審計程序論文

前言：想要寫出一篇令人眼前一亮的文章嗎？我們特意為您整理了5篇審計程序論文范文，相信會為您的寫作帶來幫助，發現更多的寫作思路和靈感。

審計程序論文范文第1篇

萬福生科采用大量個人賬戶作為交易對象，為了配合虛構銷售收入，萬福生科偽造了相關采購和銷售合同，虛構了300多個個人賬戶作為供應商賬戶。萬福生科首先通過自有資金，打入事先虛構的300多個個人賬戶作為采購款，然后從個人賬戶轉入公司賬戶，形成虛構銷售收入入賬。虛增的銷售收入以現銷的形式形成，使得審計過程難以發現收入虛增問題。同時，通過虛增在建工程和預付賬款來虛增資產。萬福生科選擇利用在建工程來虛增資產是由于在建工程在沒有轉為固定資產前，其在報表中顯示的賬面價值難以測算，企業操作的空間很大。因為萬福生科剛上市，有大量募投項目，在建工程項目放大不至于引人注意。首先從公司賬戶打入個人賬戶款項作為預付工程設備款，一部分預付工程設備款用來抵付因虛增收入、由個人賬戶轉入公司的款項，另一部分預付工程設備款則形成在建工程。因在建工程核算的相對自由性，賬面在建工程進行了大量虛構。萬福生科的造假方式使得審計人員實施的交易實質性測試失靈。萬福生科財務舞弊案件表明，財務舞弊的發生往往并非由于內部控制制度不健全，而是管理層凌駕于內部控制之上，致使內部控制未能發揮應有的作用。審計人員測試內部控制制度往往無法發現這種刻意隱瞞的管理層舞弊行為。因此，審計人員必須跳出企業賬本和財務報表的束縛，靈活運用分析性程序來提高審計效果。

（一）分析關聯財務數據間是否相互矛盾

萬福生科財務造假案中，該公司披露的2010年、2011年凈利潤分別為5，555萬元和6，026萬元，而自由現金流分別為-3，997萬元和-10，276萬元，凈利潤和自由現金流兩項指標出現了嚴重背離，據此可推斷萬福生科利潤表或現金流量表數據可能存在造假嫌疑。萬福生科2012年半年報顯示，萬福生科在在建工程沒有項目轉入固定資產的情況下，其在建工程從8，675萬元增加至17，998萬元，增加了8，323萬元。但是，現金流量表中“購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金”只有5，883萬元，據此可以推測預付工程款或者應付工程款增加。報表中顯示的預付賬款增加了2，632萬元，但應付賬款卻只增加了379萬元。應付賬款和預付賬款不僅包含投資活動的款項，還應包含經營活動的業務往來款項，兩者的增加額與在建工程的增加相比相差甚遠，由此可以推斷有諸多的疑點。萬福生科2011年年報和2012年半年報中對于在建工程的披露也存在著重大矛盾之處，在建工程項目在投入了大量資金后，工程進度反而降低了。如淀粉糖改擴工程和廠區綠化工程，在分別投入了2，601萬元和74萬元之后，工程進度卻分別從90%、100%降低到30%、85%。

（二）分析與同行業水平是否不符。

萬福生科分析性程序2011年年報摘要中公布的普米毛利率為12.39%、精米毛利率為17.62%。同行業中湖南金健米業股份有限公司2011年報中公布的糧油食品類毛利率為5.81%，北大荒農業股份有限公司2011年報中公布的米業類毛利率為5.30%。與其他上市公司相比，其毛利率明顯高于同行業的其他上市公司。萬福生科招股說明書中公布的2010年、2009年和2008年存貨周轉率分別為1.71次、1.46次和1.56次。該公司所屬的行業（農林漁林業）這三年平均存貨周轉率為3.44次、3.45次和3.68次。公司存貨周轉率不及行業平均水平的一半。與同行業相比較，萬福生科存貨的低周轉率與高毛利率自相矛盾，這些數據表明，萬福生科可能在利潤表和資產負債表存在造假的嫌疑。

二、啟示

（一）多進行定量分析。

分析程序不僅研究不同財務數據之間以及財務數據與非財務數據之間的內在關系還包括必要時調查識別出的、與其他相關信息不一致或與預期數據嚴重偏離的波動和關系。分析程序不能只是進行定性分析，也不能滿足于泛泛而談。審計人員一定要進行對比分析，尋找出現異常變化的數據并尋找原因，解釋的原因盡可能要進行定量分析。例如，上述案例中，可以通過對比萬福生科與其同行業之間的存貨周轉率和毛利率，尋找可能存在舞弊嫌疑的突破點。

（二）以職業懷疑的態度分析各項交易的各個環節。