審計(jì)的特征

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審計(jì)的特征范文第1篇

第一，債務(wù)重組審計(jì)具有交易事項(xiàng)的偶發(fā)性。債務(wù)重組在市場(chǎng)中并不少見，但對(duì)于特定被審計(jì)單位的特定期間而言，畢竟是偶發(fā)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在審計(jì)上，宜采用詳查法，由經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員對(duì)所發(fā)生的該事項(xiàng)作全面審計(jì)，從而有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

第二，債務(wù)重組審計(jì)涉及面的廣泛性。債務(wù)重組事項(xiàng)關(guān)系到債權(quán)人和債務(wù)人的利益，在債轉(zhuǎn)股中，涉及到銀行、資產(chǎn)管理公司和等多方面的利益關(guān)系，在企業(yè)“內(nèi)部人控制”還無法從根本上解決的情況下，企業(yè)可能通過做假帳等手段將盈利人為地制造為虧損，損害債權(quán)人的合法利益，審計(jì)作為綜合性的監(jiān)督約束力量，理應(yīng)發(fā)揮其作用。

第三，債務(wù)重組審計(jì)類型的多樣性。債務(wù)人處于正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件下和處于清算或改組時(shí)，審計(jì)的不盡相同，這是由于不同條件下的會(huì)計(jì)計(jì)量、確認(rèn)和披露的不同所決定的。前者屬于持續(xù)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)，應(yīng)遵循一般的會(huì)計(jì)核算原則和方法，后者屬于非持續(xù)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)，應(yīng)遵循特殊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

債務(wù)重組審計(jì)的特殊性，決定其審計(jì)內(nèi)容主要有以下幾個(gè)方面：

1、了解控制環(huán)境，審查企業(yè)披露的債務(wù)重組事項(xiàng)是否確實(shí)存在或發(fā)生。內(nèi)部控制是被審計(jì)單位對(duì)其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行組織、制約、考核和調(diào)節(jié)的重要工具，內(nèi)部控制制度對(duì)企業(yè)內(nèi)部各種組織機(jī)構(gòu)規(guī)定了相應(yīng)的職責(zé)與權(quán)限，審計(jì)人員通過取得并審閱股東大會(huì)、董事會(huì)和管理當(dāng)局會(huì)議記錄等，查明被審計(jì)單位在報(bào)告期內(nèi)是否發(fā)生債務(wù)重組事項(xiàng)，以確定債務(wù)重組事項(xiàng)是否真實(shí)存在。

2、檢查企業(yè)債務(wù)重組的方式與具體內(nèi)容。形成債務(wù)重組方案有以下幾種形式：（1）由債權(quán)人和債務(wù)人雙方訂立合同、協(xié)議形成；（2）由有關(guān)職能部門審批同意形成；（3）由法院裁決形成。通過檢查與此有關(guān)的合同、協(xié)議、批文和法院裁決文件等，查明債務(wù)重組事項(xiàng)的合法性，其中的關(guān)鍵條款，了解具體內(nèi)容，確定債務(wù)重組的方式和債務(wù)重組日，對(duì)債務(wù)重組所涉及的重要資產(chǎn)或債務(wù)，可向有關(guān)方面發(fā)函詢證，要求核實(shí)被審計(jì)單位的帳面記錄是否正確，有無發(fā)生差錯(cuò)或弄虛作假行為。

3、審查債務(wù)重組事項(xiàng)的會(huì)計(jì)記錄，確定其會(huì)計(jì)處理是否正確。具體來說：

（1）復(fù)核審查債務(wù)人以低于債務(wù)帳面價(jià)值的現(xiàn)金清償某項(xiàng)債務(wù)，債務(wù)人是否將重組債務(wù)的帳面價(jià)值與支付的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為資本公積。如果作為重組收益，計(jì)入當(dāng)期損益，是否按規(guī)定采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理。復(fù)核審查債權(quán)人是否將重組債權(quán)的帳面價(jià)值與收到現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損失，如果債權(quán)人計(jì)提了減值準(zhǔn)備，檢查是否相應(yīng)地沖減減值準(zhǔn)備。

