長期債券投資
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長期債券投資范文第1篇
例1:甲企業一年前以46000元的價格購入面值40000元,票面利率為10%,期限為3年,到期一次還本付息公司債券。溢價6000元按直線法攤銷。購買時作為長期投資核算,現擬劃轉為短期投資。
對于此項投資,投資成本是46000元,現賬面價值是48000元(46000+4000-6000/3)。因投資成本低于賬面價值,應按投資成本劃轉,差額計入投資損失。甲企業會計處理如下:
借:短期投資 46000
投資收益——長期債權投資劃轉損失 2000
貸:長期債權投資——債券投資(面值) 40000
——債券投資(應計利息) 4000
——債券投資(溢價) 4000
如果上述長期債權投資曾計提長期投資減值準備1500元,則其賬面價值為46500元(48000-1500),仍按成本劃轉。甲企業會計處理如下:
借:短期投資 46000
長期投資減值準備 1500
投資收益——長期債權投資劃轉損失 500
貸:長期債權投資——債券投資(面值) 40000
——債券投資(應計利息) 4000
——債券投資(溢價) 4000
如果計提的長期投資減值準備是2500元,則其賬面價值是45500元(48000-2500),此時則應按賬面價值劃轉,以45500元作為短期投資的入賬金額。甲企業會計處理如下:
借:短期投資 45500
長期投資減值準備 2500
貸:長期債權投資——債券投資(面值) 40000
——債券投資(應計利息) 4000
——債券投資(溢價) 4000
如果企業購入的債券是分期付息債券,且是溢價購入,平時收到利息時并沒有增加應計利息,隨著溢價的攤銷,債券投資的賬面價值會越來越低。因此,無論何時將長期債權投資劃轉為短期投資,其賬面價值肯定會低于投資成本,直接按賬面價值劃轉即可,也不會產生劃轉損失;如果企業是折價購入的分期付息債券,債券賬面價值會隨著折價的攤銷而逐漸增加。因此,無論何時劃轉,其賬面價值都會大于投資成本,這就應當按投資成本劃轉,同時就會產生劃轉損失。
例2:甲企業在一年前購入分期付息債券一批,現擬轉為短期投資。當時的購買價格是46000元,面值40000元,期限3年,票面利率10%,溢價按直線法攤銷。
現在該債券的賬面價值為44000元(46000-6000/3),低于投資成本,則應按賬面價值劃轉。
借:短期投資 44000
貸:長期債權投資——債券投資(面值) 40000
長期債券投資范文第2篇
【關鍵詞】 事業單位會計制度； 名義金額； 事業基金
為適應事業單位改革和公共財政體制深化改革發展的要求，規范事業單位會計行為，提高會計信息質量，促進事業單位加強財務管理、資產管理、預算管理和績效評價，財政部修訂了《事業單位會計制度》（財會[2012]22號），規定自2013年1月1日起全面施行。通過對《事業單位會計制度》的認真學習，并參考已公布實施的《事業單位財務規則》、《醫院會計制度》、《高等學校會計制度》及《企業會計制度》，本文現對《事業單位會計制度》提出補充及建議。
一、總說明方面
總說明第七條第（一）款規定事業單位僅可以根據實際情況自行增設、減少或合并某些明細科目。但事業單位會計制度適用各級各類事業單位，涵蓋面廣，特別是原執行行業事業單位會計制度的事業單位，如果適用或基本適用新《事業單位會計制度》，則轉為執行新《事業單位會計制度》，財政部不再修訂相關的行業事業單位會計制度。①為適應各級各類事業單位的實際工作需要，是否允許事業單位在不影響會計處理及編報財務報表的前提下，根據實際情況自行增設某些會計科目。
二、會計科目使用說明方面
（一）資產類
1.人民幣1元的名義金額入賬金額太低
“1301存貨”中規定接受捐贈、無償調入及盤盈的存貨，如沒有相關憑據，同類或類似存貨的實際成本、市場價格無法可靠取得的，按照名義金額（即人民幣1元，下同）入賬；“1501固定資產”中規定接受捐贈、無償調入及盤盈的固定資產及“1601無形資產”規定接受捐贈、無償調入的無形資產，沒有相關憑據、同類或類似市場價格無法可靠取得的，按照名義金額入賬。
人民幣1元的名義金額入賬金額太低，在日后工作中容易忽略，從而造成國有資產流失。對于此類國有資產是否仍盡量按其真實價值入賬？應由專業人員盡量搜集類似市場價格或其建造、重置成本，再由單位相關領導及專業人員估價（價值較高的國有資產還應有第三方社會資產評估機構參與），經上級主管及同級財政部門批準后入賬，并報有關各方留檔。如國有資產本身價值較低，拘于成本考慮，或實在無法按其真實價值入賬，固定資產也應根據《事業單位財務規則》（2012年）規定“固定資產是指使用期限超過一年，單位價值在1 000元以上（其中：專用設備單位價值在1 500元以上）”②的標準，固定資產至少按人民幣1 000元的名義金額入賬，相應無形資產是否按人民幣1 000元、存貨按人民幣100元的名義金額入賬，并在明細賬中單列按名義金額入賬的存貨及固定資產、無形資產，以便日后查驗，以最大限度保護國有資產安全。
2.“1401長期投資”科目
（1）長期投資發生的相關稅費，是否不借記“其他支出”科目，而借記“事業基金”科目
