內(nèi)部控制審計

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內(nèi)部控制審計范文第1篇

什么是內(nèi)部控制？不同部門的人從不同的角度對內(nèi)部控制會有不同的看法。

美國審計權(quán)威機構(gòu)COSO（1994）的定義是：內(nèi)部控制是一個受某單位不同層次的人影響的過程。具體包括:

1、內(nèi)部控制是一種程序，它意味著向某一終點努力，但不是終點本身；

2、內(nèi)部控制是用來取得一種或多種互相區(qū)分而又緊密聯(lián)系的目標(biāo)；

3、內(nèi)部控制受人的影響，而不只是政策、守則或表格；

4、只能期待內(nèi)部控制為公司管理層提供合理的保證，而不是絕對的保證。

國內(nèi)學(xué)者大多認為內(nèi)部控制是指由企業(yè)董事會、管理者和其他員工實施的，為保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率效果以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循等目的而提供合理保證程序或過程。

二、內(nèi)部控制的內(nèi)容

內(nèi)部控制涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的控制環(huán)境、風(fēng)險評估、監(jiān)督?jīng)Q策、信息與交流以及自我監(jiān)督等方面，從總體上透視了企業(yè)生產(chǎn)的各個環(huán)節(jié)。其有效實施會促使企業(yè)生產(chǎn)管理登上一個新臺階，促進企業(yè)經(jīng)營流程的合理化和規(guī)范化。

（1）控制環(huán)境：控制環(huán)境是推動控制工作的發(fā)動機，是所有其他內(nèi)部控制組成部分的基礎(chǔ)。它奠定組織的風(fēng)紀和結(jié)構(gòu)，并且涉及到所有活動的核心—人，特別是人的控制覺悟，還反映政府、銀行、非銀行金融機構(gòu)以及生產(chǎn)性企業(yè)的各級管理層對內(nèi)部控制的要求。

控制環(huán)境中的要素有價值觀、激勵與誘導(dǎo)機制、精神指導(dǎo)、員工能力、管理哲學(xué)與經(jīng)營風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、規(guī)章制度和人事政策等等。主要的問題是管理層要充分說明內(nèi)部控制的完整性；公司要有積極的控制環(huán)境，使整個組織中的員工具有控制覺悟和自覺的控制態(tài)度，特別是高級管理層要積極地進行控制；員工的能力與其責(zé)任要相匹配。

（2）風(fēng)險評估：是識別和分析那些妨礙實現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)的困難因素的活動，對風(fēng)險的分析評估構(gòu)成風(fēng)險管理決策的基礎(chǔ)。

風(fēng)險評估中的要素包括關(guān)注對整體目標(biāo)和業(yè)務(wù)活動目標(biāo)的制定和銜接、對內(nèi)部和外部風(fēng)險的識別與分析、對影響目標(biāo)實現(xiàn)的變化的認識和各項政策與工作程序的調(diào)整。

有關(guān)風(fēng)險的識別與評估原則強調(diào)有效的內(nèi)部控制系統(tǒng),需要識別和不斷地評估有可能阻礙實現(xiàn)目標(biāo)的種種物質(zhì)風(fēng)險。這種評估應(yīng)包括公司所面對的全部風(fēng)險（如企業(yè)要面對財務(wù)風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險、市場風(fēng)險、法律風(fēng)險和聲譽風(fēng)險）。需要不時調(diào)整內(nèi)部控制，以便恰當(dāng)?shù)靥幚砣魏涡碌幕蜻^去不加控制的風(fēng)險。

（3）控制活動：是為了合理地保證經(jīng)營管理目標(biāo)的實現(xiàn)，指導(dǎo)員工實施管理指令，管理和化解風(fēng)險而采取的政策和程序，包括高層檢查、直接管理、信息加工、實物控制、確定指標(biāo)、職責(zé)分離等。

在控制活動中主要關(guān)注控制與風(fēng)險評估過程的聯(lián)系、控制活動的適當(dāng)形式及其實施、對執(zhí)行政策和管理指令的保證、控制活動的針對性（尤其是對信息系統(tǒng)的控制）等等。

（4）信息與交流：存在于所有經(jīng)營管理活動中，使員工得以搜集和交換為開展經(jīng)營、從事管理和進行控制等活動所需要的信息，包括管理者對員工的工作業(yè)績的經(jīng)常性評價。在信息方面要注意內(nèi)部信息和外部信息的搜集和整理；在交流方面也要注意內(nèi)部和外部信息的交流渠道和方式；在信息技術(shù)的發(fā)展中注意控制信息系統(tǒng)。

（5）監(jiān)督評審：是經(jīng)營管理部門對內(nèi)部控制的管理監(jiān)督和內(nèi)審監(jiān)察部門對內(nèi)部控制的再監(jiān)督與再評價活動的總稱。

監(jiān)督評審可以是持續(xù)性的或分別單獨的，也可以是兩者結(jié)合起來進行的。主要應(yīng)關(guān)注監(jiān)督評審程序的合理性、對內(nèi)部控制缺陷的報告和對政策程序的調(diào)整等等。

三、內(nèi)部控制的目的：

內(nèi)部控制目的論的發(fā)展經(jīng)過了下述階段：

1、“三目的論”認為：內(nèi)部控制是為了保護單位的財產(chǎn)，會計記錄的準確可靠和及時提供可靠的財務(wù)信息。

2、“四目的論”認為：內(nèi)部控制除了保全資產(chǎn)和檢查財務(wù)資料的準確可靠性以外，更重要的是執(zhí)行管理政策，提高經(jīng)營效益和效率。巴塞爾委員會把內(nèi)部控制的三大目標(biāo)分解為操作性目標(biāo)、信息性目標(biāo)和合規(guī)性目標(biāo)。操作性目標(biāo)不只針對經(jīng)營活動，而且包括其他各種活動；在信息性目標(biāo)中還把管理信息包括了進來，明確要求實現(xiàn)財務(wù)和管理信息的可靠性、完整性和及時性。

國內(nèi)學(xué)者歸納起來認為：內(nèi)部控制的目的是指內(nèi)部控制想要達到的目標(biāo),大致包括:

①保護企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整及對其的有效使用。

②保證會計信息及其他各種管理信息的存在、可靠和及時提供。

③保證企業(yè)制定的各項管理方針、制度和措施的貫徹執(zhí)行。

④盡量壓縮、控制成本、費用,減少不必要的成本、費用,以求企業(yè)達到更大的盈利目標(biāo)。

⑤預(yù)防和控制且盡早盡快查明各種錯誤和弊端,以及及時、準確地制定和采取糾正措施。

⑥保證企業(yè)各項生產(chǎn)和經(jīng)營活動有秩序有效地進行。

建立有效的內(nèi)部控制制度對于防止、及時發(fā)現(xiàn)和糾正生產(chǎn)、經(jīng)營運行過程中的各種錯弊現(xiàn)象及不法行為有其特殊作用，對涉及投資、生產(chǎn)、經(jīng)營、財務(wù)等各個方面和各個環(huán)節(jié)進行全方位、全過程的管理控制，對完善現(xiàn)代企業(yè)制度，依法治企，滿足監(jiān)管要求，控制風(fēng)險，加強基礎(chǔ)工作、提高管理水平，促進各項生產(chǎn)經(jīng)營活動進一步規(guī)范、有序運行，保證整體經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)等，都有極其重要的意義。

四、內(nèi)部控制存在的問題：

近年來，在強調(diào)建立現(xiàn)代企業(yè)制度，完善法人治理結(jié)構(gòu)的同時，理論和實務(wù)界不約而同地把治理的重點瞄向加強企業(yè)內(nèi)部控制，強化企業(yè)自身的“免疫”和“抗干擾”能力上。然而，還有相當(dāng)一部分企業(yè)未意

