增值稅轉(zhuǎn)型
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增值稅轉(zhuǎn)型范文第1篇
關(guān)鍵詞:生產(chǎn)型增值稅;消費(fèi)型增值稅;稅負(fù)影響
2009年1月1日，中國(guó)歷史上減稅力度最大的單項(xiàng)稅制改革——增值稅轉(zhuǎn)型改革，終于在全國(guó)范圍內(nèi)開始了。
2008年11月5日，國(guó)務(wù)院總理主持國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，會(huì)議出臺(tái)了進(jìn)一步擴(kuò)大內(nèi)需、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快增長(zhǎng)的十項(xiàng)措施。其第九項(xiàng)措施為，自2009年1月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革——允許企業(yè)抵扣新購(gòu)入設(shè)備所含的增值稅，同時(shí)實(shí)行取消進(jìn)口設(shè)備增值稅和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策，將小規(guī)模納稅人的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)低至3%，將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17%。
作為我國(guó)目前第一大稅種，增值稅改革意義重大。2007年，僅國(guó)內(nèi)增值稅收入就超過1.5萬(wàn)億元，約占全年稅收收入的31%。此次改革，國(guó)家財(cái)政預(yù)計(jì)將減收1200億元以上，堪稱我國(guó)歷史上單項(xiàng)稅制改革減稅力度最大的一次。
一、增值稅轉(zhuǎn)型的成效
從2004年下半年開始,國(guó)家在東北地區(qū)的部分行業(yè)率先進(jìn)行了增值稅轉(zhuǎn)型改革的試點(diǎn),允許企業(yè)從當(dāng)年7月1號(hào)以后購(gòu)入機(jī)器設(shè)備投資中所含的增值稅款,在繳納增值稅的時(shí)候予以扣除。2004年,東北三省共認(rèn)定增值稅轉(zhuǎn)型企業(yè)40306戶,占東北三省增值稅一般納稅人納稅登記總戶數(shù)的32%。從行業(yè)分布看,主要集中在裝備制造業(yè)(19429戶)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)(9060戶)和石油加工業(yè)(7945戶)三大行業(yè),占總戶數(shù)的90%。2004年認(rèn)定企業(yè)固定資產(chǎn)投資總額305.34億元,進(jìn)項(xiàng)稅額15.76億元,占投資額的5.2%,實(shí)際抵、退12.58億元,占進(jìn)項(xiàng)稅額的79.8%。
增值稅轉(zhuǎn)型使得企業(yè)稅負(fù)降低、固定資產(chǎn)投資增加從一定程度上促進(jìn)東北經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,2004年?yáng)|北三省生產(chǎn)總值達(dá)到15133.9億元,同比增長(zhǎng)12.3%,增幅高于全國(guó)平均水平2.8%,規(guī)模工業(yè)企業(yè)共完成增加值4870億元,比2003年增長(zhǎng)19.7%,是連續(xù)多年以來(lái)增長(zhǎng)速度最快的一年;規(guī)模工業(yè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額1328億元,同比增長(zhǎng)35.5%;在吸引外資方面成果十分顯著,達(dá)到59.4億元,同比增長(zhǎng)83.6%,高于全國(guó)平均水平70個(gè)百分點(diǎn)。增值稅轉(zhuǎn)型政策的實(shí)施激發(fā)了轉(zhuǎn)型企業(yè)的活力,使其得到了進(jìn)行擴(kuò)大再生產(chǎn)的良好機(jī)會(huì),通過轉(zhuǎn)型企業(yè)的市場(chǎng)規(guī)模的擴(kuò)大,將帶動(dòng)投資需求的增加,及工資水平的上漲,乃至整個(gè)社會(huì)的生產(chǎn)與消費(fèi),實(shí)現(xiàn)良性循環(huán)。
二、增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響
增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)稅負(fù)到底會(huì)有什么影響？下面以簡(jiǎn)化的實(shí)例把生產(chǎn)型增值稅和消費(fèi)型增值稅稅基進(jìn)行比較分析。
如甲企業(yè)購(gòu)入機(jī)器一臺(tái)，價(jià)值10萬(wàn)元，增值稅1.7萬(wàn)元。假設(shè)該機(jī)器設(shè)備的正常使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用平均年限法對(duì)其計(jì)提折舊，所得稅稅率為25%。在生產(chǎn)型增值稅形式下，甲企業(yè)在購(gòu)入機(jī)器設(shè)備時(shí)不允許抵扣增值稅，會(huì)計(jì)處理是增加固定資產(chǎn)11.7萬(wàn)元。在該機(jī)器設(shè)備的正常使用壽命里，每年的折舊額為1.17萬(wàn)元。該筆費(fèi)用可以沖減利潤(rùn)，即每年可以使甲企業(yè)少繳所得稅1.17×25%=0.2925萬(wàn)元，折算成年金現(xiàn)值為0.2925×6.1446（年金現(xiàn)值系數(shù)）=1.7973萬(wàn)元。
隨著機(jī)器設(shè)備的使用，它的價(jià)值轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品當(dāng)中去，并隨著產(chǎn)品的銷售而形成銷項(xiàng)稅額，這部分銷項(xiàng)稅額雖然不是甲企業(yè)負(fù)擔(dān)而是由甲企業(yè)產(chǎn)品的購(gòu)買方負(fù)擔(dān)，但稅務(wù)機(jī)關(guān)確實(shí)對(duì)該機(jī)器設(shè)備重復(fù)計(jì)征了增值稅。總的看來(lái)，甲企業(yè)購(gòu)買機(jī)器設(shè)備實(shí)際上繳的稅款為增值稅1.7萬(wàn)元，折舊抵減收入共少繳所得稅1.7973萬(wàn)元。
在消費(fèi)型增值稅形式下，甲企業(yè)在購(gòu)入機(jī)器設(shè)備時(shí)的增值稅允許作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，會(huì)計(jì)處理是增加固定資產(chǎn)價(jià)值10萬(wàn)元。在該機(jī)器設(shè)備的正常使用壽命里，每年的折舊額為1萬(wàn)元。該折舊額每年可以使甲企業(yè)少繳所得稅1×25%=0.25萬(wàn)元，折算成年金現(xiàn)值金額為0.25×6.1446（年金現(xiàn)值系數(shù)）=1.5362萬(wàn)元。由于在購(gòu)入時(shí)增值稅已作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，因此不存在重復(fù)計(jì)征的問題。對(duì)于甲企業(yè)來(lái)講，它沒有負(fù)擔(dān)增值稅，折舊額抵減收入共少繳所得稅1.5362萬(wàn)元。
從以上實(shí)例可以看出，生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)變對(duì)企業(yè)納稅的影響不僅涉及到增值稅，還涉及到所得稅；不僅涉及到購(gòu)買機(jī)器設(shè)備的當(dāng)期，而且涉及到機(jī)器設(shè)備整個(gè)壽命期。這種轉(zhuǎn)變可以使甲企業(yè)因?yàn)楸苊庵貜?fù)計(jì)征增值稅而少繳1.7萬(wàn)元，但從折舊抵減收入得到少繳所得稅的好處卻減少了0.2612萬(wàn)元（1.5362-1.7973）。因此，甲企業(yè)一共可以獲得稅收上的好處是1.4389萬(wàn)元（1.7-0.2612），而不是1.7萬(wàn)元。
三、對(duì)企業(yè)提出的建議
