會計內部控制

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會計內部控制范文第1篇

事業單位會計內控與監督是通過立法賦予事業單位會計機構、會計人員可以正當行使的職權最主要的監督手段。長久以來,人們對它寄于厚望,但在實際過程中,事業單位會計內部控制與監督一直不盡如人意。

(一)事業單位會計內控監督弱化表現

1.國有資產的大量流失。近幾年來,國有資產的流失已成為影響我國經濟發展的一個重要問題。據不完全統計,我國每天大約有1億元國有資產流失。一些企業未經國有資產管理部門的同意,擅自處置或調用本企業資產;一些企業搞兩套賬或賬外賬,以逃避地方政府對預算外資產的管理監督;還有一些企業私設小金庫,用預算外資金請客送禮等等,各種違紀違規現象屢禁不止,造成國有資產大量流失。

2.嚴重的偷稅漏稅現象。從每年的財稅大檢查中可以看出,不少企業財務制度不健全、賬目不清、數字不實,存在偷漏稅現象,所查出的違紀金額令人觸目驚心。

3.會計信息失真。在市場經濟的大潮中,作為企業經營管理參謀的財會部門理應嚴格執行有關財經法規,如實反映企業的經營業績,保證會計數據的準確和會計信息的真實。

(二)事業單位會計內控與監督弱化原因

事業會計內控與監督法律約束機制不全;事業負責人自覺接受會計監督約束的意識淡薄;內部會計控制與監督缺乏約束力

二、事業單位會計內控與監督

事業單位是指國家為了社會公益目的,由國家機關舉辦或者其他組織利用國有資產舉辦的,從事教育、科技、文化、衛生等活動的社會服務組織,是保障國家政治、經濟、文化生活正常進行的社會服務支持系統,與社會經濟發展關系極為密切,是國家進行改革開放和現代化建設的重要力量,。

三、治理事業單位會計內部控制與監督弱化的思考

事業單位會計監督軟弱無力現象的產生,既有主觀方面的,也有客觀方面的;強化事業單位會計內控與監督已成為共識。

(一)對單位負責人進行強化再教育,提高其責任意識

單位負責人,是指單位法定代表人或者法律、行政法規規定代表單位行使職權的主要負責人。2000年7月實施的“新”《會計法》,進一步明確了單位負責人是會計行為的責任主體。

筆者認為,對每一獨立核算的事業法人的單位負責人,應當進行輪番培訓基本的專業常識,并嚴格考核、考試;首次培訓的課程可設置:《會計法》、《事業單位財務規則》、《事業單位會計準則》、《事業單位會計制度》、《會計職業道德》等法規制度的內容,以后每年強制培訓一次,內容可適當增加一些事業單位會計法規、制度修改、變動及新出臺的內容,以使事業單位負責人大致了解會計法規制度的內容,強化其支持會計人員工作的力度,提高其作為單位負責人的責任意識。

(二)健全事業單位的內控監督機制,保證會計內控與監督效果

在事業單位中,由于會計人員不具有獨立地位,其利益關系依附于事業單位及領導,從而使其內部監督軟弱;解決的辦法就是消除事業單位的領導與會計人員之間的利益關系,由事業單位的舉辦機關或同級財政部門掌握事業單位會計人員的任免、升遷、獎懲,提高會計人員的獨立地位。

(三)明確外部監督各方權責,加強政府綜合監督力度

審計、財政、稅務是代表政府利益的經濟監督部門,在執法中,應加大力度;為解決多頭監督問題,三部門要合理分工,各負其責,擰成“一股繩”。

(四)完善事業單位會計內控監督體系,加強法規建設

1.要加強立法,進一步明確事業單位會計監督在整個監督體系中的地位,科學界定會計監督的范圍與程序,保證監督工作落實。

2.在會計監督工作中,要有強有力的措施保證會計人員的合法權益不受侵害,解決他們的后顧之憂,保證不出現“頂的住站不住,站的住頂不住”的局面。

3.改變過去傳統的事后監督、會計檢查的監督模式,建立科學規范的事前預測、會計控制、檢查分析、總結評價的方法體系,進一步加強會計法制建設。

(五)強化對事業單位會計內部控制與監督職能的再認識

1.要徹底轉變事業單位原來那種重核算輕監督的思想,充分認識事業單位會計監督的制約、參與、預防、反饋的職能作用。

2.要正確認識和處理好內部會計監督和外部監督的關系,進一步建立完善內部監督、社會監督和政府監督的會計監督體系,注意發揮各自的功效,加強協作,形成監督合力。

3.領導要帶頭學習執行《會計法》及有關法規,切實認識到誰是會計責任主體,履行好事業單位會計監督的領導責任,并動員群眾參與事業單位會計監督。

(六)提高事業單位會計人員素質和職業道德水平:

抓提高事業單位會計人員的思想素質;抓事業單位會計人員的“入行”門檻;抓提高事業單位會計人員的業務素質;抓提高事業單位會計人員的職業道德水平。

事業單位會計人員處在利益的交叉點上,因此,須要求其站在國家的立場上,公平地對待各方;樹立“誠信為本,操守為重,堅持準則,不做假賬”的道德觀。

總之,加強事業單位會計內部控制與監督,是保證事業單位會計信息質量,發揮事業單位會計管理作用的必要措施,應當建立健全事業單位內部會計內部控制與監督制度,加強有關部門的內部控制職能,動員社會力量參與監督。三者結合起來形成強有力的內部控制與監督機制,必將推動事業單位會計工作規范化水平的提高。

參考文獻:

[1]周志平,會計監督若干問題探討[J],《經濟師》,2003年第8期.

[2]朱榮恩,建立和完善內部控制的思考•會計研究,2001:1.

