職工福利
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職工福利范文第1篇
關(guān)鍵詞：福利費；政策
近年來，關(guān)于規(guī)范企業(yè)職工福利費的相關(guān)政策陸續(xù)出臺，使過去政策不十分明朗甚至有些模糊的職工福利費政策，變得越來越明晰。首先是2006年新修訂的《企業(yè)財務(wù)通則》(財政部令41號)取消了企業(yè)職工福利費按標準提取的政策，要求企業(yè)據(jù)實列支職工福利費，這使得延續(xù)多年的按14％提取職工福利費的財務(wù)制度得以終結(jié)，福利費不再是企業(yè)提取以后可以任意自由支配、隨意開支的“大筐”了，這也預示著國家開始控制和規(guī)范職工福利費的開支使用情況了。2009年1月國家稅務(wù)總局出臺了《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號文件)，其中專門就職工福利費稅前扣除問題以及職工福利費核算問題進行了明確規(guī)定。它從稅務(wù)角度進一步明確了職工福利費的開支范圍，對企業(yè)的納稅和會計核算都產(chǎn)生了重大影響。2009年11月財政部又專門針對職工福利費頒布了《關(guān)于加強職工福利費財務(wù)管理的通知》(財企[2009]242號文件)，該文件盡管是以列舉的方式對福利費開支范圍進行的規(guī)范，但它給我們指明了哪些是國家允許的福利費列支范圍，可以說是解決了近年來困惑企業(yè)的許多難題，讓企業(yè)真正從維護正常的收入分配秩序，保護各方合法權(quán)益的高度去規(guī)范和加強職工福利費財務(wù)管理。
一、規(guī)范和加強職工福利費財務(wù)管理的意義
1.原有的“高福利”政策已不適應(yīng)企業(yè)改革發(fā)展的現(xiàn)實需要
隨著我國社會保障能力的不斷完善、公共服務(wù)水平的不斷提高，以及人們收入水平的不斷提升，過去舊有的低工資高福利的模式已嚴重制約企業(yè)的發(fā)展，迫切需要通過市場化途徑解決職工福利待遇問題，以減輕企業(yè)負擔。這其中就包括通過企業(yè)薪酬制度改革逐步完善企業(yè)的人工成本制度，逐步將福利費納入企業(yè)的工資總額管理；還包括逐步推進內(nèi)設(shè)集體福利部門的分離改革，實現(xiàn)企業(yè)主輔分離和分離辦社會職能改革等。
2.讓工資反映真實收入
企業(yè)職工福利費是人工成本的重要組成部分，但有些企業(yè)隨意調(diào)整職工福利費開支范圍和開支標準，導致企業(yè)職工福利費與工資及其他成本費用邊界不清。應(yīng)該看到職工福利費相對于工資薪酬，它只是職工勞動補償?shù)妮o助形式，但在不同的行業(yè)、企業(yè)之間，職工福利費的發(fā)放存在著很大差距。這樣一來，工資就不能完全反映職工的真實收入，職工得到的報酬也不完全是由他付出的勞動所決定，而是與他所在的行業(yè)和企業(yè)有相當大的關(guān)系，扭曲了社會勞動力真實成本和市場價格。因此迫切需要加強和規(guī)范職工福利費，讓工資反映真實收入。
3.明確了職工福利的涉稅問題
過去，企業(yè)對于以職工福利為名發(fā)放的各種補貼的納稅問題并不像發(fā)放工資一樣嚴格納稅，不少企業(yè)都以發(fā)職工福利為名濫發(fā)錢物，并以此來“避稅”。對于職工福利的涉稅問題全國沒有統(tǒng)一的政策和規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)掌握的尺度也各不一樣，造成了稅負不公。現(xiàn)在文件對職工福利費進行了明確界定，并明確規(guī)定按月按標準發(fā)放或支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通訊補貼，企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼，應(yīng)當納入工資總額管理。全國有了統(tǒng)一的政策規(guī)定，不僅能夠遏制一些行業(yè)、企業(yè)以職工福利為名濫發(fā)錢物，也可以有效制止企業(yè)通過發(fā)放職工福利“避稅”現(xiàn)象，可以更好地體現(xiàn)納稅公平，也有利于職工福利的公開透明。