企業(yè)要把握好機(jī)會(huì),利用現(xiàn)有政策加快發(fā)展。加快設(shè)備更新、技術(shù)改造，進(jìn)行產(chǎn)品更新?lián)Q代。因?yàn)樵鲋刀愞D(zhuǎn)型后，企業(yè)可以對(duì)固定資本的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，這樣，企業(yè)就能省下更多的資金，增加利潤(rùn)，擴(kuò)大生產(chǎn)。同時(shí)，面臨世界范圍內(nèi)的金融危機(jī)，一些大型設(shè)備在價(jià)格上也比以往更具優(yōu)勢(shì)。而危機(jī)過后的復(fù)蘇，則需要大量的商品來(lái)彌補(bǔ)市場(chǎng)需求。現(xiàn)在，正是為未來(lái)占領(lǐng)市場(chǎng)打下基礎(chǔ)的良好時(shí)機(jī)。
參考文獻(xiàn):
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增值稅轉(zhuǎn)型范文第2篇
10月23日國(guó)內(nèi)多家媒體報(bào)道，財(cái)政部擬定的千億元減稅規(guī)模的增值稅全面轉(zhuǎn)型方案已獲國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，減稅規(guī)模保底為1,500億元，總額有望達(dá)到2,000億元，2009年1月1日起實(shí)施。這一消息雖然尚未得到官方證實(shí)，但在當(dāng)前中國(guó)經(jīng)濟(jì)面臨國(guó)內(nèi)外雙重壓力的情況下，國(guó)家出臺(tái)了這一政策的可能性極大，其目標(biāo)是在盡可能短的時(shí)間內(nèi)阻止經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度大幅下滑，為中國(guó)經(jīng)濟(jì)和中國(guó)企業(yè)的健康發(fā)展提供空間。2004年開始的在東北老工業(yè)基地和中部地區(qū)先后進(jìn)行的增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)工作，以及“十一五”規(guī)劃中的明確目標(biāo)都為增值稅向全國(guó)推開奠定了基礎(chǔ)。
增值稅轉(zhuǎn)型即是將我國(guó)先行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅，其主要表現(xiàn)在增值稅稅基的縮減，其核心內(nèi)容是允許企業(yè)購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅金可以在銷項(xiàng)稅金中抵扣。實(shí)行消費(fèi)型增值稅，短期可為企業(yè)減負(fù)、增加企業(yè)投資積極性，長(zhǎng)期可以刺激投資，提振內(nèi)需，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)更新改造，配合中國(guó)經(jīng)濟(jì)的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型。
增值稅是我國(guó)第一大稅種，2007年國(guó)內(nèi)增值稅收入超過1.5萬(wàn)億元，約占全年稅收收入的31%，增值稅轉(zhuǎn)型將直接減少財(cái)政收入。以2007年的固定資產(chǎn)投資規(guī)模計(jì)算，增值稅如果全面轉(zhuǎn)型減少的財(cái)政收入占2007年全年財(cái)政收入5.92%。與市場(chǎng)普遍預(yù)期的稅收減少規(guī)模不同，通過我們的測(cè)算，我們認(rèn)為如果政府在2009年在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開增值稅轉(zhuǎn)型，將使國(guó)家財(cái)政收入減少約4400億元，考慮到增值稅轉(zhuǎn)型改革在全國(guó)推開后財(cái)政的承受能力，我們預(yù)計(jì)國(guó)家將仍然延續(xù)增值稅轉(zhuǎn)型分步驟推進(jìn)的思路。
2008年，國(guó)內(nèi)宏觀經(jīng)濟(jì)進(jìn)入調(diào)整周期、經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型壓力凸現(xiàn)、國(guó)際金融市場(chǎng)劇烈動(dòng)蕩，國(guó)內(nèi)外多重因素的疊加使得國(guó)內(nèi)的出口和投資都面臨著嚴(yán)峻形勢(shì)，GDP增速的放緩使得經(jīng)濟(jì)下行的風(fēng)險(xiǎn)加大，微觀經(jīng)濟(jì)體經(jīng)營(yíng)狀況堪憂。在這種情況下，國(guó)家出臺(tái)了一系列政策，目標(biāo)是在盡可能短的時(shí)間內(nèi)阻止經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度大幅下滑。這些政策舉措在救市的同時(shí)，也成為中國(guó)基礎(chǔ)制度改革的契機(jī)，為中國(guó)經(jīng)濟(jì)和中國(guó)企業(yè)的健康發(fā)展提供空間。增值稅轉(zhuǎn)型就是這樣的基礎(chǔ)性制度改革，短期可為企業(yè)減負(fù)、增加企業(yè)投資積極性，長(zhǎng)期可以刺激投資，提振內(nèi)需，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)更新改造，配合中國(guó)經(jīng)濟(jì)的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型。2004年起，東北老工業(yè)基地和中部地區(qū)先后進(jìn)行的增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)工作，也為下一步向全國(guó)推開奠定了基礎(chǔ)。
1、增值稅轉(zhuǎn)型的內(nèi)容和預(yù)期的推行方式
1.1增值稅轉(zhuǎn)型的核心：生產(chǎn)型轉(zhuǎn)向消費(fèi)型
我國(guó)從1994年起在工業(yè)領(lǐng)域與商業(yè)領(lǐng)域全面實(shí)施的增值稅制度是抵扣范圍偏窄的生產(chǎn)型增值稅模式，即僅限于抵扣外購(gòu)貨物與部分勞務(wù)所支付的進(jìn)項(xiàng)稅金，對(duì)包括機(jī)器設(shè)備在內(nèi)的外購(gòu)固定資產(chǎn)所支付的稅金是不允許抵扣的。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，生產(chǎn)型增值稅的弊病越來(lái)越明顯和嚴(yán)重，其主要表現(xiàn)在兩方面：其一是影響技術(shù)進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，加重了企業(yè)負(fù)擔(dān)，影響企業(yè)投資的積極性，特別是影響企業(yè)向資本密集和技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)及基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)投資的積極性，從而影響新技術(shù)的采用和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。其二是，影響中國(guó)的產(chǎn)品出口，降低這些產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力。因此，擴(kuò)大增值稅的抵扣范圍，實(shí)行徹底抵扣全部外購(gòu)貨物與勞務(wù)所支付的稅金的消費(fèi)型增值稅制度，成為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型以及改善現(xiàn)階段微觀經(jīng)濟(jì)體經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀的重要方面。
“增值稅轉(zhuǎn)型”，從生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型，其核心內(nèi)容是企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)過程中支付的增值稅可以作為進(jìn)項(xiàng)稅從銷項(xiàng)稅中給予抵扣。這樣，企業(yè)在計(jì)入固定資產(chǎn)時(shí)候，只計(jì)入固定資產(chǎn)原值，不含增值稅，從而避免了重復(fù)征稅，減輕了企業(yè)稅負(fù)。