[3]《中國總會計師》2007.3.

[4]于立華、劉秋明,《從會計控制到管理控制》,《中國審計》2005.

會計內部控制范文第2篇

【關鍵詞】企業 內部控制 會計制度

企業是從事生產、流通、服務等經濟活動，以生產或服務滿足社會需要，實行自主經營、獨立核算、依法設立的一種盈利性的經濟組織。

企業內部控制是指一個單位為了實現其經營目標，保護資產的安全完整。保證會計信息資料的正確可靠，確保經營方針的貫徹執行，保證經營活動的經濟性、效率性和效果性而在單位內部采取的自我調整、約束、規劃、評價和控制的一系列方法、手續與措施的總稱。

從上述定義可知，內部控制是指經濟單位和各個組織在經濟活動中建立的一種相互制約的業務組織形式和職責分工制度。內部控制的目的在于改善經營管理、提高經濟效益。它是因加強經濟管理的需要而產生的，是隨著經濟的發展而發展完善的。

一 企業會計內部控制的作用

1．建立健全會計內部控制制度將有效保證會計信息的真實性和準確性

健全的會計內部控制，可以保證會計信息的采集、歸類、記錄、匯總和分析過程準確無誤，及時發現和糾正錯弊，真實地反映企業企業生產經營活動的實情況。在公司治理中，完善的會計內部控制是減少會計信息搶走、強化會計監督的重要保證，只有完善的會計內部控制，才能提高會計信息質量，合理保證公布的財務報告的真實、準確、準確、完整，為監管層、投資者、企業層等相關利益者提供準確的依據。

2．建立健全會計內部控制制度可以有效防范企業承包經營風險

企業要達到生存發展的目標，就必須同對種類風險進行有效的預防和控制。會計內部控制作為企業管理的中樞環節，是防范企業風險行之有效的一種手段，通過對企業風險的有效評估，不斷地加強對企業風險薄弱環節的控制，把各種風險消滅在萌芽之中。

3．建立健全會計內部控制制度能維護財產和資源的安全與完整

健全的會計內部控制能夠科學有效地監督和制約財產物資的采購、計量、驗收、保管和盤點等各個環節，確保財產物資的安全完整，有效糾正損失浪費現象的發生。

二 當前企業會計內部控制存在的問題

1．控制基礎薄弱

內部控制制度流于形式、有章不循，企業內部控制失效現象嚴重。有的企業雖然實行了公司制，但并未建立真正的公司法人治理結構。“內部人控制”現象普遍，董事會獨立性受到干擾；監事會成員主要由公司職工和股東代表組成，監督作用難以發揮。

2．控制體系不健全

一是對外環境和經濟業內容上不具有科學性和統一性。二是偏重事后控制。通常是違規違紀行為發生后才設法堵塞或懲處，從每年的財稅大檢查中可以看出，不少企業財務制度不健全，賬目不清、數字不實，存在偷漏稅現象，所查出的違紀金額令人觸目驚心。

3．監督檢查不力

會計內部控制監督主要包括兩個方面：一是內部監督。部分企業缺乏建立內部審計機構；各職能部門之間、各崗位之間缺乏必要的監督；部分會計人員監督意識不強，缺乏職業風險意識，職業判斷能力不高；會計機構和會計人員缺乏獨立性，會計內部控制形同虛設。二是外部監督，目前已形成了包括政府監督和社會監督在內的外監督體系，一些監督沒有按照設定的目標進行，有的甚至從局部和本位出發，以平衡預算和創收為目的，突破制度法規紅線，致使監督弱化。

三 完善企業會計內部控制的主要內容

完善會計內部控制首先應遵循以下六個基本原則：第一，符合法規和規范以及單位的實際情況。第二，約束涉及會計工作的所有人員。第三，涵蓋會計工作的各項經濟業務及相關崗位，應針對關鍵控制點，落實到決策、執行、監督、反饋等各個環節。第四，保證會計工作機構、崗位的合理設置及其職責權限的合理劃分，堅持不相容職務相互分離，確保權責分明、相互制約、相互監督。第五，遵循成本效益原則，以合理的控制成本達到最佳的控制效果。第六，應隨著外部環境的變化、單位業務職能的調整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。

要解決目前會計內部控制失效問題，應在確立完善的內部控制基本原則的前提下，有行之有效的辦法保證會計內部控制涵蓋涉及會計工作的各項經濟業務，如貨幣資金、實物資產、對外投資、工程項目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本費用、擔保等方面。完善內部控制的主要內容包括五個方面。

1．建立健全資金控制制度

資金控制制度是企業控制資金收支與保管的重要形式與方法，其目的在于資金收支的正確、有效和合法，保證經營戰略的實施，是會計內部控制的重要環節之一。

2．建立健全經濟合同管理控制制度

合同是企業規避法律風險和經營風險的載體，合同管理應涉及合同的執行情況，審核合同與相關票據、單證是否相符，保證合同及時、有效的執行。

3．建立健全資產管理制度

為了確保企業資產安全、完整，對企業的存貨、固定資產等物資，有必要進行資產安全控制，控制固定資產和存貨的購置、驗收、計量和內部轉移、對外租賃、報廢處理、修理修繕、清查盤點以及存貨收發環節的單證控制、稽核檢查。