二、新規(guī)值得關(guān)注的具體內(nèi)容
1.對企業(yè)職工福利費進行了明確界定。
財企[2009]242號文件，首先對企業(yè)職工福利費進行了明確界定，即企業(yè)職工福利費是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎金、津貼、納入工資總額管理的補貼、職工教育經(jīng)費、社會保險費和補充養(yǎng)老保險費(年金)、補充醫(yī)療保險費及住房公積金以外的福利待遇支出，包括發(fā)放給職工或為職工支付的各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性集體福利。我們知道企業(yè)的人工成本，可劃分為工資(含年薪、獎金、津貼、納入工資總額管理的補貼)和福利兩大類。其中福利是企業(yè)對職工勞動補償?shù)妮o助形式。按與工資的相互關(guān)系，又可劃分為兩類，一是按工資一定比例繳納或提取的社會保險費及住房公積金、補充養(yǎng)老(企業(yè)年金)和補充醫(yī)療保險費、職工教育經(jīng)費，=是其他與工資沒有固定比例的福利待遇支出。文件規(guī)定的職工福利費，即為第二類職工福利，所要規(guī)范和加強管理的也正是這類非固定利。
2.福利費開支范圍與以前財務(wù)制度規(guī)定的主要區(qū)別
財企[2009]242號文件除繼續(xù)保留《企業(yè)財務(wù)通則》中關(guān)于福利費開支范圍的傳統(tǒng)項目(如：企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、暫未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、自辦職工食堂經(jīng)費補貼、喪葬補助費、撫恤費、職工異地安家費、獨生子女費、探親假路費、職工困難補助、福利部門人工費用等)作為福利費管理外，文件還特別明確了以下幾方面的內(nèi)容：1、將離退休人員統(tǒng)籌外費用納入職工福利費管理。以前企業(yè)對于這一項目開支的合理性很難找到明確的依據(jù)。現(xiàn)在文件明確規(guī)定將該項支出納入福利費管理，為企業(yè)加強這方面的管理提供了理論依據(jù)。2、企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經(jīng)實行貨幣化改革的，作為“各種津貼和補貼”，明確納入職工工資總額管理，尚未實行貨幣化改革的，相關(guān)支出則調(diào)整納入職工福利費管理。這一條款的規(guī)定，對目前企業(yè)普遍存在的公務(wù)用車改革、住房制度改革后出現(xiàn)的各種補貼給予了明確界定，避免了各種變相發(fā)工資現(xiàn)象的發(fā)生。3、職工療養(yǎng)費用、防暑降溫費、企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)福利部門設(shè)備設(shè)施的折舊及維修保養(yǎng)費用、符合國家有關(guān)財務(wù)規(guī)定的供暖費補貼，調(diào)整納入職工福利費范圍。這一規(guī)定進一步將職工享受的各方面福利統(tǒng)一歸集到福利費管理，使發(fā)放的福利項目更加明確和規(guī)范。4、職工基本醫(yī)療保險費、補充醫(yī)療和補充養(yǎng)老保險費，已經(jīng)按工資總額的一定比例繳納或提取，直接列入成本費用，不再列作職工福利費管理。這一規(guī)定使企業(yè)各種基本保障與其他福利待遇嚴格區(qū)分開來，便于企業(yè)對基本保障利和其他福利的區(qū)別對待。
三、加強職工福利費的會計核算