“十一五”規(guī)劃中明確提出，2006年到2010年期間，將“在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型”。今年3月兩會(huì)的政府工作報(bào)告中提到2008年將繼續(xù)推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型改革試點(diǎn)，研究制定在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施方案；7月中旬在中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議召開前夕，人大財(cái)經(jīng)委的報(bào)告中也提到“在全國(guó)范圍內(nèi)盡快推廣增值稅轉(zhuǎn)型改革。”減少企業(yè)的投資負(fù)擔(dān)，鼓勵(lì)企業(yè)積極投資，這是增值稅轉(zhuǎn)型的最主要的意義，當(dāng)前宏觀經(jīng)濟(jì)的走勢(shì)使得我們推進(jìn)增值稅改革顯得尤為重要和迫切。
1.2預(yù)計(jì)增值稅全面轉(zhuǎn)型將從區(qū)域、行業(yè)和抵扣范圍三方面推進(jìn)
根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局已經(jīng)出臺(tái)的《東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍若干問題的規(guī)定》、《中部地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法》、《汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法》，我們可以看出增值稅轉(zhuǎn)型的推進(jìn)是緊緊跟隨國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)、區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展和產(chǎn)業(yè)發(fā)展方向的。增值稅的全面鋪開意味著在全國(guó)范圍、全行業(yè)的全額抵扣。從已經(jīng)進(jìn)行的增值稅改革試點(diǎn)中我們可以看出，我國(guó)的增值稅轉(zhuǎn)型的試點(diǎn)工作是從三個(gè)方面推進(jìn)的，預(yù)期未來(lái)的轉(zhuǎn)型推進(jìn)方式仍將延續(xù)這樣的思路。
一是區(qū)域覆蓋的漸進(jìn)推進(jìn)。我國(guó)的增值稅改革首先從東北三省，然后是中部六省的26個(gè)老工業(yè)基地城市、東盟5城市、汶川地震重災(zāi)區(qū)，轉(zhuǎn)型是從局部地區(qū)逐漸在全國(guó)鋪開演進(jìn)。
二是行業(yè)覆蓋的漸進(jìn)推進(jìn)。轉(zhuǎn)型先是裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、汽車制造業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)、采掘業(yè)、電力業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)等行業(yè)，然后再推廣到增值稅開征的所有行業(yè)，并向?qū)⒃鲋刀愅葡蛏鐣?huì)各個(gè)環(huán)節(jié)，逐漸替代營(yíng)業(yè)稅的方向發(fā)展，最終目標(biāo)是將增值稅改革擴(kuò)大到全部商品和勞務(wù)的生產(chǎn)和流通領(lǐng)域。
三是抵扣范圍的限定。2004年在東北地區(qū)、2007年在中部26個(gè)老工業(yè)基地推出增值稅轉(zhuǎn)型規(guī)定都是采用增量抵扣的方式，而只有在汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)采用的是全額抵扣的方式。所謂增量抵扣，即規(guī)定納稅人當(dāng)年準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不得超過當(dāng)年新增增值稅稅額（當(dāng)年新增增值稅稅額是指當(dāng)年實(shí)現(xiàn)應(yīng)繳增值稅超過上年應(yīng)繳增值稅部分）。增值稅轉(zhuǎn)型最終將在全國(guó)、全行業(yè)取消增量限制，允許企業(yè)新購(gòu)入的機(jī)器設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅金全額在銷項(xiàng)稅額中計(jì)算抵扣。
2.3增值稅轉(zhuǎn)型將對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)產(chǎn)生影響
國(guó)家統(tǒng)計(jì)局將固定資產(chǎn)投資分為三個(gè)部分：建筑安裝、設(shè)備、工具器具和其他費(fèi)用。就目前征管范圍內(nèi)的增值稅轉(zhuǎn)型而言，由于建筑安裝部分繳納的是營(yíng)業(yè)稅，無(wú)法獲得增值稅扣稅憑證，因而被排除在固定資產(chǎn)抵扣的范圍之外。類似地，根據(jù)統(tǒng)計(jì)口徑也無(wú)法獲得固定資產(chǎn)購(gòu)置的其他費(fèi)用部分抵扣憑證。因此固定資產(chǎn)抵扣僅包括設(shè)備、工具器具購(gòu)置部分的投資。
根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局的統(tǒng)計(jì)口徑，我國(guó)產(chǎn)生國(guó)民收入和進(jìn)行固定資產(chǎn)投資的行業(yè)中屬于增值稅征稅范圍的是農(nóng)林牧漁業(yè)、采礦業(yè)、制造業(yè)、電力燃?xì)庾詠?lái)水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)5個(gè)大類行業(yè)，由于農(nóng)林牧漁業(yè)是實(shí)行增值稅免稅政策，因此其他4個(gè)行業(yè)將直接受益于增值稅轉(zhuǎn)型。
轉(zhuǎn)型使稅賦結(jié)構(gòu)在不同行業(yè)和企業(yè)間發(fā)生一定程度的變化，這種變化將促進(jìn)基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和資本密集型企業(yè)的發(fā)展，緩解原材料基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的瓶頸問題，加快技術(shù)進(jìn)步和設(shè)備更新。
實(shí)行消費(fèi)型增值稅有利于企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步。實(shí)行消費(fèi)型增值稅可以刺激企業(yè)設(shè)備更新和技術(shù)改造投資，以帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)業(yè)升級(jí)。生產(chǎn)型增值稅對(duì)高新技術(shù)企業(yè)和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展起到較大的抑制作用，而實(shí)行消費(fèi)型增值稅，則可以避免重復(fù)征稅，減輕企業(yè)的稅負(fù)，明顯地起到鼓勵(lì)資本向資本密集型和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)流動(dòng)的作用。
增值稅轉(zhuǎn)型范文第3篇
內(nèi)容摘要：增值稅作為國(guó)家和地方的主體稅種之一，增值稅轉(zhuǎn)型政策的實(shí)施對(duì)中央和地方財(cái)政稅收均會(huì)產(chǎn)生減收效應(yīng)。我國(guó)不同地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)差異大，增值稅縮小稅基的擴(kuò)抵政策對(duì)不同地區(qū)的稅收減收的效應(yīng)不同。本文以武漢的省級(jí)開發(fā)區(qū)之一―陽(yáng)邏開發(fā)區(qū)為例，從該地區(qū)的增值稅征收的特點(diǎn)出發(fā)，分析增值稅試點(diǎn)、轉(zhuǎn)型政策對(duì)地方財(cái)政稅收造成的近期和遠(yuǎn)期效應(yīng)，并由此提出相應(yīng)的對(duì)策和建議。
關(guān)鍵詞：增值稅轉(zhuǎn)型 制造業(yè) 財(cái)政收入
增值稅轉(zhuǎn)型政策概述