識到內(nèi)部控制的重要性,對內(nèi)部控制存在許多誤解,甚至概念模糊,治理結(jié)構(gòu)先天不足,再加上內(nèi)部控制固有的局限性,使企業(yè)內(nèi)部控制薄弱,經(jīng)濟業(yè)務(wù)隨意性大,缺乏有效的內(nèi)部控制審計機制。主要表現(xiàn)在:

1、內(nèi)部控制制度不健全：

目前,多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部控制制度不夠全面,沒有覆蓋所有的部門和人員,沒有滲透到企業(yè)各個業(yè)務(wù)領(lǐng)域和各個操作環(huán)節(jié),使中小企業(yè)會計工作秩序混亂、核算不實而造成會計信息失真現(xiàn)象極為嚴重。如不少企業(yè)常規(guī)票據(jù)分管制度、重要空白憑證保管使用制度、會計人員分工中的“內(nèi)部牽制”原則均沒有建立,甚至一些小企業(yè)沒有正規(guī)的財會部門,會計、出納、審核等事項由一個人包辦。原始憑證的取得或填制本身就不合法,以此為依據(jù)編制的記賬憑證、登記的賬簿、出具的會計報表及一系列的會計分析等也就毫無意義。一些企業(yè)人為捏造會計數(shù)據(jù),設(shè)置“小金庫”,亂攤成本,隱瞞收入,虛報利潤,惡意逃避稅收等。所有這些,都與企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全密切相關(guān)。2、內(nèi)部控制審計缺失：

內(nèi)部控制審計是企業(yè)內(nèi)部控制制度的一個重要組成部分。據(jù)調(diào)查,為數(shù)不少的企業(yè)沒有設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu),更談不上內(nèi)部控制審計。即使具有內(nèi)審機構(gòu)的企業(yè),其內(nèi)部控制審計也往往會被忽略。

五、解決問題的方法：

1、建立健全內(nèi)部控制體系

任何企業(yè)的控制活動都存在于一定的控制環(huán)境之中,控制環(huán)境的好壞,直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的遵循和執(zhí)行,以及企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)、整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。加強和完善企業(yè)內(nèi)部控制,應(yīng)注意企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè),包括經(jīng)營管理的理念、方式和風(fēng)格,組織機構(gòu),授權(quán)和分配責(zé)任的方法,管理控制方法,人力資源管理政策和實務(wù),外部環(huán)境的影響等。只有建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境,才能保證制度的真正落實,才能真正達到內(nèi)部控制的目的。

(1)建立組織規(guī)劃控制機制

組織規(guī)劃是對企業(yè)組織機構(gòu)設(shè)置、職務(wù)分工的合理性和有效性所進行的控制。企業(yè)組織機構(gòu)有兩個層面：一是法人的治理結(jié)構(gòu)問題，涉及董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理的設(shè)置及相關(guān)關(guān)系，二是管理部門設(shè)置及其關(guān)系，對財務(wù)管理來說，就是如何確定財務(wù)管理的廣度和深度，由此產(chǎn)生集權(quán)管理和分級管理的組織模式。職務(wù)分工主要解決不相容職務(wù)分離。所謂不相容職務(wù)分離是指那些由一個人擔(dān)任，即可能發(fā)生錯誤和弊端又可掩蓋其錯誤和弊端的職務(wù)。企業(yè)內(nèi)部主要不相容職務(wù)有：授權(quán)批準職務(wù)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)、財產(chǎn)保管職務(wù)、會計記錄職務(wù)和審核監(jiān)督職務(wù)。這五種職務(wù)之間應(yīng)實行如下分離：(1)授權(quán)批準職務(wù)與執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)相分離。

(2)業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與審核監(jiān)督職務(wù)分離。

(3)業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與會計記錄職務(wù)分離。

(4)財產(chǎn)保管職務(wù)與會計記錄職務(wù)分離。

(5)業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與財產(chǎn)保管職務(wù)相分離。

要建立健全組織規(guī)劃控制，目前必須解決兩個問題：

(1)設(shè)立管理控制機構(gòu)。例如，目前有些上市公司中依據(jù)自身經(jīng)營特點設(shè)立了審計委員會、價格委員會、報酬委員會等就是完善內(nèi)部控制機制的有益嘗試。

(2)推行職務(wù)不兼容制度，杜絕高層管理人員交叉任職。交叉任職主要體現(xiàn)在董事長和總經(jīng)理為一人，董事會和總經(jīng)理班子人員重疊。在上市公司中，這一問題雖有了較大的改變，但從公司制企業(yè)的總體上看，仍普遍存在。這種交叉任職的后果是董事會與總經(jīng)理班子之間權(quán)責(zé)不清、制衡力度銳減。因此，建立內(nèi)部控制框架首先要在組織機構(gòu)設(shè)置和人員配備方面做到董事長和總經(jīng)理分設(shè)、董事會和總經(jīng)理班子分設(shè)，避免關(guān)鍵管理人員重疊等等。

2、建立會計系統(tǒng)控制

會計系統(tǒng)控制要求單位必須依據(jù)會計法和國家統(tǒng)一的會計制度等法規(guī)，制定適合本單位的會計制度、會計憑證、會計賬簿和財務(wù)會計報告的處理程序，實行會計人員崗位責(zé)任制，建立嚴密的會計控制系統(tǒng)。會計系統(tǒng)控制主要包括：

(1)建立健全內(nèi)部會計管理規(guī)范和監(jiān)督制度，且要充分體現(xiàn)權(quán)責(zé)明確、相互制約以及及時進行內(nèi)部審計的要求。

(2)統(tǒng)一會計政策，盡管國家制定了統(tǒng)一的會計制度，但其中某些會計政策是可選的。因此，從企業(yè)內(nèi)部管理要求出發(fā)，必須統(tǒng)一執(zhí)行所確定的會計政策，以便統(tǒng)一核算匯總分析和考核，企業(yè)會計政策可以專門文件的方式予以頒布。

(3)統(tǒng)一會計科目，在實行國家統(tǒng)一一級會計科目的基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)根據(jù)經(jīng)營管理需要，統(tǒng)一設(shè)定明細科目，特別是集團性公司更有必要統(tǒng)一下級公司的會計明細科目，以便統(tǒng)一口徑，統(tǒng)一核算。

(4)明確會計憑證、會計賬簿和財務(wù)會計報告的處理程序與方法，遵循會計制度規(guī)定的各條核算原則，使會計真正實現(xiàn)為國家宏觀經(jīng)濟調(diào)控和管理提供信息、為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理提供信息、為企業(yè)外部各有關(guān)方面了解其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果提供信息的目標(biāo)。

3、授權(quán)批準、財產(chǎn)保全控制

授權(quán)批準是指企業(yè)在處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，必須經(jīng)過授權(quán)批準以便進行控制，授權(quán)批準按其形式可分為一般授權(quán)和特殊授權(quán)。所謂一般授權(quán)是指對辦理常規(guī)業(yè)務(wù)時權(quán)力、條件和責(zé)任的規(guī)定，一般授權(quán)時效性較長；而特殊授權(quán)是對辦理例外業(yè)務(wù)時權(quán)力、條件和責(zé)任的規(guī)定，一般其時效性較短。不論采用哪一種授權(quán)批準方式，企業(yè)必須建立授權(quán)批準體系，其中包括：

(1)授權(quán)批準的范圍，通常企業(yè)的所有經(jīng)營活動都應(yīng)納入其范圍。

(2)授權(quán)批準的層次，應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟活動的重要性和金額大小確定不同的授權(quán)批準層次，從而保證各管理層有權(quán)亦有責(zé)。

(3)授權(quán)批準的責(zé)任，應(yīng)當(dāng)明確被授權(quán)者在履行權(quán)力時應(yīng)對哪些方面負責(zé)，應(yīng)避免責(zé)任不清，一旦出現(xiàn)問題又難咎其責(zé)的情況發(fā)生。

