企業(yè)財務(wù)會計制度通知

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各省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局），各計劃單列市財政局：

現(xiàn)將《對鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)貫徹執(zhí)行〈企業(yè)財務(wù)通則〉和分行業(yè)的企業(yè)財務(wù)制度若干問題的規(guī)定》和《對鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)貫徹執(zhí)行〈企業(yè)會計準(zhǔn)則〉和分行業(yè)的企業(yè)會計制度若干問題的規(guī)定》印發(fā)給你們，與分行業(yè)的財務(wù)會計制度同時施行。執(zhí)行中有何問題，望及時函告我們。

抄送：農(nóng)業(yè)部、中國人民建設(shè)銀行、國家稅務(wù)局。

附件一：對鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)貫徹執(zhí)行《企業(yè)財務(wù)通則》和分行業(yè)的企業(yè)財務(wù)制度若干問題的規(guī)定

為了保證《企業(yè)財務(wù)通則》和分行業(yè)企業(yè)財務(wù)制度的順利實施，結(jié)合鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的實際情況，現(xiàn)就鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)貫徹執(zhí)行《企業(yè)財務(wù)通則》和分行業(yè)企業(yè)財務(wù)制度中的若干問題規(guī)定如下：

一、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的主管財政機關(guān)是財政部門。

二、實行經(jīng)營承包責(zé)任制的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，其性質(zhì)和隸屬關(guān)系不變。鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的所有權(quán)仍歸投資者所有。鄉(xiāng)、村主管部門或董事會要與承包人簽定合同，明確雙方的責(zé)任和權(quán)益。承包人要提供必要的財產(chǎn)擔(dān)保。在承包期內(nèi)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)要執(zhí)行有關(guān)行業(yè)的企業(yè)財務(wù)會計制度。

三、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)籌集的資本金，分為國家資本金、鄉(xiāng)村集體資本金、法人資本金、個人資本金以及外商資本金等。

鄉(xiāng)村集體資本金為有權(quán)代表鄉(xiāng)或村農(nóng)民的部門或組織以鄉(xiāng)或村集體資產(chǎn)投入企業(yè)形成的資本金。

四、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營需要，修建所有權(quán)不屬于企業(yè)的道路、橋梁和供電、供水管道等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的支出，列作遞延資產(chǎn)，分期攤?cè)牍芾碣M用。

五、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)職工平均工資低于當(dāng)?shù)亟y(tǒng)計部門統(tǒng)計的國有企業(yè)職工平均工資的企業(yè)，要實行成本工資制度。成本工資標(biāo)準(zhǔn)以上年度國有企業(yè)職工平均工資為依據(jù)。實際支付工資與成本工資標(biāo)準(zhǔn)的差額，列入盈余公積金。

六、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)要按國家規(guī)定上交鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)管理費，在管理費用中列支。

七、未成立工會的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)按照職工工資總額的1％計提文體活動費，在管理費用中列支。

八、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)用于補助社會性開支的費用按利潤的10％在交納所得稅前列支，提取后上交鄉(xiāng)、村。

九、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)繳納所得稅后的利潤，按照企業(yè)財務(wù)制度規(guī)定的順序分配時，在提取公益金之后加上“承包分利”一項。承包人完成合同規(guī)定的指標(biāo)后，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)按合同規(guī)定從稅后利潤中支付給承包人的承包獎。

十、各地區(qū)、各部門不再另行制定有關(guān)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)財務(wù)的補充規(guī)定。

附件二：對鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)貫徹執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和分行業(yè)的企業(yè)會計制度若干問題的規(guī)定

為了保證《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和分行業(yè)企業(yè)會計制度的順利實施，結(jié)合鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的實際情況，現(xiàn)就鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)貫徹執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和分行業(yè)會計制度中的若干問題規(guī)定如下：

一、在會計科目表負(fù)債類增設(shè)“應(yīng)交管理費”科目，編號為220號。編制資產(chǎn)負(fù)債表時，按會計科目表的編號順序在相應(yīng)行次填寫余額。

（一）本科目核算企業(yè)按規(guī)定應(yīng)上交的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)管理費。

（二）提取應(yīng)上交的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)管理費時，借記“管理費用”科目，貸記本科目；實際上交時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

（三）本科目的貸方余額反映企業(yè)應(yīng)交未交的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)管理費。

二、在會計科目表負(fù)債類增設(shè)“應(yīng)交鄉(xiāng)村款”科目，編號為228號。編制資產(chǎn)負(fù)債表時，按會計科目表的編號順序在相應(yīng)行次填寫余額。

（一）本科目核算企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交給鄉(xiāng)或村的社會性開支款等。

（二）期末計算應(yīng)上交給鄉(xiāng)或村的社會性開支款時，借記“利潤分配－－應(yīng)交鄉(xiāng)村款”科目，貸記本科目；實際上交時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

（三）本科目的貸方余額反映企業(yè)應(yīng)交未交的社會性開支款等。

三、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)在執(zhí)行企業(yè)會計制度時，還可在不影響會計核算要求和會計報表指標(biāo)匯總，以及對外提供統(tǒng)一的會計報表格式的前提下，根據(jù)實際情況自行增設(shè)、減少或合并某些會計科目。

四、實行成本工資制度的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，工資的支付、分配以及成本工資與實發(fā)工資的差額，均通過“應(yīng)付工資”科目核算。

按實際支付的工資，借記“應(yīng)付工資”科目，貸記“現(xiàn)金”科目。從應(yīng)付工資中扣還的各種款項，借記“應(yīng)付工資”科目，貸記“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”等科目。職工在規(guī)定期限內(nèi)未領(lǐng)取的工資，應(yīng)由發(fā)放工資的單位及時交回財務(wù)會計部門，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。

月份終了，按規(guī)定的成本工資標(biāo)準(zhǔn)分配工資費用，借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)付工資”科目。

“應(yīng)付工資”科目貸方余額反映實發(fā)工資小于成本工資的差額。年終，將實發(fā)工資小于成本工資的差額，借記“應(yīng)付工資”科目，貸記“盈余公積”科目。

五、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)按規(guī)定計提文體活動費時，借記“管理費用”科目，貸記“應(yīng)付福利費”科目。

六、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)按合同規(guī)定，用稅后利潤支付給承包人的承包獎在“應(yīng)付利潤”科目核算。期末計算應(yīng)支付的承包獎時，借記“利潤分配－－應(yīng)付利潤”科目，貸記“應(yīng)付利潤”科目；實際支付時，借記“應(yīng)付利潤”科目，貸記“銀行存款”等科目。

七、各地區(qū)、各部門不再另行制定有關(guān)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計制度的補充規(guī)定。