自2007年7月1日，武漢市列為增值稅中部試點(diǎn)城市之一，陽(yáng)邏開發(fā)區(qū)作為武漢市的產(chǎn)業(yè)新城之一即開始享受增值稅轉(zhuǎn)型中部試點(diǎn)政策。中部試點(diǎn)政策主要限定在裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、汽車制造業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)、電力業(yè)、采掘業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)為主的行業(yè)。試點(diǎn)改革的主要內(nèi)容是，允許一般納稅人購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額從銷項(xiàng)稅額中抵扣。為減少對(duì)財(cái)政收入的影響，對(duì)應(yīng)抵扣的增值稅采取了退稅的方式，當(dāng)期應(yīng)退的稅額不得超過當(dāng)期新增增值稅稅額，不足抵扣的部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣（簡(jiǎn)稱增量抵扣辦法），年終如果財(cái)政收入狀況允許，再采取全國(guó)統(tǒng)一的常規(guī)辦法（由納稅人直接向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，當(dāng)期應(yīng)納增值稅額不足抵扣的部分再結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣）計(jì)算退稅，不再按增量抵扣辦法控制。
與2007年的試點(diǎn)政策相比，2009年1月1日全國(guó)推行的增值稅轉(zhuǎn)型政策力度更大，其主要內(nèi)容是可概括為在稅率保持不變的條件下，針對(duì)一般納稅人新購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)的設(shè)備等固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額可以全額抵扣，當(dāng)期不足抵減的結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，但非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車、摩托車和游艇不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策，保證了內(nèi)外資企業(yè)增值稅政策的一致性；同時(shí)將所有行業(yè)的小規(guī)模納稅人征收率降為3%；為保護(hù)和充分利用自然資源，將礦產(chǎn)品增值稅稅率從13%恢復(fù)到17%；適當(dāng)延長(zhǎng)納稅申報(bào)期限。
增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)陽(yáng)邏開發(fā)區(qū)財(cái)政稅收影響
（一）增值稅在陽(yáng)邏開發(fā)區(qū)財(cái)政稅收中的地位
陽(yáng)邏開發(fā)區(qū)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)是以第二產(chǎn)業(yè)為主，增值稅一直居于財(cái)政收入的主導(dǎo)地位，對(duì)地方政府財(cái)政收入貢獻(xiàn)很大。在地方政府財(cái)政收入中，增值稅是最主要的收入，表1中，2005-2009年增值稅占地方財(cái)政收入的比重分別為42%、55%、57%、43%、44%，最高的2007年達(dá)到地方財(cái)政收入的57%，最低的2005年也達(dá)42%。表明增值稅在地方財(cái)政收入中占據(jù)相當(dāng)重要地位，遠(yuǎn)超過營(yíng)業(yè)稅。以2009年為例，陽(yáng)邏開發(fā)區(qū)財(cái)政收入9.8億元，國(guó)稅收入約5.3億元，增值稅收入約4.3億元。
（二）全區(qū)固定資產(chǎn)設(shè)備購(gòu)置申報(bào)抵扣概況
自2007年7月1日陽(yáng)邏開發(fā)區(qū)實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)政策，退稅工作主要于2008年完成。
2008年全年，全區(qū)共有19戶增值稅一般納稅人申報(bào)抵扣固定資產(chǎn)設(shè)備購(gòu)置進(jìn)項(xiàng)稅額，共發(fā)生退稅33389萬(wàn)元，總投資額達(dá)到196406萬(wàn)元。受益行業(yè)主要是裝備制造業(yè)和電力業(yè)，自2009年1月1日全國(guó)實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型政策以來(lái)，全年全區(qū)共有28戶增值稅一般納稅人申報(bào)抵扣固定資產(chǎn)設(shè)備購(gòu)置進(jìn)項(xiàng)稅額，申報(bào)抵扣金額為56134萬(wàn)元，實(shí)際抵扣為19888萬(wàn)元，因部分企業(yè)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅留待以后年度抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅36246萬(wàn)元，固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣率為35.43%。從行業(yè)分類來(lái)看，主要集中在鋼鐵加工、橋梁鋼結(jié)構(gòu)、新型建材、電力、紡織服裝，其中鋼鐵加工行業(yè)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額12132萬(wàn)元，占申報(bào)抵扣總額的61%，換算為投資額為71363萬(wàn)元；橋梁鋼結(jié)構(gòu)行業(yè)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額4972萬(wàn)元，占申報(bào)抵扣總額的25%，換算為投資額為29247萬(wàn)元；新型建材行業(yè)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額1790萬(wàn)元，占申報(bào)抵扣總額的9%，換算為投資額為1790萬(wàn)元。由上可看出受益行業(yè)主要集中當(dāng)?shù)氐诙a(chǎn)業(yè)中的鋼材加工和橋梁鋼結(jié)構(gòu)；從稅務(wù)登記注冊(cè)類型方面來(lái)看，國(guó)有企業(yè)申報(bào)抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅30873萬(wàn)元，約占45%；外商投資企業(yè)申報(bào)抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅20770萬(wàn)元，約占37%；港、澳、臺(tái)商投資企業(yè)申報(bào)抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅3386萬(wàn)元，約占6%；私營(yíng)企業(yè)申報(bào)抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅6736萬(wàn)元，約占12%。由此可看出固定資產(chǎn)設(shè)備的企業(yè)主要是國(guó)有、外資充分顯示了陽(yáng)邏開發(fā)區(qū)的發(fā)展勢(shì)態(tài)和陽(yáng)邏開發(fā)區(qū)對(duì)國(guó)內(nèi)外企業(yè)在投資上的吸引力。
增值稅轉(zhuǎn)型的財(cái)稅效應(yīng)分析
（一） 增值稅轉(zhuǎn)型的近期財(cái)稅效應(yīng)分析