4．會計稽查和復核控制制度

要定期和不定期地抽查或全面檢查會計、會計賬簿、會計報表和財產物資進出庫手續以及賬賬、賬證、賬表相符，保證核對準確，正確無誤，如有問題能及時得到處理解決。

5．內部審計制度

應根據自身管理的特點建立內部審計制度。通過內部審計，保證財務會計信息的真實性、完整性和可靠性。

參考文獻

會計內部控制范文第3篇

[關鍵詞]：內部控制內部控制環境

銀廣廈事件在各個相關領域引起了軒然大波，股民損失慘重，一紙訴狀要求賠償；證監會、注冊會計師事務所受到指責，證監會進一步加大對上市公司的監管力度；理論界也對該事件的成因及其引起的經濟后果進行了討論和研究。從昨天的瓊民源、紅光實業到今天的麥科特、銀廣廈，股市可謂風波不斷，且上市公司造假案件的金額也越來越大，影響面也越來越廣。每一種現象的產生和發展都有其復雜的原因，上市公司之所以對制造虛假會計信息樂此不疲，簡單說來就是其收益遠遠大于成本，但是細細加以分析，我們會發現有很多原因。首先有需求才會有供給，正是市場有對虛假信息的需求才會有上市公司的供給，正如學者劉峰在對紅光實業做了案例分析后，認為現在我國并未確立對真實會計信息的需求制度；其次是上市公司為虛假會計信息付出的代價很小，以前可以說沒有，相比之下，對銀廣廈的處罰是對此類案件最重的；再次是大多數上市公司的內部控制失效，導致權力集中，缺乏制衡等。正是這些因素共同作用，才導致了這一系列的造假案。本文僅通過對大多數上市公司內部控制環境的現狀來分析虛假信息產生的根源，希望能通過從對內部控制環境的改善和加強方面來遏制此類事件的頻頻發生。

一、內部控制的發展階段及其現狀

內部控制的理論與實踐的發展經歷了一個漫長的時期，大體上可以分為三個階段。

第一個階段是內部控制的雛形--內部牽制。古羅馬帝國宮廷庫房采取的"雙人記帳制度"，我國西周時期的內部牽制都是內部控制雛形的表現形式。20世紀初期，西方資本主義經濟得到了較大的發展，生產關系和生產力的重大變化，促進了社會化大生產程度的發展，加劇了企業間的競爭，加強企業的內部控制管理成了關系企業生死存亡的關鍵因素。因而一些企業在非常激烈的競爭中，逐步摸索出一些組織調節、制約和檢查企業生產活動的辦法，即當時的內部牽制，它基本上是以查錯防弊為目的，以職務分離和交互核對為手法，以錢、帳、物等會計事項，這也是現代內部控制理論中有關組織控制、職務分離控制的雛形。

第二階段是內部控制的初步形成--以職務分離、帳戶核對為主要內容的內部牽制，逐漸演變成由組織結構、職務分離、業務程序、處理手續等因素構成的控制系統。內部控制的該階段的發展是隨著資本主義經濟的發展而形成的。競爭的日趨激烈，使得各級管理人員不得不進行全面企業管理的探索。在泰羅等管理理論的指導下，企業經營管理者從內部牽制原則出發，嘗試著組織結構、業務程序、處理手續等方法采取了一系列控制措施，對其所屬部門的人員及工作進行組織、制約和調節。至此，控制系統得以形成。

第三階段：成熟期--內部控制結構。該時期的代表是1988年美國AICPA的《審計準則公告第55號》，它以"內部控制結構"代替"內部控制"，并提出內部結構的三要素：控制環境、會計系統和控制程序。這也是我國目前CPA沿用的內部控制結構。

目前關于內部控制最具權威的概念是美國COSO委員會在1992年的《內部控制--整體框架》的報告中提出的"內部控制是由董事會、經理當局以及其他員工為達到財務報告的可靠性、經營活動的效率和效果、相關法律法規的遵循等三個目標而提供合理保證的過程。"同時提出內部控制包括控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監控等五個相互聯系的要素。同時指出了內部控制環境是其他因素構建的基礎，由此可見內部控制環境在整個內部控制體系中的重要性。

現在我國對內部控制結構的描述與COSO的內部控制整體框架的構成要素有差異，后者更強調了管理方面的內部控制，而更少地局限于會計，這也是內部控制概念越來越廣，涵蓋的內容越來越多的具體體現。目前理論界有這樣的爭論：是否借鑒COSO的關于內部控制的概念體系的爭論？就筆者認為，因為現代企業的運營方式和運做環境都發生了極大的改變，財務系統的內部控制和管理的內部控制之間已經相互交織，內部控制就不應該停留在會計系統的內部控制層面上，而應該把兩者相結合。同時因為中國已加入WTO，為了與世界接軌，在理論和實務上都應該做適當的調整，因此對于內部控制的理論體系和實際操作都應該在借鑒先進理論和實務操作的基礎上，結合我國的實際情況做出適當的調整。

二、我國內部控制急待解決的問題

許多學者都認為會計控制是內部控制的核心，誠然一個公司沒有相應的會計控制系統是無法良性運轉的，但是目前我國的大多數上市公司不是沒有建立相應的會計控制系統，而是由于存在于控制環境中的缺陷導致會計控制系統的失效。因此，筆者認為當前重中之重是要彌補控制環境中存在的缺陷，正如COSO的內部控制概念中所說，內部控制環境是其他因素構建的基礎，基礎中都存在極大的缺陷，其他因素即使是構建得再完美，也只能起到事倍功半的效果。

COSO對控制環境的描述是：內部控制環境主要指企業的核心人員以及這些人的個別屬性和所處的工作環境，包括個人誠信正直、道德價值觀與所具備的完成組織承諾的能力、董事會與稽核委員會、管理階層的經營理念與營運風格、組織結構、職責劃分和人力資源的政策與程序。

