單位會計風險防范及控制淺析

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摘要：行政事業(yè)單位是政策法規(guī)、法律制度的執(zhí)行者和維護者，也是國家經(jīng)濟秩序和社會穩(wěn)定發(fā)展的重要基石。隨著國內(nèi)經(jīng)濟活動日益復雜化，其會計工作中慢慢顯現(xiàn)出各類風險，嚴重影響著行政事業(yè)單位的持續(xù)性發(fā)展。本文從加強行政事業(yè)單位會計風險控制的重要性著手，從會計基礎信息、收支核算、資金管理、政府采購四個方面，深度思考行政事業(yè)單位會計風險情況，并以此為基礎探析其會計風險形成的原因，結合理解和資料提出相應的會計風險控制措施，為國內(nèi)行政事業(yè)單位會計風險防范提供可行性參考建議。

關鍵詞：行政事業(yè)單位；會計風險；風險防范；風險控制

1引言

行政事業(yè)單位作為國家政策執(zhí)行、監(jiān)督的重要機構，其資產(chǎn)穩(wěn)定、會計信息真實、職權落實情況等對社會經(jīng)濟穩(wěn)定起到關鍵性作用，但從現(xiàn)階段行政事業(yè)單位會計工作來看，其財務管理工作、會計風險防范、財務目標執(zhí)行等方面暴露出各類問題，很多行政事業(yè)單位會計崗位難以有效發(fā)揮職能，資金風險、政府采購風險等驟然增加，如何通過制度或措施實現(xiàn)會計風險控制逐漸成為現(xiàn)階段行政事業(yè)單位亟待解決的關鍵問題。

2加強行政事業(yè)單位會計風險控制的重要性

2.1確保國有資產(chǎn)的安全性

行政事業(yè)單位是為公眾提供基礎服務和產(chǎn)品的重要組織，也是國家行使職權的重要渠道，其資產(chǎn)屬于國家所有。加強行政事業(yè)單位會計風險控制，能夠保證國有資產(chǎn)采購、入庫、驗收、管理、出庫等環(huán)節(jié)更加規(guī)范，降低國有資產(chǎn)各環(huán)節(jié)潛在風險，確保國有資產(chǎn)的安全性和完整性。

2.2確保行政事業(yè)單位會計信息的真實性

會計信息是行政事業(yè)單位經(jīng)濟活動的客觀體現(xiàn)，也是后期業(yè)績考核評價、財務決策分析、財務狀況評估的重要數(shù)據(jù)依據(jù)。加強行政事業(yè)單位會計風險控制，能夠有效提高單位會計信息的真實性和精準性，有利于提高財務管理質(zhì)量和資金使用效率。

2.3規(guī)范行政事業(yè)單位職權的行使

多數(shù)會計風險源于單位職權過度泛濫行使和錯誤操作，加強行政事業(yè)單位會計風險控制，能夠通過管理制度、獎懲機制等方式對單位財務工作流程進行嚴格管控，進而規(guī)范單位職權的行使情況，最大程度減少各類財經(jīng)方面違法亂紀的事件發(fā)生，促進行政事業(yè)單位廉政作風建設。

3行政事業(yè)單位會計風險的具體表現(xiàn)

3.1會計信息失真

由于國內(nèi)行政事業(yè)單位內(nèi)部普遍沒有建立會計信息監(jiān)督機制，導致部分人員出于個人利益考慮，不遵守會計職業(yè)道德或個人道德意識不強，通過偽造會計報表、以單位名義虛報款項等方式，擾亂社會市場的經(jīng)濟秩序，嚴重影響國家經(jīng)濟決策。例如，國庫支付中心人員張某通過偽造印章和資料，以交通局、水利局等行政事業(yè)單位名義虛報款項，套取國家資金326筆達到160萬元。行政事業(yè)單位會計信息失真嚴重，嚴重影響著行政事業(yè)單位在社會公眾心中的正面形象。

3.2會計收支核算風險

隨著國內(nèi)行政事業(yè)單位業(yè)務擴大化，會計收支賬目也愈發(fā)復雜，而記賬、算賬、報賬過程中的會計收支核算風險也難以避免。部分行政事業(yè)單位報賬時沒有進行嚴格審核，存在報賬資料不全、發(fā)票缺失、發(fā)票虛假、科目收支模糊、費用報銷手續(xù)不全等各類問題；甚至部分公職人員隨意偽造更改收支賬目和數(shù)據(jù)，建立賬外賬規(guī)避審查，這些因素都導致行政事業(yè)單位會計收支核算風險越來越高。