國稅函[2009]3號文件第四條要求企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)該單獨設(shè)置賬冊，進行準確核算。沒有單獨設(shè)置賬冊準確核算的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)責令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定。財企[2009]242號第六條明確規(guī)定了企業(yè)職工福利費財務(wù)管理應(yīng)當遵循的原則和要求，即強調(diào)企業(yè)福利費核算要做到制度健全、標準合理、管理科學、核算規(guī)范。兩個文件分別從不同角度強調(diào)了企業(yè)規(guī)范福利費管理的必要性和重要性。因此，企業(yè)必須建立一套完整地職工福利費發(fā)方使用管理辦法，并單獨準確的核算企業(yè)全部福利費支出。為了滿足準確核算的目的，筆者建議每次發(fā)生屬于《通知》中規(guī)定的福利費開支范圍的內(nèi)容時，可以編制兩筆會計分錄。即首先在發(fā)放時，全部在員工福利下歸集發(fā)放，再根據(jù)所屬的列支科目進行提取。最終員工福利的借方發(fā)生額反映文件所規(guī)范的企業(yè)全部的福利費支出情況。具體分錄為：
借：應(yīng)付職工薪酬-員工福利
貸：庫存現(xiàn)金(銀行存款)
同時：
借：管理費用-員工福利(勞動保險費、勞動保護費)
貸：應(yīng)付職工薪酬-員工福利
職工福利范文第2篇
2006年財政部的《新企業(yè)會計準則第9號――職工薪酬》， 以及2007年財政部施行的《企業(yè)財務(wù)通則》，對現(xiàn)行的應(yīng)付福利費處理作出新的規(guī)范，從一定程度上看，新準則改變了以前按工資總額14％計提職工福利費的做法,而是采用按實列支的處理辦法，超過稅法規(guī)定允許列支的部分調(diào)整應(yīng)納稅所得額。
取消應(yīng)付福利費的計提，職工福利性質(zhì)費用據(jù)實列支，不再允許有余額，其實質(zhì)是國家、股東、員工之間的利益關(guān)系得到重新分配。
稅務(wù)規(guī)定
1．2008年以前執(zhí)行的福利費標準：《企業(yè)所得稅暫行條例》（國務(wù)院令第137號）第六條第三款：“納稅人的職工福利費，按照計稅工資總額的14%計算扣除。”
2．2008年以后執(zhí)行的福利費標準：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。
3．福利費余額新舊銜接：國稅函[2008]264號《關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知》第三條，關(guān)于職工福利費稅前扣除問題規(guī)定：2007年度的企業(yè)職工福利費，仍按計稅工資總額的14%計算扣除，未實際使用的部分，應(yīng)累計計入職工福利費余額。2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應(yīng)先沖減以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。
會計規(guī)定
1．根據(jù)《關(guān)于實施修訂后的《企業(yè)財務(wù)通則》有關(guān)問題的通知》（財企[2007]48號）等相關(guān)文件規(guī)定，對于應(yīng)付福利費余額處理一般有以下幾種處理途徑：
（1）2007年企業(yè)不再按照工資總額14%計提職工福利費，2007年已經(jīng)計提的職工福利費應(yīng)當予以沖回。
（2）截至2006年12月31日的應(yīng)付福利費賬面余額：（一）余額為赤字的，轉(zhuǎn)入2007年年初未分配利潤，由此造成年初未分配利潤出現(xiàn)負數(shù)的，依次以任意公積金和法定公積金彌補，仍不足彌補的，以2007年及以后年度實現(xiàn)的凈利潤彌補；（二）余額為結(jié)余的，繼續(xù)按照原有規(guī)定使用，待結(jié)余使用完畢后，再按照修訂后的《企業(yè)財務(wù)通則》執(zhí)行。
