股權(quán)投資的步驟

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股權(quán)投資的步驟范文第1篇

一、權(quán)益法的目標(biāo)

通常認(rèn)為，權(quán)益法是指投資企業(yè)以成本記錄對(duì)被投資單位的投資后，投資的賬面價(jià)值需隨著被投資單位所有者權(quán)益的變化而變化的一種核算方法。其中，所有者權(quán)益的變化包括被投資單位凈損益以及凈損益以外的其他權(quán)益的變化。權(quán)益法的這一定義表明，最初運(yùn)用權(quán)益法的目標(biāo)是通過(guò)調(diào)整投資賬戶來(lái)反映被投資單位所有者權(quán)益的變化，并最終使投資賬戶的賬面價(jià)值與被投資單位所有者權(quán)益的份額相等，從而使投資者可以直觀清晰地了解所占被投資單位所有者權(quán)益的份額。

在權(quán)益法下，通常將投資企業(yè)和被投資單位作為一個(gè)整體對(duì)待，這同將母公司和子公司作為一個(gè)整體（經(jīng)濟(jì)主體）對(duì)待從本質(zhì)上講是一樣的。因此，美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)第18號(hào)意見(jiàn)書(shū)《普通股投資核算方法中的權(quán)益法》（apb第18號(hào)意見(jiàn)書(shū)）指出，如果對(duì)被投資單位的投資采用權(quán)益法，那么，通過(guò)權(quán)益法和完全合并法（編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表）所獲得的應(yīng)歸屬于投資企業(yè)的凈損益和股東權(quán)益通常應(yīng)當(dāng)是相同的（除非出現(xiàn)超額虧損等情況）。兩種方法的差別主要體現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表的具體項(xiàng)目上。比如，在權(quán)益法下，對(duì)被投資單位的投資通常在資產(chǎn)負(fù)債表上以單一賬戶（如“長(zhǎng)期股權(quán)投資”）列示，同樣，來(lái)自投資的損益，通常在利潤(rùn)表上也是以單一賬戶（如“投資收益”）列示，因此權(quán)益法也稱單行合并法。而在完全合并法下，則需要將類似長(zhǎng)期股權(quán)投資或投資收益的單一項(xiàng)目具體化，將其還原為具體的資產(chǎn)、負(fù)債、收益和費(fèi)用項(xiàng)目（也稱逐行合并法）。

因此，從權(quán)益法的演變來(lái)看，其目標(biāo)可概括如下：（1）使投資的賬面價(jià)值隨著被投資單位所有者權(quán)益的變化而變化，并最終使投資賬戶的賬面價(jià)值與被投資單位所有者權(quán)益的份額相等（目標(biāo)一）；（2）作為一種合并方法，使得通過(guò)該方法所獲得的應(yīng)歸屬于投資企業(yè)的凈損益和股東權(quán)益同完全合并法一致（目標(biāo)二）。

對(duì)權(quán)益法目標(biāo)的定位不同，其核算的步驟和程序會(huì)存在差別。

二、權(quán)益法的運(yùn)用

（一）何時(shí)應(yīng)當(dāng)運(yùn)用權(quán)益法

通常只有當(dāng)投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有重大影響或更大影響時(shí)，才能夠運(yùn)用權(quán)益法。當(dāng)投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有重大影響或更大影響時(shí)，采用成本法通常是不合適的。這是因?yàn)椋?/p>

（1）將收到的股利確認(rèn)為收益可能不是投資企業(yè)對(duì)被投資單位所賺取收益的充分計(jì)量，因?yàn)槭盏降墓衫赡芎捅煌顿Y單位當(dāng)期的業(yè)績(jī)沒(méi)有任何關(guān)系。通過(guò)使長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面金額隨被投資單位所有者權(quán)益的變化，可以使投資企業(yè)及時(shí)確認(rèn)基于投資而導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)資源的增加和減少，從而更好地滿足了權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求。

（2）投資企業(yè)可以通過(guò)股利發(fā)放的時(shí)點(diǎn)來(lái)操縱收益。因此，apb第18號(hào)意見(jiàn)書(shū)規(guī)定，發(fā)行股票的公司，對(duì)下述企業(yè)（未合并的子公司、合營(yíng)企業(yè)、持有被投資單位50%或以下的股份，但能對(duì)其經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)施加重大影響的公司）的投資應(yīng)當(dāng)在合并報(bào)表和母公司報(bào)表中采用權(quán)益法核算。并且母公司也應(yīng)當(dāng)在母公司報(bào)表中對(duì)子公司的投資采用權(quán)益法。

（二）如何運(yùn)用權(quán)益法

權(quán)益法的運(yùn)用取決于權(quán)益法的目標(biāo)。不同目標(biāo)下權(quán)益法的運(yùn)用步驟如表1所示。如果將權(quán)益法視同一種合并方法，其核算的步驟和程序應(yīng)當(dāng)比較完全合并法的步驟和程序進(jìn)行。

在運(yùn)用上述步驟時(shí)，需要注意以下幾點(diǎn)：

表1 權(quán)益法的運(yùn)用

1.權(quán)益法作為一種單行合并方法，投資企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表中通常都只以單一項(xiàng)目來(lái)反映對(duì)被投資單位的成本，以及被投資單位凈損益和其他權(quán)益的變化。

2.初始確認(rèn)時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資通常以成本入賬，但我國(guó)準(zhǔn)則中將企業(yè)合并區(qū)分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。因此，我國(guó)長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則也相應(yīng)地區(qū)分企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資和企業(yè)合并以外其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資。對(duì)企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，需進(jìn)一步區(qū)分為同一控制下的控股合并和非同一控制下的控股合并兩種情況分別處理。

