會計目標論文

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會計目標論文范文第1篇

一、對現行會計目標理論的簡要評價

無論是“受托責任觀”，還是“決策有用觀”，它們都是對所有權與經營權相分離情況下會計具體目標的闡述。由于它們以一定的環境為前提，相對于這一環境，它們具有一定程度上的合理性;也正是因為它們僅僅以一定的環境為前提，而未從會計環境的歷史發展歷

程的角度進行考察，故它們都還存在著一定的局限性。

“受托責任觀”所依托的兩權分離，其擁有財產所有權的所有者與擁有財產經營權的經營者是確定的。在這種環境中，委托方和受托方都關注著受托資源的保值與增值，甚至委托方還可以向受托方提出管理受托資源的具體要求①。一旦受托方未能完成既定的受托責任，委托方可以更換受托方。“受托責任觀”形象地描繪了委托方和受托方的權貢關系及其會計在認定受托責任履行情況中的作用。因此，受托責任學派認為，“會計的目標就是有效地反映資源受托人的受托責任及其履行情況”②。筆者認為，反映受托責任及其履行情況是會計的一項重要的具體目標，但這項具體目標并不能包含會計的所有目標，其原因在于：(1)從廣義上講，受托責任的確無處不在。但是，與會計相關的僅僅是基于財產所有權上的受托責任。會計可以反映企業對所有者、債權人的受托責任，但職工對企業的受托責任、下級對上級的受托責任，往往并不是通過會計來反映的。雖然兩權分離之前的獨資企業、合伙企業也存在著受托責任，但這種受托責任往往反映為所有者與雇員之間的關系，而在財產所有權上，所有者與經營者合一不存在受托責任關系，會計的存在并不是為

了反映所有者與雇員之間的受托責任，而是為更好管理企業服務。在現代社會中，所有者和經營者合一的企業仍普遍存在，它們仍是“受托責任觀”最好的反證。(2)“受托責任觀”所依托的兩權分離，必須具備明確的受托方和委托方。只有這樣，委托方才能根據受

托責任履行情況決定是否對該受托方繼續予以委托。而在市場經濟中，證券市場已成為實現資源合理配置的重要機制，是企業籌集資金的重要途徑。廣大證券持有者是上市公司所擁有資源的委托方，但他們卻具有流動性的特點，即委托方的具體人員時刻都處在變化之中。在這種情況下，受托方可以說是確定的，而委托方則是不確定的。同時，潛在投資者與企業經營者在財產所有權上并不存在受托責任關系，而他們也是會計信息的重要使用者之一。可見，“受托責任觀”并不適合作為通過證券市場籌集資金的企業之會計目標。(3)“受托責任觀”所認為的財務報表的目標是反映受托責任的履行情況，實際上強調的是會計為企業外部使用者服務。但是，自從會計產生以來，為企業內部服務一直是會計的重要職責，即使在現在，管理會計仍與財務會計并駕齊驅。顯然，會計的這一重要目標已被“受托責任觀”所忽略。

“決策有用觀”所依托的兩權分離，是以資本市場為媒介的。在這種環境下，股東和債權人雖仍參考受托責任的履行情況，但是，他們同時關注著資本市場的平均風險和報酬水平及其所投資企業的可能風險與報酬。此時，會計已不僅僅反映受托責任的履行情況，而反映企業所面臨的風險和機會也是它的一個重要內容，其目的便是提供決策有用的信息。更值得肯定的是，它完美的解答了潛在投資者對會計信息使用的問題，他們不需要了解受托責任履行情況，而是利用信息作出投資決策。然而，“決策有用觀”僅僅以這特殊的歷史環境為基點，其局限性的存在也是必然的。這種局限性主要體現在以下幾個方面：(1)會計信息的外部使用者很多，包括投資者、債權人、政府有關部門、職工團體與個人以及其它利益關聯者。因決策需要而利用會計信息，最貼切地說明了投資者、債權人的目的；至于政府中的部分部門、職工團體與個人和其它利費關聯者，政府將會計信息作為進行宏觀調控決策的依據，職工團體與個人將會計信息作為去留決策的依據，其它利益關聯者以會計信息作為可否繼續保持某種經濟關系的決策依據。但是，對稅務部門來說，他們利用會計信息，并不需要作出任何決策，而是僅僅以此為據對企?到姓魎啊O勻唬熬霾哂杏霉邸輩⒉皇屎嫌謖庖幌質怠＃?）“決策有用觀”同“受托責任觀”一樣，注重會計信息為企業外部使用者服務，而忽視為企業內部經營管理服務。當然，會計信息是企業管理部門作出決策的重要依據，從這一點上看，“決策有用觀”是完全可以成立的。值得注意的是，決策僅僅是企業管理的一個環節，它還包括預測、分析、控制等內容，為企業管理決策服務并不能代替會計為企業管理服務。可見，企業管理部門利用會計信息不僅僅是為了決策，會計也不僅僅只是提供決策有用的信息。(3)即使企業外部會計信息使用者和企業經營者都是為了決策而使用會計信息，但由于決策內容的差異，對會計信息的需求也迥然不同，不僅外部使用者與企業經營者的會計信息需求不同，而且不同外部使用者的會計信息需求的差異也很大。從這一點上看，“決策有用觀”的作用不如“受托責任觀”，因為不同會計信息使用者評價受托責任的履行情況，標準上基本一致，無非是資產的保值增值等，由此，我們認為，用“決策有用”概括在內容上具有很大差異的會計信息需求，并不具有任何意義。

二、會計目標理論的重構

“受托責任觀”和“決策有用觀”都形象地描述了某種環境定會計信息使用者對會計信息具有特定需求情況下的會計目標，但它們卻未能概括會計的所有目標，其真正原因在于它們未能從整體上考察會計目標，試圖以某一具體會計目標來代替整體目標。通過上述考察，我們認為，會計目標具有兩個層次：基本會計目標和具體會計目標。處于不同歷史時期的會計，其基本會計目標是一致的，而具體會計目標則因歷史環境的變化而不相同，因會計主體的不同而發生差異；基本會計目標適合于所有歷史環境下的所有會計信息使用者，而具體會計目標則僅僅適合某一環境下的某一具體會計信息使用者。事實上，我們對會計目標的認識，是從會計的具體目標開始的，只有通過具體目標的分析研究，才能最終抽象出具有共同性的特質。

(一)具體會計目標。具體會計目標是會計在特定歷史環境下針對具體的信息使用者時所具有的，它直接體現了會計在這一歷史環境下所具有的職能。當然，會計目標應在會計職能所能及的范圍之內，因為我們對會計職能的認識，工是通過對具體會計目標及其在現實中的可行性的考察而獲得，一旦某項具體會計目標可行，便可以認為會計具有與該項具體會計目標相對應的職能，否則，即不具有這項職能。

在單式簿記時代，人類社會處于自然經濟發展階段，生產的目的主要是自給自足，而非交換。單式簿記作為會計發展的最初形式，對政府來說，是要借助它核算其財政收支狀況及其結果，為貫徹“量人為出”的財政原則服務；對民間商業與手工業來說，則要通過它來核算收支，以便在收支相抵中求得收大于支這一所企望的結果。因此，這一時期的會計，其目標是要為政府與民間商業及手工業核算收支，滿足它們對各自收支狀況及其結果的信息需求，故古代數學家從記帳、算帳、報帳、用帳與服務相結合的角度，對會計作出了“零星算之為計，總合算之為會”的結論。可見，這一時期的會計目標決定了會計具有核算的職能，也僅僅具有核算職能。