2．根據(jù)財政部下發(fā)的《關(guān)于企業(yè)新舊財務(wù)制度銜接有關(guān)問題的通知》（財企[2008]34號，企業(yè)將不再執(zhí)行《關(guān)于實施修訂后的〈企業(yè)財務(wù)通則〉有關(guān)問題的通知》（財企[2007]48號）如下規(guī)定：“截至2006年12月31日，應(yīng)付福利費賬面為結(jié)余的，繼續(xù)按照原有規(guī)定使用，待結(jié)余使用完畢后，再按照修訂后的《企業(yè)財務(wù)通則》執(zhí)行。”按照[2008]34號新規(guī)定：《企業(yè)財務(wù)通則》施行以前提取的應(yīng)付福利費有結(jié)余的，符合規(guī)定的企業(yè)繳費應(yīng)當先從應(yīng)付福利費中列支。也就是說：先用補充養(yǎng)老保險沖抵以前結(jié)余的應(yīng)付福利費，不再繼續(xù)按照原有規(guī)定使用，待結(jié)余使用完畢后，再按照《企業(yè)財務(wù)通則》執(zhí)行。
3．對于上市公司以前年度的應(yīng)付福利費余額在首次執(zhí)行日的會計處理，根據(jù)《企業(yè)會計準則第38 號――首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》應(yīng)用指南的有關(guān)規(guī)定，首次執(zhí)行日企業(yè)的職工福利費余額，應(yīng)當全部轉(zhuǎn)入應(yīng)付職工薪酬（職工福利）。首次執(zhí)行日后第一個會計期間，按照《企業(yè)會計準則第9 號――職工薪酬》規(guī)定，根據(jù)企業(yè)實際情況和職工福利計劃確認應(yīng)付職工薪酬（職工福利），該項金額與原轉(zhuǎn)入的應(yīng)付職工薪酬（職工福利）之間的差額調(diào)整管理費用。
財稅差異協(xié)調(diào)
會計與稅法對同一涉稅事項規(guī)定有差異時，企業(yè)應(yīng)遵循：
1.稅法和會計都有規(guī)定的，在納稅問題上會計服從稅法，但是不必改變會計記錄。即常說的“調(diào)表不調(diào)賬”原則。
2.只要會計處理同稅務(wù)規(guī)定不一致，就必須調(diào)整。
3.如果稅務(wù)沒有規(guī)定，而會計有規(guī)定的，會計規(guī)定構(gòu)成稅法的組成部分。
實務(wù)處理
實務(wù)中，有些企業(yè)在2008年以前是按照工資總額提取14%福利費，但是年終匯算清繳時將超過計稅工資的部分做了納稅調(diào)增。但筆者認為：國稅函[2008]264號解決的是按照稅法核算形成余額的問題，而對于實際工作中，有些企業(yè)在2008年以前是按照工資總額提取14%福利費，但是年終匯算清繳時將超過計稅工資的部分做了納稅調(diào)增。有企業(yè)認為，2008年1月1日應(yīng)付福利費余額中屬于以前提取但是又做了調(diào)增處理的這部分，不應(yīng)包括在上述文件規(guī)定的“職工福利費余額”等問題，應(yīng)當按照國稅函[2008]264號的規(guī)定，轉(zhuǎn)化為稅務(wù)核算處理，對于“應(yīng)付福利費”余額中屬于以前提取但是又做了調(diào)增處理的部分，不能簡單地認為這部分不應(yīng)包括在上述文件規(guī)定的“職工福利費余額”中，而是應(yīng)當根據(jù)最后計算出來的稅法上的結(jié)余來處理，不論會計上是如何計提的。換句話說，在2008年以前，實際會計處理上是按照工資總額計提的，匯算清繳的時候做了納稅調(diào)增，那么稅務(wù)上就沒有欠賬了，稅務(wù)上允許稅前扣除的多少就需要與實際的支出相比。如果是允許扣除的多于實際支出的，則形成了結(jié)余，這個結(jié)余不是會計核算賬戶中“應(yīng)付福利費”賬戶里的金額，而是作為2008年以后稅務(wù)上職工福利費支出首先使用的金額。
案例解析
興達公司是2005年新成立的企業(yè)。企業(yè)實行計稅工資的稅前扣除方式。相關(guān)數(shù)據(jù)如下：
2005年計稅工資500萬元，會計上實際計提福利費80萬元，納稅調(diào)增金額為10萬元（80－500×14%），而實際使用了30萬元；
2006年計稅工資600萬元，會計上實際計提福利費100萬元，納稅調(diào)增金額為16（100-600*14%）萬元，實際使用50萬元；
2007年計稅工資為800萬元，新準則要求不再計提職工福利費，全年實際使用福利費80萬元。稅法上稅前可扣除的金額=800×14%＝112（萬元）
截至2007年12月31日，會計上職工福利費賬戶余額為20萬元（80＋100－30－50－80）。