3.3資金管理混亂

資金管理是行政事業(yè)單位會計工作的核心和重點，需要對資金管理流程、職責認籌、資產(chǎn)盤點、資產(chǎn)賬實核對等進行嚴格管理，才能夠保證國有資金非必要性流失。但現(xiàn)階段很多行政事業(yè)單位頻繁出現(xiàn)大額現(xiàn)金支付、公務卡決算落實度低、資金長期挪用、未按現(xiàn)金標準結算等問題；部分單位領導不具備資金審核權力，卻仍然負責資金審核、資金批準等業(yè)務，事后也沒有通過信息化系統(tǒng)對資金使用情況進行自動管控，資金管理權限劃分模糊，整體資金管理過于混亂，無形中增加了行政事業(yè)單位財務漏洞。

3.4政府采購風險

政府采購時需要嚴格按照計劃、預算進行采購，采購前期、中期及后期都需要進過事前規(guī)劃、過程核查，檔案封存、驗收質(zhì)量等復雜環(huán)節(jié)，才能夠保證政府采購整體流程合規(guī)合理。目前很多行政事業(yè)單位對政府采購流程不清楚或不重視，并沒有嚴格按照采購審批程序處理，導致政府采購過程中出現(xiàn)套取、挪用、截留建設項目資金的問題，不僅加劇了政府采購風險，在社會經(jīng)濟領域也造成了惡劣影響。

4行政事業(yè)單位會計風險的成因分析

4.1會計風險意識薄弱

行政事業(yè)單位普遍缺乏專業(yè)財務工作理論指導，部分單位則是由于編制、機構、資金等因素限制，沒有配備專業(yè)或?qū)Ｂ殨嬋藛T，或是配備會計工作經(jīng)驗薄弱人員，其對會計工作熟練度不足，導致經(jīng)常性出現(xiàn)數(shù)據(jù)錯誤、數(shù)值誤差大等會計信息失真問題。另外，很多行政事業(yè)單位會計人員不具備會計職業(yè)道德精神，對自身職責和擔當沒有準確認知，整體會計風險意識薄弱，監(jiān)督職責落實不到，從而導致行政事業(yè)單位經(jīng)濟業(yè)務中會計風險愈發(fā)明顯。

4.2內(nèi)控制度不完善

目前很多行政事業(yè)單位雖然設置了內(nèi)部控制制度，但內(nèi)控制度執(zhí)行效果、執(zhí)行程度卻沒有進行嚴格管控，各崗位間制約作用和監(jiān)督效力也不夠，導致內(nèi)控制度無法有效發(fā)揮職能。部分行政事業(yè)單位則沒有意識到財務崗位重要性，出現(xiàn)會計核算、出納、資金管理等職務都由同一人擔任的現(xiàn)象，不僅違背了會計崗位不兼容原則，還容易出現(xiàn)會計收支賬目與實際會計業(yè)務不符的情況，無法有效保證行政事業(yè)單位國有資金安全。

4.3風險監(jiān)督機制不健全

行政事業(yè)單位資金風險、會計操作風險、資金質(zhì)量等種種數(shù)據(jù)變化都蘊藏著危機四伏的會計風險，但由于大部分行政事業(yè)單位內(nèi)部缺乏相關風險監(jiān)督機制，導致根本無法及時作出風險警示反饋預警，更無法有效調(diào)整資金管理類風險操作。行政事業(yè)單位普遍都將精力用在成本、費用等信息核算方面，會計風險監(jiān)督機制設置不健全，致使財務數(shù)據(jù)出現(xiàn)異常波動時無法在第一時間內(nèi)發(fā)現(xiàn)，無法從根本上有效避免行政事業(yè)單位會計風險的頻繁發(fā)生。

4.4采購程序不規(guī)范政府采購風險來源于政府采購制度建設匱乏、采購項目人為操作因素過多等因素，很多行政事業(yè)單位目前都沒有建立規(guī)范化采購程序，導致經(jīng)常出現(xiàn)預算與采購不匹配的情況。很多采購人員會利用職位之便，將采購項目化整為零進而分散采購標準，從而規(guī)避政府公開招聘；甚至出現(xiàn)采購條例和招聘要約不一致、付款發(fā)票單位與招標單位不符、采購實物與合同不一致等情況，采購程序不規(guī)范不僅會加劇政府采購風險，還容易滋生腐敗賄賂類事件，對國有資產(chǎn)造成非必要性損失。