隨著12-15世紀地中海沿岸某些城市商業和手工業的發展以及資本主義經濟關系萌芽的出現，會計逐漸由單式簿記發展階段進展到復式簿記發展階段，簿記學的產生則以1494年意大利數學家盧卡.帕喬利(LucaPacjoIo)的《算術、幾何、比與比例概要》的發表為標志。盧卡·帕喬利在談及經商必備的條件時說：“……應該使用借貸記帳法，因為借貸記帳法是記述經商活動的最有效的方法。這對商人來說是非常重要的，因為如果沒有系統的記錄而僅憑商人的記憶，那將不勝其煩，也會遇到困難，以致無法從事經營。”⑤而德國詩人、文學家、哲學家歌德(Goethe)則對復式簿記給予更高的評價，認為它是“人類智慧的絕妙創造之一，每個精明的商人從事經營活動都必須利用它”⑥姆。會計的這種發展，亦源于會計具體目標的變化。這一時期的商業對會計的要求，已不僅僅是核算收支了。考察當時的會計環境和會計實務，可以發現會計的具體目標可概括為：(1)為商人提供其所擁有的所有財產和所進行的交易及其損益的信息；(2)為經濟往來各方提供債權、債務方面的信息。無論是對財產、交易的反映，還是對債權、債務的記錄，會計都是為商人管理商業經營活動服務的，從而顯示出會?頻墓芾碇澳堋R艙腔峒乒芾碇澳艿姆⒒櫻猜贗瓿閃肆醬缶嚀迥勘輳峒品僥萇釷萇倘嗣塹暮悶饋?nbsp;

18世紀60年代至19世紀所進行的產業革命，大大促進了生產力的發展，并引起了生產組織和經營形式的重大變革。自此，人類社會進入到機器大工業時代。在此期間，股份有限公司已成為企業的最基本經營組織形式。在這類公司里，資產所有權與經營權發生分

離，這種情況也相應引起了這一歷史時期具體會計目標的變化：(1)為所有者提供公司的財務狀況和經營成果，以評價經營者受托責任的履行情況；（2）為公司經營者提供經營管理所需要的信息，特別是成本管理；(3)為債權人提供公司償債能力等方面的信息。從這些

具體目標中可以看出，在會計管理職能得到進一步加強的同時，會計的反映與評價受托責任履行情況的職能也得到了加強。

隨著證券市場的發展，委托與受托關系不僅進一步復雜化，并且處于不斷變化過程之中。此時，會計除實現上述目標外，還為潛在的投資者、債權人及其它利益關系人提供各種不同的信息。其后，正是在這些具體會計目標的引導下，會計在理論、方法和技術等方面都取得了迅速的發展，并最終確立了“財務會計”與“管理會計”相對獨立的地位。

上述可見，處于不同歷史環境下的會計，具有不同的具體會計目標。當然，處于同一歷史環境下的不同會計主體的會計，其具體目標也不同，如獨資企業、合伙企業與股份有限公司的會計，其具體會計目標顯然存在差異。

(二)基本會計目標。具體會計目標因會計主體、歷史環境等的不同而產生差異。但在這具體表現形式的背后，存在著相同的特性。這種特性便是基本會計目標——“滿足會計信息需求”。對于基本會計目標“滿足會計信息需求”的理解，應注意以下幾方面：

1、滿足會計信息需求是會計信息系統的價值所在。會計，作為一種信息系統，是一種開放式系統，它通過與環境的物質、能量和信息等的交換，不斷對系統要素的運行進行控制，最終產生出符合需要的會計信息。因此，會計信息的需求是會計信息系統運行的前提條件，也是運行的基本依據。滿足了這些需求，也正是體現了會計信息系統的價值。當然，需求不同，會計信息系統的運行也不一樣，產生的會計信息自然也不相同。

2、會計信息是會計所要滿足需求的信息類型。會計信息系統到底應提供怎樣的信息，是一個十分重要的問題，它決定著會計信息系統的功能發揮。美國會計學會(AAA)1964年的《基本會計理論說明書》(ASOBAT)開篇便把確定會計領域，建立可據以判斷會計信息的標準作為研究對象。然而，該說明書只把“相關性”、“可驗證性”、“公正不偏性”、“可定量性”等四項會計信息質量特征作為衡量會計信息的標準，并簡單地把會計定義為“為了使信息使用者能夠作出有根據的判斷和決策而確認、計量和傳遞經濟信息的程序”。⑦而并沒有真正回答具有怎樣內容的信息才是會計信息這個關鍵性問題。事實上，會計信息的內容因具體會計目標和具體會計對象的不同而有所差異。在單式簿記時代:有關收支的信息即是這一時代的會計信息在復式簿記時代，所有與財產、交易、債權、債務及損益相關的信息是這一時代的會計信息；到了股份有限公司出現以后，所有與企業財務狀況、經營成果以及與企業經營管理相關的信息，都可劃歸會計信息之列。值得注意的是，這一時期的會計信息與以往有所不同。單式簿記與復式簿記時代的會計信息，由于它只是為了反映已經發生的收支、資產、負債、損益等情況，無?鬯俏呋故峭獠渴褂謎咚褂茫際且恢擲沸孕畔ⅰ4τ詮煞縈邢薰臼貝幕峒疲笠低獠咳慫峁┑男畔ⅲ踩允且恢擲沸孕畔ⅲ蛭啥鼉菀云蘭凼芡性鶉溫男星榭觶ㄈ私鲆私夤鏡鼻暗某フ芰ΑH歡τ誑蒲Ч芾碓碩畈⒄怪械墓煞縈邢薰鏡木咼牽釕罡械攪絲刂瞥殺鏡謀匾裕且蠡峒圃諤峁├沸畔⒌耐保掛峁┟嫦蛭蠢吹男畔ⅰT凇氨曜汲殺盡閉庖幻獎蝗嗣僑賢埃汛嬖謐擰霸ぜ瞥殺盡薄ⅰ骯蘭瞥殺盡薄ⅰ霸げ獬殺盡薄ⅰ霸に慍殺盡薄ⅰ骯婊殺盡鋇讓剩揮謾氨曜汲殺凈峒浦浮叭儆腉，查特·哈里森(G·ChanerHarrson)則主張進行科學的事前成本計算。可見，這一時期的會計信息已不僅僅是歷史信息，它已包括未來信息。當然，那時的未來信息還僅局限于為企業管理，者所使用，只是到了證券市場高度發達的時代，會計信息的內容才進一步得到擴展，這時會計信息除包括歷史信息外，對投資者來說，還包括所有與證券價格相關的信息。因此，這一時期的會計，無論給企業外部會計信息使用者還是企此經營者所提供的會計信息，既包括歷史信息，又包括未來信息。

3、會計信息的供給取決于會計信息的需求。會計信息需求是會計信息系統運行的依據，作為會計信息系統重要環節的報告，也是由會計信息需求所決定的。至于隨時滿足會計信息需求，盡可能地發揮會計信息系統的作用，在會計信息需求主體比較少，所要求的會計信息的內容比較簡單的情況下，可以講它還是比較容易達到的。但在證券市場高度發達的時代，會計信息使用者很多，很不固定，且需求多樣化，這種情況下若要隨時滿足這樣的需求，便有可能造成資源的巨大浪費。因此，為使會計信息最大可能地滿足需求和節約成本，證券市場下規范會計信息的披露是一項重要的工作。