長期投資中長期股權投資取得時，以固定資產、已入賬及未入賬無形資產取得的長期股權投資所發生的相關稅費，借記“其他支出”科目。但以貨幣資金取得的長期股權、債券投資的投資成本（含相關稅費），則借記“事業基金”科目，減少事業基金。
根據《事業單位財務規則》（2012年）規定：“事業單位不得使用財政撥款及其結余進行對外投資。”③事業單位只能用事業收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、其他收入中的非專項資金收入及其結余，經營收入及其結余進行對外投資。而事業結余、經營結余年終轉入非財政補助結余分配，在繳納所得稅及提取職工福利基金后，最終轉入事業基金。可見事業單位涉及到貨幣資金支出的長期投資最終都會減少事業基金，這點從以貨幣資金取得的長期股權、債券投資的投資成本，需借記“事業基金”，貸記“非流動資產基金——長期投資”科目也可看出。所以長期投資發生的相關稅費，是否不借記“其他支出”科目，而借記“事業基金”科目，其實質反映資金在凈資產內部從事業基金轉移至非流動資產基金。
（2）調整以貨幣資金取得的長期股權投資的會計分錄
為使長期投資更清晰明了，與固定資產、無形資產投資的會計分錄保持一致，是否對以貨幣資金取得的長期股權的會計分錄調整如下：按照實際支付的全部價款（包括購買價款以及稅金、手續費等相關稅費）作為投資成本，借記“長期投資——股權投資”科目，貸記“非流動資產基金——長期投資”科目；同時，按照投資成本金額，借記“事業基金”科目，貸記“銀行存款”等科目。
（3）無長期股權、債券投資接受捐贈、無償調撥的處理
為使長期投資更清晰明了，是否補充如下：接受捐贈、無償調撥的長期股權、債券投資，原單位賬面價值加稅金等相關費用作為投資成本，借記“長期投資——股權投資、債券投資”科目，貸記“非流動資產基金——長期投資”科目；稅金等相關費用借記“事業基金”科目，貸記“應繳稅費”、“銀行存款”等科目。
（4）是否應明確“長期股權投資持有期間采用成本法核算”
長期股權投資未說明是采用成本法還是權益法核算，但從“長期股權投資持有期間，收到利潤等投資收益時，按照實際收到的金額，借記‘銀行存款’等科目，貸記‘其他收入——投資收益’科目”④看應是采用成本法核算，是否在《事業單位會計制度》中予以明確：長期股權投資持有期間采用成本法核算，除非追加投資、現金股利或利潤轉為投資或收回投資外，其賬面價值一般保持不變。被投資單位宣告分派現金股利、利潤時，計算屬于事業單位應享有的份額，作為當期投資收益，借記“其他應收款”科目，貸記“其他收入——投資收益”科目；收到現金股利、利潤時，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應收款”科目。
（5）長期債券投資涉及利息部分較簡略，是否作如下補充
1）以貨幣資金取得的長期債券投資，按實際支付價款（不包括已到付息期但尚未領取的債券利息，包括購買價款以及稅金、手續費等相關稅費）作為其投資成本，借記“長期投資——債券投資”科目，貸記“非流動資產基金——長期投資”科目；同時，按照投資成本金額，借記“事業基金”科目，貸記“銀行存款”等科目。
2）長期債券投資持有期間，應按票面價值與利率按期確認利息收入：分期付息、到期還本的長期債券投資，借記“其他應收款”、“銀行存款”等科目，貸記“其他收入——投資收益”科目；到期還本付息的長期債券投資，借記“對外投資——長期債券投資——應收利息”科目，貸記“其他收入——投資收益”科目。
3）對外轉讓長期債券投資或到期收回長期債券投資本息，按實際取得的價款，借記“銀行存款”等科目，債券初始投資成本和已計未收利息金額，如是分期付息、到期還本的長期債券投資，貸記“長期投資——長期債券投資”、“其他應收款”科目；如是到期還本付息的長期債券投資，貸記“長期投資——長期債券投資——成本、應收利息”科目，實際取得的價款與債券初始投資成本和已計未收利息金額之間的差額，借記或貸記“其他收入——投資收益”科目。同時按收回長期債券投資對應的非流動資產基金，借記“非流動資產基金——長期投資”科目，貸記“事業基金”科目。
3.1501固定資產
固定資產定義僅規定單位價值在規定標準以上，沒有具體金額。《事業單位財務規則》（2012年）已明確規定“固定資產單位價值在1 000元以上（其中：專用設備單位價值在1 500元以上）”，是否在《事業單位會計制度》中再度明確，便于會計實際工作中操作。
4.1502累計折舊
該項中計提固定資產折舊時不考慮預計凈殘值，雖然《醫院會計制度》、《高等學校會計制度》計提固定資產折舊時也不考慮預計凈殘值，但這會造成與實際情況不符，甚至會有較大出入。事業單位是否仍應根據固定資產的性質和消耗方式，合理地確定固定資產的預計凈殘值。
5.“1511在建工程”是否進一步明確在建工程中修繕固定資產的核算范圍
“在建工程”中修繕固定資產核算的范圍，僅指為延長固定資產使用壽命或增加其使用效能而發生的修繕，而為維護固定資產正常使用而發生的小型修繕、日常修理等后續支出，則不通過本科目核算，計入當期費用。
6.需經上級主管及同級財政部門批準的有關科目的補充