1.增值稅轉(zhuǎn)型政策對(duì)各項(xiàng)稅費(fèi)收入的影響。對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型政策實(shí)施對(duì)相關(guān)稅費(fèi)的影響進(jìn)行分析，可以看出2009年的擴(kuò)抵造成陽(yáng)邏開發(fā)區(qū)一般納稅人增值稅減收19888萬(wàn)元，其中地方增值稅稅收減收4972萬(wàn)元；由此帶來(lái)以增值稅為稅基的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加減少額為1988.8萬(wàn)元（陽(yáng)邏開發(fā)區(qū)城建稅稅率為7％、教育費(fèi)附加征收率為3％）。2009年的增值稅擴(kuò)抵政策也給企業(yè)所得稅帶來(lái)兩方面的增量，一方面是固定資產(chǎn)不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，原值縮小19888萬(wàn)元，計(jì)提年折舊費(fèi)減少1988.8萬(wàn)元（固定資產(chǎn)折舊年限按稅法規(guī)定10年），帶來(lái)企業(yè)所得稅的增收497.2萬(wàn)元（企業(yè)所得稅率為25%）；另一方面由于2009年城建稅和教育費(fèi)附加減收1988.8萬(wàn)元，也減少企業(yè)所得稅稅前扣除497.2萬(wàn)元，帶來(lái)企業(yè)所得稅增收，兩方面綜合的所得稅共增收994.4萬(wàn)元，所得稅中央與地方分配比例為6∶4，由此帶來(lái)地方所得稅增收397.76萬(wàn)元。同時(shí)2009年的礦產(chǎn)品增值稅率由13%恢復(fù)到17%，銷項(xiàng)稅額保持不變會(huì)導(dǎo)致下游企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額相應(yīng)增加，造成增值稅減收。陽(yáng)邏開發(fā)區(qū)部分企業(yè)以礦產(chǎn)品為原料，但出產(chǎn)的產(chǎn)品均不屬于礦產(chǎn)品。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2009年全區(qū)采購(gòu)的礦產(chǎn)品原料128100萬(wàn)元，按3%增加可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額約3843萬(wàn)元。由此可以測(cè)算出2009年造成陽(yáng)邏開發(fā)區(qū)地方財(cái)政減收14916萬(wàn)元。
綜合以上可以測(cè)算出2009年的增值稅轉(zhuǎn)型政策造成陽(yáng)邏開發(fā)區(qū)增值稅減收額為（-19888×25%-1988.8+994.4×40%-3843=-10406.04萬(wàn)元）。
2.對(duì)小規(guī)模納稅人的影響。在2009年的增值稅轉(zhuǎn)型政策中，小規(guī)模納稅人的增值稅稅率由工業(yè)6%、商業(yè)4%統(tǒng)一下調(diào)到3%。以2009年度數(shù)據(jù)進(jìn)行靜態(tài)測(cè)算，陽(yáng)邏開發(fā)區(qū)工業(yè)小規(guī)模納稅人按3%的減收比例計(jì)算，工業(yè)小規(guī)模納稅人應(yīng)稅銷售額為2329萬(wàn)元，增值稅減收69.87萬(wàn)元；商業(yè)小規(guī)模納稅人按1%的減收比例計(jì)算，其應(yīng)稅銷售額為1396萬(wàn)元，增值稅減收69.87萬(wàn)元。此次征收率的下調(diào)，為繁榮市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、加快中小企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境，陽(yáng)邏開發(fā)區(qū)小規(guī)模納稅人規(guī)模成快速增長(zhǎng)勢(shì)頭，由2010年1月的169戶到8月的427戶，月均增長(zhǎng)達(dá)19.08%以上，對(duì)促進(jìn)本區(qū)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)有重要意義。
（二） 增值稅轉(zhuǎn)型的遠(yuǎn)期財(cái)稅效應(yīng)分析
陽(yáng)邏開發(fā)區(qū)已步入高速工業(yè)化與城鎮(zhèn)化發(fā)展階段，取2009年陽(yáng)邏開發(fā)區(qū)固定資產(chǎn)投資中的設(shè)備工器具330200萬(wàn)元為基期，以近五年均全社會(huì)固定資產(chǎn)投資中的設(shè)備工器具平均增速35.14%測(cè)算2010年至2014年陽(yáng)邏開發(fā)區(qū)的增值稅一般納稅人的設(shè)備工器具投資分別為446232萬(wàn)元、603038萬(wàn)元、814946萬(wàn)元、1101318萬(wàn)元、1488321萬(wàn)元，允許抵扣的固定資產(chǎn)所含進(jìn)項(xiàng)稅額分別為75850萬(wàn)元、102516萬(wàn)元、138540萬(wàn)元、187224萬(wàn)元、253015萬(wàn)元。通過計(jì)算可以得出增值稅轉(zhuǎn)型在未來(lái)五年產(chǎn)生的財(cái)政影響，折舊年限仍取稅法規(guī)定10年，所得稅率按25%,測(cè)算如表2所示。
由表2看出增值稅轉(zhuǎn)型政策的實(shí)施對(duì)地方財(cái)政收入的影響是長(zhǎng)期的，特別是重點(diǎn)稅源企業(yè)、重點(diǎn)稅源行業(yè)如果進(jìn)行固定資產(chǎn)投資，對(duì)地方財(cái)政稅收減收具有持續(xù)性。
對(duì)陽(yáng)邏開發(fā)區(qū)財(cái)源建設(shè)政策性建議
（一）做大經(jīng)濟(jì)總量，壯大主體財(cái)源
利用陽(yáng)邏開發(fā)區(qū)區(qū)位優(yōu)勢(shì)，在建設(shè)集裝箱、鋼鐵、煤炭、糧食四大港區(qū)的基礎(chǔ)上，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。第二產(chǎn)業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)的三次產(chǎn)業(yè)中處于承上啟下重要地位。增值稅轉(zhuǎn)型擴(kuò)抵政策對(duì)第二產(chǎn)業(yè)中的資本密集型企業(yè)稅負(fù)減輕程度最大。陽(yáng)邏開發(fā)區(qū)明顯的區(qū)位優(yōu)勢(shì)是武漢城市擴(kuò)張和工業(yè)外延的首選之地，在突出發(fā)展二產(chǎn)業(yè)過程中，應(yīng)與武漢另外六大產(chǎn)業(yè)新城實(shí)行差異經(jīng)營(yíng)。目前陽(yáng)邏開發(fā)區(qū)工業(yè)的增長(zhǎng)正處于傳統(tǒng)工業(yè)向現(xiàn)代工業(yè)的轉(zhuǎn)變過程中，政府應(yīng)通過充分利用財(cái)政資金、財(cái)稅政策、財(cái)稅服務(wù)等手段，增強(qiáng)開發(fā)區(qū)的要素集聚和產(chǎn)業(yè)配套能力，堅(jiān)持膨脹規(guī)模與提升產(chǎn)業(yè)層次相結(jié)合，發(fā)揮比較優(yōu)勢(shì)與承接發(fā)達(dá)地區(qū)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移相結(jié)合，支持和鼓勵(lì)紡織、鋼鐵、機(jī)械、電力、建材和造紙等支柱產(chǎn)業(yè)的企業(yè)擴(kuò)張規(guī)模、優(yōu)化結(jié)構(gòu)、提升核心競(jìng)爭(zhēng)力，力爭(zhēng)通過2―3年的努力，培育一批市場(chǎng)前景好、集約程度高、具有較強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力的龍頭企業(yè)，形成增長(zhǎng)穩(wěn)定、支撐力強(qiáng)的支柱財(cái)源和骨干財(cái)源。
（二）通過加大中小企業(yè)扶持力度和發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，開辟新增有效財(cái)源
中小企業(yè)對(duì)鞏固完善產(chǎn)業(yè)鏈，增強(qiáng)產(chǎn)業(yè)配套能力具有重要作用。陽(yáng)邏開發(fā)區(qū)可充分利用增值稅轉(zhuǎn)型減輕中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，以大型企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)為龍頭，通過產(chǎn)業(yè)環(huán)節(jié)的分解衍生出具有分工與協(xié)作關(guān)系的關(guān)聯(lián)中小企業(yè)。通過為龍頭企業(yè)提品配套與相關(guān)服務(wù)，以增加這些企業(yè)的當(dāng)?shù)刂哺裕龠M(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展，進(jìn)而在陽(yáng)邏開發(fā)區(qū)形成大中小企業(yè)緊密配合，專業(yè)化分工協(xié)作的完善的網(wǎng)絡(luò)體系，達(dá)到增加新財(cái)源。