綜上所述，我們認為，會計目標由基本會計目標和具體會計目標構成；具體會計目標因歷史環境的不同而存在差異，而在這些差異的背后，存在著共性，它就是會計基本目標——滿足會計信息需求。

注釋：

①Ijiri,Yuji,TheoryofaccountingmeasuremntAmericanaccountingAssociation,1975

②R.G.布朗、K。S約翰斯頓著：《巴其阿勒會計論》，林志軍、李若山等譯，立信會計圖書用品社1988年版。

③我國會計學家楊時展教授發展了這一理論，認為會計的原本目的在于控制企業的經濟活動，完成企業的受托責任，而不僅僅是反映受托責任。

④郭道楊：《會計發展史綱》，中央廣播電視大學出版社1984年6月第1版。

⑥Niswonger,R.P.E.Fess,AccountingPrinciples1977，轉引自葛家澍主編《會計學導論》，立信會計圖書用品社1988年6月第1版。

會計目標論文范文第2篇

論文摘要:知識經濟在世界范圍內的興起對教育發展產生深遠的影響。我國會計教育的目標和模式伴隨知識經濟的崛起也必將進行變革。文章從會計教學方式、教學組織、課程設置、考試改革等方面對會計教育教學改革提出了一些思考和建議。

會計教育是人類傳授、延續和發展會計學文化知識的手段和方法，對會計教育的目標、對象、內容、方法以及組織管理方式等按照一定特征進行的整體描述即為會計教育模式。會計教育的內容和方法，一方面必須突出會計學科的特征，反映會計學的內在規律性;另一方面又必須遵循教育的一般規律，體現教育的基本要求。本文試從會計教育的目標和模式兩方面對我國會計教育加以探討。

一、新經濟時代我國會計教育的目標定位

(一)知識經濟對會計教育的影響

知識經濟中的“知識”已不再是傳統的知識量多少的概念，而主要是指利用知識的能力，知識轉化為生產力的能力等。知識經濟在世界范圍內的興起對教育發展產生了深遠的影響。隨著知識經濟的崛起，傳統經濟賴以發展的土地、資本和勞動力等有形資源，將逐步被知識取而代之。知識勞動者將取代體力勞動者成為社會勞動力的主體，知識勞動者需要具有堅實的知識基礎、廣博的知識領域和熟練的動手能力，這些知識和技能都需要通過正規教育培養才能獲得。教育已經上升到經濟發展和社會進步的首要地位，成為社會生活的中心。隨著知識勞動中現代科學技術知識的含量越來越高，專業性的要求越來越強，以及對開拓性、創造性和高技能人才的要求，教育與學習就顯得更為重要。

在知識經濟形態中，知識、智力等無形資產的投人起決定性作用，其經濟的增長主要靠知識、智力的拉動。這種經濟形態對會計產生了一系列的影響:第一，知識產品、信息科學技術中的衛星通訊、網絡技術、多媒體等信息產品使得資產表現為無形化，而這種無形化，增加了會計確認的難度，如人力資源的確認等;同時，知識經濟的無形化也增加了會計計量的難度，主要表現為資產計量和收益計量方面的難度;第二，知識經濟的無形化對會計控制系統提出了新的要求，在知識經濟形成后，會計控制的客體發生了變化，由部分有形資產轉移到無形資產，而無形資產如人力資源的控制要比其他有形資產的控制難度大得多，企業無形資源的轉移不僅意味著企業資產的減少，而且還可能導致商業秘密的丟失，造成更大的經濟損失;第三，知識經濟時代，知識產品的生產周期明顯縮短，產品壽命周期短，換代頻繁，加大了企業經營活動的不確定性，因此，加強會計風險管理具有特別重要的意義;第四，知識經濟時代，由于科學技術的“舊新月異”，會計環境的復雜多變，經濟活動的靈活多變，會計理論和方法的不斷創新，在學校所學的專業知識畢業后會被報廢，必須通過自學等途徑獲取新的知識。另外由于各單位實際情況不同，會計專業學生要適應不同單位的特殊情況，必須具備較強的適應能力，而這一能力是建立在自學能力和創新能力基礎之上的。一個人只有具備了自學能力和創新能力，才能不斷汲取新的知識，解決實際工作中遇到的新情況、新問題。

(二)新經濟時代我國會計教育的目標定位

知識經濟和全球經濟的一體化，促使經濟增長方式的轉變，而經濟增長方式的轉變根本在于大力開發人力資本，提高勞動者的素質和技能，使經濟的可持續發展有一個堅實的“人”的基礎。只有把勞動者培養成具有創新意識和能力的高素質人才，才能實現經濟增長方式的根本轉變。知識經濟時代，數字信息網絡化、知識信息資本化、科學技術產業化將成為這一新興社會的時代特征，并成為推動該經濟社會發展和進步的主要力量。以計算機技術、通訊技術和網絡技術為核心的技術革命是當今人類歷史上最具震撼力的革新，它正在以前所未有的速度徹底改變著人們的思維模式、生活方式和社會的生產方式。變革，使得會計面臨著嚴峻的挑戰;變革，對高素質會計人才提出了更新的要求;變革，使得大學會計教育必須革新教育目標和教育模式，以培養適應時代的會計人才。

信息技術進步給企業管理模式和會計流程帶來革新，利用信息技術的前沿成果，進行會計模式創新，使會計向管理型轉化，并能結合管理模式的變化對新技術環境中的內部控制不斷創新是當今會計人員的責任。因此，大學會計教育目標定位必須以市場為導向，確立具有前瞻性、層次性和可操作性的會計教育目標，培養具有堅實的基本素質和專業素質，良好的職業道德修養和心理、身體素質，具有較強的自學能力和創新能力的管理型會計人才，是新經濟時代會計教育的目標。

二、新經濟時代我國會計教育模式的確立

新經濟時代會計教育模式是目標導向模式，注重學生綜合素質和能力的培養，強調學生的自學能力，開發學生的創造性思維，進一步推動我國會計教育改革。

(一)積極進行會計考試改革，注重學生能力培養

會計考試內容和方式體現了學校對學生的基本要求。有效的考試模式可以引導學生形成正確的學習方法，培養良好的學習習慣。具體如下:

第一，會計考核方式的改革。主導思想是進一步加大平時考核力度，平時考核與期末考試有機結合。增加平時成績考核的分量和難度，而不僅僅依靠期末考試，這樣可以促進學生平時學習的積累。平時成績可與多樣的教學方式相結合，增加那些能考察學生綜合運用知識能力的內容。

第二，會計考試內容的改革。考試內容需要由針對具體問題、獨立知識點的考核向綜合性、系統性問題考核發展，以培養學生綜合分析、解決問題的能力。同時，還可以將參考教材、資料的內容納人期末考試范圍，而不是僅局限于一本教科書甚至于教師劃的重點。

考試模式的改革不僅對學生提出了較高要求，更關鍵的是對教師綜合素質和能力的挑戰，如能否設計出適應學生水平的綜合性題目，能否對學生正確引導、開闊學生思路，能否對學生的綜合性作業予以恰當點評等。這就要求教師有扎實的理論功底，系統的知識體系，較強的總體把握和分析能力，并能及時加以更新。