我國CPA對控制環境的描述包括經營管理的觀念、方式和風格；組織結構；董事會；授權和分配責任的方法；管理控制方法；內部審計；人事政策和實務；外部影響八個方面。

比較以上兩種對內部控制環境的描述，我們可以看出COSO更加重了人這個因素在內部控制環境中的作用，而在其他幾個方面沒有重大差異。由于COSO的描述更為貼近現代公司的狀況，以下就以其對控制環境的界定，并按各因素對內部控制環境影響的重要程度來分析我國上市公司控制環境中存在的缺陷。

1、企業核心人員的個別屬性和所處的工作環境

隨著知識經濟時代的到來，信息變得越來越重要，而作為信息的接受者、傳遞者和使用者的人無疑也變得越來越重要。要深入探討目前上市公司核心人員的個別屬性，需要引入經濟學中對人的行為的研究。經濟制度建立在人的心理基礎之上，任何行為都需要不斷的被激勵，這種激勵可以是物質的獎勵，他人的認可，也可以是自我的認可。重要的是一個人必須感到其努力能帶來自身福利的變化。為了激勵行為者，必須讓其能夠獲得自身的勞動成果，這是市場經濟理念的一個基本點。

對上市公司核心人員的個別屬性，筆者無法獲取可信的資料，因此假定他們都是誠信正直、有正確的道德價值觀的經濟人。在此假定條件下，他們的經濟行為將取決于其所處的環境，所有能影響合理理性的經濟人的因素歸納起來也就是激勵和約束的問題。正是由于激勵與約束的扭曲，使得上市公司的核心人員利用虛假的會計信息在股市上"圈錢"，謀求自身利益的最大化。

2、經營管理的觀念、方式和風格

管理當局在建立一個有利的控制環境中起著關鍵性的作用。下面三個方面的經營管理的觀念、方式和風格，可能會極大地影響控制環境：（1）管理當局對待經營風險的態度和控制經營風險的方法；（2）為實現預算、利潤和其他財務及經營目標，企業對管理的重視程度；（3）管理當局對會計報表所持的態度和所采取的行動。在不考慮其他控制環境因素的情況下，如果管理當局是受某一個人或幾個人支配，那么，以上這幾個方面的影響可能會增大。目前上市公司中內部人控制現象很嚴重，而作為能夠控制公司的大股東或者是內部人在缺乏相應的約束下，更容易出現不利于公司長遠發展而利于自身利益增長的短期行為。著名經濟學家吳敬蓮曾經說過中國的股市是個大賭場，這很貼切的描述了中國股市的現狀。大股東與中小股東之間存在著嚴重的信息不對稱，大股東利用這種信息不對稱來制造虛假的會計信息來抬高股價，不斷從股市上獲取巨額資金，最后受損失的只能是中小股東。

3、董事會

董事會對一個公司負有重要的受托管理責任。如在董事會里成立一個有效的審計委員會，有利于公司保持良好的內部控制。董事會監督企業的各種經營活動，而審計委員會則監督會計報表。審計委員會除了協助董事會履行其職責外，還有助于保證董事會與公司外部及內部審計人員之間的直接溝通。

公司法人治理結構是公司制的核心，而規范的公司法人治理結構，關鍵要看董事會能否發揮作用。我國上市公司的法人治理結構在形式上是完整的，但從內部分析來看，不難發現起弊端。據有關調查表明，上市公司的董事會成員中，100%為內部董事的公司占有效樣本數的22.1%，50%以上為內部董事的公司占有效樣本數的78.2%，董事長和總經理一人兼任的公司占總樣本的47.7%，由此可見，這種所謂的公司治理結構不過是給中小股民表面上的一個交代而已，幾乎沒有相互制約的力量。

4、內部審計

內部審計是企業自我獨立評價的一種活動，內部審計可通過協助管理當局監督其他控制政策和程序的有效性，來促成好的控制環境的建立。內部審計的有效性與其權限、人員的資格以及可使用的資源緊密相關。內部審計人員必須獨立于被審計部門，并且必須直接向董事會或審計委員會報告。

如果銀廣廈的內部審計有效，雖然不一定能夠完全制止虛假會計信息的產生，但會加大制造虛假會計信息的成本，因此可以有一定的控制作用。既然銀廣廈能夠通過偽造購銷合同、偽造出口報關單、虛開增值稅專用發票、偽造免稅文件和偽造金融票據等手段，虛構主營業務收入，虛構巨額利潤7.45億元，可見其內部審計即使存在，也不具備真正意義上的獨立性，不過是又多了一個擺設。

5、人事政策和實務

一個好的人事政策和實務，能確保執行公司政策和程序的人員具有勝任能力和正直品行。公司必須雇傭足夠的人員并給予足夠的資源，使其能完成所分配的任務，這是建立合適的控制環境的基礎。公司職員的勝任能力和正直性在很大程度上取決于公司的有關雇傭、訓練、待遇、業績考評及晉升等政策和程序的合理程度。所謂"高薪養廉"是指公司為防止員工的腐敗行為，給高層管理人員提供高薪水的做法。雖然高薪不一定養廉，但養廉一定要高薪。

而我國上市公司有很大一部分是原來的國有企業改制上市的，因此在人員的聘用上或多或少都帶有國有企業的色彩，同時也沒有完全建立適合本企業的人力資源流轉機制，加上外部的勞動力市場存在的約束不力，雇員極有可能產生短期行為。

6、外部影響

外部影響的因素較多，最直接的外部影響來自于有關管理機構實施的監督及提出的要求，這種要求有利于提高企業的控制意識。對上市公司而言，其接受的直接管理機構的檢查來自于中國證監會和注冊會計師事務所等中介機構。