隨著陽(yáng)邏開發(fā)區(qū)第二產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)能逐步釋放，第三產(chǎn)業(yè)配套不足開始顯露。以陽(yáng)邏北區(qū)工業(yè)區(qū)為例，該區(qū)集中較多企業(yè)，比如一冶鋼結(jié)構(gòu)、西門子等，員工多達(dá)2萬(wàn)余人。盡管廠區(qū)內(nèi)有食堂等設(shè)施，但周邊缺乏商業(yè)配套項(xiàng)目，中高檔商業(yè)施設(shè)基本空白。陽(yáng)邏開發(fā)區(qū)可通過發(fā)展急需生產(chǎn)的行業(yè)，達(dá)到開辟有效財(cái)源。
（三）通過加強(qiáng)稅收監(jiān)管，有效控制稅源
從稅收征管的角度看，增值稅轉(zhuǎn)型政策的實(shí)施使非抵扣項(xiàng)目大為減少，征收和繳納變得簡(jiǎn)便易行，有利于降低稅收管理成本，提高征收管理效率。由于存量固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，可能使企業(yè)通過關(guān)聯(lián)企業(yè)購(gòu)買存量固定資產(chǎn)，導(dǎo)致存量固定資產(chǎn)所對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣政策執(zhí)行打折。由于受現(xiàn)有增值稅專用發(fā)票管理手段的限制，很難從根源上杜絕利用增值稅發(fā)票偷漏稅。實(shí)施增值稅擴(kuò)抵政策后，管理增值稅專用發(fā)票的壓力將進(jìn)一部加大，因此需進(jìn)一步強(qiáng)化稅源調(diào)查，掌握稅源總量和結(jié)構(gòu)變化，建立稅源臺(tái)賬，有針對(duì)性地加強(qiáng)稅收征管，有效獲得財(cái)源。
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增值稅轉(zhuǎn)型范文第4篇
[關(guān)鍵詞] 增值稅；轉(zhuǎn)型；問題探尋
[中圖分類號(hào)] F230 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] B
一、引言
增值稅轉(zhuǎn)型，是指將中國(guó)現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅，也稱作增值稅改革或增值稅轉(zhuǎn)型改革。在現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅稅制下，企業(yè)所購(gòu)買的固定資產(chǎn)所包含的增值稅稅金，不允許稅前扣除；而如果實(shí)行消費(fèi)型增值稅，則意味著這部分稅金可以在稅前抵扣。世界上采用增值稅稅制的絕大多數(shù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，實(shí)行的都是消費(fèi)型增值稅，這樣有利于企業(yè)進(jìn)行設(shè)備更新改造。隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，目前我國(guó)運(yùn)行的生產(chǎn)型增值稅正不斷地顯現(xiàn)著它的缺陷與弊端。尤其是我國(guó)加入世界貿(mào)易組織以后，參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的機(jī)會(huì)日漸上升，如果我國(guó)仍然實(shí)行現(xiàn)有的生產(chǎn)型增值稅，就會(huì)威脅國(guó)內(nèi)投資，抑制擴(kuò)大內(nèi)需，在同一稅負(fù)平臺(tái)上，國(guó)內(nèi)企業(yè)與國(guó)外企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)也將遭到威脅。而且，因?yàn)樯a(chǎn)型增值稅存在著重復(fù)征稅的現(xiàn)象，會(huì)導(dǎo)致不能徹底退稅，從而引起國(guó)內(nèi)產(chǎn)品稅負(fù)加重、競(jìng)爭(zhēng)力減弱等現(xiàn)象，這又對(duì)我國(guó)的出口貿(mào)易及其不利。縱觀國(guó)際，大多數(shù)國(guó)家采用的是消費(fèi)型增值稅，這必然也是我國(guó)將走得有效之路。
二、增值稅轉(zhuǎn)型應(yīng)用
中國(guó)的增值稅轉(zhuǎn)型改革具有顯著特點(diǎn)，要選取適當(dāng)?shù)脑圏c(diǎn)范圍，并合理安排改革步驟，積累有效的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)，使其轉(zhuǎn)型后在區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起到重要的作用。
（一）增值稅轉(zhuǎn)型改革的試點(diǎn)范圍
要順利推行增值稅轉(zhuǎn)型改革，就需要在部分地區(qū)及行業(yè)開展試點(diǎn)，總結(jié)改革中的問題并尋求較好的解決方法，從而向全國(guó)范圍推廣。例如選擇上海市進(jìn)行試點(diǎn)，是由于上海市服務(wù)業(yè)門類齊全，改革的輻射作用明顯，有利于為全面實(shí)施改革積累重要經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)。選擇交通運(yùn)輸業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)主要有兩方面考慮：一是交通運(yùn)輸業(yè)與生產(chǎn)流通聯(lián)系緊密，在生產(chǎn)業(yè)中占有重要地位；二是運(yùn)輸費(fèi)用屬于現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍，運(yùn)費(fèi)發(fā)票已納入增值稅管理體系，改革的基礎(chǔ)較好。而選擇部分服務(wù)業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)則是由于以下兩點(diǎn)：一是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是衡量一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)達(dá)程度的重要標(biāo)志，通過稅收轉(zhuǎn)型改革支持其發(fā)展有利于提升國(guó)家綜合實(shí)力；二是選擇與制造業(yè)關(guān)系密切的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)可以減少產(chǎn)業(yè)分工細(xì)化存在的重復(fù)征稅因素，既有利于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，也有利于制造業(yè)產(chǎn)業(yè)升級(jí)和技術(shù)進(jìn)步。
（二）營(yíng)業(yè)稅改增值稅范疇
營(yíng)業(yè)稅改征增值稅確定歸屬根據(jù)規(guī)范稅制、合理負(fù)擔(dān)的原則，通過稅率設(shè)置和優(yōu)惠政策過渡等安排，改革試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降。對(duì)現(xiàn)行征收增值稅的行業(yè)而言，無(wú)論在上海還是其他地區(qū)，由于向試點(diǎn)納稅人購(gòu)買應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以得到抵扣，稅負(fù)也將相應(yīng)下降。根據(jù)現(xiàn)行財(cái)政體制，增值稅屬于中央和地方共享稅，營(yíng)業(yè)稅屬于地方稅。試點(diǎn)期間，維持現(xiàn)行財(cái)政體制的基本穩(wěn)定，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后的收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)。
（三）增值稅轉(zhuǎn)型改革新增兩檔低稅率
目前全世界實(shí)行增值稅的170多個(gè)國(guó)家和地區(qū)中，稅率結(jié)構(gòu)既有單一稅率，也有多檔稅率。而我國(guó)進(jìn)行增值稅轉(zhuǎn)型改革試點(diǎn)時(shí)將增值稅稅率檔次由目前的兩檔調(diào)整為四檔，新增了11%和6%兩檔低稅率，這是一種必要的過渡性安排。今后將根據(jù)改革的需要，適時(shí)簡(jiǎn)并稅率檔次。