(二)引入靈活多樣的會計教學方式

要進一步轉變會計教學觀念，從以“教師為中心、以課堂為中心”轉變為“以學生為中心”，課堂講授可以配合我們一直倡導的互動式、啟發式教學。

會計課堂教學要逐步從偏重講具體細節中解脫出來，避免講得太多太細，造成“只見樹木、不見森林”，要注重講授理解知識要點的思路和整體把握知識的技巧。同時，要求學生通過大量參考書、資料的閱讀和分析，大力培養學生自學能力，形成正確的學習方法。

根據課程特點和需要，適當引人一些課堂演講、討論的方式。教師可以布置綜合性作業，學生課下充分準備，獨立或分工合作完成，并進行課堂演講、研討，教師最后集中點評。

(三)制定科學的教學計劃，優化學生的知識結構

教學計劃要能體現社會對會計人才知識和能力的新要求。正像美國注冊會計師協會提出的示范性課程表里所要求的三種知識，即一般知識、通用商科知識和會計知識。并通過教學使學生具備像美國會計公司提出的應具備的三種能力，即交際能力、智力能力和人際關系能力。縮小專業課程的比例，提高基礎課程、選修課程的比例，注重學生創造性思維和分析問題、解決問題的能力，并強化對學生職業道德的教育。

(四)大力提高會計教師的科研能力

教師既要會講課，還要有研究成果來支持教學，兩者都不能少。科研不僅可以加快教師的知識更新，還可促使教師對于專業問題的深人理解和思考。教師科研能力的培養是一個長期的過程。鼓勵教師在核心期刊上發表學術論文，提高學校的知名度和教師的科研能力，為承擔級別較高的課題打下基礎。對于可以承攬課題的教師學校可以采取鼓勵政策促使他們帶動其他教師一起做課題，增加教師學術交流、對外聯絡的機會，進而拓寬承攬課題的渠道。同時，也可以鼓勵教師加強與國外合作院校和其它院校教師的科研交流與合作。

(五)進一步提高現有基礎設施使用效率，充分利用各種資源

隨著國家對高等教育的加大投人，近年我國高等院校的電腦普及程度也在逐年增加，教學基礎設施建設得到極大改善。目前，各院校都在積極探索如何應用校園網更好地為教學服務，但實踐較好的學校為數不多。主要受兩方面制約:一是網絡上與教學有關的資源較少，具體到會計教學領域就更少了;二是學生沒有足夠動力應用網絡。因此，擴充網絡資源，拓展網絡功能非常必要。

會計目標論文范文第3篇

【關鍵詞】會計目標；受托責任觀；決策有用觀；直接目標；終極目標

1.研究會計目標的意義

目標是指行為想要達到的境地和標準。會計目標，亦稱會計目的，是指會計行為活動（會計實踐活動）所期望達到的境地和標準。有了會計目標，就為會計實踐活動指明了方向。

會計目標是20世紀60年代后逐漸流行起來的會計概念。盡管在20世紀30年代人們在研究會計原則時，涉及到了對會計目標的一些論述。但第一個將會計目標作為獨立范疇加以研究的是美國著名會計學家斯朵伯斯，1953年他在其博士論文中有如下結論：公司財務報表應重視的是包括債權人在內的短期和長期投資人的信息需求，如果同意將提供對投資人決策有用的信息視為會計的首要目標的話，接著應完成的任務是確定為滿足這種目標所需的信息種類和提供這些信息的可能性。1966年美國會計學會出版的《論會計基本理論》一文中，首次明確地將會計定義為一個信息系統，這對會計目標的研究，特別是為“決策有用學派”提供了理論基礎。進入20世紀70年代后，會計目標的研究引起各國會計界的普遍重視。

我國重視會計目標的研究是20世紀80年代末期以后的事。我國著名會計學家楊紀琬教授主編的1998年由中國財政經濟出版社出版的《中國現代會計手冊》一書中，在“會計基本概念釋義”部分，還未列出會計目標的概念。張為國教授在1991年出版的《會計目的與會計改革》一書的前言中寫道：“會計目的是會計實踐活動所期望達到的境地或結果。它總是具有主觀見之于客觀的特征。會計目的所明確表述的，是會計應向誰提供信息，為何提供信息，提供什么樣的信息，以及以何種方式提供這些信息。”（張為國，1991）。可見會計目標至少要明確或回答3個方面的問題：一是會計應向誰提供信息，即誰是會計信息使用者；二是會計提供什么樣的信息，即使用者需要哪些會計信息；三是以何種方式提供這些信息，即會計如何提供這些信息。只有這3個問題得到較好的明確，才能形成較完善的會計目標理論。

研究會計目標，有利于我們學習理解發達國家現代會計觀念和現代會計理論體系，有利于推動我國會計理論建設。我國對會計職能的研究比較早也比較廣。會計職能是會計本質的具體化，是先于人們認識的客觀存在。而會計目標是會計實踐活動所期望達到的境地或結果。前者是一種客觀存在，后者是一種主觀要求。我國20世紀80年代以前，只研究會計職能而未研究會計目標。因此，研究會計目標可以將會計客觀存在的功能與會計實踐的主觀要求結合起來。再者，我國改革開放30多年，取得了世人矚目的成就，社會經濟環境也發生了巨變。在新形勢下，研究會計目標，有助于更新和豐富會計理論體系。

2.西方國家會計目標不同觀點述評

在西方國家，特別是美國在20世紀七八十年代，會計界關于會計目標，形成了兩個最流行的代表性觀點：受托責任學派和決策有用學派，即“受托責任觀”和“決策有用觀”。

2.1 受托責任學派（受托責任觀）

受托責任學派認為，財務會計報表的目的是反映受托者對受托責任的履行情況，即為考評企業管理當局（受托者）管理資源的責任和績效提供有用的會計信息。按照受托責任觀，會計信息的提供主要立足于過去，以經營業績為主。

受托責任早期是用來表示中世紀莊園的管家責任，其含義也在不斷發展變化，有多種表述。一種表述是：受托責任是指管家（資源的管理者）對主人（資源的所有者）所承擔的、有效管理主人所托付資源的責任。第二種表述是：管理者有效地管理受托資源保值、增值的責任。美國會計學家井尻雄土將受托責任進一步發展，認為：“受托責任的關系可因憲法、法律、合同、組織的規則、風俗習慣、甚至口頭口約而產生。……說我們今天的社會是構建在一個巨大的受托責任網絡上，毫不過分。”

如果將受托責任作為會計學的概念理解，一般包括以下含義：①資源的受托方接受委托，管理委托方所交付的資源；②作為資源的受托方，承擔了如實地向資源的委托方報告其受托責任的履行過程和結果的義務；③作為資源受托方的企業管理當局，還負有重要的社會責任。

受托責任必須要有明確的委托、受托關系存在。在商品經濟社會，社會資源的所有權與經營權的分離是受托責任建立的基礎。只要存在兩權分離，就存在受托責任。

受托責任學派的代表人物是美國著名會計學家井尻雄士。20世紀70年代，在《財務報告目的論文集》中收錄了理查德?M?西爾特和井尻雄士《財務報告目的的理論框架》的論文。他們認為，財務報表的目的可分為四個層次：基本目的；總目的；操作性目的；指示性目的。兩位教授認為，財務報表的目的，是確保經管責任。1982年，在哈佛大學企業管理學院組織的一次討論會上，井尻雄士代表受托責任學派與決策有用學派展開了激烈的辯論。