5行政事業(yè)單位加強會計風險控制的建議

5.1提高行政事業(yè)單位對會計工作的重視程度

國內(nèi)行政事業(yè)單位需要加強對會計工作的重視程度，提高會計相關人員審核力度，錄用會計人員時不僅要進行必要政治審核，還必須對其會計職業(yè)道德建設情況、會計專業(yè)知識、會計相關法律條例掌握程度等進行嚴格考核，對會計崗位人員專業(yè)知識和職業(yè)操守設置嚴格要求，才能夠從根本避免會計信息失真、會計風險加劇等問題。另外，行政事業(yè)單位內(nèi)部也需要樹立會計風險防范文化與會計風險防范理念，可以通過設置定期考核機制對會計人員進行階段性審核，能夠定期篩選不符合標準的會計人員。行政事業(yè)單位還可以以部門為單位，選擇從業(yè)經(jīng)驗豐富的會計人員或具備專業(yè)知識的講師對會計專業(yè)知識進行全方位講解，提高行政事業(yè)單位對會計工作的重視程度，樹立全方位會計文化氛圍。

5.2強化會計核算基礎

大部分會計核算弊端性問題都是主觀性盲區(qū)和信息不透明造成的，在行政事業(yè)單位會計工作過程中，若針對錯誤會計數(shù)據(jù)提出合理的會計核算方法及規(guī)范性核算管理方案，能夠大幅度降低行政事業(yè)單位會計核算風險生成率和惡化率。首先，行政事業(yè)單位需要根據(jù)自身情況制定合適的會計核算方法，并以此為基礎制定會計核算管理制度，建立單位內(nèi)部溝通平臺，既能夠保障會計信息的暢通無阻，也能夠及時監(jiān)督會計核算的精準性。另外，行政事業(yè)單位會計收支核算方面，需要嚴格執(zhí)行收支兩條線、明確報銷流程并制定支出標準，嚴格審核各項單據(jù)的真實性和合法性，有效遏制貪污受賄、財務舞弊等問題發(fā)生。

5.3完善內(nèi)部控制

5.3.1完善內(nèi)部控制體系行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建立對會計風險防范起到關鍵性作用，單位內(nèi)部需要建立縱向一體化的內(nèi)部控制體系，使內(nèi)部審計的所用范圍拓展到財務監(jiān)督、資金流量走向、資源部署、戰(zhàn)略管理等會計工作各個領域的線索收集。在如今變幻莫測的市場競爭局勢內(nèi)，縱向一體化的內(nèi)部控制體系將直接影響行政事業(yè)單位財務穩(wěn)定的展現(xiàn)，使得行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系與會計工作相輔相成。5.3.2做好內(nèi)部控制要素管理現(xiàn)階段行政事業(yè)單位會計信息都處于分散狀態(tài)，單位可以通過將大數(shù)據(jù)技術與互聯(lián)網(wǎng)相結合，采用更先進的風險管理系統(tǒng)工具，強化單位對會計風險內(nèi)部控制要素管理。行政事業(yè)單位會計需要全面規(guī)范內(nèi)部控制要素活動，實現(xiàn)會計崗位職責相互分離，職員相互監(jiān)督的管理部署。內(nèi)部控制要素管理以各職能部門相互制約和自律監(jiān)管，重視事前監(jiān)督與防范工作的有效展開；發(fā)揮財務決策與監(jiān)督職能，明確各崗位財務責權范疇，實現(xiàn)行政事業(yè)單位財務內(nèi)部控制的長期穩(wěn)定運營。