對外投資中長、短期投資的投資、變更、轉讓、收回均未規定是否需要報經批準；固定資產的目錄、具體分類方法，《事業單位財務規則》（2012年）也僅規定行業事業單位固定資產明細目錄由國務院主管部門制定，報國務院財政部門備案，⑤對其余事業單位的目錄、具體分類方法并無相關規定；累計折舊中固定資產的折舊年限也僅規定省級以上財政或主管部門對固定資產折舊年限作出規定的，從其規定；以名義金額入賬的存貨、固定資產、無形資產，均未規定制定、變更時需報送上級主管及有關部門批準及留檔，僅在會計報表附注中對以名義金額計量的資產名稱、數量等及計量理由進行說明。
為加強國有資產管理，更真實地反映事業單位資產狀況，參考《企業會計制度》，是否增加如下規定：
事業單位對外投資、變更、轉讓、收回時需經上級主管及同級財政部門批準，報有關各方留檔，其資料備置于企業所在地供有關各方查閱，在會計報表附注中予以說明，進入資本性支出輔助賬中進行系統反映。
制定的固定資產、無形資產的目錄、折舊方法、預計使用年限、預計凈殘值等，及以名義金額入賬的存貨、固定資產、無形資產應編制成冊，按照管理權限，經有關主管部門及同級財政部門批準，報送有關各方備案，備置于企業所在地供有關各方查閱，并不得隨意變更。如有變更，則按照上述程序，經上級主管部門及同級財政部門批準后報送有關各方備案。以上均需在會計報表附注中予以說明，進入資本性支出輔助賬中進行系統反映。
（二）負債類
1.2001短期借款
該項“銀行承兌匯票到期”的賬務處理與“2301應付票據”的相關賬務處理重復，此部分內容可否只在“2301應付票據”中敘述，此部分不再重復。
2.2101應繳稅費
該項中主要賬務處理中發生營業稅、城市維護建設稅、教育費附加納稅義務的，借記“待處置資產損溢——處置凈收入”科目[出售不動產應繳的稅費]或有關支出科目；發生房產稅、城鎮土地使用稅、車船稅及其他納稅義務的借記有關科目，是否明確有關科目為“經營支出”、“其他支出”等科目。
3.2301應付票據
該項是否增加帶息應付票據利息的賬務處理：在票據到期或會計期末時計算應付帶息應付票據利息，借記“其他支出”科目，貸記“應付票據”科目。若帶息應付票據到期不能支付，則轉入“應付賬款”科目，不再計提利息。
（三）收入類
1.4401經營收入
該項中“經營收入在已提供服務或商品同時收訖價款或者取得收款憑據時，按照收到或應收的金額確認為收入。”⑥《事業單位會計制度》總說明部分規定：“事業單位會計核算一般采用收付實現制，但部分經濟業務或者事項的核算應當按照本制度的規定采用權責發生制。”⑦可否相應增加“經營收入在已提供服務或商品同時收訖價款或者取得收款憑據，并預計很可能收到款項時，按照收到或應收的金額確認為收入”更為嚴謹些。
2.“4501其他收入”核算可否增加以下內容
（1）增加招待所、餐廳等后勤服務凈收入的賬務處理：招待所、餐廳等后勤部門為獨立法人的，其繳納的利潤屬于投資收益，如規定要上繳財政，入“應繳財政專戶款”科目，否則入“其他收入——投資收益”科目；招待所、餐廳等后勤部門為非獨立法人的，入“其他收入——投資收益”科目。
（2）租金收入的賬務處理較為簡單，可否更詳細一些。資產承租人支付的租金按直線法確認收入；分期收取租金方式的，收取租金時，借記“銀行存款”、“現金”等科目，貸記“其他收入”科目；后付租金方式的，每期確認租金時，借記“其他應收款”科目，貸記“其他收入”科目。收到租金時，借記“銀行存款”、“現金”等科目，貸記“其他應收款”科目；預付租金方式的，收到預付的租金時，借記“銀行存款”、“現金”等科目，貸記“其他應收款”科目；分期確認租金時，借記“其他應收款”科目，貸記“其他收入”科目。
三、建立資本性支出及以名義金額計量資產的輔助賬
《事業單位會計制度》僅規定了固定資產設置其登記簿和卡片，按照其類別、項目和使用部門進行明細核算，基本建設投資按照國家有關規定單獨建賬、單獨核算，長期投資按照投資的種類和被投資單位等進行明細核算，無形資產按照類別、項目等進行明細核算，僅在會計報表附注中披露重要資產處置，重大投資、借款活動，名義金額計量的資產名稱、數量及計量理由的說明等情況，比較分散，沒有一個系統的核算體系，容易發生遺漏或錯誤。
事業單位可否為這些資產建立輔助賬以加強管理。不但逐筆登記經上級主管及同級財政部門批準后購入或建造的固定資產、在建工程（基建工程）、長期投資和無形資產等長期資產發生的資本性支出，還要詳細記錄其資金來源，是“非財政撥款支出”還是“財政撥款支出”，若是“財政撥款支出”還要進一步區分是“基本支出”還是“項目支出”，在“項目支出”下還需注明具體項目。其明細賬按照《政府收支分類科目》中的“支出經濟分類”的款級科目設置，以便進行明細核算，并要特別登記以名義金額計量的資產及其變動情況。建立的輔助賬報送有關各方留檔、備案，備置于企業所在地供有關各方查閱。如有變更，輔助賬及時更新并報送有關各方留檔、備案。
四、后記
以上補充及建議都是會計實務工作中經常會遇到的問題，有些補充內容甚至是常識性問題，雖然會計人員都可以自行或參照其他會計制度進行處理，但在實際工作中，因常常涉及到事業單位的不同部門，有時也會引起爭議，如能在《事業單位會計制度》中予以明確規定，一方面《事業單位會計制度》會更嚴謹，另一方面，“有法可依”，也將會極大方便會計人員在實際工作中的操作、處理。
【參考文獻】
[1] 財政部.事業單位會計制度[S].2012.
[2] 財政部.事業單位財務規則[S].2012.
[3] 財政部.企業會計制度[S].2011.