為進一步說明2008年的職工福利費后續(xù)處理，假設(shè)該企業(yè)2008年實際使用福利費120萬元。2008年的工資總額為900萬元。
2007年企業(yè)稅前可扣除的金額為800×14%＝112（萬元）。企業(yè)在填報納稅申報表時，不再《關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報表的通知》（國稅發(fā)[2006]56號）附件《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》及填表說明：附表十二《工資薪金和工會經(jīng)費等三項經(jīng)費明細表》填報說明中第三條第三款：“第3列第1~5行，填報納稅人計提的職工福利費”中填列；企業(yè)應(yīng)在附表五《納稅調(diào)整減少項目明細表》中第17行中納稅調(diào)減112萬元。
2008年初稅法上確認的“應(yīng)付福利費”的余額為：（500＋600＋800）×14%－30－50－80＝106（萬元）,不同于會計上的“應(yīng)付福利費”賬面余額20萬元。
2008年稅法上應(yīng)確認的計入成本費用中職工福利費為14萬元（120－106），而會計上進入成本費用中職工福利費為100萬元（120－20）。
2008年末，企業(yè)會計賬上應(yīng)付職工福利費為0元，另外直接在成本費用中列支的職工福利費為100萬元（120－20），應(yīng)做納稅調(diào)增86萬元（100－14）。
據(jù)統(tǒng)計，截至2006年末， A股上市公司應(yīng)付福利費余額合計為212億元，比2005年末的203億元增加9億元。應(yīng)付福利費為借方余額（紅字余額，表示實際支出多于提取的福利費）的僅有七家公司，合計758萬元；另有49家公司余額為零。
職工福利范文第3篇
【關(guān)鍵詞】財政稅收 福利費 工資 扣除
一、職工福利費計算基數(shù)的確定
《中華人民共和國企業(yè)所得稅實施條例》第40條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。”2008年新稅法實施后，按年度實際發(fā)生的福利費為準與稅法規(guī)定限額比較，進行稅前扣除。低于14%按實際扣除，高于14%的部分，匯算清繳時要進行納稅調(diào)整。在企業(yè)所得稅匯算清繳中，應(yīng)注意下列問題：工資薪金總額的確定，職工福利費支出的確定以及以前年度福利費有結(jié)余的情況如何處理。但由于影響福利費的規(guī)定有《財務(wù)通則》、《企業(yè)會計準則》、稅收法規(guī)等，需要結(jié)合實際情形來判定。
企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）強調(diào)“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制定的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：企業(yè)制定了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；企業(yè)所制定的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)；有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。
二、關(guān)于工資薪金的延伸理解
接近于收付實現(xiàn)制的扣除口徑。準確的計算工資薪金總額是確定納稅期內(nèi)職工福利費扣除限額的關(guān)鍵。工資薪金若能于當年度企業(yè)所得稅前扣除，應(yīng)為當年度實際發(fā)放的工資薪金。這是有別于實施條例強調(diào)的權(quán)責發(fā)生制普遍原則的，這是征管中稅務(wù)機關(guān)的一種管理上的變通操作，相當于收付實現(xiàn)制，由此會造成納稅人資金時間價值的損失（稅款的時間性差異）。