3.對(duì)投資成本與投資日占被投資單位所有者權(quán)益份額差額（長(zhǎng)期股權(quán)投資差額）的處理。長(zhǎng)期股權(quán)投資差額（如果形成母子關(guān)系，編制合并報(bào)表時(shí)則稱合并價(jià)差）的組成可以通過(guò)投資成本、投資日占被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額和投資日占被投資單位凈資產(chǎn)賬面價(jià)值份額來(lái)進(jìn)行分解。

長(zhǎng)期股權(quán)投資差額（合并價(jià)差）

＝投資成本－投資日占被投資單位所有者權(quán)益份額

＝（投資成本－投資日占被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額）+（投資日占被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額－投資日占被投資單位所有者權(quán)益份額）

＝商譽(yù)＋投資日凈資產(chǎn)公允價(jià)值變化額

從會(huì)計(jì)的角度看，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資差額的處理至少包括以下幾種方法：（1）不單獨(dú)確認(rèn)，確認(rèn)投資收益時(shí)也不考慮；（2）單獨(dú)確認(rèn)，但不攤銷；（3）單獨(dú)確認(rèn)，在一定年限內(nèi)綜合攤銷；（4）不單獨(dú)確認(rèn)，但確認(rèn)投資收益時(shí)需考慮；（5）下推到被投資單位確認(rèn)。

在我國(guó)，會(huì)計(jì)制度改革中權(quán)益法運(yùn)用的變化主要體現(xiàn)在對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資差額處理上。1995年以前基本是采用第（1）種方法，1995-1997年主要采用第（2）種方法，1998-2006年采用第（3）和（5）種方法，2007年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后則采用第（4）和（5）種方法。顯然，只有在第（3）、（4）和（5）種方法下，即對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資差額進(jìn)行攤銷和減值，或者在確認(rèn)投資收益時(shí)進(jìn)行考慮，或者下推到被投資單位確認(rèn)，才可能實(shí)現(xiàn)目標(biāo)一。

在目標(biāo)二下，對(duì)這一差異需要比較完全合并法進(jìn)行處理：

（1）初始計(jì)量中，對(duì)初始投資的利得（投資成本小于被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的部分）需單獨(dú)確認(rèn)。作為一種單行合并方法，對(duì)投資成本大于被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的部分不單獨(dú)確認(rèn)為商譽(yù)，而是反映在投資的初始入賬金額中。

（2）因?yàn)橘?gòu)買日后，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)基于購(gòu)買日子公司資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)算歸屬于母公司的凈利潤(rùn)，所以權(quán)益法下，后續(xù)計(jì)量時(shí)應(yīng)當(dāng)基于投資日被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)算的凈利潤(rùn)份額確認(rèn)投資收益。

4.對(duì)投資企業(yè)和被投資單位之間內(nèi)部交易的處理。

權(quán)益法兩種目標(biāo)下運(yùn)用步驟的差異主要表現(xiàn)在對(duì)投資企業(yè)和被投資單位之間內(nèi)部交易的處理。在目標(biāo)一下，無(wú)需對(duì)投資企業(yè)和被投資單位之間的內(nèi)部交易進(jìn)行處理，特別是在“順流”交易中，未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部損益并不影響被投資單位的凈損益，因此調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面金額缺乏依據(jù)。相反，如果根據(jù)內(nèi)部交易對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面金額進(jìn)行調(diào)整，就不可能實(shí)現(xiàn)目標(biāo)一。然而，在目標(biāo)二下，則需要比較完全合并法的做法對(duì)內(nèi)部交易進(jìn)行相應(yīng)的處理。

總體來(lái)看，我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要是按照目標(biāo)二來(lái)設(shè)定權(quán)益法的運(yùn)用步驟，但對(duì)投資企業(yè)和被投資單位之間內(nèi)部交易的處理略有不同。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（1）對(duì)順?shù)N交易，只要求按比例抵消未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，而不是完全抵消。

（2）如果投資企業(yè)需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，那么投資企業(yè)首先要在其賬面上進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理（假定為順流銷售的未實(shí)現(xiàn)銷售利潤(rùn)而不是銷售虧損）：

借：投資收益

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

而且還需要在合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中做進(jìn)一步的調(diào)整處理（下面的調(diào)整只是在合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿上進(jìn)行，并不需要在投資企業(yè)的賬面上反映）。即：如果是逆流商品銷售，因該內(nèi)部交易的未實(shí)現(xiàn)損益的影響體現(xiàn)在投資企業(yè)持有的相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值當(dāng)中，故應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中編制以下調(diào)整分錄（假定為逆流銷售的未實(shí)現(xiàn)銷售利潤(rùn)而不是銷售虧損）：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整

貸：存貨、固定資產(chǎn)等

如果是順流商品銷售，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)在個(gè)別報(bào)表已確認(rèn)投資收益的基礎(chǔ)上進(jìn)行以下調(diào)整：

借：營(yíng)業(yè)收入

貸：營(yíng)業(yè)成本

投資收益

5.追加投資導(dǎo)致成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法的處理。

股權(quán)投資的步驟范文第2篇

關(guān)鍵詞：長(zhǎng)期股權(quán)投資 成本法 權(quán)益法 二者之間的轉(zhuǎn)換

伴隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速成長(zhǎng)，企業(yè)并購(gòu)、投資越來(lái)越多，所以對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)的要求也越來(lái)越高，筆者認(rèn)為：應(yīng)按“投資時(shí)、持有期間、處置時(shí)三個(gè)步驟結(jié)合成本法、權(quán)益法對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算范圍及核算方法。

長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的范圍和相應(yīng)的核算方法歸納如下：

二、成本法的核算

成本法的核算分為投資時(shí)、持有期間二個(gè)步驟：

（一）投資時(shí)的核算

長(zhǎng)期股權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)按初始投資成本（公允價(jià)值、賬面價(jià)值）入賬。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，應(yīng)分別企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定。下面分別說(shuō)明這兩種情況：