(4)授權(quán)批準的程序，應(yīng)規(guī)定每一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)審批程序，以便按程序辦理審批，以避免越級審批、違規(guī)審批的情況發(fā)生。單位內(nèi)部的各級管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使相應(yīng)職權(quán)，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理經(jīng)濟業(yè)務(wù)。

財產(chǎn)保全控制包括：

(1)限制直接接觸，限制直接接觸主要指嚴格限制無關(guān)人員對實物資產(chǎn)的直接接觸，只有經(jīng)過授權(quán)批準的人員才能夠接觸資產(chǎn)。限制直接接觸的對象包括限制接觸現(xiàn)金、其他易變現(xiàn)資產(chǎn)與存貨。

(2)定期盤點，建立資產(chǎn)定期盤點制度，并保證盤點時資產(chǎn)的安全性。通常可采用先盤點實物，再核對賬冊來防止盤盈資產(chǎn)流失的可能性，對盤點中出現(xiàn)的差異應(yīng)進行調(diào)查，對盤虧資產(chǎn)應(yīng)分析原因、查明責(zé)任、完善相關(guān)制度。

(3)記錄保護，應(yīng)對企業(yè)各種文件資料(尤其是資產(chǎn)、財務(wù)、會計等資料)妥善保管，避免記錄受損、被盜、被毀的可能。對某些重要資料應(yīng)留有后備記錄，以便在遭受意外損失或毀壞時重新恢復(fù)，這在當(dāng)前計算機處理條件下尤為重要。

(4)財產(chǎn)保險，通過對資產(chǎn)投保(如火災(zāi)險、盜竊險、責(zé)任險或一切險)增加實物受損補償機會，從而保護實物的安全。

(5)財產(chǎn)記錄監(jiān)控，對

企業(yè)要建立資產(chǎn)個體檔案，資產(chǎn)增減變動應(yīng)及時全面予以記錄。加強財產(chǎn)所有權(quán)證的管理，改革現(xiàn)有低值易耗品等核銷模式，減少備查簿的形式，使其價值納入財務(wù)報表體系內(nèi)，從而保證賬實的一致性。4、完善內(nèi)部控制審計機制

內(nèi)部審計控制是內(nèi)部控制的一種特殊形式，它是一個企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟活動和管理制度是否合規(guī)、合理和有效的獨立評價機構(gòu)，在某種意義上講是對其他內(nèi)部控制的再控制。審計作為企業(yè)客觀、公正的管理部門，在建立現(xiàn)代企業(yè)制度，完善法人治理結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)經(jīng)營機制的轉(zhuǎn)換，加強企業(yè)管理，提高企業(yè)經(jīng)濟效益等方面發(fā)揮著重要作用。企業(yè)內(nèi)部控制的建立，為審計人員提供了新的審計任務(wù)，即如何對企業(yè)內(nèi)部控制進行審計呢？

(1)確定審計重點，編制內(nèi)部控制審計計劃

a、審計部門根據(jù)本企業(yè)的工作目標(biāo)和重點，提出內(nèi)部控制審計的重點內(nèi)容和重點審計單位，編制年度、半年內(nèi)部控制審計計劃，并根據(jù)實際工作出現(xiàn)的新情況和新問題及時對計劃進行調(diào)整、修改和補充。

b、根據(jù)上級部門和有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)直接布置的專項工作制定專項內(nèi)部控制審計計劃。

(2)組建內(nèi)部控制審計工作組。

根據(jù)內(nèi)部控制審計工作的性質(zhì)、業(yè)務(wù)量、難度及時間進度，并結(jié)合有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)及部門對內(nèi)部控制審計任務(wù)的特殊要求和規(guī)避原則，組織有經(jīng)驗的審計人員和聘請有關(guān)專家，組建內(nèi)部控制審計工作組，任命工作組組長，并對工作組成員提出任務(wù)性質(zhì)、工作量、完成時間、注意事項等要求，同時進行審計前有關(guān)法律法規(guī)、主要業(yè)務(wù)培訓(xùn)，為現(xiàn)場審計打好基礎(chǔ)。

(3)編制內(nèi)部控制審計方案。

a、內(nèi)部控制審計工作組組長負責(zé)編制內(nèi)部控制審計方案。

b、內(nèi)部控制審計方案主要內(nèi)容包括內(nèi)部控制審計的目的、審計的時間、審計的范圍、審計的方式、審計的內(nèi)容、人員的分工等。其中審計的內(nèi)容包括：合規(guī)性審計、全面性與系統(tǒng)性審計、內(nèi)部牽制及不相容審計、權(quán)責(zé)和獎懲審計、成本效益審計、可操作性審計等等。

c、內(nèi)部控制審計方案要保證能夠使審計工作達到預(yù)期效果。

(4)下達審計通知

內(nèi)部控制審計工作組于實施現(xiàn)場審計前2-3日向被審計單位下達內(nèi)部控制審計通知書，通知書中明確被審計單位需要準備的資料、參加審計人員，同時要求被審計單位要有一名審計工作協(xié)調(diào)員，負責(zé)審計聯(lián)絡(luò)工作及有關(guān)事項。

(5)進行現(xiàn)場審計

內(nèi)部控制審計工作組進駐現(xiàn)場后，要召開審計進點會，向被審計單位說明審計的任務(wù)，提出具體要求，并聽取有關(guān)情況匯報。審計人員按照內(nèi)部控制審計方案中確定的審計方法和步驟、范圍和數(shù)量及分工，采用查閱、詢問、核對、盤點、分析性復(fù)核、審閱證據(jù)、穿行測試和實地觀察等方法，根據(jù)現(xiàn)場確定的審計重點，對照內(nèi)部控制規(guī)定的業(yè)務(wù)流程步驟、控制點和監(jiān)督檢查方法，抽取一定的經(jīng)濟業(yè)務(wù)對被審計單位或部門的內(nèi)部控制進行測試，檢查內(nèi)部控制是否執(zhí)行以及執(zhí)行的程度。

審計人員將測試情況（包括存在的問題和被檢查單位或部門已有的改正措施）記錄于工作底稿，被審計單位和部門負責(zé)人或當(dāng)事人在工作底稿上簽字確認。此外，內(nèi)部控制審計組組長還應(yīng)指定專人復(fù)核工作底稿，提出復(fù)核意見，必要時重新進行測試。

最后，審計組組長負責(zé)召集小組成員對審計情況進行討論和總結(jié)，以測試記錄為依據(jù)，按照內(nèi)部控制評價方法，從不相容職務(wù)是否在實質(zhì)上做到相互分離、是否在授權(quán)批準范圍內(nèi)履行職責(zé)以及是否一貫有效的執(zhí)行等方面，對所檢查的控制點和流程進行評價，分析被審計單位內(nèi)部控制制度存在的缺陷和漏洞，評價該單位內(nèi)部控制的成效，初步形成審計意見和建議，并將評價結(jié)論記錄于工作底稿，審計組組長對審計評價結(jié)果負責(zé)。審計組將檢查、評價結(jié)論告知被審計單位或部門負責(zé)人，并與其充分討論溝通，交換意見，被審計單位負責(zé)人對審計、評價結(jié)論提出書面反饋意見并簽字確認，對存在的問題限期整改。

(6)撰寫審計報告

內(nèi)部控制審計工作組對審計工作底稿、工作記錄、相關(guān)證據(jù)進行匯總整理，完善審計意見，撰寫審計報告，審計報告應(yīng)包括被審計單位的基本情況、審計發(fā)現(xiàn)的問題、改進建議和審計評價結(jié)論、獎懲意見等。內(nèi)部審計工作組組長審定審計報告并簽字。