（2）復(fù)核審查債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項(xiàng)債務(wù)，債務(wù)人是否將重組債務(wù)的帳面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)帳面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，確認(rèn)為資本公積或當(dāng)期損失，有無按公允價(jià)值確認(rèn)非現(xiàn)金資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓損益。檢查債權(quán)人是否按重組債權(quán)的帳面價(jià)值作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入帳價(jià)值，有無確認(rèn)債務(wù)重組損失。

（3）復(fù)核審查債務(wù)人以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償某項(xiàng)債務(wù)，債務(wù)人是否將重組債務(wù)的帳面價(jià)值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的帳面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為資本公積。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在、分析被審計(jì)單位的合法文件和具體內(nèi)容的基礎(chǔ)上確定債務(wù)重組日以及被審計(jì)單位在債務(wù)重組事項(xiàng)中所處的身份，區(qū)別債務(wù)人是股份有限公司或其他企業(yè)，分別采用與債務(wù)人身份相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)處理方法。檢查債務(wù)人有沒有按公允價(jià)值與重組債務(wù)的帳面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組收益，如有，是否作追溯調(diào)整。審查債權(quán)人是否按重組債權(quán)的帳面價(jià)值作為受讓的股權(quán)入帳，查明債權(quán)人有無發(fā)生債務(wù)重組損失。

（4）復(fù)核審查債務(wù)人以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組，重組債務(wù)的帳面價(jià)值大于將來應(yīng)付金額，債務(wù)人是否將重組債務(wù)的帳面價(jià)值減記將來應(yīng)付金額，減記的金額是否確認(rèn)為資本公積；如果重組債務(wù)的帳面價(jià)值不大于將來應(yīng)付金額，債務(wù)人是否作了帳務(wù)處理。對(duì)未發(fā)生　 的或有支出，查明債務(wù)人在結(jié)清債務(wù)時(shí)，是否確認(rèn)為資本公積或債務(wù)重組收益。

如果重組債權(quán)的帳面價(jià)值大于將來應(yīng)收金額，檢查債權(quán)人是否將重組債權(quán)的帳面價(jià)值減記將來應(yīng)收金額，減記的金額是否確認(rèn)為當(dāng)期損失。還應(yīng)查明，如果重組債權(quán)的帳面價(jià)值不大于將來應(yīng)收金額，債權(quán)人是否作了帳務(wù)處理。對(duì)未發(fā)生的或有收益，應(yīng)當(dāng)查明債權(quán)人在將來應(yīng)收金額時(shí)是否包含進(jìn)去，或有收益收到時(shí)，是否作為當(dāng)期收益處理。

（5）復(fù)核審查債務(wù)人以混合重組方式清償某項(xiàng)債務(wù)時(shí)，查明債務(wù)人是否先以應(yīng)支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)的帳面價(jià)值，債權(quán)人享有股權(quán)的帳面價(jià)值沖減重組債務(wù)的帳面價(jià)值，然后再按前述相關(guān)的規(guī)定進(jìn)行處理。查明債權(quán)人是否以先收到的現(xiàn)金沖減重組債權(quán)的帳面價(jià)值，再分別按受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)和股權(quán)的公允價(jià)值占其公允價(jià)值總額的比例，對(duì)重組債權(quán)的帳面價(jià)值減去收到的現(xiàn)金后的余額進(jìn)行分配，以確定非現(xiàn)金資產(chǎn)、股權(quán)的入帳價(jià)值。

要注意的是，以混合方式進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)的償債順序。一般來說，應(yīng)當(dāng)先以資產(chǎn)清償債務(wù)，最后考慮修改其他債務(wù)條件。如果以一部分現(xiàn)金清償債務(wù)，一部分以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，則先以現(xiàn)金清償，然后考慮以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償。