（四）增值稅與營(yíng)業(yè)稅之間的制度銜接
增值稅和營(yíng)業(yè)稅之間的制度存在明顯差異，而本次改革試點(diǎn)又僅在個(gè)別地區(qū)的部分行業(yè)實(shí)施，這就必然帶來(lái)試點(diǎn)地區(qū)與非試點(diǎn)地區(qū)、試點(diǎn)行業(yè)與非試點(diǎn)行業(yè)、試點(diǎn)納稅人與非試點(diǎn)納稅人之間的稅制銜接問題。為了妥善處理好這些問題，改革試點(diǎn)工作要關(guān)注以下三個(gè)方面的銜接工作，一是不同地區(qū)之間的稅制銜接；二是不同納稅人之間的稅制銜接；三是不同業(yè)務(wù)之間的稅制銜接。改革工作對(duì)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠政策進(jìn)行重點(diǎn)安排，對(duì)納稅人從事混業(yè)經(jīng)營(yíng)的，分別在適用稅種、適用稅率、起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)稅方法、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等方面，做出了細(xì)化處理規(guī)定。此外，為了保持現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策的連續(xù)性，試點(diǎn)文件明確指出，對(duì)現(xiàn)行部分營(yíng)業(yè)稅存在的免稅政策，在改征增值稅后繼續(xù)予以免征；對(duì)部分營(yíng)業(yè)稅減免稅的優(yōu)惠，調(diào)整為即征即退政策；對(duì)稅負(fù)增加較多的部分行業(yè)，給予了適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠。
（五）增值稅轉(zhuǎn)型改革的推廣
增值稅轉(zhuǎn)型改革工作在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展試點(diǎn)，作為改革邁出的第一步，上海市的試點(diǎn)工作具有全國(guó)性的示范意義，對(duì)下一步在全國(guó)范圍內(nèi)推進(jìn)改革具有極其重要的作用。我們將密切跟蹤上海市試點(diǎn)運(yùn)行情況，認(rèn)真總結(jié)試點(diǎn)問題，積累有效試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)，并逐步擴(kuò)大試點(diǎn)范圍，力爭(zhēng)在“十二五”期間將增值稅轉(zhuǎn)型改革逐步推廣到全國(guó)范圍。
三、增值稅轉(zhuǎn)型改革的影響及作用
增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)財(cái)政收入的影響，主要表現(xiàn)在增值稅轉(zhuǎn)型影響上市公司的利潤(rùn)以及對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)投資、機(jī)械和設(shè)備生產(chǎn)和銷售等產(chǎn)生巨大影響。
（一）增值稅轉(zhuǎn)型影響上市公司的利潤(rùn)
增值稅的全面轉(zhuǎn)型是提高經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的一大長(zhǎng)期利好，力度大、影響廣、時(shí)效長(zhǎng)，而對(duì)于上市公司來(lái)說(shuō)，更能夠直接減輕企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)利潤(rùn)的提升，這無(wú)疑是提振股市的一劑猛藥。增值稅轉(zhuǎn)型過程中可以增加市公司的利潤(rùn)。提高A股估值增值稅，將有助于提高上市公司的整體水平的估值。當(dāng)前的估值水平已經(jīng)達(dá)到歷史的較低水平，將需要進(jìn)一步增加市場(chǎng)投資。一旦增值稅改革導(dǎo)致組建新企業(yè)投資熱潮，宏觀經(jīng)濟(jì)條件也將可能是一個(gè)好的改變，從而改變市場(chǎng)投資者對(duì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)預(yù)期，也能導(dǎo)致場(chǎng)外交易的資本流入，形成在市場(chǎng)底部的真實(shí)。中國(guó)上市公司的凈資產(chǎn)收益率一直低于外國(guó)相同的類型的上市公司，除了企業(yè)本身的因素，也不能忽視生產(chǎn)型增值稅的影響。從生產(chǎn)到消費(fèi)，增值稅將幫助投資者橫向估值上市公司。金屬制品及非金屬礦產(chǎn)和其他行業(yè)的上市公司的利潤(rùn)將會(huì)增加到一個(gè)更大的程度，從而得出正確的結(jié)論的投資。
（二）增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)投資、機(jī)械和設(shè)備生產(chǎn)和銷售影響巨大
首先，企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)的投資，增值稅將直接增加當(dāng)前的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，降低企業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)，并減少城建稅和教育費(fèi)附加額外的稅收負(fù)擔(dān)。此外，輸入固定資產(chǎn)可以抵扣，將減少固定資產(chǎn)原值和折舊，減少企業(yè)利潤(rùn)增加壽命期間的固定資產(chǎn)。再分配稅收結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的影響是不同的。一個(gè)顯著特征，增值稅是不應(yīng)該有雙重征稅；否則，它可能會(huì)影響經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。消費(fèi)型增值稅在扣除購(gòu)買固定資產(chǎn)的當(dāng)前計(jì)算增值額時(shí)，一般沒有重復(fù)征稅的現(xiàn)象。但收入型增值稅和生產(chǎn)型增值稅，由于計(jì)算增值額時(shí)部分允許扣除或不允許扣除。比如，目前固定資產(chǎn)購(gòu)買的稅收使這部分資金流入到部分固定資產(chǎn)價(jià)值以及轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品的價(jià)值階段，成為一個(gè)部分的產(chǎn)品價(jià)格，從而導(dǎo)致雙重征稅。有雙重征稅的固定資產(chǎn)購(gòu)買價(jià)值，會(huì)造成反向調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，主要是因?yàn)殡p重征稅的稅收會(huì)導(dǎo)致產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的變化，誘導(dǎo)處理行業(yè)大力發(fā)展在一定程度上抑制基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。
其次，雙重征稅的稅務(wù)負(fù)擔(dān)大大重于導(dǎo)致資本密集型產(chǎn)業(yè)勞力密集產(chǎn)業(yè)，它也反映了反向調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。消費(fèi)型增值稅可以不考慮固定資產(chǎn)存量，扣稅有一個(gè)巨大的固定資產(chǎn)存量。在我國(guó)，實(shí)行消費(fèi)型增值稅是如何處理股票資產(chǎn)包含稅是稅務(wù)系統(tǒng)設(shè)計(jì)師面臨的困難。國(guó)外的股票資產(chǎn)處理主要有以下方式：股票資產(chǎn)包含稅扣除包括允許抵扣；允許一些；無(wú)限的扣除，直到完全完成扣除等方法。第一種方法和第二種的組合的方式應(yīng)該是一個(gè)明智的選擇。從法律理論的角度分析，該方法不處理之前的一個(gè)基本原理法實(shí)現(xiàn)。消費(fèi)增值稅制度的實(shí)施之前，原則上，所以股票資產(chǎn)包含稅不得扣除。但是考慮到消費(fèi)型增值稅和生產(chǎn)型增值稅的稅收負(fù)擔(dān)差異較大，因此，可實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)一段時(shí)間可以適當(dāng)購(gòu)買資產(chǎn)，時(shí)間以一年較為適宜。扣除比例一般應(yīng)小于正式實(shí)施的比例，這有利于緩解金融壓力，并且有利于平衡新老投資稅收負(fù)擔(dān)。結(jié)合我國(guó)國(guó)情，可以排除股票的固定資產(chǎn)不得扣除。因?yàn)檫@部分資產(chǎn)在過去的稅收和稅收優(yōu)惠規(guī)定不一，且使用年限和折舊金額是不同的，這非常復(fù)雜，從而導(dǎo)師實(shí)際操作是非常困難的。存貨和固定資產(chǎn)形成之前不得扣除，對(duì)熱情的投資者和技術(shù)創(chuàng)新的企業(yè)而言，可以進(jìn)一步擴(kuò)大增值稅征稅范圍。增值稅的征收范圍廣泛，一方面可以避免從事相同的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，而出現(xiàn)一些稅收，一些不交稅，或者稅收不平等、不公平的問題；另一方面也可以幫助政府增加財(cái)政收入。這些都是我國(guó)目前的狀況。對(duì)于郵電、交通、建筑和房地產(chǎn)銷售的四大產(chǎn)業(yè)屬于增值稅征收，將逐步實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一的稅收制度。