通過上述實施內(nèi)部控制審計過程，可以為完善內(nèi)部控制審計機制提供幫助。

六實施內(nèi)部控制過程中須注意的幾個問題

為適應(yīng)現(xiàn)代社會經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展，內(nèi)部控制必須由“維持現(xiàn)狀”向“改善現(xiàn)狀”轉(zhuǎn)變，由重“糾偏”向重“引導(dǎo)”轉(zhuǎn)變。因此，在內(nèi)部控制實施過程中，有以下幾個問題需要關(guān)注：

1.控制對象與內(nèi)容的可控性。控制的核心問題是控制對象與內(nèi)容可控，進而才能通過調(diào)整行為標(biāo)準來改善現(xiàn)狀。從理論上講，控制的對象既包括正在使用或發(fā)生的資源與活動，也包括已經(jīng)使用或發(fā)生的資源與活動，還有未來將要使用或發(fā)生的資源與活動。

2.控制環(huán)節(jié)的相互影響。組織中的每個成員分布在流程中相互連接的不同環(huán)節(jié)，各個控制點正在進行的活動不是孤立的，其控制效果既受以往完成的活動狀況的影響，也對將來狀態(tài)及效果產(chǎn)生影響。如果控制過程過分追求責(zé)任控制，使每個組織成員只關(guān)心自己行為的直接后果而無視處于流程中的下一控制環(huán)節(jié)所帶來的連帶效應(yīng)，必然導(dǎo)致組織內(nèi)部不協(xié)調(diào)，增加不必要的管理損耗。因此，現(xiàn)代內(nèi)部控制在立足未來、改善現(xiàn)狀的同時，必須考慮整體效果并樹立系統(tǒng)觀念。

3.業(yè)績衡量的操作性。業(yè)績是控制的結(jié)果體現(xiàn)，對業(yè)績的正確衡量有利于判斷控制的效果以及指明未來改善的方向。判斷所設(shè)定指標(biāo)對特定主體是否可控，美國管理會計學(xué)界曾提出三條標(biāo)準，即指標(biāo)可衡量性、主體可知性和可影響性。但實踐中，即使設(shè)定了符合需要的指標(biāo)，也很難對業(yè)績進行準確恰當(dāng)?shù)暮饬俊Ｖ饕腥齻€方面的原因：首先，在執(zhí)行組織目標(biāo)、預(yù)算的過程中存在著各種不確定性；其次，對于規(guī)模龐大、結(jié)構(gòu)復(fù)雜的組織來說，很難明確區(qū)分單個部門或個人對業(yè)績的貢獻程度；另外，控制環(huán)節(jié)的相互影響也使某一環(huán)節(jié)對組織目標(biāo)實現(xiàn)的影響程度很難界定。可以說，組織中難以自上而下形成強有力的自我控制意識與業(yè)績衡量的模糊性有著相當(dāng)大的關(guān)系。所以，恰當(dāng)解決業(yè)績衡量的模糊性問題是促進組織控制文化形成的關(guān)鍵。

4.信息系統(tǒng)建設(shè)。傳統(tǒng)的內(nèi)部控制系統(tǒng)強調(diào)權(quán)力的制衡，而忽視信息系統(tǒng)的建設(shè)。但正如COSO報告《內(nèi)部控制整體框架》(1992)中指出的，信息與溝通是內(nèi)部控制要素的重要組成部分，相當(dāng)于組織內(nèi)部控制有效運行的神經(jīng)中樞系統(tǒng)。管理基于信息，控制也要基于信息。信息的集成、傳遞的滯后會導(dǎo)致事前因?qū)嶋H后果未知而無法控制；事中因無法獲得實時信息而無力控制；事后缺少反饋信息而無可控制。

內(nèi)部控制審計范文第2篇

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；審計；初探

無論是拓展審計領(lǐng)域，發(fā)展教育審計事業(yè)，還是加強高校內(nèi)部控制制度的建設(shè)，提高內(nèi)部管理水平，開展內(nèi)部控制審計已顯得日益重要。特別是目前高校多渠道籌措資金的辦學(xué)格局已逐步形成，資金流量大，如何保證會計信息的真實可靠，保護學(xué)校的財產(chǎn)安全，有效開展高校內(nèi)部控制審計，獨立、客觀、公正地發(fā)表審計意見，是擺在我們面前的現(xiàn)實問題。本文從高校內(nèi)部控制審計的目標(biāo)定位、基本程序、風(fēng)險防范三個方面進行探討。

一、明確高校內(nèi)部控制審計的目標(biāo)定位

內(nèi)部審計的準確定位是監(jiān)督和服務(wù)。監(jiān)督是審計手段和過程，提供審計服務(wù)則是內(nèi)審的出發(fā)點和歸宿點。內(nèi)部控制審計作為高校內(nèi)部審計的一個重要領(lǐng)域，監(jiān)督和服務(wù)成為其目標(biāo)定位則亦理所當(dāng)然，只不過其側(cè)重點在于對高校內(nèi)部控制制度方面的監(jiān)督和服務(wù)，通過高校內(nèi)審機構(gòu)對本單位內(nèi)部控制的健全性、有效性進行了解、測試和評價，充分發(fā)揮其監(jiān)督和服務(wù)職能。實質(zhì)上高校內(nèi)部控制審計要明確以監(jiān)督為基礎(chǔ)，以服務(wù)為根本的目標(biāo)定位，即高校內(nèi)部控制審計要通過監(jiān)督單位內(nèi)部控制的健全性和有效性，為內(nèi)部控制建設(shè)服務(wù)，為強化管理和科學(xué)決策服務(wù)，進而促進高校加強管理和提高辦學(xué)效益。

二、規(guī)范高校內(nèi)部控制審計的基本程序

參照一般審計程序，結(jié)合審計工作基本要求，筆者認為高校內(nèi)部控制審計基本程序也不妨分為三個階段，即準備階段、實施階段和終結(jié)階段。

（一）準備階段

首先要做好內(nèi)部控制審計立項工作。內(nèi)部控制審計可根據(jù)年度審計計劃進行常規(guī)立項，也可根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)決策或?qū)徲嫻ぷ餍枰M行臨時立項。其次，制訂項目審計計劃和審計方案。審計組長根據(jù)審計單位業(yè)務(wù)大小、性質(zhì)重要程度及審計工作的復(fù)雜程度制訂項目審計計劃和審計方案，并報審計負責(zé)人審批。項目審計計劃應(yīng)當(dāng)明確以下主要內(nèi)容：審計項目和審計范圍；重要性和審計風(fēng)險的評估；審計組構(gòu)成和審計時間的安排。審計方案應(yīng)明確以下主要內(nèi)容：具體審計目的和審計主要內(nèi)容；審計方式和具體審計方法；審計組成員工作任務(wù)及時間的分配。項目審計計劃和審計方案需經(jīng)內(nèi)審部門負責(zé)人批準。項目審計實施審計組長負責(zé)制。最后，下達審計通知書。內(nèi)審部門編制和下達審計通知書，在審計實施前三天送達被審計單位。

（二）實施階段

首先，審計組進駐被審計單位召開進點會。審計組通過會議或座談等形式同被審計單位有關(guān)人員進行信息溝通和交流，讓被審方明確此次審計有關(guān)事項，審計人員進一步熟悉被審計單位在內(nèi)部控制方面情況。必要時對審計方案進行修正。其次，審計人員了解內(nèi)部控制。現(xiàn)場審計人員收集資料，運用詢問、查閱、觀察等審計方法，對被審計單位基本情況內(nèi)部控制環(huán)境以及各類業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制情況進行詳細了解，并在相應(yīng)的《內(nèi)部控制調(diào)查表》中作好審計記錄，并對其內(nèi)部控制的健全性作初步評價，再據(jù)此確定內(nèi)部控制測試的范圍和重點。再次，測試內(nèi)部控制。審計組根據(jù)所確定的內(nèi)部控制測試范圍和重點，運用抽樣技術(shù)抽查部分有代表性的業(yè)務(wù)活動，采用審查、核對、分析性復(fù)核等審計方法對其內(nèi)部控制設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性進行測試。內(nèi)部控制審計的合理性測試主要檢查被審計單位的控制政策和程序是否設(shè)計合理、適當(dāng)，能否防止或發(fā)現(xiàn)和糾正錯弊的發(fā)生；內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性測試主要檢查被審計單位的控制政策和程序是否發(fā)揮作用。審計組根據(jù)測試結(jié)果填制相應(yīng)的《內(nèi)部控制測試表》，并對其內(nèi)部控制設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性作出初步評價。最后，整理審計工作底稿。審計組將實施階段的審計證據(jù)進行收集、匯總，整理好審計工作底稿，組長對其復(fù)核后要求被審計單位有關(guān)人員在必要的審計工作底稿上簽字，審計人員對被審計單位內(nèi)部控制的健全性和有效性作出綜合性的初步評價，并分析是否達到了此次審計的目的，是否還要實施其他必要的審計程序進行補充和完善。