1．企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量

在同一控制下的企業(yè)合并，因?yàn)殡y有公允價(jià)值，因此采用“賬面價(jià)值”入賬；在非同一控制下，應(yīng)采用“公允價(jià)值”入賬。

（2）企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：

1）同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))不足沖減的，調(diào)整留存收益。

2）非同一控制下的企業(yè)合并，購(gòu)買方在購(gòu)買日應(yīng)當(dāng)區(qū)別下列情況確定合并成本,并將其作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。

①一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購(gòu)買方在購(gòu)買日為取得對(duì)被購(gòu)買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值。

②通過(guò)多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和。

2．非企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量

除企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資以外，其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照付出資產(chǎn)的公允價(jià)值確定其初始投資成本。

（二）持有期間的核算

成本法下持有期間有兩件事：現(xiàn)金股利的處理和期末計(jì)提資產(chǎn)減值：

1．現(xiàn)金股利的處理

根據(jù)財(cái)政部2009年6月的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》的規(guī)定，持有期間被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)一律確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。

2．期末計(jì)提減值

（1）對(duì)子公司的投資，應(yīng)當(dāng)按照“資產(chǎn)減值”準(zhǔn)則的規(guī)定處理。（2）按照成本法核算的、在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值，應(yīng)當(dāng)按照 “金融工具確認(rèn)和計(jì)量” 準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定處理。

（三）處置時(shí) 處置長(zhǎng)期股權(quán)投資，核心問(wèn)題是確定轉(zhuǎn)讓損益：應(yīng)將長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。

三、權(quán)益法的核算

長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法的核算分為二步：投資時(shí)、持有期間的核算。

（一）投資時(shí)的核算

投資時(shí)的核算應(yīng)先確定初始投資成本，然后對(duì)初始投資成本進(jìn)行調(diào)整：

1．確定初始投資成本

長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算下，初始投資成本的確定與上述成本法下非企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資一樣，應(yīng)當(dāng)按照付出資產(chǎn)的公允價(jià)值確定其初始投資成本。

2．調(diào)整初始投資成本

（1）長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。

（2）長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入，視同捐贈(zèng)利得），同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。

（二）持有期間的核算

采用權(quán)益法核算下，持有期間有二件事：確認(rèn)權(quán)益、計(jì)提減值：

1．確認(rèn)權(quán)益

（1）由于被投資企業(yè)凈利潤(rùn)的變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資收益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資。應(yīng)注意：

1）應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。在確認(rèn)投資收益時(shí)，應(yīng)對(duì)被投資單位的賬面進(jìn)行調(diào)整，以調(diào)整后的凈利潤(rùn)確認(rèn)投資收益。調(diào)整因素有三個(gè)：

①被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致，應(yīng)按投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。

②以取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷額，以及以投資企業(yè)取得投資時(shí)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算確定的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額等對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整。

③在確認(rèn)投資收益時(shí)，對(duì)于投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予抵銷。

2）投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

3）投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。

被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述順序相反的順序處理，減記已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面余額、恢復(fù)其他長(zhǎng)期權(quán)益以及長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資收益。

（2）被投資企業(yè)凈利潤(rùn)以外的權(quán)益變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)確認(rèn)資本公積（其他資本公積），同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資。

2．期末計(jì)提減值

長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，計(jì)提資產(chǎn)減值應(yīng)當(dāng)按照“資產(chǎn)減值”準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定處理。

（三）處置時(shí)的核算（確定轉(zhuǎn)讓損益）

處置長(zhǎng)期股權(quán)投資，其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。同時(shí)因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入所有者權(quán)益的，處置該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益（投資收益）。

四、成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換

長(zhǎng)期股權(quán)投資在持有期間，可能因持股比例下降或上升而由成本法改為權(quán)益法或由權(quán)益法改為成本法。轉(zhuǎn)換時(shí)會(huì)計(jì)處理如下：

(一)成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法

長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時(shí),應(yīng)區(qū)別形成該轉(zhuǎn)換的不同情況進(jìn)行處理：

l.追加投資由成本法改為權(quán)益法

原持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資,因追加投資導(dǎo)致持股比例上升,能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或是實(shí)施共同控制的,在自成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時(shí),應(yīng)區(qū)分原持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資以及新增長(zhǎng)期股權(quán)投資兩部分分別處理，總的思路是：應(yīng)采用追溯調(diào)整，看成是最初就采用權(quán)益法一樣。

2.處置投資由成本法改為權(quán)益法

因處置投資導(dǎo)致對(duì)被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或者與其他投資方一起實(shí)施共同控制的情況下，首先應(yīng)按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。

在此基礎(chǔ)上,應(yīng)當(dāng)比較剩余的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計(jì)算原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額,屬于投資作價(jià)中體現(xiàn)的商譽(yù)部分,不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；屬于投資成本小于原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的,在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的同時(shí),應(yīng)調(diào)整留存收益。

對(duì)于原取得投資后至轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有的份額,一方面應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值, 同時(shí)對(duì)于原取得投資時(shí)至處置投資當(dāng)期期初被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益（扣除已發(fā)放及已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利及利潤(rùn)）中應(yīng)享有的份額，調(diào)整留存收益，對(duì)于處置投資當(dāng)期期初至處置投資之日被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中享有的份額，調(diào)整當(dāng)期損益；其他原因?qū)е卤煌顿Y單位所有者權(quán)益變動(dòng)中應(yīng)享有的份額,在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí),應(yīng)當(dāng)計(jì)入“資本公積――其他資本公積”。

(二)權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法

1．因追加投資原因?qū)е略钟械膶?duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)子公司投資的,應(yīng)重新按成本法對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。