長期債券投資范文第3篇
關鍵詞投資準則費用
投資是指企業為通過分配來增加財富，或為謀求其他利益而將資產讓渡給其他企業所獲得的另一項資產。近些年來我國證券市場的發展為企業創造了良好的投資渠道和投資環境，與此同時，稅法也對企業投資所得提出了納稅上的要求。為了規范投資的會計核算和相關信息的披露，我國財政部于1998年6月24日了一項具體會計準則—《企業會計準則—投資》（以下簡稱投資準則），并在1999年1月1日起暫在上市公司施行；在實施了兩年后，2001年1月18日根據在執行過程中出現的一些問題對其中一些方面作了修訂，經修訂后的投資準則自2001年1月1日起暫在股份有限公司施行。該項準則對于規范投資業務的核算起到了十分重要的作用，但是在研究過程中筆者發現該準則中仍然存在著一些問題，本文擬就以下幾個問題展開探討。
一、關于投資成本的確定
投資準則中規定：“初始投資成本是指取得投資時實際支付的全部價款，包括稅金、手續費等相關費用。但實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現金股利，或已到付息期但尚未領取的債券利息，應作為應收項目單獨核算。”
上述規定對于股票投資的核算以及在發行日和付息日購進的債券不會出現什么問題，但是對于發行日后至到期日前這段時間購進的債券的核算就會出現問題，請看以下的例子。
例：某公司2001年6月1日以銀行存款525000元購入A公司當年1月1日發行的面值為500000元的三年期公司債券，該債券年利率為12%，每年1月1日與7月1日各付息一次。
上例若按上述投資準則規定相應的賬務處理為：
1.假設為短期投資，則應作分錄：
借：短期投資—債券投資525000
貸：銀行存款525000
2.假設為長期投資，則應作分錄：
借：長期債權投資—債券投資（面值）500000
—債券投資（應計利息）25000
貸：銀行存款525000
上述處理從投資準則字面分析，應是無可爭議的，但筆者認為這種處理方法不符合實質重于形式的原則。企業所支付的全部價款中包含的利息25000元，在一個月后（2001年7月1日）就可以收回，其本質上屬于應收利息流動資產，卻計入“短期投資（或長期投資）”賬戶與其他手續費、溢折價等項目相混淆，其理由不外乎是受到利息按期計算的外在法律形式影響的結果。此種做法對于短期投資還有些道理，因為短期投資不一定持有到期，有可能在2001年7月1日前就轉讓收回投資了，所以這25000元有可能不是以利息的形式收回的。但是對于長期投資而言上述處理方法顯然不太合理因此，筆者認為在購買長期債券時正確的做法應該是：
借：長期債權投資—債券投資（面值）500000
應收利息25000
貸：銀行存款525000
根據以上分析，“投資準則”中關于初始投資成本確定的表述應更正為：“初始投資成本是指取得投資時實際支付的全部價款，包括稅金、手續費等相關費用。但實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現金股利，或長期債權投資—債券投資尚未領取的債券利息，應作為應收項目單獨核算。”這樣，使債券的應收利息，服從其經濟實質，而不以是否到付息期的外在形式為標志，遵循了實質重于形式原則。
二、關于長期債券投資相關費用的核算
所謂相關費用指的是進行投資時所要交納的稅金及手續費等，投資準則中關于長期債權投資的債券費用的會計處理的表述為“債券投資成本中包含的相關費用，可以于債券購入后至到期前的期間內在確認相關債券利息收入時攤銷，計入損益；也可以于購入債券時一次攤銷，計入損益。”
以上表述筆者認為不夠明確，其中的“計入損益”具體指的是哪個損益科目準則沒有指明。而在2000年12月29日頒布的《企業會計制度》（以下簡稱新制度）中明確規定長期債券投資“如所支付的稅金手續費等相關費用金額較小，可以直接計入當期財務費用，不計入初始投資成本”。那么，損益科目是否就是“財務費用”呢？筆者認為這里存在著一些矛盾，這些矛盾主要體現在以下幾個方面：
首先，財務費用科目在新制度中規定的核算范圍是“企業為籌集生產經營所需資金等而發生的費用”。而投資行為是屬于生產經營以外的業務，為其所發生的相關費用顯然不屬于財務費用的核算范圍，計入財務費用必然會虛減營業利潤。
其次，在新制度中對于金額較大的長期債券相關費用規定在債券取得時計入“長期債權投資—債券投資（債券費用）”明細科目中，并在債券存續期內，于計提利息、攤銷溢折價時平均灘銷，計入損益。這里，利息與溢折價的攤銷都是計入投資收益項目，債券相關費用從本質上類似于溢折價，理應也計入投資收益。
因此，筆者認為長期債券投資相關費用不管金額大小、是否需要攤銷最終都要計入“投資收益”項目，以正確核算投資損益。
三、關于長期投資減值準備的提取
在投資準則中規定“企業應當定期對長期投資的賬面價值逐項進行檢查，至少每年年末檢查一次。如果由于市價持續下跌或被投資單位經營情況變化等原因導致其可收回金額低于投資的賬面價值，應將可收回金額低于長期投資賬面價值的差額，確認為當期投資損失。”
以上規定一方面抵消了當期的凈收益，另一方面增加了投資的減值準備，備抵調整了作為資產的長期投資的賬面價值，充分體現了謹慎性原則，但是該規定存在兩個方面的問題，這兩個方面的問題是：
第一，由于市價持續下跌或被投資單位經營情況發生變化所導致的投資價值下降一般而言是永久性的下跌，并非一時所致，以后的回升具有很大的不確定性。價值下跌的金額與若干期間有關，而在會計處理方法上把全部跌價損失都由當期投資收益承擔，顯然有失配比原則。因為配比原則要求“企業在進行會計核算時，收入與其成本、費用應當相互配比”，會計原則這個大系統中不可避免地會存在內部的矛盾和沖突，因此相當一部分會計實務很難使謹慎性原則與配比性原則相互一致、相輔相成。對一些會計事項在會計處理方法的選擇上遵循了謹慎穩健的思想往往就淡漠了配比原則的精神。反之，符合了配比原則的要求卻會違背穩健原則的宗旨。這就使得會計政策的制定者在制定準則時面臨著兩難的選擇。同時也使會計實務工作者在做出職業判斷時同樣也面臨著兩難選擇。
第二，該規定實際操作起來卻十分困難，最困難的是是這里的“可收回金額”的確定，準則里的可收回金額是指“企業資產的出售凈價與預期從該資產的持有和投資到期處置中形成的預計未來現金流量現值兩者之間的較高者，其中，出售凈價是指資產的出售價格減去所發生的資產處置費用后的余額。”該表述中的出售價格難以確定，因為我國大部分的的長期投資沒有一個明確的市場價，所發生的資產處置費也只能根據會計人員的職業判斷來估計一個金額，而投資到期形成的未來現金流量現值就更加含糊了（對當前的市場價格都很難做出正確的判斷，更何況將來若干年后的出售價格和折現率）。該項業務要求會計人員要具有很高的職業素質水平，而我國的大部分會計人員的職業素質都不高，因而就會出現以及提減值準備來充當利潤調節器的情況嚴重影響了利潤的真實性。
因此，筆者認為投資準則應當在體現謹慎性原則的同時要兼顧配比性原則，并盡快出臺長期投資計提減值準備的具體執行標準，以便會計人員遵照執行。
四、關于長期股權投資采用成本法核算時的清算性損益的確定
企業在采用成本法進行會計核算時，投資準則規定“投資企業確認的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現金股利超過上述數額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。”
以上對于清算性損益的表述比較原則，但操作起來有些不便，在投資準則的指南中雖然給出了一些公式，但是對于在投資年度所分得的利潤如何處理，該準則的規定就不是很明確。
例如：某企業于1999年1月3日購入W公司股票600萬元，投資占W公司股權的10%.