（三）終結(jié)階段

首先，評價內(nèi)部控制。審計組根據(jù)對內(nèi)部控制了解、測試結(jié)果以及作出的初步評價，對被審計單位內(nèi)部控制的健全性和有效性進行綜合分析，形成對內(nèi)部控制的整體評價。其次，擬定《審計報告》（征求意見稿）及有關(guān)審計文書。審計組擬定《審計報告》初稿，報告的內(nèi)容主要包括：審計概況；被審計單位基本情況；審計結(jié)果；審計意見和建議。審計組將《審計報告》（征求意見稿）連同“審計報告征求意見書”送被審計單位征求意見，結(jié)合被審計單位提出的合理意見修正《審計報告》和擬訂《審計意見書》初稿后一并提交審計部門負責(zé)人。再次，出具正式《審計報告》和《審計意見書》（若有違紀違規(guī)事項需作出處理的還應(yīng)下達《審計決定書》）。審計部門負責(zé)人審定《審計報告》和《審計意見書》，對有違紀違規(guī)事項需作出處理的還應(yīng)擬訂《審計決定書》，并一起報主管校（院）長批示后，將《審計報告》、《審計意見書》及《審計決定書》報送校（院）領(lǐng)導(dǎo)，將《審計意見書》和《審計決定書》發(fā)送被審計單位及校（院）屬有關(guān)單位如財務(wù)部門等相關(guān)單位）。最后，回訪審計執(zhí)行與落實情況。審計部門就被審計單位對審計建議的采納和審計意見及審計處理的執(zhí)行情況進行檢查，并對未落實者監(jiān)督其嚴格執(zhí)行。

三、防范高校內(nèi)部控制審計的幾大風(fēng)險。

從內(nèi)部控制審計基本程序和關(guān)鍵環(huán)節(jié)來看，要做好高校內(nèi)部控制審計必須對以下幾大風(fēng)險進行防范。

（一）防范了解不全風(fēng)險

對內(nèi)部控制情況進行了解，是內(nèi)部控制實施階段的首要環(huán)節(jié)，也是對內(nèi)部控制進行測試的重要前提。因此審計人員對被審計單位內(nèi)部控制的了解要做到全面徹底。個別審計人員往往會因某些客觀因素（程序多、工程量大）和主觀因素（圖簡單省事）而草草了事。這不但違背謹慎性原則，而且影響審計質(zhì)量，帶來審計風(fēng)險。為了防范這一風(fēng)險，審計人員必須重點對被審計單位的基本情況、內(nèi)部控制環(huán)境以及各類業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)部控制進行全面了解。對被審計單位基本情況進行了解，審計人員應(yīng)重點了解：被審計單位的性質(zhì)；高層管理人員；資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益；所屬行業(yè)；經(jīng)營業(yè)務(wù)；組織結(jié)構(gòu)；各機構(gòu)職能及負責(zé)人；職員人數(shù)；高層管理人員分管業(yè)務(wù)及各自職責(zé)等。對被審計單位總體控制環(huán)境，審計人員應(yīng)重點了解：高層管理人員對內(nèi)部控制的態(tài)度；高層管理人員從事相關(guān)業(yè)務(wù)年限、相關(guān)學(xué)歷；被審計單位經(jīng)營管理目標(biāo)是否明確；是否訂有職工行為守則；高層管理者是否重視制度的實際執(zhí)行；被審計單位以前或目前是否有重大違反財經(jīng)法規(guī)的行為極其高層管理者對此態(tài)度如何等。對各類業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制，審計人員重點了解被審計單位業(yè)務(wù)特點及業(yè)務(wù)流程中關(guān)鍵控制點。

（二）防范測試失效風(fēng)險

在內(nèi)部控制測試環(huán)節(jié)審計人員主要防范測試失效風(fēng)險。導(dǎo)致測試失效風(fēng)險，主要由以下因素引起：選定的測試范圍不全、重點不準、測試方法不當(dāng)、抽查的業(yè)務(wù)缺乏代表性。測試范圍不全會遺漏對某些重點內(nèi)部控制的審計，會使審計失之偏頗；測試重點不準直接影響內(nèi)部控制測試效率和效果；測試審計方法多種多樣，要因事制宜，根據(jù)不同業(yè)務(wù)而方法各異，否則會導(dǎo)致測試失效；抽查的業(yè)務(wù)缺乏代表性，會因評價不全面而帶來測試失效風(fēng)險。因此，要防范測試失效風(fēng)險審計人員必須做到測試范圍要全，測試重點要準，測試方法得當(dāng)，抽查業(yè)務(wù)的代表性要強。

（三）防范評價不當(dāng)風(fēng)險

在內(nèi)部控制審計終結(jié)階段整體評價中，審計人員要防范出現(xiàn)評價不當(dāng)風(fēng)險，即健全性評價不當(dāng)風(fēng)險和有效性評價不當(dāng)風(fēng)險。究其原因，除了由內(nèi)部控制了解、測試兩個環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險引起外，還會因內(nèi)部控制系統(tǒng)本身不完善和風(fēng)險估計水平過高等因素造成。內(nèi)部控制系統(tǒng)本身不完善，使某些業(yè)務(wù)活動被置于審計范圍之外而疏忽，通常導(dǎo)致內(nèi)部控制健全性評價不當(dāng)風(fēng)險。風(fēng)險估計水平過高會導(dǎo)致信賴過度風(fēng)險（β風(fēng)險），從而造成內(nèi)部控制有效性評價不當(dāng)風(fēng)險。因此，要防范評價不當(dāng)風(fēng)險，除了要做好內(nèi)部控制了解、測試兩個環(huán)節(jié)工作外；審計人員還應(yīng)從宏觀出發(fā)，統(tǒng)籌考慮，從各方面調(diào)查了解熟悉被審單位業(yè)務(wù)活動及其需設(shè)計的相應(yīng)的內(nèi)控系統(tǒng)，并充分利用審計技術(shù)對風(fēng)險水平作出合理估計。

參考文獻：

內(nèi)部控制審計范文第3篇

(一)財務(wù)審計轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾韺徲媰?nèi)部控制注重管理控制與會計控制的結(jié)合。內(nèi)控會計目標(biāo)為增強會計信息的可靠性與相關(guān)性，當(dāng)前賦予會計控制新內(nèi)涵，即管理會計控制與財務(wù)會計控制。財務(wù)審計關(guān)注點為會計控制內(nèi)容，確認制定會計控制制度的情況，并進行評價與監(jiān)督。傳統(tǒng)內(nèi)部審計則主要基于賬項開展財務(wù)審計，對財務(wù)事項充分關(guān)注，專業(yè)審計人員按照相關(guān)規(guī)定對會計資料、程序以及控制情況進行檢查和測試，進而對財務(wù)報表的真實性進行評價，以確保其透明度與可靠性。同時還要查看企業(yè)資產(chǎn)的完整性、組織權(quán)益的保障情況等，進而對受托人財務(wù)責(zé)任進行確認和解脫，將內(nèi)部審計查錯防弊目標(biāo)充分體現(xiàn)。當(dāng)前市場經(jīng)濟快速發(fā)展且企業(yè)組織結(jié)構(gòu)也產(chǎn)生變革，促使建立在會計控制基礎(chǔ)上的財務(wù)審計會發(fā)展至建立在管理控制基礎(chǔ)上的管理審計。