2.2 決策有用學派（決策有用觀）

決策有用學派認為，財務會計報告的目的就是為了向信息使用者提供對他們的決策有用的會計信息。決策有用觀，以信息使用者的決策需求為導向，會計信息的提供既立足于過去，又注重于未來。因為過去的事項是預測決策的基礎，而未來事項的預測性信息與決策最相關。

美國財務會計準則委員會1978年11月發表的《財務會計概念公告》第1號《企業編制財務報告的目的》，比較全面地描述了決策有用觀。該文件明確提出：“編制財務報告這件事本身不是目的，而是為了提供于作出企業和經濟決策有用的信息。所謂決策，就是在進行企業和經濟活動中，對于稀缺資財的各種備選用途，作出合理的選擇。”并且用較多的篇幅描述了環境對各種目的的影響，認為“編制財務報告的目的不是一成不變的。這些目的受財務報告所處的經濟、法律、政治和社會環境的影響。還受財務報告所能提供信息的特征和局限性的影響。”并且將決策有用的信息概括為：“關于企業現金流動的信息和經營業績及資源變動的信息。”

決策有用觀產生的背景：①美國經濟是高度發達的商品經濟；②各種產品和勞務的生產和推銷，常常要經歷許多漫長的、連續的、錯綜復雜的過程，需要占用大量的資本，因此，資本的所有權與經營權通常是分離的；③美國的大部分生產活動是在投資者所擁有的企業里進行的，包括許多大型公司，它們在國內或跨國市場上進行購銷并籌措資金；④企業不僅從金融機構和小型的個人集團為其生產和推銷活動籌集資本，而且還通過發行權益性證券和債務性證券在社會上公開籌資；⑤在美國，生產資財一般是私人所有，而非政府所有；⑥廣泛地為管理人員、投資者以及與個別企業有利害關系的人士所使用的經濟統計和其他經濟信息，政府又是一個重要來源；⑦提供信息和使用信息的人們常常認為，獨立審計師的意見，足以提高信息的可靠性或可以置信的程度。此外，美國會計學會1966年提出的會計是一個信息系統的觀念，無疑是決策有用學派的理論基礎或思想根源。

決策有用學派的代表人物是“特魯布拉德委員會”的首領羅伯特?M?特魯布拉德，在他的領導下，1973年10月提出了題為《財務報表的目的》的研究報告，在報告中總結出12個財務報表的目的，其中目的之一就是財務報表的基本目的是提供有助于作出經濟決策的信息。

美國會計學會前會長，財務會計準則委員會概念體系項目參與者索羅門斯，也是決策有用觀的倡導者。他在與受托責任觀的辯論時明確指出，明確經管責任的最主要內容是業績評估，而業績評估旨在為決策提供依據，所以，決策和經管責任是互為關聯的會計目的。實際上，可以把會計確定經管責任的作用看作從屬于決策作用，它構成會計決策的一部分。

2.3 受托責任觀和決策有用觀的評析

從許多文獻資料不難看出，受托責任觀和決策有用觀，只不過是人們對財務報告目的的兩種不同的主觀認識，不存在根本性的對立。

兩者的相同點主要表現在兩個方面。首先，兩者產生的基礎是相同的。特別是在相同的社會經濟環境下，兩種觀點的客觀認識基礎是一致的，即市場經濟和現代企業制度的兩權分離為其基本外部環境。其次，兩種觀點對財務報告的內容結構、方法和手段并無特別不同的要求，僅僅是側重點的差別。

兩種觀點的差別，幾乎全是主觀認識造成的。其差別之一是，兩者對財務報告目的的不同理解。受托責任觀不考慮受托者如何理解、利用這些信息，去制定什么決策；決策有用觀在選擇所提供的信息時，考慮了信息使用者可能的決策。差別之二是，兩者對所提供信息的側重點不同。受托責任觀認為，最有效地反映受托責任履行情況的信息是關于經營業績的信息，財務報告應以反映經營業績及其評估為重心；決策有用觀認為，對信息使用者所要作出的決策來說，企業未來現金流量的信息是財務報告的重心，受托責任觀強調信息的“客觀性”，而決策有用觀則強調信息的“有用性”。差別之三是，兩者產生的思想淵源不同。受托責任觀的思想淵源是中世紀的委托與受托觀念；而決策有用觀的思想淵源是20世紀60年代的會計是一個信息系統的觀點。

3.我國會計目標研究述評

我國對會計目標的研究，是在發達國家的影響下展開的。我國會計界關于會計目標的論述主要有：（1）“會計目標，即會計工作的目標。會計的基本目標是資金運動過程中的各項信息。”（朱啟明，1988）。（2）“財務會計的目標主要是向所有者、投資者、債權人以及社會公眾提供財務信息。我們認為，將會計目標區分為基本目標和具體目標是必要的，因為它把管理的一般性和會計管理的特殊性有機的結合起來，既反映了整個管理的要求，又反映了會計管理的特點，在理論上有助于吸收管理活動派和信息系統派的優點，建立起我國會計管理目標理論。”（毛伯林，趙德武，1990）。(3)“會計目標分為直接目的和終極目的。會計的直接目的可概括為：為投資者、債權人等會計信息使用者提供在經濟決策中有用的財務會計信息。會計終極目標與直接目標有著不可分割的聯系。認識會計的終極目標，必須與會計的本質、定義、職能等問題聯系起來。基于上述分析，會計的終極目標是提高經濟效益。”（閻德玉，1993）。(4)“當前我國財務的主要目標，應定位在向委托人報告受托責任的履行情況上。”（葛家澍，劉峰，1998）。(5)“綜上所述，會計的基本目標是為會計信息使用者提供決策有用的信息。會計的具體目標是：向國家、企業外部有關各方、企業內部提供有助于進行宏觀經濟管理、投資決策、信貸決策，加強內部經營管理所必需的、以財務信息為主的經濟信息。但不管其具體目標是什么，會計的最終目標都是為了提高企業的經濟效益。”（程德興，魏文君，2007）。

筆者認為，上述五種觀點都吸收了發達國家會計目標的研究成果，同時，都不同程度地關注了我國的國情。

4.現代會計目標重構

我國建立社會主義市場經濟體制的改革目標，決定了我國的現實社會經濟環境與美國“決策有用觀”所處的社會經濟環境有一定的共性。但是，在市場經濟發育完善程度上，在市場經濟配套要素的整合上，還存在著相當大的差距。這樣一種現實狀況，決定我們一方面要吸收“決策有用觀”和“受托責任觀”對我國適用的內容，更為重要的一方面應根據我國會計工作實際，提出有利于深化會計改革的會計目標。

基于上述分析，筆者主張，我國會計目標應分為直接目標和終極目標。會計的直接目標是為會計信息使用者提供在經濟決策中有用的會計信息。會計的終極目標是提高經濟效益，這是任何經濟管理活動的共同目標。