中國證監會在股票上市過程中，承擔了一個全能的角色，既要負責新上市公司的資格審查，也要負責日常上市管理，包括對事故的處理。但中國證監會一方面要禁止虛假會計信息的產生，以免引發資本市場危機；另一方面，它又是政府的職能部門，要對國有大中型企業進行扶持，而我國國有大中型企業在1998年以前總體效益低下，要上市就需要包裝，過度的包裝就會有虛假會計信息的存在。注冊會計師事務所的處境也一樣，從獨立的原則來說，是應該采用合理的審計程序發現虛假會計信息的存在，以維護該行業的聲譽，在一個健全的市場經濟中，會計師事務所的聲譽就是其賴以生存的條件；另一方面，這一行業競爭激烈，如果注冊會計師事務所只是一味地堅持公正、獨立的立場來出具審計報告，可能上市公司都不會請這樣的事務所為其出具審計報告。所以中國證監會在監管的過程中和注冊會計師事務所在審計過程中都處于一個兩難的境地，在這種狀況下，中國證監會和中介機構都沒有形成完全拒絕虛假會計信息的機制，這在一定程度上就削弱了企業的控制意識。

7、組織結構、授權和分配責任的方法和管理控制方法

管理當局設置合理的組織結構，明確地建立授權與分配責任的方法，運用適當的管理控制方法都可大大增強組織的控制意識，有助于建立良好的內部控制環境。

相對來講上市公司在這些結構與方法的設置上還是比較合理的，但因為在存在內部人控制的情況下，盡管構建的組織結構、授權與分配責任的方法以及管理控制方法是合理的，很難說公司在運做過程中是嚴格按照其所構建的組織結構和管理方法來操作的。所以問題的關鍵并不在于結構和方法的設置上，還在權力的制衡以及外部的約束上。

三、重塑內部控制環境

鑒于以上分析，筆者認為重塑上市公司內部控制環境的關鍵在于以下幾點：

1、建立真正意義上的公司法人治理結構，使權力有所制衡。現在推行獨立董事制度就是完善公司法人治理結構的一項具體措施。中國證監會近日初步擬訂了《關于在上市公司建立獨立董事制度的指導意見》的征求意見稿。征求意見稿規定，上市公司應當建立獨立董事制度，境內外各上市公司應當在2002年6月30日前修改公司章程，聘任適當人員擔任獨立董事。建立獨立董事制度一方面要確定對獨立董事人員的選擇，另一方面要確定獨立董事的組織方式。一般來說，獨立董事大都是某一領域的知名人士或專業技術人士，現階段，我國的注冊會計師、職業律師、社會研究機構的研究人員、金融中介機構中的資深管理人員以及在大公司任職多年的高級管理人員等，都可以作為獨立董事的來源。對于獨立董事的組織形式可借鑒市場經濟發達國家的做法，逐步建立專門對公司高層管理人員的經營績效進行獨立評估的機構，他們以類似于律師事務所的組織方式依賴市場化運做來謀求生存。

2、建立相應的激勵約束機制，把核心人員及其員工的短期行為長期化。股票期權制度在理論上來講是可以解決這個問題，重要的是在具體化操作的過程中要掌握好激勵和約束的度，一定要使激勵和約束相適應，這需要各個公司根據其自身的特點和需要設計出合理的期權額度和行權價格等具體實施細節。通過這種激勵和約束，使公司核心人員更關注公司長遠的發展，從根源上消除制造虛假會計信息的動機。建立良好的人力資源管理機制，提高公司有關雇傭、訓練、待遇、業績考評及晉升等政策和程序的合理程度。

3、加強內部審計的作用，同時轉化內部審計的主要職能。要加強審計的作用，先要提高審計的地位，對于審計部門的設置應該高于其他職能部門，這樣才能保證內部審計的獨立性和權威性，否則只能是行同虛設。同時要把審計工作的主要職能從查錯防弊轉到對公司的管理作出分析、評價和提出管理建議上來。

4、加重制造虛假會計信息上市公司的處罰力度，從而增加制造虛假會計信息的成本，同時，加大對會計師事務所的處罰力度，使得注冊會計師更為謹慎持業，保持其持業的規范性和獨立性，形成一種拒絕虛假會計信息的機制。盡管《公司法》中規定"對財務會計報告作虛假記載"的，"由國務院證券管理部門決定暫停其股票上市"的規定，但從迄今為止尚無公司因此而被暫停上市的現狀看，似乎并無一家公司有"對財務會計報告作虛假記載"的行為。這也說明了盡管有相關法律的規定，但是卻不能依法辦理，在一定程度上仍然是人治而不是法治，一個無法得到執行的制度，就不具備基本的約束力。從對一系列會計信息造假案的處理中，我們不難看出，不管是對上市公司還是對中介機構，處罰力度都在逐漸增大，當然漸進式的改革是不可能一蹴而就的，制度也是在不斷的實踐中完善起來的，隨著各個方面運做的規范，良好的內部控制環境也就隨之形成了。

參考文獻：

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朱榮恩會計研究（2001年第02期）建立和完善內部控制的思考

劉峰會計研究（2001年第07期）制度安排與會計信息質量--紅光實業的案例分析

課題組會計研究（2001年第11期）現代企業內控制度：概念界定與設計思路

趙曉紅財務與會計（2001年第05期）我國內部審計的發展趨勢

王成秋王松財務與會計（2001年第09期）獨立董事制度與公司法人治理結構

尚紅濤鄧黎陽財務與會計（2001年第12期）企業內部控制制度局限性的理性分析

會計內部控制范文第4篇

網絡會計對內部控制的影響

（1）網絡會計下內部控制的范圍更加廣泛，其控制手段更加復雜。資源共享是網絡會計特有的優越性，企業在實現網絡會計后可以共享服務器的各種軟硬件資源進行實時處理，并且可以從在線數據庫中調用信息，改變了企業原有的會計核算環境。這種開放性不僅體現在會計信息披露上，同時有助于會計業務的不斷拓展與深化。在網絡技術的支持下，網絡會計已突破傳統基本會計業務的處理范圍，逐步開發集成大量管理以及財務功能的相關業務，諸如網上銀行、網上支付、網上催賬、網上報稅等。伴隨著電子商務和遠程處理的興起與發展，會計系統的進一步開放與數據共享成為必然趨勢，由此信息安全與資金安全將成為內部控制的焦點。此外，網絡會計的運用對電算化系統也提出了更高的要求，財務軟件已從單一的核算項目逐步擴展為ERP集成環境，使得企業內部控制所面對的環境更為廣泛與復雜。