企業(yè)所得稅法對于稅前可列支的工資薪金支出，是實際發(fā)放的金額。但對于當年度發(fā)放的2008年（不含）之前的計稅工資余額，不予認可為當期工資薪金，而對于之前計提的工效掛鉤工資，所屬年納稅調(diào)增，則2008年及之后發(fā)放的，則允許稅前扣除。國有企業(yè)，超過政府有關(guān)部門給予的限額發(fā)放數(shù)額，不得稅前扣除。據(jù)了解，關(guān)于工資薪金，應(yīng)會區(qū)分國有控股與非國有控股，進而區(qū)分高管與普通員工來評價合理性支出的標準。如以當?shù)仄骄毠すべY的倍數(shù)來確定。職工身份的界定。只有為職工發(fā)放的工資薪金才允許作為工資薪金扣除統(tǒng)計范圍，如為派遣員工發(fā)放的工資薪金，則不能稅前扣除。雖然在實質(zhì)扣除的標準上比較明確，但是對于工資薪金對應(yīng)的員工身份，各地卻有著不盡相同的認定方式。對于納稅人來講，關(guān)注當?shù)毓べY薪金中對于員工身份的界定，是非常有必要的。由于內(nèi)資企業(yè)大多原來適用計稅工資辦法，執(zhí)行新稅法之后，作為職工福利費基數(shù)的稅前扣除的工資薪金總額，將更加有利于納稅人。
三、職工福利費核算內(nèi)容解析
（1）福利費原則性扣除理解。對于職工福利費的使用范圍，之前依據(jù)財務(wù)制度與企業(yè)所得稅稅前扣除辦法規(guī)定，對此有過相關(guān)的約定的使用范圍，實務(wù)當中也存在著模糊的現(xiàn)象存在。而且還存在補充醫(yī)療、養(yǎng)老等從應(yīng)付福利費過渡使用而實際又能稅前扣除的情形。職工福利費按當年度稅前扣除的工資薪金總額的14%，且實際發(fā)生的準予稅前列支。但在稅法上，2008年（不含）之前計提尚未使用的職工福利費，應(yīng)先使用余額，之后實際發(fā)生的才允許列為當年度的實際發(fā)生的職工福利費。
（2）福利費扣除核算分析。企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)該單獨設(shè)置賬冊，進行準確核算。沒有單獨設(shè)置賬冊準確核算的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)責令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定。執(zhí)行新會計準則的企業(yè)，本年度發(fā)生的職工福利費支出應(yīng)當是“應(yīng)付職工薪酬”科目下的“職工福利”和“非貨幣利”以及符合上述福利費范圍未列入福利費科目的其他支出的合計數(shù)。實務(wù)中應(yīng)分析企業(yè)實行的政策，如果作為工資薪金并發(fā)放，稅前扣除沒有問題，但員工必須承擔個人所得稅，這種情形下可增加職工福利費的基數(shù)。相反如果作為職工福利費，稅前扣除并不要求以繳納個稅作為稅前扣除的條件。稅收余額與會計余額的差異表現(xiàn)在，會計余額可能有所屬年度納稅形成的余額，而稅收余額僅指舊法下按14%計提形成的余額。
四、不同財務(wù)制度下福利費結(jié)余的處理方式思考
職工福利范文第4篇
職工福利費是中國職工薪酬體系中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，也是維護正常的收入分配秩序，保護國家、股東、企業(yè)和職工合法權(quán)益的有效保障。2009年，國家稅務(wù)總局和財政部相繼出臺了《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》和《關(guān)于加強職工福利費財務(wù)管理的通知》，表明了職工福利費在企業(yè)管理工作的重要作用。有鑒于此，研究職工福利費稅前扣除的財稅差異，具備相當?shù)睦碚撘饬x與實踐價值。
一、職工福利費計算基數(shù)的確定
《中華人民共和國企業(yè)所得稅實施條例》第40條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。”2008年新稅法實施后，按年度實際發(fā)生的福利費為準與稅法規(guī)定限額比較，進行稅前扣除。低于14%按實際扣除，高于14%的部分，匯算清繳時要進行納稅調(diào)整。在企業(yè)所得稅匯算清繳中，應(yīng)注意下列問題：工資薪金總額的確定，職工福利費支出的確定以及以前年度福利費有結(jié)余的情況如何處理。但由于影響福利費的規(guī)定有《財務(wù)通則》、《企業(yè)會計準則》、稅收法規(guī)等，需要結(jié)合實際情形來判定。