筆者主張這種觀點的理由：①這種觀點反映了會計目標的層次性。這種層次性是以會計目標客觀上存在多樣性為基礎的。②這種認識從不同層面整合了“信息系統論”和“管理活動論”。③這一概括涵蓋了會計工作兩項最普遍的要求。任何企業的會計工作都要進行日常會計資料的處理，定期編制財務報告，不論是持什么觀點，不論是如何理解這些信息，會計工作程序和結果是相同的，即為一種普遍要求。在市場經濟條件下，企業是以盈利為目的的經濟組織，一切管理最終都是為了提高經濟效益，會計工作是企業管理的重要內容，會計工作的目標與企業管理的目標應具有一致性。④這一觀點揭示了我國企業特別是國有企業改革的突出矛盾。提高經濟效益既是我國會計工作的普遍要求，也是我國企業存在的突出問題。⑤將提高經濟效益作為會計的終極目標，能夠與我國會計界關于會計與經濟效益關系的研究成果呼應并協調。⑥我國國有企業和國有控股企業目前還明確存在委托與受托關系，如用受托責任觀解釋其會計目標是具有針對性的。但是，將提高經濟效益作為終極目標，一不否認所有者委托與經營管理者受托的關系，二不淡化受托責任的履行，而是強化了受托責任的核心：經濟效益。

參考文獻

[1]葛家澍,劉峰.會計大典?會計理論[M].北京:中國財政經濟出版社,1998.

[2]張為國.會計目的與會計改革[M].北京:中國財政經濟出版社,1991.

[3]閻德玉.會計理論比較與評析[M].武漢:湖北科學技術出版社,2002.

[4]朱啟明.淺談會計目標[J].福建會計,1988(1).

[5]毛伯林,趙德武.中國會計管理模式研究[M].成都:西南財經大學出版社,1990.

[6]葛家澍,劉峰.會計大典?會計理論[M].北京:中國財政經濟出版社,1998.

會計目標論文范文第4篇

關鍵詞：會計目標；會計環境；目標定位；目標選擇

中圖分類號：F230.9 文獻標識碼：B文章編號：1009-9166（2011）008(C)-0185-02

會計目標是在一定的會計環境中，人們期望通過會計活動達到的境地或結果。從本質上看，會計目標是人們在對會計本質認識的基礎上，以主觀要求的形式提出來的客觀存在的范疇，其描述的核心問題是“會計應該為誰提供什么樣的信息”，具有主觀見之于客觀的特征。改革開放以來，關于會計目標的研究一直是我國會計理論界的熱點問題之一。實際上，會計作為提供財務信息為主的經濟管理活動，無論是營利組織還是非營利組織都存在會計目標問題，而作為營利組織在不同發展階段的會計目標也可能有所不同。

一、中西方關于會計目標理論的主要觀點

西方對會計目標問題的探討主要始于二十世紀三四十年代，后來形成了兩個代表性的流派：受托責任學派和決策有用學派。受托責任學派認為，會計目標就是向資源的提供者報告資源的受托管理情況。以歷史客觀的信息為主，比較注重會計信息的可靠性。決策有用學派認為，會計目標在于向信息使用者提供有助于合理決策的信息。比較注重會計信息的相關性。

我國對會計目標問題的研究主要始于二十世紀八十年代，后來這一問題逐漸得到會計界的重視，以會計目標命題的論文經常見諸重要的會計刊物。其中圍繞這一問題爭論最多的是我國到底應該采用哪一種會計目標理論，是受托責任觀還是決策有用觀、是可靠性為主還是相關性為主。目前居于主流觀點的是以可靠性為主，兼顧相關性。

二、我國會計環境面臨的形勢

1、國有經濟在社會經濟中占主導地位

現階段我國微觀經濟組織的主體仍然是國有及國有控股企業．而國有企業大多由國家獨資經營；國有控股企業又多數是國家一股獨大，在建立現代企業制度時，所有權與經營權的分離并非通過資本市場，而是采取委托人(國家授權的國有資產投資機構)與受托人(企業經營者)直接接觸的形式進行。

2、現代企業制度尚未全面建立

我國目前的股份制企業基本上是由國有企業改組而來，且股份有限公司只占一小部分，多數是以有限責任公司形式組建的；而在改制后的企業中，有許多尚未建立起完善的公司治理結構，董事會、監事會形同虛設以及“內部人控制”等并非個別現象。就目前的多數公司而言，實際上還是換湯不換藥，并不完全符合現代企業制度的要求。

3、資本市場既不發達也不規范

我國的上市公司只占大中型企業總數的極少部分，就這些上市公司而言，國有股一般占其股本總數的一半以上，且不參與流通，嚴格說來，它們也并非資本完全自由流通的上市公司。更為重要的是，由社會主義的經濟性質所決定．國家必須保證對關系國計民生的企業行使控制權，不允許占國民經濟主導地位的國有企業的資本過于分散。因此，在較長一段時間內，我國資本市場在社會資源的配置中并不能占據主導地位。

當前我國的經濟環境比較特殊，雖然已經成立了800多家上市公司，但絕大多數是國有控股公司，而國有股不上市流通；資本市場還很不完善，多數投資者進入市場并不是真正地為了投資，而是為了投機。這種特殊的經濟環境給我國會計目標的研究帶來了一定困難，因此，應注重研究方法的科學性．只有運用科學的方法，遵循實踐論、認識論、系統論的基本原理，把邏輯思維與實證研究結合起來，才能建立合理的目標理論。

三、定位我國會計目標應該把握的重要原則

根據我國會計信息使用者及其對會計信息的需求，目前我國的會計目標總體應該定位在為管理型投資人提供真實可靠的經管責任會計信息，但由于我國證券市場上還有一部分職業投資者，而且隨著上市公司投資者結構的不斷變化，這部分比例會逐漸加大，因此，必須考慮未來潛在的職業投資人對決策有用的會計信息的需求。

首先，注意與我國的會計環境相吻合，實事求是地制定會計目標．并盡量滿足各方面會計信息使用者的需求。

第二，注意與國際慣例接軌，盡量按照國際慣例描述我國的會計目標。

第三，注意考慮會計目標的前瞻性。理論研究的眼光應該是長遠的，應該在滿足當前需求的前提下，考慮可以預見的未來對它的需求，否則，理論就會變得很狹隘。

第四，注意考慮定位后的會計目標對其他會計理論定位的影響，并切實保證這種影響不會與相關的環境因素產生新的沖突。

四、適合我國現階段的會計目標選擇

根據上述對我國會計目標應該把握的重要原則分析，目前我國的會計目標總體應該定位在為管理型投資人提供真實可靠的經管責任會計信息，但由于我國證券市場上還有一部分職業投資者，而且隨著上市公司投資者結構的不斷變化，這部分比例會逐漸加大．因此，我們必須考慮未來潛在的職業投資人對決策有用會計信息的需求。

對于會計目標，我們不能單純的接受某種單獨觀點或某幾種觀點的簡單融合，我國的會計目標可以通過前提性目標、基本目標和具體的目標來表述：

前提性目標――如實反映企業財務狀況、經營業績和現金流量。

基本目標――輔助實現管理，基本目標是不因歷史環境的變化而變化的目標。

具體目標――具體目標可分通過以下三個層次來表述：

第一層次：會計應該提供有助于各類會計信息需求者進行各種決策時所需要的會計信息，包括管理型投資人(如國資委)、職業投資人、企業經營者、貸款人、政府、公眾等。

第二層次：根據我國的會計環境，目前企業應主要為管理型投資人提供真實可靠的財務會計信息。從相當長的一個歷史時期來看，為管理型投資人提供真實可靠的會計信息基本上可以滿足我國各類信息使用者對會計信息的需求。

