經濟責任審計風險及其控制

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所謂風險是指損失發生的可能性。經濟責任審計風險是指由于審計人員本身的失誤或其他客觀原因，導致經濟責任審計結論不實，對被審責任人任期內的經濟責任作出不恰當評價可能造成的損失。

一、風險的成因

1、內部因素：①審計機構和審計人員的獨立性不強。審計機構不能獨立于其他部門之外；審計人員和被審計對象有利害關系或者其他可能影響審計公正的關系，都會造成審計風險。②審計人員的業務素質。這是審計質量的關鍵，如果業務素質不高，則容易做出錯誤的評價和結論。③思想素質和職業道德素質。職業道德是每個審計人員應當恪守的行為規范，如果審計人員接受被審計對象的好處，則會喪失其客觀公正的立場，造成審計風險。④審計部門內控制度不健全、不完善，審計人員不能嚴于律己，必然會造成審計風險。⑤審計人員缺乏應有的職業謹慎和職業關注，風險意識淡薄，也會產生審計風險。

2、外部因素：①被審計單位的內控制度不存在、不健全或沒能有效實施，管理行為處于無控制狀態。②被審計單位的會計信息失真，審計人員又不能及時發現。③不良的審計環境對審計人員造成來自各個方面的壓力和誘惑，使審計機構和審計人員的原則性、獨立性和責任心受到挑戰，從而加大審計風險。④其他外部原因。如被審計單位經營活動的復雜性，被審計對象對待審計工作的態度等。

二、風險的特點

1、客觀性。人對客觀存在事物本質的認識總是有限的，這種客觀存在的“固有性”與主觀認識的有限性，兩者之間的差異，是一對永恒的矛盾，審計的風險就存在于這一對矛盾之中。

2、非確定性。風險的客觀性反映的是矛盾的普遍性，而風險的非確定性則是反映矛盾的特殊性。風險不可回避，但風險發生在哪個環節，風險的性質、影響和危害等，又是在審計實施前難以完全準確預測的，因而使審計風險呈現非確定性。

3、危險性。有風險必有危害。黨政領導干部任期經濟責任審計風險造成的危害更為嚴重：一是影響領導用人決策，事關黨和政府形象；二是縱容違法犯罪。如果遺漏了重大案件線索，必然在干部隊伍中留下隱患；三是造成國有資產流失；四是影響審計機關的信譽和形象。

4、可控性。經濟責任審計風險雖然難以預測，但審計人員通過認識的不斷積累和總結，健全法律法規，嚴格審計程序，是可以最大限度地控制審計風險，將其降到最低點的。尤其是可以規避事關大局的重大質量風險，這不僅是十分必要的，也是完全有可能的。

三、風險的控制與防范

1、保證審計具有較強的獨立性。獨立性是客觀公正地執行經濟責任審計的前提，它包括形式上的獨立性和實質上的獨立性。形式上的獨立性要求審計人員與被審計對象有利害關系時實行回避制度。實質上的獨立性是指審計人員在執行審查、進行判斷與評價時保持獨立性，做到審查與判斷不受他人干擾。要加強審計獨立性，就要逐步理順我國的審計管理體制，克服現有體制存在的弊端，要在法規上限制黨政干部對經濟責任審計的干預。

2、加強相關的法律法規建設。要加快審計法律體系的健全和完善，盡快制定經濟責任審計實施細則。一方面從法律上明確審計人員執法的權限，減少審計工作和審計判斷的隨意性。另一方面從法律上明確審計對象協助審查的義務，明確阻礙審計、違規造假的法律責任。同時加大執法力度，有法必依，違法必究，充分發揮法律的威懾作用。

3、建立審計質量全程控制系統。①實行審前公示制度。送達審計通知書時，應紀委、組織、審計三家蓋章公布審計依據、內容、時間、舉報電話、接待時間和地點。同時對審計小組執行審計工作紀律情況予以監督。②實行審前自查制度。由被審對象按規定對相關問題在實施審計前自查。③實行雙向承諾制度，防范和化解風險。④全面審計，突出重點。⑤實行審計復核制度。建立三級復核、審計質量考核和重大項目集體討論等內控制度，從各個環節化解審計風險。

4、加強審計工作的規范管理。一是依法審計。包括依法明確審計范圍；恪守審計權限；依法取證、定性與評價；依法使用審計結果。二是突出重點。要緊緊圍繞委托書的要求以及群眾意見大、反映強烈的問題，重點抓住審計對象應負的主管責任和直接責任；三是嚴格程序。不能強調時間緊、任務重就簡化程序。四是控制質量。通過三級復核，一方面可以促進審計人員認真對待審計的每一個環節，另一方面可以通過逐層把關，多重控制，將風險控制在可接受的范圍之內。同時，實行責任追究制，可從另一方面控制和防范審計風險。

5、善于轉化審計風險。經濟責任審計涉及面廣，當審計風險的產生涉及到審計以外的其他部門時，應注意區分責任，讓其他部門或個人承擔相應責任。如，要求被審單位會計就所提供的會計資料作出“承諾”，讓他們承擔資料真實性、完整性的責任；審計中發現違法違紀的蛛絲馬跡時，要及時請紀檢監察部門介入等等。總之，審計人員在經濟責任審計中應注意運用風險轉移的方法，學會自我保護。