(二)對內(nèi)部控制進行評價與監(jiān)督一方面，當(dāng)企業(yè)管理活動與內(nèi)控完全融合時企業(yè)內(nèi)控運行過程就等同于企業(yè)經(jīng)營管理過程。內(nèi)部審計人員應(yīng)將內(nèi)部控制原有限制充分考慮進來以評價內(nèi)部控制，同時還要充分圍繞內(nèi)控目標(biāo)，對企業(yè)會計制度、控制環(huán)境、交易授權(quán)以及機構(gòu)設(shè)置等內(nèi)控內(nèi)容進行考量，審查內(nèi)控執(zhí)行狀況，評價內(nèi)控有效性、合法性以及健全性，提升會計信息的可信度。因此對內(nèi)控進行評價，促進內(nèi)控程序的修訂與完善是內(nèi)部審計重要作用之一。另一方面，內(nèi)部控制具有整體性，包括文化、程序以及制度等，結(jié)合系統(tǒng)論相關(guān)觀點，系統(tǒng)持續(xù)改進與運轉(zhuǎn)效率均密切關(guān)聯(lián)于監(jiān)督，因此在風(fēng)險管理框架中都把監(jiān)督當(dāng)做主要內(nèi)容，并將其放于最頂端。內(nèi)部審計就是對內(nèi)部控制進行再控制，在企業(yè)內(nèi)部中內(nèi)部審計不會參與任何經(jīng)營管理活動，但是對內(nèi)部控制又極為熟悉，因此在內(nèi)部控制中內(nèi)部審計充分發(fā)揮監(jiān)督作用。

二、強化內(nèi)部控制中內(nèi)部審計作用的途徑

(一)強化內(nèi)審隊伍建設(shè)，增強人員綜合素質(zhì)現(xiàn)代內(nèi)部審計職能的完善對于審計人員也提出更高要求，例如知識廣博、技能多元化、專業(yè)知識扎實并了解一定的法律與管理知識等。同時，內(nèi)審人員還要充分了解企業(yè)發(fā)展經(jīng)營目標(biāo)、戰(zhàn)略、計劃，并掌握各項管理職能。因此企業(yè)一定要培訓(xùn)內(nèi)審人員，將其內(nèi)審職能充分發(fā)揮，提升管理效果。首先要對內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)進行優(yōu)化，重在提升其職業(yè)道德素質(zhì)與責(zé)任感；其次對知識結(jié)構(gòu)進行完善，加快知識更新速度。可開展類型多樣的培訓(xùn)，開展再教育，使其職業(yè)責(zé)任感與專業(yè)操作技能得以持續(xù)提升；最后實行科學(xué)合理的考核機制，以評價內(nèi)審人員的工作效果，并聯(lián)系于績效獎金，激發(fā)員工工作積極性，進而提升內(nèi)審工作的效率與質(zhì)量。

(二)堅持成本效益原則，增強內(nèi)審機構(gòu)獨立性外國經(jīng)驗認為內(nèi)審機構(gòu)最好設(shè)置在董事會或者下設(shè)審計委員會中，可將內(nèi)部控制中內(nèi)審作用充分發(fā)揮出來。但是在設(shè)置機構(gòu)層級時一定要遵循成本效益原則，尤其時當(dāng)前我國諸多企業(yè)不具備規(guī)模經(jīng)濟以建設(shè)獨立性強的內(nèi)部審計機構(gòu)，因此在建設(shè)內(nèi)審組織層級時不能采用一刀切方式，各個企業(yè)應(yīng)充分結(jié)合自身實際開展。不管哪種組織層級，都應(yīng)做到以下內(nèi)容：內(nèi)部審計章程需先經(jīng)由董事會批準，內(nèi)審負責(zé)人需直接報告董事會內(nèi)審相關(guān)情況，并有共同研究問題的機會；內(nèi)審人員有權(quán)利參加董事會或者高層舉行的關(guān)聯(lián)于內(nèi)審機構(gòu)職責(zé)會議；董事會直接負責(zé)內(nèi)審負責(zé)人的任免、考核以及薪酬，使其獨立性更強。

(三)實行全面質(zhì)量管理，適當(dāng)外包內(nèi)部審計在提升內(nèi)部審計工作效果時應(yīng)重點考慮內(nèi)部審計質(zhì)量。我國相關(guān)規(guī)定中明確了內(nèi)部審計機構(gòu)管理人員應(yīng)該采取何種措施監(jiān)督內(nèi)審工作人員，但是僅靠監(jiān)督無法實現(xiàn)全面質(zhì)量管理的要求。可適當(dāng)開展內(nèi)部審計外包工作，即將企業(yè)內(nèi)部審計工作外包給會計事務(wù)所專業(yè)人員。分析價值鏈得知內(nèi)部審計對于企業(yè)而言價值重大，若企業(yè)價值鏈分析內(nèi)審后發(fā)現(xiàn)其無法為企業(yè)帶來效益，那么企業(yè)可放棄設(shè)置單獨的內(nèi)部審計部門，選擇外包方式。這其中不包含國家法規(guī)強制性要求需設(shè)立獨立內(nèi)審機構(gòu)的企業(yè)。若企業(yè)已經(jīng)設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)，但是由于內(nèi)審人員在某些項目中專業(yè)素質(zhì)較低無法勝任則可將該項目外包出去，這不僅與成本效益原則相符，也可在極大程度上避免內(nèi)審工作人員由于專業(yè)知識低下或者技能缺陷而導(dǎo)致企業(yè)陷入內(nèi)審風(fēng)險。

(四)對內(nèi)部審計方式進行創(chuàng)新1、要對內(nèi)控有關(guān)的法律法規(guī)予以健全優(yōu)化當(dāng)前我國頒布的與內(nèi)控有關(guān)的法規(guī)主要為部門規(guī)章，領(lǐng)域則主要為會計，尚未構(gòu)建內(nèi)控整體框架。此時應(yīng)結(jié)合我國國情對內(nèi)控相關(guān)法律法規(guī)體系進行完善。2、對內(nèi)部審計準則體系進行完善制定審計準則時需確保其水準高，同時還要注重嚴肅性與可行性，以對內(nèi)部審計行為進行規(guī)范，提升工作質(zhì)量。同時企業(yè)應(yīng)基于自身實際制定內(nèi)部審計辦法，為實際內(nèi)審工作提供指導(dǎo)。3、創(chuàng)新內(nèi)部審計方式傳統(tǒng)內(nèi)部審計的開展主要依靠手工操作，隨著科學(xué)技術(shù)的快速發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)已經(jīng)普遍使用計算機技術(shù)，在內(nèi)審工作中也要充分使用審計軟件，以提升內(nèi)審效率與質(zhì)量。

三、結(jié)束語

內(nèi)部控制審計范文第4篇

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制 審計質(zhì)量 內(nèi)部控制

一、內(nèi)部控制審計概述

為了保證企業(yè)健康發(fā)展，股東、政府和債權(quán)人等利益相關(guān)者對企業(yè)的內(nèi)部控制越來越關(guān)心，內(nèi)部控制審計作為對內(nèi)部控制的鑒證，直接影響利益相關(guān)者對企業(yè)內(nèi)部控制的評價。近年來，國家有關(guān)部門極其重視企事業(yè)單位內(nèi)部控制的建設(shè)。2008年，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會五部門聯(lián)合的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》對內(nèi)部控制做了如下的定義：“本規(guī)范所稱內(nèi)部控制，是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。”規(guī)范中還指出，控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)督為內(nèi)部控制的五要素。