2．除此之外,因減少投資導(dǎo)致長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法(投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響,并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià),公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資)的,應(yīng)以轉(zhuǎn)換時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照成本法核算的基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

股權(quán)投資的步驟范文第3篇

新準(zhǔn)則在后續(xù)計(jì)量中變化最為顯著。在原有的核算辦法中，無(wú)控制且影響較小的情況用成本法就可以解決，其他控制且影響較大的使用于權(quán)益法。在新準(zhǔn)則中將控制、共同控制或者是影響較大的項(xiàng)目也全部歸為成本法的范圍內(nèi)。對(duì)權(quán)益法核算的調(diào)整則體現(xiàn)在取消了原有對(duì)差額的核算，不再分期攤銷。另外，新舊準(zhǔn)則在減值轉(zhuǎn)回處理上也有較大的差異，新準(zhǔn)則更注重分情況討論。

二、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的概要

《長(zhǎng)期股權(quán)投資》的新準(zhǔn)則不再籠統(tǒng)概述核算辦法，而是規(guī)定了每一種情況的具體辦法，這大大增加了新準(zhǔn)則的內(nèi)容，使其顯得更加繁雜。但是，在仔細(xì)的研讀的基礎(chǔ)上我們還是可以根據(jù)三大基本方面理清其基本核算思路。

(一)會(huì)計(jì)確認(rèn)

長(zhǎng)期股權(quán)投資的確認(rèn)是進(jìn)行核算的首要前提。在新準(zhǔn)則中提出了兩大分類標(biāo)準(zhǔn)：首先可以直接將取得企業(yè)控制權(quán)的股權(quán)（或共同取得）對(duì)企業(yè)發(fā)展有重大影響的股權(quán)直接認(rèn)定為長(zhǎng)期股權(quán)投資。除此以外的股權(quán)則要根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行認(rèn)定，主要是觀察其是否在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)、其投資目的是否是長(zhǎng)期的，從而區(qū)分是長(zhǎng)期股權(quán)還是交易性金融資產(chǎn)。

(二)會(huì)計(jì)計(jì)量

會(huì)計(jì)計(jì)量分為初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量?jī)蓚€(gè)步驟。對(duì)初始計(jì)量來(lái)說(shuō)首先就是根據(jù)初始投資成本進(jìn)行分情況討論。分類標(biāo)準(zhǔn)在新準(zhǔn)則中已經(jīng)有明確規(guī)定了。例如，這對(duì)于同一控制下的企業(yè)合并來(lái)說(shuō)，這些合并的企業(yè)受到了長(zhǎng)期永久性的控制，在企業(yè)內(nèi)部的凈資產(chǎn)是不會(huì)出現(xiàn)較大的變化的，與合并前的狀態(tài)應(yīng)該是保持一致的。這類股權(quán)往往在活動(dòng)市場(chǎng)上也是不能進(jìn)行簡(jiǎn)單交易的，因此，其長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的基礎(chǔ)只能是賬面價(jià)值。非同一控制企業(yè)合并和非企業(yè)合并的初始投資成本核算方式上存在著較多的共同點(diǎn)。如果長(zhǎng)期投資股權(quán)是以支付現(xiàn)金的方式取得的，那么應(yīng)當(dāng)其初始投資成本就應(yīng)當(dāng)是購(gòu)買價(jià)、稅金和手續(xù)費(fèi)。證券形式取得股權(quán)就應(yīng)當(dāng)以證券的公允價(jià)值作為標(biāo)準(zhǔn)。如果是協(xié)議取得的就按照協(xié)議規(guī)定計(jì)量，但排除其中不公允價(jià)值。后續(xù)計(jì)量要點(diǎn)就是根據(jù)成本法還是權(quán)益法計(jì)量股權(quán)。這一劃分標(biāo)準(zhǔn)在新準(zhǔn)則中也已經(jīng)有明確規(guī)定。其別需要注意的是，長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法和權(quán)益法之間存在著轉(zhuǎn)換條件，兩者適用情況并非是固定不變的。當(dāng)投資企業(yè)因種種因素減少投資，失去對(duì)企業(yè)的控制權(quán)，但仍然對(duì)公司股權(quán)有重要影響時(shí)，此時(shí)應(yīng)當(dāng)將原先的根據(jù)成本法結(jié)算轉(zhuǎn)變?yōu)楦鶕?jù)權(quán)益法結(jié)算。反之，投資企業(yè)增加投資，占據(jù)控制權(quán)時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資核算就應(yīng)當(dāng)根據(jù)成本法進(jìn)行。

(三)披露

披露作為投資企業(yè)進(jìn)行股權(quán)投資核算的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)格外注意在核算清單中附注中將所涉及的信息進(jìn)行公示。其中子公司、合作企業(yè)信息、當(dāng)前的財(cái)務(wù)情況都應(yīng)當(dāng)包括其中，盡量做到公開(kāi)透明化。

三、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的實(shí)踐

股權(quán)投資的步驟范文第4篇

[關(guān)鍵詞]財(cái)務(wù)公司 金融股權(quán)投資 集團(tuán)

[中圖分類號(hào)]F832.39 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1009-5349（2013）11-0129-01

一、財(cái)務(wù)公司金融股權(quán)投資的必要性分析

（一）金融股權(quán)投資的開(kāi)展?jié)M足了集團(tuán)多層次的金融服務(wù)需求

財(cái)務(wù)公司開(kāi)展金融股權(quán)投資，幫助集團(tuán)擴(kuò)張和延伸金融產(chǎn)業(yè)鏈條，最終滿足集團(tuán)多層次的金融服務(wù)需求。通過(guò)這種延伸金融產(chǎn)業(yè)鏈條，使得集團(tuán)具有相對(duì)可控的金融服務(wù)平臺(tái)，因此對(duì)于集團(tuán)戰(zhàn)略化的發(fā)展具有重大的實(shí)施意義。