[參 考 文 獻(xiàn)]
[1][英]多納德·海，德里克·莫瑞斯.產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)與組織[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2001：327-347
增值稅轉(zhuǎn)型范文第5篇
1.1一般納稅人銷售舊貨
一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn),按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅。
條例第十條規(guī)定的不得抵扣進(jìn)行稅額的情況如下:
用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù);非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品;本條第(一)項(xiàng)至第(四)項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。
一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn),按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財(cái)稅[2008]170號(hào))第四條的規(guī)定執(zhí)行,即:
銷售自己使用過的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按照適用稅率征收增值稅;2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人,銷售自己使用過的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按照4%征收率減半征收增值稅;
2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人,銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按照4%征收率減半征收增值稅;銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按照適用稅率征收增值稅。
通知明確所稱已使用過的固定資產(chǎn),是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。
對(duì)于前述適用按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的,應(yīng)開具普通發(fā)票,不得開具增值稅專用發(fā)票。
一般納稅人銷售自己使用過的物品,適用按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的,按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額:
銷售額=含稅銷售額/(1+4%)
應(yīng)納稅額=銷售額×4%÷2
一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品,應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。
一般納稅人銷售舊貨,按照簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。
所稱舊貨,是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物(含舊汽車、舊摩托車和舊游艇),但不包括自己使用過的物品。
一般納稅人銷售舊貨,按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額:
銷售額=含稅銷售額/(1+4%)
應(yīng)納稅額=銷售額×4%÷2
一般納稅人銷售舊貨,應(yīng)開具普通發(fā)票,不得自行開具或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。
1.2小規(guī)模納稅人銷售舊貨
小規(guī)模納稅人(除其他個(gè)人外,下同)銷售自己使用過的固定資產(chǎn),減按2%征收率征收增值稅。
小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn),應(yīng)開具普通發(fā)票,不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。
小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn),按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額:
銷售額=含稅銷售額/(1+3%)
應(yīng)納稅額=銷售額×2%
小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品,應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。
小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的物品,按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額:
銷售額=含稅銷售額/(1+3%)
應(yīng)納稅額=銷售額×3%
小規(guī)模納稅人銷售舊貨,按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額:
銷售額=含稅銷售額/(1+3%)
應(yīng)納稅額=銷售額×2%
2轉(zhuǎn)型前納稅人銷售舊貨分以下幾種情況:
依據(jù)國(guó)稅函發(fā)(1995)第288號(hào)文件(增值稅解答)第十一條的規(guī)定,納稅人銷售自己使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn),暫免征收增值稅。使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)應(yīng)同時(shí)具備以下幾個(gè)條件:屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物;企業(yè)按固定資產(chǎn)管理,并確已使用過的貨物;銷售價(jià)格不超過其原值的貨物。對(duì)不同時(shí)具備上述條件的,無(wú)論會(huì)計(jì)制度如何核算,均應(yīng)按照6%的征收率收增值稅。而單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者銷售自己使用過的游艇、摩托車和應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車,無(wú)論銷售者是否屬于一般納稅人,一律按簡(jiǎn)易辦法依照6%的征收率計(jì)算增值稅。
依據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于舊貨和舊機(jī)動(dòng)車增值稅政策的通知》(財(cái)稅[2002]29號(hào))文件,在2002年1月1日以后,納稅人銷售舊貨(包括舊貨經(jīng)營(yíng)單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)),無(wú)論其