（2）網絡會計系統的開放性和共享性使得會計信息失真的風險加劇。在網絡環境下，磁性介質代替紙介質做為信息載體，開放的會計系統加大了數據的流動性，同時也增加了會計信息保密工作的安全風險。網絡會計的應用使得信息傳遞主要借助于網絡完成，一方面企業很難控制在線獲取數據的存在性；另一方面病毒、黑客攻擊、計算機硬軟件配置、網絡垃圾等一系列網絡技術安全問題也加大了會計信息失真風險。隨著網上交易的發展，公開化信息受到外界干預的可能性增加，一旦企業全部實現原始憑證電子化，外來單據的可靠性必將成為內部控制的控制關鍵點，使得內控風險防范及規避的難度增大。目前，相關的技術經驗不足，相關法規不完善，這將給網絡會計的內部控制帶來極大的困難和挑戰。

（3）網絡會計下分工授權方式的轉變加大系統安全控制的難度。軟件功能集成化將諸多手工會計的處理過程合并執行，使得原有的職責分工與崗位分離制弱化，會計業務缺乏有效牽制，促使傳統的組織控制功能弱化，逐步消弱手工會計中內部控制的效力。同時，口令授權及電子簽章方式的運用也極大的增加了系統安全控制的難度。在網絡會計下，口令代替了傳統的簽章，易于被他人非法竊取盜用，越權操作。使得會計信息失真，造成企業重大損失。其次，由于會計人員本身思想的不重視，互換口令進行操作的情況也大有存在，導致責任人難以確定，延緩補救處理時間。此外，如何處理好網絡管理人員與會計人員的權限分配、崗位分離，消滅現有的管理漏洞，也是內部控制要面對的難題。

（4）網絡會計系統的復雜使得內部稽核和審計難度加大。網絡會計系統是一個由操作人員、計算機和各種相關操作規程構成的復雜的系統。使得內部控制的控制重點從對人的控制轉變為對人和計算機的雙重控制。一方面在網絡會計系統中，許多不相容崗位相對集中，增加了人為舞弊的可能性。另一方面以電子數據形式儲存的信息易于受外界篡改、偽造，數據源可靠性降低，較紙質信息而言可供審計的線索減少，導致傳統的追蹤審查已不再適用，檢查風險增大。除上述操作風險的影響外，網絡會計系統還存在諸如計算機硬件的可靠性、軟件本身的完善性、網絡的開放性等可造成的系統風險，這對內部審計人員提出了更高的專業技術要求，無疑是對審計工作的又一次考驗。

（5）內部控制依賴于財務軟件及計算機網絡系統的完善。在網絡會計環境下，為了企業能夠明確控制主體，責任分明，內部控制可分為程序系統控制和管理制度控制兩大類。其中，程序系統是指計算機硬軟件系統，程序系統控制強調以計算機軟件自主功能來實現內部控制機制，形成系統自我保護。此功能在軟件或程序運行之初由設計者開發調試，并通過相關國家檢測投入使用，企業管理者無需對其加以控制。而管理制度控制則是企業確保組織結構合理、操作處理規范、資料保管安全的管理范疇，確保管理制度控制的有效性是企業的責任。然而，財務軟件的不完善及計算機網絡固有的高風險，易給企業帶來危及系統安全的控制外管理漏洞，且難以被會計人員發現。一旦數據在系統中發生錯誤更改，內部控制運行的重復性會加大對企業的危害。因此財務軟件及計算機網絡系統的完善是內部控制制度是否健全和有效執行的保障。

網絡會計下內部控制的建議

（1）建立系統安全制度，加強企業網絡會計系統的安全控制。系統安全是網絡財務得以有效運行的關鍵保證。企業網絡會計系統安全控制構建包括：加強計算機硬件配備，完善系統軟件功能，企業應為網絡會計的運行提供良好的軟硬件平臺，采用可靠性高的設備，專設加密機房加強設備保護措施，力爭專線專用，專機專用。要求技術人員輪崗制定期對其進行測試檢查及更換升級，確保適應現實工作及未來發展需要。在對使用中的系統軟件進行修改升級必須經過嚴格審批控制，且有專人監督實施，保證數據安全完整。企業應加強系統軟硬件管理，減少故障發生。加強網絡安全控制，保證數據資源安全。確保數據安全是網絡安全控制的核心任務，為確保數據真實可靠、傳遞安全，技術上應采用密鑰管理、口令控制、電子證書、數據庫加密等措施。企業有條件的應當設立安全管理部門，對有數據往來的客戶實行安全等級評定，對安全等級低的客戶加強數據監控，并對流入數據進行詳細審計，同時限制其對企業會計數據資源的訪問類別。同時企業需完善計算機系統監測功能，及時自動阻斷違反網絡安全策略的數據流，防止非法訪問者竊取數據資源。加強預防非法入侵，提高系統安全防范能力。加強系統內部安全建設，在企業局域網與互聯網之間構建防火墻，防止黑客或病毒襲擊。對外部訪問者實行多層認證，多級保密制度，杜絕偽造的原始憑證流入企業，確保數據交換環境的安全。提高計算機安全預警系統，對服務器進行實時掃描，及時阻斷具有網絡攻擊特征的網絡連接，防止黑客或病毒的入侵。同時企業需建立一套完整的計算機安全應急機制，一旦發生險情，人員能及時進行處理，保證數據的連續性及完整性。