該項業務應采用成本法核算，應作分錄：
借：長期股權投資6000000
貸：銀行存款6000000
1999年5月7日被投資企業宣告分派股利100萬元。
由于5月7日宣告分派的是上年度的利潤，即清算性股利，因此理應沖減長期股權投資的賬面價值，應作分錄：
借：應收股利（100萬元×10%）100000
貸：長期股權投資100000
以上的會計處理方法是完全符合情理的，但如果該被投資企業1999年以來累計實現凈利潤160萬元，2000年2月7日被投資企業宣告分派股利100萬元。該業務筆者認為應當確認的投資收益為10萬元（100萬元×10%），應作分錄：
借：應收股利100000
貸：投資收益100000
但是按照投資指南所列出的公式及有些教科書以及準則講解對這類問題的會計處理方法卻是確認160萬元的投資收益，作分錄：
借：應收股利100000
長期股權投資60000
貸：投資收益160000
該處理的理由是1999年度的凈利潤沒有全部分配，就把去年分配的股利強加到這一年來了，這顯然很不合理，這種做法是死套公式的做法，并不符合經濟業務的實質。
因此，筆者認為投資準則應當對投資當年分配的利潤或股利與以后年度分配的利潤或股利要作嚴格的區分不能混為一談。
總之，投資準則的頒布雖然使得各個公司的投資業務有了一個較為完善的核算標準，但是有些方面還需進一步改進，俗話說“實踐出真知”，投資準則只有在不斷的應用當中才會發現問題并逐步修改，使其更加完善。
參考文獻
[1]福建省財政廳會計處、福建省會計學會秘書處、《福建財會》編輯部編企業具體會計準則專輯（1）福建會計法規制度選編（第二輯）1998年10月；
長期債券投資范文第4篇
[關鍵詞] 合并報表 會計準則 差異
合并會計報表一直是國際會計界公認的三大難題之一， 雖然我國財政部為適應的需要，在借鑒國際會計準則的基礎上于1995年頒布了《合并會計報表暫行規定》，對合并會計報表和實務的發展起到了良好的推動作用，但是與國際會計準則仍然存在一定程度的差異。本文主要從實務編報的角度來分析其差異，主要表現在以下四個方面：（一）母公司長期股權投資項目與子公司所有者權益項目抵消時的差額處理；（二）母公司投資收益項目與子公司利潤分配項目抵消時的差額處理；（三）盈余公積是否需要補提；（四）內部長期債券投資與應付債券抵消時的差額處理。擬利用同一會計資料，通過兩種不同的編制，直觀地來闡述差異何在，并找出按照我國會計準則編制的合并會計報表可能存在的缺陷，亦即我國修訂合并會計報表相關準則時值得關注的方面。
一 、 母公司長期股權投資項目與子公司所有者權益項目的抵消
根據我國《合并會計報表暫行規定》，母公司對子公司權益性投資項目的數額與母公司在子公司所有者權益中所享有的股權份額相抵消后的差額作為合并價差處理，并在合并資產負債表中專設一個報表項目，作為長期投資的調整賬戶列于“長期投資”之后。但按照國際會計準則的規定，母公司對子公司權益性投資項目的數額與母公司在子公司所有者權益中所享有的股權份額相抵消后的差額，應還原為各項資產、負債公允價值的增減和商譽。當上述差額較大時，國內外的這種會計處理差異對合并資產負債表的公允性將會產生較大的，后者能更真實地反映合并后集團的資產結構。
例1：假定A公司于2003年1月1日以80萬元的價格購入B公司的全部股權，購買日B公司的股本30萬元、資本公積10萬元、未分配利潤20萬元， B公司部分資產和負債的賬面價值與公允價值不同，如下表所示。 經過一年的經營后，B公司2003年實現凈利潤10萬元，按凈利潤的10%提取盈余公積，并向投資者分派現金股利3萬元。
項 目 賬面價值 公允價值 攤銷年限 03年攤銷額
存 貨 15 13 1 （2）
固定資產 25 30 10 0.5
應付債券 8 6 5 （0.4）
合并商譽 80-(60-2+5-2)=15 10 1.5
股權投資差額 80-60=20 10 2
按照我國會計準則的規定，母公司在2003年年末編制合并會計報表時，A公司長期股權投資與B公司年末所有者權益項目的抵消分錄如下：
借：股 本 30
資本公積 10
盈余公積 1
期末未分配利潤 26
合并價差 18
貸：長期股權投資 85（80+10-3-2）
按照國際會計準則的規定，母公司在2003年年末編制合并會計報表時，A公司長期股權投資與B公司年末所有者權益項目的抵消分錄如下：
借：股 本 30
資本公積 10
盈余公積 1
期末未分配利潤 26
固定資產 4.5
應付債券 1.6
商 譽 13.5
貸：長期股權投資 86.6（80+10-3-0.4）
二 、母公司投資收益項目與子公司利潤分配項目的抵消
我國的“合并價差”至少包含了商譽（母公司購買成本與母公司按股權份額的子公司可辨認凈資產公允價值的差額）和資產重估增（減）值（子公司可辨認凈資產公允價值與其賬面價值的差額）。而母公司購買成本與母公司按股權份額計算的子公司凈資產賬面價值的差額即為我國會計準則規定的股權投資差額。也就是說，股權投資差額是我國“合并價差”的一部分。根據《企業會計準則——投資》的規定，股權投資差額應當按照按一定期限（一般不超過10年）平均攤銷，計入損益。但《暫行規定》卻沒有對合并價差是否予以攤銷作出明確的規定。由于準則本身的原因，導致實務中編制合并會計報表時，沒有對“母公司確認的該項投資收益”與“母公司按股權份額計算的子公司凈利潤”之間的差額進行處理。而根據國際會計準則的規定，這一差額應當還原為各項費用。也就是股權投資差額在有關資產、負債和商譽之間進行分配，并按照各項可辨認資產和商譽各自的尚可使用年限逐項確定攤銷額的結果。我國與國際會計準則的這方面的會計處理差異，會對合并利潤表的真實性產生不同的影響。
如上例1，按照我國會計準則的規定，母公司在2003年年末編制合并會計報表時，將A公司投資收益與B公司利潤分配項目的抵消分錄如下：
借：投資收益 10
期初未分配利潤 20
貸：應付普通股股利 3
提取盈余公積 1