企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）強調(diào)“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制定的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：企業(yè)制定了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；企業(yè)所制定的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)；有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。
二、關(guān)于工資薪金的延伸理解
1.接近于收付實現(xiàn)制的扣除口徑。準確的計算工資薪金總額是確定納稅期內(nèi)職工福利費扣除限額的關(guān)鍵。工資薪金若能于當年度企業(yè)所得稅前扣除，應(yīng)為當年度實際發(fā)放的工資薪金。這是有別于實施條例強調(diào)的權(quán)責發(fā)生制普遍原則的，這是征管中稅務(wù)機關(guān)的一種管理上的變通操作，相當于收付實現(xiàn)制，由此會造成納稅人資金時間價值的損失（稅款的時間性差異）。
企業(yè)所得稅法對于稅前可列支的工資薪金支出，是實際發(fā)放的金額。但對于當年度發(fā)放的2008年（不含）之前的計稅工資余額，不予認可為當期工資薪金，而對于之前計提的工效掛鉤工資，所屬年納稅調(diào)增，則2008年及之后發(fā)放的，則允許稅前扣除。國有企業(yè)，超過政府有關(guān)部門給予的限額發(fā)放數(shù)額，不得稅前扣除。據(jù)了解，關(guān)于工資薪金，應(yīng)會區(qū)分國有控股與非國有控股，進而區(qū)分高管與普通員工來評價合理性支出的標準。如以當?shù)仄骄毠すべY的倍數(shù)來確定。
2.職工身份的界定。只有為職工發(fā)放的工資薪金才允許作為工資薪金扣除統(tǒng)計范圍，如為派遣員工發(fā)放的工資薪金，則不能稅前扣除。雖然在實質(zhì)扣除的標準上比較明確，但是對于工資薪金對應(yīng)的員工身份，各地卻有著不盡相同的認定方式。如有的地方特別強調(diào)勞動合同與社會保險的繳納，誠然對于員工合法利益的保護如此規(guī)定有著積極的意義，但是對于目前中國企業(yè)的用工狀況來看，社會保險的繳納并未盡完善，教條的適用此條款，我們認為這不是稅務(wù)機關(guān)就可以改變的現(xiàn)狀。不過對于納稅人來講，關(guān)注當?shù)毓べY薪金中對于員工身份的界定，是非常有必要的。由于內(nèi)資企業(yè)大多原來適用計稅工資辦法，執(zhí)行新稅法之后，作為職工福利費基數(shù)的稅前扣除的工資薪金總額，將更加有利于納稅人。 三、職工福利費核算內(nèi)容解析
職工福利范文第5篇
各區(qū)、縣勞動局，各企業(yè)主管局、總公司勞動處：
現(xiàn)將勞動部《轉(zhuǎn)發(fā)財政部〈關(guān)于提高國營企業(yè)職工福利基金提取比例調(diào)整職工福利基金和職工教育經(jīng)費計提基數(shù)的通知〉的通知》（勞險字〔1992〕17號）轉(zhuǎn)發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。
為了搞好企業(yè)勞保醫(yī)療制度改革，推動我市大病醫(yī)療統(tǒng)籌試點工作，各區(qū)、縣、局、總公司要積極開展大病醫(yī)療費統(tǒng)籌試點，并不斷擴大試點面，可將按（92）財工字第120號文件規(guī)定提高的3％福利基金作為職工大病醫(yī)療費統(tǒng)籌基金的部分來源。
附件：勞動部《轉(zhuǎn)發(fā)財政部〈關(guān)于提高國營企業(yè)職工福利基金提取比例調(diào)整職工福利基金和職工教育經(jīng)費計提基數(shù)的通知〉的通知》（略）