（二）金融股權(quán)投資的開(kāi)展是財(cái)務(wù)公司完善金融功能的重要步驟

如果缺乏金融股權(quán)投資功能，將會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)公司的業(yè)務(wù)及資產(chǎn)過(guò)度的集中在貸款，將完全違背了多元化的金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)業(yè)務(wù)的發(fā)展規(guī)律和趨勢(shì)，也不能更好的發(fā)揮財(cái)務(wù)公司在集團(tuán)中的金融支持功能。如若與其他金融機(jī)構(gòu)形成合作互動(dòng)和優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，財(cái)務(wù)公司將完成資本協(xié)同、管理協(xié)同、人才協(xié)同和技術(shù)協(xié)同等多方面的協(xié)同收益。

（三）金融股權(quán)投資的開(kāi)展有助于入股機(jī)構(gòu)獲得穩(wěn)定的股東業(yè)務(wù)

隨著集團(tuán)產(chǎn)業(yè)范圍日趨增大，規(guī)模的不斷擴(kuò)張，其多樣及巨大的金融需求將為其財(cái)務(wù)金融機(jī)構(gòu)提供大量的業(yè)務(wù)，為入股金融機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)提供新的支撐，并除去因經(jīng)濟(jì)周期而引發(fā)的的收入及盈利波動(dòng)。另外，通過(guò)分散相關(guān)金融機(jī)構(gòu)的股權(quán)，財(cái)務(wù)公司金融股權(quán)投資的開(kāi)展，可以幫助實(shí)現(xiàn)股東間的相互制衡，有利于改善參控股金融企業(yè)的公司結(jié)構(gòu)。

二、地方性商業(yè)銀行是財(cái)務(wù)公司開(kāi)展金融股權(quán)投資的良好載體

擁有財(cái)務(wù)公司的企業(yè)集團(tuán)的資金存量以及流量很高，且業(yè)務(wù)規(guī)模比較龐大，使得其具有范圍經(jīng)濟(jì)和規(guī)模經(jīng)濟(jì)等一系列特點(diǎn)，因此在集團(tuán)的運(yùn)營(yíng)過(guò)程中需要龐大的資金支持。就業(yè)務(wù)種類來(lái)說(shuō)，作為存款類非銀行金融機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)公司和商業(yè)銀行存在著較大的相似性。一般來(lái)說(shuō)，地方性城市商業(yè)銀行注冊(cè)資本金小于5億，即便按照財(cái)務(wù)公司戰(zhàn)略入股20%計(jì)算，財(cái)務(wù)公司的金融股權(quán)投資金額也不足1億。因此，集團(tuán)產(chǎn)業(yè)所在地的城市商業(yè)銀行是財(cái)務(wù)公司戰(zhàn)略性金融股權(quán)投資的良好載體，而且可以保證對(duì)產(chǎn)業(yè)金融服務(wù)的快捷性和貼身性等。

三、財(cái)務(wù)公司金融股權(quán)投資的風(fēng)險(xiǎn)

金融股權(quán)投資具有高風(fēng)險(xiǎn)性，這些高風(fēng)險(xiǎn)性決定了在投資過(guò)程中的財(cái)務(wù)公司要充分防范投資前、中、后期的風(fēng)險(xiǎn)。

（一）信息風(fēng)險(xiǎn)

在進(jìn)行金融股權(quán)投資以及選擇入資方式時(shí)，財(cái)務(wù)公司必定要以相關(guān)的信息為依據(jù)。而在金融股權(quán)的投資的過(guò)程中， 中標(biāo)的企業(yè)可能會(huì)控制著信息的真實(shí)性與全面性，這就使得財(cái)務(wù)公司在信息方面處于被動(dòng)的狀態(tài)，這將是是財(cái)務(wù)公司在金融股權(quán)投資實(shí)施過(guò)程中遇到的最大的信息風(fēng)險(xiǎn)。

（二）內(nèi)部人控制風(fēng)險(xiǎn)

財(cái)務(wù)公司金融參股到其他金融機(jī)構(gòu)后，參股多少?zèng)Q定了其在其他金融機(jī)構(gòu)中的管理權(quán)限。即便是出于控股狀態(tài)，財(cái)務(wù)公司也要保證其參股的金融機(jī)構(gòu)管理層的穩(wěn)定性。因此，這些都難免形成金融機(jī)構(gòu)在經(jīng)營(yíng)管理中的內(nèi)部人控制風(fēng)險(xiǎn)。

（三）過(guò)度支付風(fēng)險(xiǎn)

資本和資產(chǎn)的定價(jià)在財(cái)務(wù)公司的整個(gè)投資過(guò)程中尤為重要和復(fù)雜。對(duì)被投資企業(yè)的低位定價(jià)可能會(huì)致使財(cái)務(wù)公司的金融股權(quán)投資難以形成，高位定價(jià)可能會(huì)影響財(cái)務(wù)公司的收益。財(cái)務(wù)公司的金融股權(quán)投資過(guò)程中的高過(guò)度支付風(fēng)險(xiǎn)，將會(huì)造成財(cái)務(wù)公司的資金的過(guò)度支出，現(xiàn)金流的減少，最終影響到財(cái)務(wù)公司對(duì)集團(tuán)的服務(wù)。

四、對(duì)財(cái)務(wù)公司金融股權(quán)投資的建議

（一）充分認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)公司金融股權(quán)投資對(duì)集團(tuán)發(fā)展的重要性