期末未分配利潤 26
按照這種處理方法，就會出現“投資收益”的抵消額大于母公司因該筆投資而在母公司個別報表上確認的數額。因為根據《企業會計準則——投資》的規定，母公司個別會計報表上就該筆投資業務所作的會計處理為：
① 2003年1月1日，A公司購買B公司股權時
借：長期股權投資——B公司（投資成本） 60
——B公司（股權投資差額）20
貸：銀行存款 80
② 2003年12月31日，A公司因該筆投資而確認投資收益時
借：長期股權投資——B公司（損益調整） 10
貸：投資收益 10
③分得現金股利時
借：銀行存款 3
貸：長期股權投資——B公司（損益調整）
④ 2003年12月31日，股權投資差額的攤銷
借：投資收益 2
貸：長期股權投資——B公司（股權投資差額）2
可見，母公司因該筆投資而在其個別報表上確認的“投資收益”的數額為8萬元，然而在編制合并報表時，就該項“投資收益”的抵消額為10萬元，即在編制合并抵消分錄時，沒有對母公司確認的“投資收益8萬”與子公司“凈利潤10萬”之間的差額進行處理，從而導致合并凈利潤出現負數，為-2萬元。按照這樣的邏輯，假如“股權投資差額”的數額非常巨大，那么，按照這樣的規定合并出來的合并利潤表的真實性是值得懷疑的。
但如果按照國際會計準則的規定來編制2003年年末合并會計報表，就不會出現這個，母公司編制合并報表時抵消的“投資收益”的數額即其個別賬上確認的數額9.6萬元，真實地反映了經濟實質，體現了合并會計報表的實質重于形式的宗旨。其抵消分錄分為以下兩步：
（1）借：投資收益 10
期初未分配利潤 20
貸：應付普通股股利 3
提取盈余公積 1
期末未分配利潤 26
（2）借：管理費用 2（1.5+0.5）（商譽的攤銷和固定資產的折舊費用）
財務費用 0.4
貸：主營業務成本 2
投資收益 0.4
三 、盈余公積的補提
對于子公司提取的盈余公積，按照我國的要將原先全部抵銷的數額按母公司持股比例再重新加以轉回。理由是根據我國《公司法》規定，盈余公積應當根據單個來計提，因而子公司計提的盈余公積已形成其內部積累，減少了企業集團期末可分配利潤。就上例1，按照我國準則規定編制的抵消分錄如下：
借：提取盈余公積 1
貸： 盈余公積 1
假如按照國際會計準則的規定，則不需要作這筆抵消分錄。
本文認為我國的這種處理方法不太合理，因為合并會計報表的編制是基于實質重于形式的原則，即要將母子公司個別會計報表各項目的合計數中重復的部分予以抵消。那么，合并報表凈利潤須將重復計算的利潤加以剔除，根據合并凈利潤來披露企業集團本期提取的盈余公積正是對實質的真實反映，并且有利于合并會計報表與母公司個別報表的勾稽關系（若要對盈余公積進行補提的話，會出現母公司期末未分配利潤與合并會計報表中的期末未分配利潤不相等）。另外，合并會計報表的編報對象強調的是企業集團這個經濟實體為而非主體，因而，即便是我國《公司法》對具有獨立法人資格的企業有關盈余公積計提的事項進行了規范，也不能將其等同為對合并報表關于提取盈余公積做出的限制性規定。因此，在編制合并會計報表時，不應將原先全部抵消的數額按母公司持股比例再重新加以轉回。
四 、 內部長期債券投資與應付債券的抵消
按照我國《合并會計報表暫行規定》，長期投資中內部債券投資與應付債券相抵消時產生的差額也作為合并價差處理。但實質上，當母子公司的任何一方從二級市場上購入另一方發行的債券時，從企業集團的角度來看，構成債券的推定贖回，應付債券賬面價值與債權投資購買價格之間的差額是一項推定損益：當購買方在購買債券時所支付的價格大于應付債券的賬面價值（債券面值加未攤銷溢價或減未攤銷折價），則發生推定損失；相反，則為推定利得。在實務中，由此產生的推定損益應計入當期的合并損益中，并在以后年度調整因債券利息產生的利潤。國際會計準則的相關規定正是遵循了這一原則來處理的。
例2：子公司于2002年7月1日在二級市場以1095萬元的價格購入母公司2002年1月1日平價發行的五年期公司債券，面值1000萬元，年利率為10%，到期一次還本付息。
按照國際會計準則的規定，母公司在2002年末編制合并會計報表時，應編制的抵消分錄為：
借：應付債券 1100（1000+100）
投資收益 45（50-5）
貸：長期債權投資 1140(1095+50-5)
財務費用 5（50-45）
02年母公司簡化的合并工作底稿 單位；萬元
項 目
母公司
子公司
合計數 抵消
合并數
借方 貸方
長期債權投資 1140 1140 1140 0
應付債券 1100 1100 1100 0
財務費用 100(50+50) 100 5 50+45
投資收益 45 45 45 0
注釋：母公司財務費用100萬元由兩部分組成，一部分是從2002.01.01到2002.06.30這期間對集團外形成的50萬元，這部分是不用抵消的；另一部分是從2002.07.01到2002.12.31對集團內部形成的50萬元。
而按我國準則2002年末所作的合并抵消分錄為：
借：應付債券 1100
合并價差 40
貸：長期債券投資 1140
借：投資收益 45
貸：財務費用 45
02年母公司簡化的合并工作底稿 單位；萬元
項 目
母公司
子公司
合計數 抵消
合并數
借方 貸方
長期債權投資 1140 1140 1140 0
應付債券 1100 1100 1100 0
財務費用 100(50+50) 100 45 50+5
投資收益 45 45 45 0
注釋：母公司財務費用1萬元由兩部分組成，一部分是從2002.01.01到2002.06.30這期間對集團外形成的50萬元，這部分是不用抵消的；另一部分是從2002.07.01到2002.12.31對集團內部形成的50萬元。