4、檢查有關(guān)債務(wù)重組信息的披露是否恰當(dāng)。被審計(jì)單位無論作為債務(wù)人還是債權(quán)人，都要按規(guī)定在報(bào)表附注中披露債務(wù)重組的信息。檢查債務(wù)人是否披露債務(wù)重組方式，以及與實(shí)際發(fā)生的方式是否一致；檢查因債務(wù)重組而確認(rèn)的資本公積總額是否披露，但不要求分別披露每項(xiàng)債務(wù)重組確認(rèn)的資本公積；檢查將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本所導(dǎo)致的股東（實(shí)收資本）增加額和因債務(wù)重組而產(chǎn)生的或有支出總額是否披露，但不要求分別披露每項(xiàng)債務(wù)重組所導(dǎo)致的股東（實(shí)收資本）增加額和每項(xiàng)或有支出金額。

審計(jì)的特征范文第2篇

審計(jì)線索的發(fā)現(xiàn)和收集過程，即在大量信息中尋找與審計(jì)對(duì)象相關(guān)的信息，并且具有一定價(jià)值，這一過程也是現(xiàn)代審計(jì)工作的主要內(nèi)容。有價(jià)值的審計(jì)線索是幫助審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)行為及責(zé)任等各方面違紀(jì)或違法問題的關(guān)鍵因素。因此，審計(jì)人員應(yīng)把握住審計(jì)線索的特征，并不斷提高審計(jì)線索的發(fā)現(xiàn)方法，為審計(jì)工作的展開提供可靠的依據(jù)。

1審計(jì)線索的特征

審計(jì)人員通過對(duì)審計(jì)線索進(jìn)行查找和追蹤并取得相關(guān)審計(jì)證據(jù)，能夠?qū)Ρ粚徲?jì)單位的經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目等進(jìn)行審查和判斷，對(duì)其中是否存在違規(guī)違法行為及風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行審核。由于企業(yè)的每一項(xiàng)交易、事項(xiàng)等都具有較為完整的線索鏈條，并以相應(yīng)的文字對(duì)其進(jìn)行記錄，因此審計(jì)線索具有清晰性。審計(jì)人員常常以逆查、順查的方式對(duì)原始憑證和財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析，從而發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)問題的疑點(diǎn)，然而原始憑證若丟失，會(huì)直接導(dǎo)致審計(jì)工作受阻，因此，審計(jì)線索還具有易缺失性。

2審計(jì)線索的發(fā)現(xiàn)方法

21內(nèi)控制度核查法

在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)理念中，企業(yè)內(nèi)部的內(nèi)控制度是其進(jìn)行自我管理、約束、監(jiān)督的有效機(jī)制。企業(yè)內(nèi)控制度的健全對(duì)有效排查和預(yù)防經(jīng)濟(jì)行為中的弊端和錯(cuò)誤具有十分重要的作用。然而，在實(shí)際情況中，部分企業(yè)未能建立并完善內(nèi)控制度，對(duì)其重視程度也不夠高，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部各部門的職責(zé)分工不明確，相互監(jiān)督的作用也未體現(xiàn)出來。這種情況十分容易使得違紀(jì)違規(guī)問題產(chǎn)生。因此，現(xiàn)代審計(jì)將企業(yè)基礎(chǔ)制度審計(jì)作為核心理念，從企業(yè)自身的內(nèi)控體制審計(jì)著手，將內(nèi)控制度與會(huì)計(jì)核算體制作為基本的審計(jì)路徑，并由此作為開展審計(jì)工作的出發(fā)點(diǎn)。審計(jì)人員利用內(nèi)控制度核查法對(duì)被審計(jì)單位的制度進(jìn)行審計(jì)和檢查，并將控制不同職務(wù)、崗位人員的綜合素質(zhì)及憑證傳遞程序作為重點(diǎn)審查內(nèi)容，能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)控體制的信度、效度進(jìn)行檢測(cè)，從而將薄弱環(huán)節(jié)找出來。審計(jì)人員通過對(duì)被審計(jì)單位中，各職務(wù)、人員、機(jī)構(gòu)等基本情況進(jìn)行審查，從其內(nèi)控制度入手，可以促使企業(yè)跳出單純對(duì)某一賬目進(jìn)行審查的誤區(qū)，以聯(lián)系的觀點(diǎn)對(duì)各項(xiàng)工作進(jìn)行安排，從而避免重大經(jīng)濟(jì)問題發(fā)生，審計(jì)人員利用這一內(nèi)控制度核查法也能及時(shí)發(fā)現(xiàn)重要的審計(jì)線索。