從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的需求來(lái)看，集團(tuán)公司需要具有自己掌控的融資平臺(tái)，是企業(yè)發(fā)展的必由之路。80%的世界500強(qiáng)企業(yè)已經(jīng)成功地完成了金融資本與產(chǎn)業(yè)資本的結(jié)合，二者的結(jié)合已經(jīng)成為市場(chǎng)發(fā)展的必然趨勢(shì)。因此，財(cái)務(wù)公司要結(jié)合金融業(yè)發(fā)展趨勢(shì)、產(chǎn)業(yè)發(fā)展特點(diǎn)以及同類型企業(yè)發(fā)展的成功經(jīng)驗(yàn)，并向集團(tuán)公司提交研究報(bào)告，使集團(tuán)公司逐步認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)公司入股金融機(jī)構(gòu)的重要性，認(rèn)識(shí)到金融股權(quán)投資將會(huì)對(duì)集團(tuán)公司產(chǎn)生促進(jìn)作用。

（二）集中操作加強(qiáng)金融股權(quán)投資的集團(tuán)管控

目前，部分集團(tuán)公司旗下的金融股權(quán)投資較為分散，其必定會(huì)影響到集團(tuán)公司對(duì)金融的整體調(diào)配和使用能力。作為非銀行金融機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)公司不僅具有熟悉金融市場(chǎng)的優(yōu)勢(shì)，而且也具有綜合經(jīng)營(yíng)的優(yōu)勢(shì)，與此同時(shí)還具有大量的金融人力資源，因此對(duì)金融股權(quán)投資會(huì)比其他非金融機(jī)構(gòu)更有較大的優(yōu)勢(shì)。集團(tuán)公司授權(quán)財(cái)務(wù)公司進(jìn)行金融股權(quán)投資后，不但能夠行之有效地完成集團(tuán)金融資源的融合，而且可以通過(guò)財(cái)務(wù)公司的金融股權(quán)投資進(jìn)行社會(huì)化金融資源的串聯(lián)，為集團(tuán)產(chǎn)業(yè)的飛躍發(fā)展提供更加廣泛和更為持久的金融支持。

【參考文獻(xiàn)】

[1]中商經(jīng)濟(jì)研究院.2013-2018年中國(guó)財(cái)務(wù)公司行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)及投資前景分析報(bào)告[R].2013（11）.

股權(quán)投資的步驟范文第5篇

【關(guān)鍵詞】 合并報(bào)表 成本法 編制

自2006年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布以來(lái)，關(guān)于企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)處理的規(guī)定也隨之發(fā)生較大變化。其中新準(zhǔn)則中明確要求母公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資要調(diào)整為權(quán)益法核算，在母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中則采用成本法核算。同時(shí)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》指出，企業(yè)可以直接在成本法下直接編制合并報(bào)表，即在工作底稿中不對(duì)母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，對(duì)有關(guān)項(xiàng)目直接進(jìn)行抵銷。具體到會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解和現(xiàn)有教材則沒(méi)有給予詳細(xì)介紹。因而，為簡(jiǎn)化合并報(bào)表編制方法，本文詳細(xì)探討了在成本法核算下如何直接編制合并工作底稿抵銷分錄。

一、成本法下直接編制合并報(bào)表的理論分析與具體步驟

1、成本法下合并報(bào)表直接編制的理論分析

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》合并報(bào)表第十一條規(guī)定，“合并報(bào)表準(zhǔn)則也允許企業(yè)直接在對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算的基礎(chǔ)上編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，但是所生成的合并報(bào)表應(yīng)當(dāng)符合合并報(bào)表準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。”母公司在編制對(duì)全資子公司的合并報(bào)表工作底稿抵銷分錄時(shí)，操作相對(duì)較為簡(jiǎn)單。一方面，對(duì)于全資子公司的會(huì)計(jì)核算，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中允許企業(yè)將購(gòu)買子公司日其可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值“下推”反映至子公司賬簿之中，這樣購(gòu)買日后編制合并報(bào)表就進(jìn)一步得到了簡(jiǎn)化。另一方面，對(duì)于非全資子公司的會(huì)計(jì)核算，除需要抵銷企業(yè)內(nèi)部交易影響因素以外，更為關(guān)鍵的是要確定子公司中少數(shù)股東權(quán)益份額，以更加科學(xué)合理地進(jìn)行合并報(bào)表的編制。企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中要對(duì)少數(shù)股東權(quán)益進(jìn)行確認(rèn)，少數(shù)股東權(quán)益并非源于子公司經(jīng)營(yíng)或交易事項(xiàng)，也非源于母公司經(jīng)營(yíng)或交易事項(xiàng)，其計(jì)量與母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資成本選用何種核算方法沒(méi)有相互聯(lián)系。編制集團(tuán)內(nèi)部交易抵銷分錄后，再通過(guò)準(zhǔn)確計(jì)量子公司利潤(rùn)中包含的少數(shù)股東損益以及子公司凈資產(chǎn)中的少數(shù)股東權(quán)益，就可順利編制出集團(tuán)企業(yè)合并報(bào)表。

對(duì)于非同一控制下的控股合并，在購(gòu)買日母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資將以成本入賬，如果長(zhǎng)投不發(fā)生減值、發(fā)放清算性股利、減少或追加投資，那么成本法下母公司在購(gòu)買日后對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值一般不變。但隨著子公司留存收益及其他所有者權(quán)益項(xiàng)目的增加變化，子公司的所有者權(quán)益項(xiàng)目會(huì)有所改變，因而，子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目通常不能與母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶金額直接抵銷。子公司在購(gòu)買日后發(fā)生的所有者權(quán)益變動(dòng)應(yīng)當(dāng)分別確認(rèn)歸屬于母公司的所有者權(quán)益與少數(shù)股東權(quán)益份額，而不需要將其抵銷。