第三層次：隨著會計環境的變化，在制度允許的范圍內，企業可以適當提供對職業投資者投資決策有用的會計信息。對于上市公司，主要應該提供企業經管責任信息，同時在條件具備和制度允許的范圍內，適當提供對大眾投資者決策有用的會計信息；對于非上市公司主要提供企業的經管責任信息。

會計準則的國際趨同是大勢所趨，我國的新準則已在實質上與國際趨同。會計目標是準則制定的指導方向，隨著我國資本市場的成熟與完善，越來越多的投資者、債權人及其他利益相關者出于對自身利益的維護，希望通過財務報告了解企業的經營狀況，預測企業未來的現金流量，需要企業提供更多與決策相關的信息，此時，會計目標的決策有用性將占據主導地位，受托責任的履行情況將包括在決策有用性中。所以說，當前會計目標的定位是與我國的市場經濟環境相適應的，但隨著我國市場經濟與國際接軌，會計目標也將隨之與國際會計準則的目標相一致，即最終以決策有用觀作為我國準則的會計目標。

作者單位：哈綏高速公路管理處

參考文獻：

[1]楊雄勝.會計本質再認識[J].會計研究,1996(11):3l一34．

[2]梁爽.會計目標與會計環境邏輯關系剖析[J].會計研究,2005(1):55―60，

[3]王莉麗.新準則視野下的會計目標[J].財會研究,2008(7)．

會計目標論文范文第5篇

【關鍵詞】 會計目標；會計假設；財務會計概念框架

FASB在其構建的會計概念框架中不再提及會計基本假設；IASC在其的《編制財務報表》的框架中忽略了會計基本假設，只提及從屬于會計目標的基本假定。這些現象的產生，并不能削弱會計假設在會計概念框架中的地位和作用。而產生這些現象的原因，在于人們難以理順會計目標與會計假設之間的邏輯關系。二者的邏輯關系可表述為：會計目標是會計理論研究的唯一邏輯起點；會計假設從屬于會計目標，在會計目標確定以后，會計假設需要根據會計目標的要求來提煉、修訂或補充。

一、問題的提出

美國財務會計委員會(FASB)自1973年成立以來，共了7份財務會計概念公告（SFAC）, 其具體內容包括企業財務報告的目標、企業財務報表的要素、會計信息的質量特征，以及會計的確認和計量等。令人不解的是，這7份概念公告均未提及通常被認為是重要會計理論要素的會計假設。國際會計委員會（IASC）于1989年的《編報財務報表的框架》提出了“持續經營”和“權責發生制”兩項基本假定（underlying assumptiongs），這一提法，既未使用“會計假設”（Accounting postulate）這一概念，也未提及“會計主體”、“貨幣計量”等幾個被公認的會計基本假設。

對于FASB及IASC對待會計假設的態度，人們給出了不同的解釋。一般認為：會計假設之所以被忽略，是因為“會計假設”實際上是一些不言自明的前提，正如葛家澍教授所說：“FASB不使用‘會計基本假設’的概念，并不等于否定會計的基礎性概念――基本假設的存在。” 并認為，FASB在研究會計目標與環境的關系時，實際上在很多方面涉及了會計假設概念。

二、會計理論邏輯起點的選擇

會計基本假設是會計理論構建不可或缺的重要概念之一。正如產權理論的創始人科斯（Ronaled Coace）在其著名的論文《企業的性質》一文中所說：“過去，經濟理論一直未能清楚地陳述假設，經濟學家們在建立一種理論時常常忽略對理論賴以建立的基礎考察，以至于由于缺乏對理論所依賴的假設的了解而產生誤解和不必要的爭論。”然而，對會計這樣一個信息系統進行理論概括時，到底應以假設為理論研究的邏輯起點，還是應以目標為邏輯起點，至今仍有不同的看法。

（一）假設起點論

按照系統論的觀點，任何事物都可視為一個在特定環境下運行的系統。系統按照其形成方式可分為天然系統和人造系統。天然系統自然形成，如生態系統、氣象系統等，人們只能利用或適應這一系統，而不能創造這一系統。若想利用這一系統，必須首先了解其功能及其運行環境，然后才能提出相應的任務或要求。以牛為例，要想滿足人類的需要，人們首先應了解牛的特性及功能，然后才能根據其食草可產奶、力大可耕地的特性對其加以利用。在這里，其自然特性就是一頭牛可資利用的前提，當然并非每一頭牛都可以用來耕地，也不是每一頭母牛都可以產奶，但我們仍可以對牛的這一特性進行假設，這是因為，大多數的牛都具備這樣的自然特性。因此，對于一個天然系統來說，人們只能根據一系列既定的前提，提出相應的利用目標，由于這些既定的前提通常可以用“假設”來描述，因此，對一個天然系統來說，其理論概括應以 “假設”為邏輯起點，然后才能據以設計或提出“目標”。人造系統是人們根據自身的需要設計制造出來的，如機械系統、管理系統等。對于一個人造系統來說，目標表明人們為什么要構建這一系統，它是用來干什么的。因此，目標是人造系統存在的前提，是決定系統其它要素的基礎，因此，人造系統的理論研究起點只能是“目標”。會計作為一個典型的人造系統，顯然不能以“假設”為其理論構建的邏輯起點。

（二）目標起點論

自1973年FASB成立并發揮作用以來，會計作為一個人造的經濟信息系統的觀點逐步為世人所接受，從而使會計目標起點理論成為共識。美國會計學家莫斯特（K.S.Most）在上世紀80年代出版的《會計理論》一書中指出：“在過去10年中，幾乎普遍接受了這樣的看法：只有會計準則以一致的目標為基礎，才能成為有用的或有效的。”1977年，亨德里克森（Hengdrikesen）在其所著的《會計理論》一書中也認為：“任何研究領域都要以闡明范圍和確定的目標為出發點。”這是因為人們只有有了某種要求才需要設計建造某一系統，即所謂提出目標；為了保證系統按照既定目標運行，就必須對系統的運行環境及運行條件提出要求，這就是假設；為了實現系統目標，系統必須具備一定的實現機制，即所謂方法和規則，因此，對一個人造系統來說，其理論要素的構成及邏輯關系可概括為：提出目標設定前提選擇方法制定規則。

然而，對于會計這樣一個并非新建的人造系統來說，目標的提出并不是漫無邊際的，它必須受既定前提的制約，而這種前提往往是在漫長的社會實踐中逐漸形成的，如“貨幣計量”是約定成俗的會計前提，會計目標的提出顯然不能脫離這一既定前提，否則，就難以稱之為會計目標。基于這樣的認識，有人認為目標與假設的邏輯關系應該是假設或設定的前提在前，而目標在后。也許正是由于這一點，強調以目標為理論研究起點的美國財務會計準則才回避了會計假設這一基本問題。

（三）雙重起點論

葛家澍、杜興強教授認為：“假設與目標基本上屬于會計概念框架中的同一層次（最高層次），假設至少決定財務會計的范圍和特點。”依據這種觀點，財務會計概念框架各要素之間的關系可描述如下：（見圖1）