根據上述，按照我國的會計處理原則，將債券推定損益計入合并價差而非計入合并損益，容易造成母公司操縱利潤的現象。上例中，兩種方法下的合并凈利潤相差40萬元。也就是說，如果母公司想避免債券贖回損失，可以讓其子公司購入它的債券，則由此而產生的推定損益計入合并價差中，這樣母公司個別會計報表上的凈利潤和合并會計報表的合并凈利潤就不會受到，從而母公司便可以在遵守會計準則的前提下達到操縱利潤的目的。顯然，國際會計準則的處理方法較我國的更為、合理，值得我們借鑒。
[]:
1、施兵、楊凌浩，2003：《合并會計報表中存在的分析》，《財會月刊》第9期。
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長期債券投資范文第5篇
【關鍵詞】 準則 問題 探討
《小企業會計準則》的和施行，客觀地減少了小企業會計的職業判斷內容，簡化了會計核算要求，與稅收相協調大量減少了納稅調整事項，增強了小企業賬務處理的針對性和可操作性。但《小企業會計準則》在收入的分類、相同的經濟業務會計處理所使用的科目，以及現金流量表的編制上，與大準則存在一定的差異。筆者認為《小企業會計準則》（以下稱小準則）與《企業會計準則》（以下稱大準則）的一些差異，還是有必要參照大準則來施行，以便會計人員以及在校生學習、教學和企業實施小準則。
一、收入的分類問題
小準則中將收入分類為：“收入包括銷售商品收入和提供勞務收入”，與大準則相比，少了“讓渡資產使用權收入”這項分類，并把“讓渡資產使用權收入”并入“提供勞務收入”之中。小準則的釋義認為，“讓渡資產使用權收入”主要表現為金融企業對外貸款形成的利息收入和企業轉讓無形資產（如商標權、專利權、專營權、版權）等資產的使用權形成的使用費收入，而小準則不適用于金融企業。同時認為目前我國小企業的無形資產種類較少，通常為自用且金額較小，在資產中所占比例較低，因此，將收入分類為銷售商品收入和提供勞務收入。
筆者認為，“讓渡資產使用權收入”不僅是金融企業對外貸款形成的利息收入及企業讓渡無形資產使用權形成的使用費收入。在小企業中，出租房屋建筑物、機器設備等固定資產，出租包裝物、低值易耗品、小企業（建筑業）的鋼模板、木模板、腳手架等，以及出租不屬于融資租賃的汽車、農業機械、建筑工程機械、電子設備和其他機械設備等，這些財產物資在出租時如果不配備操作人員的，其取得的收入應歸屬于“讓渡資產使用權收入”。對于配備操作人員的，則可歸為“提供勞務收入”。小準則與大準則對收入分類的差異，給學習兩準則帶來了不便，在理論上也帶來了混亂。為此有必要將小準則對收入的分類參照大準則，仍將收入分類為“銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產使用權收入”比較妥當。
二、兩準則相同經濟業務規定不同會計科目問題
從小準則與大準則使用會計科目對比來看，存在小企業與大中型企業經濟業務相同，但使用會計科目不一致的問題。主要表現如下。
1、出租周轉材料租金收入問題
小準則規定：“出租或出借周轉材料，不需要結轉其成本，但應當進行備查登記。”認為小企業出租或出借周轉材料是一種“提高資產使用效率”和“偶然”行為，周轉材料是小企業的一種存貨，其成本應當在領用時一次進行結轉；為了簡化核算，不要求對出租或出借的周轉材料結轉其成本。因此，小準則規定小企業出租周轉材料取得的租金作為營業外收入。
筆者認為，出租或出借周轉材料不一定是小企業的偶然行為，在一些小企業中，將周轉材料出租出借是企業常有的經營行為。如小企業（建筑業）的鋼模板、木模板、腳手架出租等，又如經營礦泉水、純凈水的公司出租水桶，以及經營瓶裝煤氣的小公司出租出借鋼瓶等。這些企業不可能都將周轉材料采用一次攤銷法，而是采用分次攤銷法或五五攤銷法計算周轉材料的損耗，以確定這部分經營成果。因此，小準則規定將出租周轉材料取得的租金作為營業外收入，而不通過其他業務收入進行核算，就無法與成本形成配比關系，不利于這些小企業準確計算這部分經營活動的階段性財務成果。
2、壞賬損失問題
小準則規定，小企業不計提壞賬準備，發生壞賬損失直接計入“營業外支出”。從大準則的規定來看，企業發生應收賬款的減值損失，在直接轉銷法下，記入“資產減值損失”。小企業將壞賬損失計入“營業外支出”，實際上就是運用了大準則中的直接轉銷法，因此，小企業發生壞賬損失，也應參照大準則，計入“資產減值損失”，這不僅切合了壞賬損失的定義，也避免了兩個準則學習上的混亂。
3、備用金問題
備用金是企業生產經營過程中預付給企業內部各單位或職工個人備作零星開支、零星采購或差旅費等的款項。備用金制度分為定額備用金制度和非定額備用金制度兩種。會計制度改革以來，備用金一直是作為其他往來進行核算，即通過設置“備用金”或“其他應收款”科目進行核算。小準則規定，企業內部周轉使用的定額備用金在“其他貨幣資金”科目下設置“備用金”二級科目或單獨設置“1004備用金”一級科目核算。可見，小準則把定額備用金作為貨幣資金的一部分進行處理。
筆者認為，不論是定額備用金還是非定額備用金，其設置的目的就是便于零星開支、零星采購或差旅費使用上的方便，也是為了加強對備用金的管理。實事上備用金就是往來結算資金，不應當歸入其他貨幣資金，而應當參照大準則的規定進行賬務處理。
4、短期投資、長期債券投資問題
小準則對于短期投資和長期債券投資的定義分別是：短期投資是指小企業購入的能隨時變現并且持有時間不準備超過1年（含1年）的投資，如小企業以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。長期債券投資，是指小企業準備長期（在1年以上）持有的債券投資。大準則關于交易性金融資產和持有至到期投資的定義分別是：交易性金融資產主要是指企業為了近期內出售而持有的金融資產，例如企業以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產。
從小準則與大準則相關定義的比較中可以看出，小準則的短期投資、長期債券投資，與大準則的交易性金融資產、持有至到期投資核算的內容基本相同，只是廣度不同而已。因此有必要將“短期投資”、“長期債券投資”會計科目改為準則的“交易性金融資產”和“持有至到期投資”會計科目。