在成本法核算下直接編制合并抵銷分錄時(shí)，可用購(gòu)買當(dāng)日所有者權(quán)益數(shù)額與購(gòu)買日后子公司所有者權(quán)益變動(dòng)兩項(xiàng)來(lái)表達(dá)購(gòu)買日后年末子公司所有者權(quán)益情況。具體來(lái)說(shuō)：第一，在購(gòu)買日，確定少數(shù)股東權(quán)益，對(duì)子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目和母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行抵銷；第二，在購(gòu)買日后集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部交易事項(xiàng)已經(jīng)抵銷的基礎(chǔ)上，首先對(duì)購(gòu)買日后子公司所有者權(quán)益變動(dòng)金額中少數(shù)股東權(quán)益進(jìn)行準(zhǔn)確計(jì)量，而后將其中剩余變動(dòng)部分自動(dòng)分配給母公司股東。

2、成本法下合并報(bào)表直接編制的具體步驟

（1）成本法下購(gòu)買日后在第一年末直接編制合并報(bào)表。第一，調(diào)整子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為公允價(jià)值并確認(rèn)商譽(yù)。同時(shí)，將購(gòu)買日子公司所有者權(quán)益金額與相應(yīng)的母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶金額相互抵銷，并確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益。第二，在長(zhǎng)投后續(xù)計(jì)量中，要持續(xù)關(guān)注商譽(yù)、子公司賬面價(jià)值與其可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值之間差額的后續(xù)會(huì)計(jì)處理。第三，編制當(dāng)期集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)抵銷分錄。第四，將當(dāng)期子公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（基于購(gòu)買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值而計(jì)算的）及其他除留存收益以外的所有者權(quán)益項(xiàng)目中少數(shù)股東應(yīng)享有的份額相應(yīng)增減少數(shù)股東權(quán)益，并確認(rèn)少數(shù)股東損益。第五，確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益受子公司股利分分配的影響，編制子公司當(dāng)期股利分配與盈余公積計(jì)提的抵銷分錄。

（2）成本法下購(gòu)買日后在第二年末直接編制合并報(bào)表。購(gòu)買日后在第二年末直接編制合并報(bào)表的思路與第一年末大致相同。但考慮到母子公司個(gè)別報(bào)表上并未反映上年度合并抵銷分錄情況，因而，在第二年度直接編制合并報(bào)表時(shí)就要先還原或調(diào)整報(bào)表中的年初未分配利潤(rùn)等項(xiàng)目。具體來(lái)說(shuō)：第一，調(diào)整子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為公允價(jià)值并確認(rèn)商譽(yù)。同時(shí)，將購(gòu)買日子公司所有者權(quán)益金額與相應(yīng)的母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶金額相互抵銷，并確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益。第二，調(diào)整商譽(yù)并確認(rèn)購(gòu)買日后至本期期初子公司賬面價(jià)值與其可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值間的差額對(duì)當(dāng)期資產(chǎn)負(fù)債表、損益表及期初未分配利潤(rùn)的影響。第三，對(duì)購(gòu)買日后至本期期初間少數(shù)股東權(quán)益的變動(dòng)予以確認(rèn)，并確認(rèn)該變動(dòng)對(duì)期末未分配利潤(rùn)及其他的呢者權(quán)益項(xiàng)目的影響。第四，編制購(gòu)買日后至本期期初所發(fā)生內(nèi)部交易事項(xiàng)對(duì)期初未分配利潤(rùn)影響的抵銷分錄，并編制當(dāng)期集團(tuán)內(nèi)部交易的會(huì)計(jì)抵銷分錄。第五，編制購(gòu)買日后至本期期初子公司所計(jì)提盈余公積對(duì)期初未分配利潤(rùn)影響的抵銷分錄。第六，將子公司當(dāng)期凈利潤(rùn)中少數(shù)股東應(yīng)享有的份額相應(yīng)增減少數(shù)股東權(quán)益，并確認(rèn)少數(shù)股東損益。最后，確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益受子公司股利分配的影響，同時(shí)編制子公司當(dāng)期股利分配與盈余公積計(jì)提的抵銷分錄。

二、成本法下直接編制合并報(bào)表的案例分析

假設(shè)20×8年1月1日，母公司（甲）斥資300萬(wàn)元銀行存款購(gòu)買乙公司80%的股權(quán)使其成為子公司，在此之前甲乙不受共同的一方控制，合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并。乙公司為股份有限公司，合并后乙受甲控制。甲公司在其合并備查簿中記錄了購(gòu)買日乙公司的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債公允價(jià)值。除了備查簿中顯示的一項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值（為60萬(wàn)元）與公允價(jià)值（為70萬(wàn)元）不相等外，其他負(fù)債、資產(chǎn)的賬面價(jià)值均與其公允價(jià)值一致。而且知道該項(xiàng)固定資產(chǎn)采用平均法計(jì)提折舊，尚剩余20年的折舊年限。此外，還知道購(gòu)買日，乙公司股東權(quán)益總額為350萬(wàn)元（其中股本200萬(wàn)元，資本公積150萬(wàn)元）；甲公司股東權(quán)益總額為700萬(wàn)元（其中股本400萬(wàn)元，資本公積80萬(wàn)元，盈余公積100萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)120萬(wàn)元）。

20×8年12月31日，甲持有乙80%股權(quán)，其在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)乙的長(zhǎng)期股權(quán)投資金額為300萬(wàn)元，以成本法進(jìn)行核算。乙公司股東權(quán)益總額為400萬(wàn)元（其中股本200萬(wàn)元，資本公積160萬(wàn)元，盈余公積10萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)30萬(wàn)元）