內(nèi)部控制的重要性不言而喻。而內(nèi)部控制的作用的真正發(fā)揮離不開內(nèi)部控制審計。安然事件之后，美國為了實現(xiàn)對企業(yè)的監(jiān)管，要求企業(yè)對內(nèi)部控制進行審計。我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》也要求，上市公司和非上市大中型公司聘請有資質(zhì)的會計師事務(wù)所對其內(nèi)部控制進行審計，并出具審計報告。本文采用《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》中的定義：“內(nèi)部控制審計是指會計師事務(wù)所接受被審計單位委托，對被審計單位在特定基準日的內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進行評價，并出具審計意見。”內(nèi)部控制審計的范圍有廣義和狹義之分。廣義的范圍包括與財務(wù)報告有關(guān)的內(nèi)部控制審計和非財務(wù)報告內(nèi)部控制審計。狹義內(nèi)部控制審計指與財務(wù)報告有關(guān)的內(nèi)部控制審計。本文中內(nèi)部控制審計的范圍為狹義的。內(nèi)部控制審計主要圍繞內(nèi)部控制五要素進行，采用談話詢問、審查書面資料、實地觀察和檢查、重做驗證等方法進行審計。

二、審計質(zhì)量

廣義的審計質(zhì)量包括審計工作質(zhì)量和審計報告質(zhì)量兩方面的含義。審計質(zhì)量與一般產(chǎn)品的不同之處在于，它不僅影響客戶而且影響利益相關(guān)者。審計質(zhì)量的高低直接影響到對利益相關(guān)者的保護程度。國內(nèi)外學(xué)者已經(jīng)對審計質(zhì)量影響因素進行了深入的研究，筆者對之前學(xué)者們提高的影響因素總結(jié)出來，如圖1。

（一）主體因素

主體因素是審計質(zhì)量最主要的決定因素，決定著具體項目的審計質(zhì)量。通常情況下，事務(wù)所的規(guī)模越大，聲譽越好，審計質(zhì)量就越高，而無限責(zé)任形式的會計師事務(wù)所一般比有限責(zé)任制的會計師事務(wù)所審計質(zhì)量要高。注冊會計師是審計行為最后的執(zhí)行者，注冊會計師的專業(yè)勝任能力、工作經(jīng)驗、風(fēng)險意識、職業(yè)道德和在項目上花的審計時間都會對審計質(zhì)量產(chǎn)生影響。一般情況下，注冊會計師的專業(yè)勝任能力越強、工作經(jīng)驗越豐富、風(fēng)險意識越高、職業(yè)道德素養(yǎng)越高、在項目的審計上花費時間越多審計質(zhì)量就越高。

（二）客體因素

客體因素即為被審計單位自身的因素。被審計單位的規(guī)模越大，相應(yīng)的收費越高，出具審計報告時，受到被審計單位施壓的可能性就越大，可能對審計質(zhì)量造成一定影響。被審計公司治理結(jié)構(gòu)越合理，審計質(zhì)量越高。

（三）環(huán)境因素

環(huán)境因素對審計質(zhì)量的影響是整體層面的，決定著這個環(huán)境內(nèi)的審計質(zhì)量。法律風(fēng)險、審計準則、內(nèi)在需求、市場結(jié)構(gòu)和審計收費都在一定上影響著整個審計行業(yè)的審計質(zhì)量。

三、我國內(nèi)部控制審計存在的不足

我國內(nèi)部控制審計剛開始實施，而內(nèi)部控制審計相關(guān)規(guī)定更多的是參照國外經(jīng)驗制定，內(nèi)部控制審計處于初建階段必定會存在很多不足，這些不足歸根結(jié)底是由審計質(zhì)量影響因素決定的。結(jié)合審計質(zhì)量影響因素，將不足總結(jié)目前我國內(nèi)部控制中的不足總結(jié)如下：

（一）事務(wù)所在安排內(nèi)部審計流程、標(biāo)準和流程的不完整，審計人員的經(jīng)驗不足

我們本土的會計師事務(wù)所在2008年出臺的規(guī)范中提出上市公司，大眾型非上市公司需聘請會計師事務(wù)所進行內(nèi)部控制審計后，才陸續(xù)開始接手內(nèi)部控制審計，內(nèi)部控制審計作為一種新的鑒證業(yè)務(wù)，事務(wù)所和審計人員并沒能立即設(shè)計出針對內(nèi)部控制的流程、標(biāo)準等，相關(guān)的事務(wù)所和審計人員在經(jīng)驗積累方面也不足的。為了提高內(nèi)部審計的質(zhì)量，會計師事務(wù)所需要根據(jù)相關(guān)規(guī)定和已有經(jīng)驗的合理設(shè)計高效的內(nèi)部控制審計流程。審計人員的經(jīng)驗直接影響著其可勝任能力，影響內(nèi)部控制審計的質(zhì)量。

（二）公司治理結(jié)構(gòu)不足

公司治理結(jié)構(gòu)作為內(nèi)部控制中內(nèi)部控制環(huán)境的重要組成部門，它的健全程度直接關(guān)系到整個公司內(nèi)部控制的質(zhì)量和內(nèi)部控制審計質(zhì)量。在我國的大中型大企業(yè)基本上的設(shè)置了三權(quán)制衡的治理機制，董事會、監(jiān)事會、股東會缺一不可，但是這種治理結(jié)構(gòu)整的發(fā)揮做了了嗎？很多時候，我國企業(yè)的監(jiān)事會是虛設(shè)的，公司決策的控制權(quán)更多的是掌控在董事會手中。這必然會影響企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)，影響內(nèi)部控制審計質(zhì)量。

（三）社會對內(nèi)部控制審計的需要較低，內(nèi)部控制審計制度存在缺陷，缺乏法律監(jiān)督

需要時產(chǎn)品質(zhì)量的重要考核標(biāo)準，很大程度上得到利益相關(guān)者的看法，而內(nèi)部控制和內(nèi)部控制審計的產(chǎn)生較少了公司自發(fā)的，而是國家有關(guān)政策的要求，行使相關(guān)政策才建成很審計的，在這種情況下，大多數(shù)股民，在財務(wù)數(shù)據(jù)還沒弄清楚的情況下如何看懂內(nèi)部控制、內(nèi)部控制審計。大多數(shù)股民依舊只看關(guān)鍵財務(wù)數(shù)據(jù)，對內(nèi)部控制的審計需要較低，只有那些需要長線投資的股民才會參考內(nèi)部控制審計意見。此外，有些單位自身也不希望內(nèi)部控制審計，覺得內(nèi)有這個必要性，被審計人員的支持程度不足就會影響內(nèi)部審計的質(zhì)量。

我國近年來有關(guān)內(nèi)部控制和內(nèi)部控制審計都出臺了新的規(guī)定，但是就范圍而言，我國相關(guān)規(guī)定都只針對大中型企業(yè)，沒有針對小企業(yè)內(nèi)部控制的指導(dǎo)，對建設(shè)整個企業(yè)界的內(nèi)部控制制度和內(nèi)部控制審計質(zhì)量的提高都是不利的。其次，我國目前內(nèi)部控制涉及沒有出臺科學(xué)的、統(tǒng)一的可操作性內(nèi)部控制審計準則，雖然《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》做出了相關(guān)規(guī)定，但是此規(guī)定并不詳細，沒有對內(nèi)部控制評價標(biāo)準進行確定，而且指引并沒有詳細地支出各個環(huán)節(jié)的細節(jié)，需要制定更加具體可行的內(nèi)部控制審計準則。

沒有一部法律是規(guī)定相關(guān)內(nèi)部控制審計的責(zé)任，注冊會計師在內(nèi)部控制審計中應(yīng)該做什么，做錯了怎么辦，這些都是沒有規(guī)定，法律對于規(guī)范實施情況和自身的監(jiān)督都存在嚴重不足。