5.4規(guī)范政府采購

5.4.1做好采購預算政府采購管理重點環(huán)節(jié)是采購預算編制及預算執(zhí)行，政府采購風險、采購程序不規(guī)范都會直接導致采購預算執(zhí)行度差，進而影響行政事業(yè)單位采購項目落實度和國有資金穩(wěn)定性。做好采購預算首先需要規(guī)范政府采購活動，明確采購各環(huán)節(jié)專職負責人，根據(jù)采購預算合理合規(guī)安排采購活動，各崗位負責人嚴格監(jiān)督彼此，嚴謹違規(guī)拆分采購項目的行為；其次，完善政府采購預算監(jiān)管，對預算編制、執(zhí)行、審核等環(huán)節(jié)進行監(jiān)督管理，建立廉政承諾機制，確保各環(huán)節(jié)無任何人為干涉因素，從采購預算根源性環(huán)節(jié)降低整體政府采購風險。5.4.2構建完善的采購體系采購體系是確保采購各流程順利展開的重要管理機制，但現(xiàn)階段行政事業(yè)單位采購管理體系僅是對部分采購環(huán)節(jié)進行嚴格管控，難以形成規(guī)范化機制，單位可以根據(jù)采購節(jié)點設置相應采購體系。首先，行政事業(yè)單位需要建立采購體系管理制度，如《采購計劃預測管理制度》《采購詢價管理制度》等，明確每個采購節(jié)點的專項管理制度，并將管理制度落實到采購實踐領域，樹立整體性采購體系，保障采購工作順利實施的同時，最大程度降低采購風險。5.4.3強化信息平臺建設隨著大數(shù)據(jù)信息化時代的高速發(fā)展，行政事業(yè)單位傳統(tǒng)采購流程已經(jīng)不具競爭力，單位必須建立起信息化采購平臺。行政事業(yè)單位信息化采購平臺可以積極引入ERP系統(tǒng)，將采購項目、采購詢價、價格對比分析、投標招標等環(huán)節(jié)都納入信息采購監(jiān)管范圍，不僅有利于數(shù)據(jù)存儲整理，還能夠確保數(shù)據(jù)信息及時共享。根據(jù)信息化采購平臺設置不同節(jié)點采購人員，將所有相關人員進行整體性串聯(lián)和監(jiān)督管理，徹底實現(xiàn)采購信息化系統(tǒng)鏈條，避免人為因素等過度參與影響政府采購公正性，確保采購活動的完整性和信息傳輸?shù)募皶r性，最大程度降低政府采購風險程度。

5.5規(guī)范國有資產(chǎn)管理

行政事業(yè)單位需要建立全面合理的國有資產(chǎn)管理體系，根據(jù)資金走向和職能分工建立相應的組織結構，明確國有資產(chǎn)管理權限，嚴格把控各環(huán)節(jié)的國有資產(chǎn)管理責任與管理范疇。從行政事業(yè)單位管理層到基層人員都需要嚴格接受國有資產(chǎn)管理制度的財務約束，保障單位國有資產(chǎn)管理執(zhí)行度和監(jiān)督效果。另外，行政事業(yè)單位需要規(guī)范國有資產(chǎn)管理流程，控制國有資產(chǎn)管理過程中數(shù)據(jù)的謊報或多報、資產(chǎn)控制無效等情況產(chǎn)生，從而保障單位固有資產(chǎn)安全性與國有資產(chǎn)管理職能有效發(fā)揮。行政事業(yè)單位需要結合自身經(jīng)營結構與資金環(huán)節(jié)來完善國有資產(chǎn)管理流程，細化單位經(jīng)營過程中國有資產(chǎn)管理責任區(qū)域，盡量避免國有資產(chǎn)管理權責模糊不清的問題發(fā)生，保證輻射到單位機構的方方面面，深入設定組織結構情況和各部門職能規(guī)劃分工狀態(tài)，從而保證國有資產(chǎn)管理的真實性和精準性，為行政事業(yè)單位固有資產(chǎn)穩(wěn)定奠定堅實基礎。

6結語

隨著我國經(jīng)濟結構的深化改革，國內(nèi)行政事業(yè)單位逐漸深化并貫徹落實管理會計的創(chuàng)新轉型，會計風險防范措施與體系建立能夠有效輔助單位會計工作穩(wěn)定發(fā)展。本文探討了行政事業(yè)單位會計風險控制的重要性，以此基礎歸納行政事業(yè)單位會計風險具體表現(xiàn)在會計信息失真、會計收支核算風險、資金管理混亂、政府采購風險四個方面，結合原因分析提出行政事業(yè)單位會計風險控制防范措施是：提高行政事業(yè)單位對會計工作的重視程度，強化會計核算基礎、完善內(nèi)部控制，做好內(nèi)部控制要素管理、規(guī)范政府采購并強化信息平臺建設、規(guī)范國有資產(chǎn)管理等，為國內(nèi)行政事業(yè)單位會計工作規(guī)范化發(fā)展提供可行性方向，推動行政事業(yè)單位健康穩(wěn)定發(fā)展進程。

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作者:仲曉燕 單位:江蘇省泰興市住房和城鄉(xiāng)建設局