在20×8年度，乙實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100萬(wàn)元，分配現(xiàn)金股利60萬(wàn)元（其中向甲分配48萬(wàn)元，向其他股東分配12萬(wàn)元）并提取了10萬(wàn)元的法定公積，未分配利潤(rùn)為30萬(wàn)元。此外，乙因其所持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)而使其當(dāng)期資本公積增加10萬(wàn)元。

在20×9年度，甲乙公司沒(méi)有發(fā)生其他內(nèi)部交易事項(xiàng)，乙實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬(wàn)元，分配現(xiàn)金股利60萬(wàn)元（其中向甲分配48萬(wàn)元，向其他股東分配12萬(wàn)元）并提取了20萬(wàn)元的法定公積，未分配利潤(rùn)為120萬(wàn)元。此外，乙因其所持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)而使其當(dāng)期資本公積增加20萬(wàn)元。

20×9年12月31日，乙公司股東權(quán)益總額為560萬(wàn)元（其中股本200萬(wàn)元，資本公積180萬(wàn)元，盈余公積30萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)1150萬(wàn)元）。

1、購(gòu)買日在成本法下直接編制合并報(bào)表

在購(gòu)買日，需要確認(rèn)商譽(yù)，調(diào)整乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為公允價(jià)值，同時(shí)編制乙公司所有者權(quán)益與甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)抵銷分錄，并確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益（單位：萬(wàn)元）。

借：股本 200

資本公積 150

固定資產(chǎn) 10

商譽(yù) 12 [300-（350+10）？鄢80%]

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 300

少數(shù)股東權(quán)益 72 [（350+10）？鄢20%]

2、購(gòu)買日后在成本法下直接編制20×8年末（第一年末）合并報(bào)表

第一，對(duì)照乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)在購(gòu)買日的公允價(jià)值，調(diào)整其賬面價(jià)值并確認(rèn)商譽(yù)，同時(shí)確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益，編制乙公司所有者權(quán)益項(xiàng)目與甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目的抵銷分錄（詳細(xì)分錄同上一步驟）。

第二，調(diào)整購(gòu)買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與其公允價(jià)值間的差額。

借：管理費(fèi)用 0.5

貸：固定資產(chǎn) 0.5 [（70-60）/20]

第三，確認(rèn)乙公司20×8年度中實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)對(duì)少數(shù)股東權(quán)益增減變動(dòng)的影響。

借：少數(shù)股東損益 19.9

貸：少數(shù)股東權(quán)益 19.9 [（100-0.5）？鄢20%]

第四，計(jì)算直接計(jì)入所有者權(quán)益且歸屬于少數(shù)股東的損失或利得，將資本公積的其他變動(dòng)調(diào)整為少數(shù)股東權(quán)益。

借：資本公積 2

貸：少數(shù)股東權(quán)益2

第五，編制當(dāng)期乙公司盈余公積計(jì)提的會(huì)計(jì)抵銷分錄。

借：盈余公積 10

貸：提取盈余公積 10

第六，編制乙公司股利分配的抵銷分錄。

借：投資收益48

少數(shù)股東權(quán)益 12

貸：對(duì)股東的分配 60

至此可知在20×8年末，少數(shù)股東權(quán)益金額合計(jì)為81.9萬(wàn)元（72+19.9+2-12）。可以驗(yàn)證的是，這個(gè)計(jì)算結(jié)果與成本法調(diào)整為權(quán)益法后再進(jìn)行抵銷分錄編制的計(jì)算結(jié)果完全相同。

3、購(gòu)買日后在成本法下直接編制20×9年末（第二年末）合并報(bào)表

第一，參照上述步驟，同樣需要先確認(rèn)商譽(yù)和少數(shù)股東權(quán)益，調(diào)整乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為購(gòu)買日的公允價(jià)值，同時(shí)編制乙公司所有者權(quán)益項(xiàng)目與甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目間的抵銷分錄。

第二，將購(gòu)買日后至本期期初調(diào)整金額對(duì)期初未分配利潤(rùn)的影響加以確認(rèn)，同時(shí)調(diào)整購(gòu)買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值間的差額。

借：管理費(fèi)用0.5

期初未分配利潤(rùn) 0.5

貸：固定資產(chǎn) 1

第三，確定少數(shù)股東權(quán)益在購(gòu)買日后至本期期初的變動(dòng)情況，同時(shí)確認(rèn)其對(duì)期初未分配利潤(rùn)及其他所有者權(quán)益項(xiàng)目的影響。

借：資本公積――期初 2

期初未分配利潤(rùn) 7.9

貸：少數(shù)股東權(quán)益 9.9

第四，編制購(gòu)買日后至本期期初盈余公積的計(jì)提對(duì)期初未分配利潤(rùn)的影響。

借：盈余公積 10

貸：期初未分配利潤(rùn) 10

第五，確定乙公司本期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)對(duì)少數(shù)股東權(quán)益的影響。

借：少數(shù)股東損益 39.9

貸：少數(shù)股東權(quán)益 39.9 [（200-0.5）？鄢20%]

第六，計(jì)算直接計(jì)入所有者權(quán)益且歸屬于少數(shù)股東的利得與損失。

借：資本公積 4

貸：少數(shù)股東權(quán)益 4

第七，編制乙本期盈余公積計(jì)提的抵銷分錄。

借：盈余公積 20

貸：提取盈余公積 20

第八，編制乙公司本期股利分配的抵銷分錄。

借：投資收益48

少數(shù)股東權(quán)益 12

貸：對(duì)股東的分配 60

截至20×9年末，少數(shù)股東權(quán)益金額合計(jì)為113.8萬(wàn)元（72+9.9+39.9+4-12）。可以驗(yàn)證的是，這個(gè)計(jì)算結(jié)果同樣與成本法調(diào)整為權(quán)益法后進(jìn)行抵銷的結(jié)果相符。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 財(cái)政部：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解[M].人民出版社，2008.