四、提高內(nèi)部控制審計質(zhì)量的建議

上面對我國內(nèi)部控制目前存在的不足進行了分析，針對這些不足，我們應(yīng)該不斷改進。

（一）提高會計師事務(wù)所和注冊會計師的職業(yè)水平

我國內(nèi)部控制審計開始不久，內(nèi)部控制審計還存于初級階段，為了保證內(nèi)部控制審計的質(zhì)量，必須不斷提高注冊會計師的專業(yè)勝任能力，提高整個注冊會計師行業(yè)的執(zhí)行水平。提高專業(yè)勝任能力和執(zhí)業(yè)水平重要的手段就是學(xué)習(xí)，事務(wù)所可以組織對注冊會計師進行培訓(xùn)，可以多學(xué)習(xí)國外的經(jīng)驗，不斷提高會計師事務(wù)所和準則會計師的職業(yè)水平。

（二）完善治理結(jié)構(gòu)，完善內(nèi)部控制

治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部控制的要重組成部分，治理結(jié)構(gòu)的不完善，或些某些職能或缺，都會成為公司內(nèi)部重要的隱患，而且由于事務(wù)所所審計的是與財務(wù)報表有關(guān)的，而常常被忽視。因此公司自身必須完善自己的治理結(jié)構(gòu)。公司在實踐中就應(yīng)該建立完整的內(nèi)部控制制度，公司建立了完善的內(nèi)部控制制度，能夠降低公司的風(fēng)險，也可以節(jié)約內(nèi)部控制審計的成本。

（三）制定內(nèi)部控制審計準則，明確評價標(biāo)準，明確法律責(zé)任

我國目前實施的是《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》，其里面的相關(guān)規(guī)定較為概況不利于實施，我們可以在完善《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》的同時，策劃內(nèi)部控制審計準則，在準則中明確內(nèi)部控制的評價標(biāo)準，并增加法律責(zé)任的內(nèi)容。此外為了增加內(nèi)部控制審計的嚴肅性，可以將內(nèi)部控制審計的相關(guān)內(nèi)容加在《公司法》《證券法》等相關(guān)法律中。

參考文獻

[1]宋.提高內(nèi)部控制審計質(zhì)量有效防范經(jīng)營風(fēng)險[J].經(jīng)濟與管理科學(xué).2009.11.

內(nèi)部控制審計范文第5篇

追溯內(nèi)部審計的發(fā)展軌跡，對內(nèi)部控制的關(guān)注在80年代曾是內(nèi)部審計的重要內(nèi)容之一，從90年代初開始，隨著公司兼并、重組步伐的加快，企業(yè)面臨的風(fēng)險亦隨之加大。企業(yè)開始注重對于風(fēng)險的管理。內(nèi)部審計的重點曾一度轉(zhuǎn)向風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛?nèi)部控制是受企業(yè)董事會、管理部門和其他職員的影響，為取得經(jīng)營效果和效率、財務(wù)報告的可靠性、遵循適當(dāng)?shù)姆ㄒ?guī)等目標(biāo)而提供合理保證的一種過程。它包含五個要素，即控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息溝通、監(jiān)控。法案規(guī)定，公司要建立非常細化的內(nèi)部控制機制，同時對重大缺陷要予以披露，并明確要求公司的年報應(yīng)包括內(nèi)部控制的評價部分。內(nèi)部審計對內(nèi)部控制的再次介入。通過對內(nèi)部控制的評價，使內(nèi)部審計人員更加重視對企業(yè)經(jīng)營過程的控制，重視研究業(yè)務(wù)流程，從而發(fā)現(xiàn)可能存在的問題。內(nèi)部審計的主要工作從事后發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)向事前防范轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計的職能由消極的發(fā)現(xiàn)和評價向積極的防范和咨詢轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計機構(gòu)將成為公司有效的管控工具，內(nèi)部審計人員也將成為公司改革有力的推動者。

二、內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型是我國內(nèi)部審計發(fā)展的必然趨勢

隨著經(jīng)濟全球化趨勢加快以及企業(yè)改革的深入，完善公司治理結(jié)構(gòu)，健全內(nèi)部控制機制，規(guī)范控制流程，加強風(fēng)險管理，增強企業(yè)核心競爭力，已成為企業(yè)管理層的主要關(guān)注內(nèi)容。開創(chuàng)性地建立以企業(yè)為主體、以政府監(jiān)管為促進、以中介機構(gòu)審計為重要組成部分的內(nèi)部控制實施機制，要求企業(yè)實行內(nèi)部控制自我評價制度，并將各責(zé)任單位和全體員工實施內(nèi)部控制的情況納入績效考評體系。有關(guān)監(jiān)管部門有權(quán)對企業(yè)建立并實施內(nèi)部控制的情況進行監(jiān)督檢查。同時，明確企業(yè)可以依法委托會計師事務(wù)所對本企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進行審計。政府越來越意識到內(nèi)部控制的重要作用。而內(nèi)部審計作為一種重要控制機制，對企業(yè)內(nèi)部控制的審計已成為企業(yè)強化監(jiān)督、規(guī)范經(jīng)營、防范風(fēng)險的重要手段和有效措施。內(nèi)部審計的職能逐步向內(nèi)部控制和風(fēng)險管理審計轉(zhuǎn)變，對于促進企業(yè)建立內(nèi)部控制體系、完善內(nèi)部控制機制將發(fā)揮積極的作用。

三、如何開展內(nèi)部控制審計

我國內(nèi)部控制審計的開展尚處于起步和探索階段，既無統(tǒng)一標(biāo)準，亦無統(tǒng)一定式。同時，因各被審企業(yè)在控制環(huán)境、經(jīng)營模式等方面的情況千差萬別以及內(nèi)部審計機構(gòu)人手不足等因素的影響，使得內(nèi)部控制審計的開展存在一定難度。那么，如何開展內(nèi)部控制審計呢？在審前準備階段，應(yīng)該對單位的控制環(huán)境、企業(yè)主要管理制度以及主要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的管控情況等背景資料充分了解的基礎(chǔ)上，制定周密的審計工作方案，這是順利開展內(nèi)控審計的前提；在審計過程中，通過查閱相關(guān)業(yè)務(wù)及財務(wù)資料，通過對采購與付款、存貨管理、銷售與收款、投資及融資活動等主要業(yè)務(wù)循環(huán)進行穿行性測試，發(fā)現(xiàn)被審計單位在內(nèi)部控制方面存在的問題，并給予揭示；審計報告階段，就審計中所發(fā)現(xiàn)的問題與被審單位進行充分溝通，以期對相關(guān)問題達成共識，并借此傳遞先進的管理理念；審計落實階段，對審計報告所提建議的落實情況進行跟蹤、檢查，確保審計工作效果。

（一）完善公司治理結(jié)構(gòu)，使內(nèi)部審計保持超然獨立的地位 在公司治理中存在諸多無法適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的現(xiàn)象，主要表現(xiàn)為部分企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)尚未完全分離；企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、管理模式以及管理層的管理理念并未從根本上得以轉(zhuǎn)變；董事會、監(jiān)事會、審計委員會、經(jīng)營管理層職責(zé)劃分不清，職能履行不強等等。因此，完善公司治理結(jié)構(gòu)對于發(fā)揮內(nèi)部審計的獨立性有著至關(guān)重要的作用。在一個健康的法人治理結(jié)構(gòu)下，公司內(nèi)部審計部門應(yīng)成為法人治理結(jié)構(gòu)的有機組成部分。實踐證明，內(nèi)審機構(gòu)在企業(yè)中處于較高層次，內(nèi)部審計地位保持獨立、超然，審計人員才能發(fā)表更為專業(yè)、客觀、公正的審計意見，這對于內(nèi)部控制審計的開展具有重要的意義。