5、盤虧或毀損，盤盈存貨的問題
大準則規定，存貨發生的盤虧或毀損，應作為待處理財產損溢進行核算。按管理權限報經批準后，根據造成存貨盤虧或毀損的原因，分別以下情況進行處理：一是屬于計量收發差錯和管理不善等原因造成的存貨短缺，應先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入“管理費用”。二是屬于自然災害等非常原因造成的存貨毀損，應先扣除處置收入（如殘料價值）、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入“營業外支出”。對于存貨盤盈，先計入“待處理財產損溢”科目，然后按管理權限報經批準后沖減“管理費用”。小準則規定，存貨的盤虧、毀損和報廢凈損失計入“營業外支出”，而盤盈存貨凈收益計入“營業外收入”。
從上述比較來看，大準則對存貨盤虧、毀損和報廢和盤盈的說明比較清晰，要求按管理權限進行審批處理，有利于加強企業內部的管理和控制。而小準則對盤虧、毀損和報廢和盤盈的處理，沒有分清存貨盤虧、毀損和報廢和盤盈的原因，沒有要求按審批權限批準后進行處理，顯然忽視了小企業也需要加強內部控制的問題。另外，從企業所得稅稅法的角度而言，將存貨盤盈計入“管理費用”還是計入“營業外支出”并沒有對企業所得稅最終的計算結果產生影響。因此，小準則中的存貨盤虧、毀損和報廢和盤盈的會計處理，有必要比照大準則的規定處理。
6、匯兌收益問題
小準則規定，小企業的匯兌收益應當計入“營業外收入”，而不是沖減“財務費用”。小準則釋義認為，匯兌收益不屬于籌資費用，而是外幣貨幣性項目在資產負債日折算時的匯率不同產生的，不是財務費用。認為該規定是為了與稅法保持一致，避免在實務中由于匯兌收益計入財務費用而出現財務費用為負數的異常情況，同時也是為了簡化核算和減輕小企業納稅調整的負擔。
筆者認為，匯兌收益對小企業而言性質確實發生了一定的變化，但將匯兌收益計入財務費用并不會影響執行企業所得稅法，也并不存在納稅調整問題。對于財務費用出現負數也不一定是異常情況，如企業取得現金折扣、利息收入時，也有可能出現財務負數情況。而且現金折扣也不能說是籌集費用，但小準則的規定卻是沖減財務費用，顯然同樣的問題出現了不同的標準。而且涉及外幣匯率調整的小企業，通常是在期末對涉及的外幣科目進行綜合調整，最終調整的結果有可能出現調整后的人民幣金額大于或者小于調整前的人民幣金額，如果單獨把匯兌收益作為營業外收入處理，不但沒有起到簡化核算的作用，反而帶來不必要的麻煩。
三、現金流量表有關項目填制問題
從小準則現金流量表的內容與企業準則第31號比較來看，存在“支付的稅費”、“支付的職工薪酬”、收回應收賬款現金流量等填制要求上的差異問題。
1、“支付的稅費”項目問題
小準則規定，增值稅銷項稅額不屬于“銷售產成品、商品、提供勞務”項目的內容，而應屬于“收到其他經營活動有關的現金”項目；增值稅進項稅額不屬于“購買原材料、商品、接受勞務支付的現金”項目的內容，而屬于“支付的稅費”項目的內容。與大準則相比，小企業編制現金流量表時，增加了將“銷售產成品、商品、提供勞務收到的現金”、“購買原材料、商品、接受勞務支付的現金”中的價款與增值稅分離出來這一步驟，在手工編制現金流量表的情況下，就有可能增加了編制現金流量表的難度。另者，“支付的稅費”是用來反映小企業上交給國家的各項稅費的，而增值稅進項稅額是從銷項稅額進行抵扣的，如果將增值稅進項稅額也填列在此項目，就無法反映小企業實際上交國家的各項稅費，從而出現虛增稅金支付的情況。因此，小準則可以按大準則的規定，將增值稅銷項稅額歸入“銷售產成品、商品、提供勞務收到的現金”項目，將增值稅進項稅額歸入“購買原材料、商品、接受勞務支付的現金”項目，這不僅遵循了小準則簡化核算的特點，也避免了編制的錯誤。
2、收回應收賬款現金流量的問題
小準則規定，收回的應收賬款要將其拆分后，分別計入“銷售產成品、商品、提供勞務收到的現金”和“收到其他經營活動有關的現金”兩個項目。與大準則相比，收回的應收賬款在計入現金流量表相關項目時，增加了將收回應收賬款拆分成收入部分和銷項稅額部分這一步驟。隨著“營改增”試點范圍的擴大，企業必將出現多種增值稅率的情況。如果都要對每筆應收賬款進行拆分，必然增加了操作的難度，從而失去了小準則簡化核算的特點。因此，對小企業收回應收賬款現金流量的處理，應比照大準則的規定，將收回的應收賬款全部金額計入“銷售產成品、商品、提供勞務收到的現金”項目。
3、“支付的職工薪酬”項目內容問題
小準則“支付的職工薪酬”項目包括從事在建工程和從事無形資產開發項目的人員薪酬。而大準則的規定，從事在建工程和從事無形資產開發項目的人員薪酬屬于“購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金”，不屬于經營活動產生的現金流量項目。
筆者認為，無論從會計人員已形成的編制習慣，還是從學習貫徹準則和正確反映現金流量的角度，都有必要對小準則這一規定進行調整，即參照大準則的規定，將從事在建工程和從事無形資產開發項目的人員薪酬填列為“購建固定資產、無形資產和其他非流動資產支付的現金”項目。
毋庸置疑，小準則的規定符合我國小企業發展的實際，在規范小企業會計確認、計量和報告行為，促進小企業可持續發展上具有重大意義。但無論是大準則還是小準則，作為會計人員以及在校生來說都需要學習，它們都是嚴肅的會計法律規范，都應符合內容完整、通俗易懂、便于學習和操作，有利于內部控制要求。小準則最終也是要人來執行的，因此，從便于會計人員以及在校生學習、教學和企業實施來看，都有必要對小準則的一些不合理因素進行調整，以更貼近規范小企業經濟活動的需要。
【參考文獻】
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