按照他們的解釋，財務會計信息系統就像是在地基上建立的大廈，而地基就是會計假設，“正如大廈的構建離不開地基（因為不能在半空中建立高樓），財務會計系統的建立不能離開假設，但是財務會計系統怎樣建立，提供什么信息，供誰來使用，又都必須考慮并決定于財務會計的目標。”這種觀點貌視合理，但一種理論同時有兩個同級的邏輯起點卻難以讓人信服，因為按照邏輯常識，要么是先有一塊地基，然后考慮怎樣在這塊地基上蓋大廈；要么先有（建大廈的）目標，然后根據實際情況選擇地基，也就是說，若自己有地基就在自己的地基上建大廈；若沒地基，就想法買一塊，然后再在該地基上建大廈。前一種做法實際上是假設起點理論，而后一種情況則是目標起點理論。

三、會計目標與會計假設的邏輯關系

（一）會計目標的確立

對于一個人造系統來說，目標集中體現了人們在特定經濟環境下對這一系統的要求，它是系統存在的依據，也是選擇并決定系統其它要素的基礎。因此，會計理論的構建只能以會計目標為邏輯起點，而不可能以其他要素或同時以多個要素為邏輯起點。當然，以目標為會計理論構建的邏輯起點，并不意味著人們可以脫離該系統約定俗成的前提，隨意地提出自己的要求，因為財務會計系統并不是一個根據人們的意愿新創立的，而是經過長久的歷史演變而逐步形成的。在其長久的歷史演變過程中，會計已逐步形成了自己發揮作用的形式和范圍，如以貨幣為基本計量手段；以復式記賬為基本方法，并對特定經濟主體的經濟活動進行連續、系統、全面地記錄等。會計目標的提出顯然不能偏離這些范圍或方法太遠，否則，所形成的理論或方法就很難稱之為會計。也就是說，在會計目標提出之前，大致存在一個約定成俗的范圍和界限，這一界限和范圍可能是模糊的，也可能已被概括為具有特定含義的概念。根據這一約定成俗的范圍和界限，人們提出了一個較為具體的目標。在這里，這些模糊的范圍、界限或概念是會計目標提出的依據，但還不能稱之為會計假設。因此，我們不能因為目標是根據一些約定成俗的范圍和概念提出來的，就說是以“假設”為前提。事實上，在上個世紀70年代“會計目標”被視為首要的會計理論要素之前，復式計賬方法、持續經營及權責發生制等會計概念或方法早已存在并發揮作用，人們顯然不能因為這些概念或方法在會計目標概念形成之前就已經產生，就否定會計目標起點理論的意義。在會計目標確定以后，人們需要根據目標的要求，對會計系統發揮作用所需要的環境進行總結、提煉，并對原有的概念按照會計目標的要求進行修訂，即提出假設，然后根據目標的要求選定方法，制定或修訂規則，從而使原有的模糊不清的概念、前提、方法和規則變得更為清晰和規范，從這種意義上說，目標顯然是假設、方法、規則等理論要素的存在依據。

（二）會計假設的性質及結構

在會計目標確定之后，由于會計信息系統的外部制約因素極為復雜且缺乏穩定性，為了確保會計目標的實現，必須根據正常情況和一般趨勢對系統的運行條件或外部環境做出合乎事理的判斷并提出要求，這一推斷往往是一系列會計方法建立的前提。從會計信息系統論的角度出發，在會計目標確定以后，就應該首先明確什么樣的會計信息可以輸入會計信息系統。首先，為企業利害關系人提供決策有用信息的總目標決定了能夠輸入會計系統的信息只能是會計主體范圍內發生的信息，會計主體以外的信息，包括企業投資人、關聯方，以及企業員工個人的經濟信息都不能輸入該系統，即所謂“會計主體”假設。其次，會計目標還決定了會計系統加工處理的信息只能是貨幣表現的信息。因此，能夠輸入會計信息系統的信息只能是貨幣信息，其他計量單位表示的信息，如以實物計量單位表示的信息，通常不能輸入會計系統，并由會計信息系統來加工，或者說，此類信息充其量只能作為會計信息的注解或補充說明，即所謂“貨幣計量”假設。由于“會計主體”與“貨幣計量”對可輸入會計信息系統的信息做了最基本的限定，因此，這兩項假設一般又被稱為“基礎性假設”。

當符合條件的信息進入會計信息系統后，必須采取一定的方法對其進行加工轉換，以輸出符合會計目標的信息。會計信息系統加工轉換會計信息的方法主要是確認和計量，而會計確認和計量必須建立在一些預先設定的基礎之上，如為了能夠正常地對資產進行計價，必須設定企業是能夠持續經營的，即所謂“持續經營”；為了能及時報告企業的財務狀況和經營成果，必須將持續不斷的經營活動人為分割為相等的期間，即所謂“會計分期”；國際會計準則中還提及一項基本假定，即權責發生制。確切地說，權責發生制應該屬于建立在“持續經營”和“會計分期”假設之上的一項會計確認原則，而不是作為方法基礎的技術性假設。這里需要提及另外一條長期被人們所忽略的技術性假設――市場價格假設。市場價格假設是指會計計量數據均應來自于因交易而形成的市場價格。市場價格可以是已發生的交易所形成的價格，也可以是未發生交易資產的市場價格。這一假設有兩層含義：一是所有的會計數據均來自市場價格；二是資產負債的價值應隨其市場價格的變動而不斷調整。一般地講，歷史成本計量基礎所依據的市場價格假設只包含第一層含義，而公允價值計量基礎所依據的市場價格假設則同時具有兩層含義。市場價格假設對會計確認、計量原則及會計方法的建立有著極為重要的意義。首先，這一假設為會計計量提供了一個客觀依據，它表明會計數據只能來自于市場價格，沒有市場交易基礎的其它任何數據，如估計數據、預測數據等，不足以成為財務會計信息系統加工的數據；其次，這一假設使會計目標與會計計量原則之間的邏輯關系更為協調一致，從而為公允價值計量基礎的應用提供了依據。

（三）目標與假設的邏輯關系

綜上所述，會計假設與會計目標及其他理論要素的關系可用下圖描述：

如圖所示，會計目標是會計信息系統存在的依據，也是其它理論要素的邏輯起點；會計假設從屬于會計目標。在會計目標確定以后，會計假設根據會計目標的要求來提煉、修訂或補充。如基于“實質重于形式”的要求，“會計主體”既可以是典型意義上的法律主體，也可以是由多家企業通過控制與被控制連接起來的企業集團；再如，會計目標要求會計系統能夠提供對決策有用的信息，而對決策有用的信息應能夠充分反映資產市場價格的變動，進而要求會計的計價依據，應建立在“市場價格”假設基礎之上；會計假設大致包括基礎性假設和技術性假設兩個層次。處于會計假設第一層次的基礎性假設界定了那些會計信息可以輸入會計信息系統，具體包括“會計主體”和“貨幣計量”，這兩項假設是會計信息系統區別于其他系統的典型標志；方法和規則是會計目標的實現手段，處于會計假設第二層次的技術性假設，是為建立方法和規則而設定的前提條件，具體包括“持續經營”、“會計分期”和“市場價格”，技術性假設是確立會計方法和加工規則不可缺少的基礎。

【參考文獻】

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