股權分置改革會計處理芻議

前言：本站為你精心整理了股權分置改革會計處理芻議范文，希望能為你的創作提供參考價值，我們的客服老師可以幫助你提供個性化的參考范文，歡迎咨詢。

“非流通股東為獲得流通權而向流通股股東支付的補償”會計處理問題，據《世紀經濟報道》李冰月日報道，財政部正在和國資委、證監會溝通，希望能夠盡快出臺一項辦法。

目前試點的兩批方案中，補償方式基本有三種：送股、送現金或送權證，盡管法律形式表現不同，但三種補償方式經濟實質是一致的，是非流通股股東為獲取流通而付出的一種代價，所以在股權分置會計處理必須堅持第一個原則是：三種補償方式會計處理實質應一致，不因形式不同而導致會計處理有質的不同。

一般認為，非流通股股東在股權分置中是贏家，股權分置改革所帶來未來的經濟利益流入大于經濟利益流出，對價補償不管是走損益還是直接走權益，都會導致權益縮水，權益縮水令人難以理解，：市值升了，賬面價值反而下降了，所以在股權分置中必須堅持第二個原則是：補償不能作為非流通股股東費用或損失，也不能導致非流通股股東凈資產的減少。

在這兩個原則下，按股權投資核算方法不同采用不同的會計處理方式：

一、成本法：如果非流通股股東采用成本法核算股權，則送股及送權證不作賬務處理，送現金則作借記股權投資成本，貸記現金。

二、權益法：如果非流通股股東采用權益法核算股權，送權證不作賬務處理，送現金借記遞延全流通資產，貸記現金；送股作借記遞延全流通資產，貸記股權投資（投資成本、損益調整及股權投資準備），貸記金額按送股比例與送股前賬面價值乘積計算，如金牛能源，大股東河北邢臺礦業股權分置之后，實際持股比例從％下降到％，則貸記金額按（％－％）％送股前的賬面價值確定。

為什么要設置“遞延全流通資產”賬戶呢？因為按權益法核算，投，資企業的股權賬面價值必須等于被投資企業凈資產與其持股比例乘積，送股后，持股比例減少，相應投資的賬面價值也必然減少，但這是取得流通權而付出的對價，是能夠為非流通股東帶來經濟利益的，所以這個對價支出不能純粹作為一種資產的減少，在反映一項資產的減少同時必須同時反映一項資產的增加，目前制度下，增設“遞延全流通資產”是合理選擇，這個科目性質與“遞延所得稅資產”是一樣的。

這樣賬務處理結果，既不影響非流通股股東損益，又不影響非流通股股東權益，保證了非流通股股東不因股權分置改革導致盈余減少或權益縮水。雖然非流通股股東從股權分置改革中受益，但這種受益屬于未實現的利益，所以不以確認收益，但應該在會計報表中作為或有事項披露。等股權轉讓后，再按比例全額或部分結轉股權賬面價值，包括遞延全流通資產，也作為股權轉讓成本的一部分全額或部分結轉，待股權全部轉讓后，與此相關的科目余額為零。