（2）完善網絡會計系統的組織控制，杜絕人為舞弊行為發生。“人機”雙重控制目標的確立，使得組織結構有了新的發展方向。首先應增設系統管理部門，負責計算機網絡管理，使其與會計部門相對獨立，對操作權限和口令密碼嚴格控制，形成崗位牽制。要求信息系統的開發、測試、運行和維護工作崗位分離，以減少系統技術漏洞，確保系統正常運行。其次，設立內部監督崗位，使得監控崗位與操作崗位分離，加強內部監管。監控人員應對操作人員處理的數據進行核實并備份，并定期對操作部門進行安全評定，防止舞弊的行為發生。

（3）完善網絡會計系統的操作控制，加強檔案管理。操作控制主要是加強數據錄入、憑證審核、賬表輸出控制。為了確保數據安全，應加強口令權限管理，可采用口令加指紋掃描雙重身份驗證，防止口令被他人獲取。同時提倡專機專用，操作人員不得利用工作之便，隨意瀏覽外部網頁下載資源，危害系統安全。此外還需完善相互制約相互監督的操作崗位制度。在數據錄入前，應由獨立人員對數據進行審核校驗，確保經濟業務真實發生。審核人員定期輪換對憑證進行復核，同步記錄重要會計信息，及時備份，便于以后查證。會計檔案資料保管應由專人負責，加密數據管理，同時將重要的會計檔案資料打印出來按序裝訂保存，防止數據資料丟失，便于系統數據恢復。

（4）重視內部審計控制，建立健全內部審計體系。內部審計是進行內部控制的重要環節，同時也是確保內部控制有效性的重要手段。但是內部審計工作在網絡化進程中呈現出明顯滯后性，主要表現在審計人員對網絡技術的不了解，傳統的審計方式與現實情況脫節，審計制度不適應新的經濟環境等方面，使得審計人員難以對內部會計控制的有效性作出正確判斷。因此，企業應積極開展審計研究工作，加強內部審計的職能監督作用。在網絡會計下，內部審計人員不僅需要參與系統開發、修改、升級工作，還要對計算機網絡環境安全的控制進行評價與校驗，核對相關業務數據，嚴格控制各項會計信息。同時審計人員需加強對網絡會計系統各職能部門的監督檢查工作，詳細記錄審計日志，對現有措施的不足提出改進意見，建立健全適應企業發展的內部審計體系。

會計內部控制范文第5篇

關鍵詞：內部控制 內部審計 會計 控制關鍵點

內部控制不等同于內部會計控制，但內部會計控制是內部控制的核心；內部財務審計則是針對內部會計控制的處理過程的充分性和有效性進行檢查、監督和評價。兩者共同作用于公司的內部牽制制度。

一、建設良好的控制環境

公司的健康成長是多因素影響的結果，建立一個具有自我完善和修正特征的公司環境主要需要如下幾個方面；

（一）公司文化的建設

公司文化是公司面對現實宏觀環境的“世界觀”，也是公司微觀環境中經營管理的核心主張。只有宏觀環境和微觀環境兩者互為表里、相互協調，才能實現公司整體環境的優化，才能使公司成為健康的實體。

（二）優秀的專業人員

此處特別提出公司人員的作用，因為任何制度措施的制定、執行都離不開人的主動性。一位受過良好培訓的專業人員，在公司目標實現的過程中，不但可以展示出妥當的執行力，還可以挖掘公司深層次的管理內容、協助規避風險，創造政策效益和資金效益。

（三）規范的會計系統

遵照法律規章制度設計會計業務流轉過程和標準，能確保會計信息質量，提高財務信息的有用性。公司在對一系列的會計方法的選擇應用中，主要應該以組織的經營管理目標為出發點，注重會計核算形式和賬務處理程序的合規性，制定相關的激勵措施和約束制度。

（四）透明的控制程序與反饋機制

控制程序是公司用以保證達到經營管理目標的執行操作步驟。反饋機制是公司用以保證經濟體制良性運轉的正、負反饋的渠道。前者針對的是管理的效率，有助于公司取得好的管理成效；后者是公司控制程序合理化的保障，是控制活動的修正手段。

二、內部會計控制關鍵點

（一）內部會計控制設計思路

各個生產要素的有機組合構成了公司系統的有效運轉，設計一個適合生產要素共同作用的組織結構就成為內部會計控制有效運行的重要依托。

組織結構的設計要以公司目標為向導，充分考慮職責分離，責權利相統一，立足公司利益，發揮協調和制約的作用。在組織控制幅度和控制層次上建立通暢的信息溝通渠道，明確職能部門的功能定位和業務命令傳導與反饋的路徑，以漸進方式完善公司內部治理結構及內部控制環境。

內部會計控制設計要在了解公司背景的基礎上，調研分析公司的業務性質和經營現狀，尤其是財務部門的業務處理程序和部門內的設置情況，并側重于職權牽制、簿記牽制、實物牽制的相互制約，考慮成本效益原則，選擇主要要素和資源探究關鍵業務活動或關鍵業務環節，為其制定基本規范和標準，可以顯著提高公司競爭力，同時也是公司具體業務良性運轉的支撐點。

（二）內部會計控制關鍵點的確定

公司內部會計控制的關鍵點的確定要“因地制宜，因事而異，因時而變，因人而定”。比如，商品零售行業在貨幣資金內部會計控制上應該重視的是貨幣收入關鍵點的內部控制；采購付款內部控制上的關鍵點則是訂貨報價和驗收的控制；存貨的內部會計控制的關鍵點則是領用發出的控制；銷售與收款的內部會計控制中的關鍵點則是銷售和收款崗位分工的控制。再比如，中型的制造業，貨幣資金內部會計控制關鍵點則是授權批準控制和銀行存款控制；采購與付款的內部會計控制關鍵點則是訂貨報價控制和采購付款控制；存貨的內部會計控制關鍵點則是存貨驗收保管控制和存貨盤點控制；銷售與收款的內部會計控制關鍵點則是銷售發貨與應收票據的控制。

無論公司在戰略層面考慮的是投資、籌資的控制，還是在業務層面考慮成本費用、資產的控制，或考慮綜合管理的預算考評、人力資源的控制，都要做到“書面記錄、有據可查、崗位分離、職責明晰、權利對等”，借以用來體現業務軌跡和責權牽制。

（三）內部會計控制有效性的分析、評價

一個虛弱的內部會計控制系統，會導致公司內部環境惡化，對外部環境信號反應遲鈍，致使公司逐漸缺乏競爭力，經營狀況不斷惡化。這就要求公司要對現有的內部會計控制系統進行風險評估，通過一定的測試技術和分析方法，確定“公司現狀是什么，理想模式是什么，存在的差距和控制是否足夠”。

（四）如何克服內部會計控制的局限性

內部會計控制局限性，第一，受成本效益的制約，系統運行在人財物上都要付出一定的成本，管理層要對控制成本和失控可能造成的損失、浪費進行評價，以免其措施方法失去意義；第二，受串通舞弊的限制，不相容職務相互分離、定期調崗、加強職工的思想教育、強調職業道德、營造積極向上的公司文化，鼓勵員工正直的職業行為，會消弱其局限性；第三，受高層權限的凌駕，高層人員的越權干預往往會導致重大舞弊行為的發生和會計信息嚴重失真，這就要求針對管理層個人進行控制，推行任期責任制和契約管理，明確規定個人違規行為將要承擔的合約后果。第四，受人為錯誤的干擾，因執行人員無意識的錯誤、判斷失誤、曲解指令也會導致內部會計控制失效，對員工進行職業培訓、出具崗位說明書、對失效事項進行重點標示能有效防止其重復發生。第五，突發業務和事件的問題，對于突發性的業務和事件可能發生的差錯和不合規行為，公司要順勢調整監控方式和方法，使溝通反饋渠道順暢。

三、內部控制審計概要

（一）內部控制中的財務報表審計

內部控制審計涉及公司的方方面面，在財務報告報表審計中委托人的委托意向關注的是財務報告數字的正確性。這就要求內部控制財務審計，審視會計實踐所依賴的內部控制的可靠程度，并判斷是否存在重大缺陷和重要不足，最終出具書面認定或書面報告來完成委托。風險導向的內部控制財務審計在內部控制評價階段，要首先建立主控環節和程序的運作框架，在此基礎上再運用審計評測方法對其做出評價；依據財務報告審計目標，對財務報告舞弊信號做出識別，收集審計證據、評估風險水平，出具審計書面文件。

（二）內部控制中審計活動的作用

在每一次的內部控制審計循環中，審計活動因不直接產生勞動增值，昭示了審計行為是非盈利性的。隨之對從事審計活動的審計人員的專業素養和專業技能提出很高的要求――不但是基本的獨立性要求，還有對公司合規性程序的審查方面的把握。內部審計都是在解決真實的問題，幫助公司進行管控風險控制。審計活動不是單個的活動，要重視將內部審計與公司的關鍵經營流程聯系起來，作為一個整體去實現公司的戰略方向。

（三）內部控制中審計績效的考量

內部審計固然是“高姿態”層面的管理活動，也需要對其績效進行管理。雖然內部審計的績效屬于部門績效，反應的是本部門職責履行狀況及其實現成果，其管理是公司培養競爭優勢、獲取核心競爭力的關鍵職能活動，但管理的根本也是對員工的管理，投入的資源和產出效果也需要用成本效益原則來考核，目的是節約內部審計資源并將資源集中到風險較高的領域。

（四）內部控制中審計的質量改進

當審計人員進行審計活動時，必須對審計方法進行評估，不僅包括審計方案、提供資料的人員，還包括審計設計和實施程序。在審計環境中，公司文化的關鍵是在于創造一種鼓勵使用智力方法進行審計的文化，使得訓練有素的專業審計人員能夠繼續尋找、完善工作的更有效的方法。在面對執行活動中的沖突時，能夠有良好的心理素質，能夠讓審計更加深入并讓工作成果有應用價值。

四、結束語

公司內部會計控制的制定與執行，就是要防止那些存在欺詐行為的會計分錄導致企業經營的惡性循環，讓會計策略得到貫徹。 塑造良好的經營環境，減少對戰略決策的干擾，是無形的資本沉淀，同時也是為困難時期做準備。內部審計在了解、評估、制定方案、獲取證據、執行細節性程序和分析性程序、記錄審計的過程中，側重于較高風險領域的審計，所以并不存在絕對安全或完美的審計。因此，無論獲得了多少證據，總是可以采用更多的測試強化審計效果。理解、解決遇到的問題，依靠技術的力量減少審計成本投入是內部控制自我挑戰不變的追求。

參考文獻：

[1]中國會計學會.企業內部控制自我評價與審計：操作指引與典型案例研究[M].大連：大連出版社，2010

[2]韓曉梅.企業內部審計績效研究[M].大連：東北財經大學出版社，2009