22分析復(fù)核法

分析復(fù)核法通過利用事物之間必然存在的聯(lián)系及聯(lián)系之間的邏輯性，并以事物之間的內(nèi)在的必然邏輯關(guān)系為依據(jù)，通過對(duì)其進(jìn)行分析、總結(jié)、推理、分類等，然后將存在聯(lián)系的問題、現(xiàn)象納入人為的邏輯分析理念中，再將非邏輯因素進(jìn)行最大化排除，最終將不同現(xiàn)象之間的矛盾通過分析轉(zhuǎn)化為具有實(shí)質(zhì)聯(lián)系的因果關(guān)系。審計(jì)人員通過利用分析復(fù)核法進(jìn)行審計(jì)能夠有效發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的重大經(jīng)濟(jì)問題疑點(diǎn)，對(duì)疑點(diǎn)進(jìn)行跟蹤分析進(jìn)而能夠挖掘到有價(jià)值的審計(jì)線索，并發(fā)現(xiàn)其重大違法違規(guī)操作的經(jīng)濟(jì)問題[1]。

在現(xiàn)代審計(jì)中，審計(jì)人員通過利用作為新的審計(jì)方法的分析性復(fù)合法，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)資料與非財(cái)務(wù)資料間的關(guān)系進(jìn)行分析、整理和研究，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)異常情況、異常項(xiàng)目及資金流動(dòng)情況等，然后進(jìn)一步深入調(diào)查和分析，進(jìn)而對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表等進(jìn)行評(píng)價(jià)和檢查，最終確定其經(jīng)濟(jì)行為中存在的疑點(diǎn)。分析復(fù)核法若得到審計(jì)人員的有效運(yùn)用，能夠達(dá)到很好的審計(jì)效果。

23原始證據(jù)分析法

現(xiàn)代審計(jì)工作的過程從某種程度上來說就是對(duì)審計(jì)證據(jù)的收集過程，并且最終以審計(jì)證據(jù)為支撐對(duì)審計(jì)對(duì)象的行為進(jìn)行查證等。尤其是在一些行政事業(yè)單位的審計(jì)工作中，由于其審計(jì)主要內(nèi)容為經(jīng)費(fèi)收支核算，這是對(duì)原始憑證進(jìn)行審核不僅具有十分重要的作用，能夠直接將問題反映出來，同時(shí)也是一個(gè)重要的審計(jì)手段。在對(duì)原始證據(jù)進(jìn)行審計(jì)時(shí)應(yīng)注意是否有篡改數(shù)據(jù)、偽造事實(shí)、非法票據(jù)等問題，通過對(duì)異常字跡、數(shù)據(jù)及經(jīng)濟(jì)來往等現(xiàn)象進(jìn)行分析從而找到需要的線索。

24突擊盤點(diǎn)法

在對(duì)被審計(jì)單位的違法違紀(jì)、舞弊行為進(jìn)行審計(jì)時(shí)可以利用突擊盤點(diǎn)法對(duì)其庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行檢查，往往可以獲得良好的效果，及時(shí)發(fā)現(xiàn)其不法行為中的疏漏點(diǎn)。然后跟蹤疏漏點(diǎn)繼續(xù)進(jìn)行審計(jì)和檢查，可以順藤摸瓜地找到被審計(jì)單位存在的重大不法經(jīng)濟(jì)行為和問題[2]。應(yīng)用突擊盤點(diǎn)法對(duì)重大違法違紀(jì)、違規(guī)及舞弊行為等問題進(jìn)行審計(jì)和檢查具有高效率、省時(shí)省力及節(jié)省成本等優(yōu)點(diǎn)，通過抓住被審計(jì)單位違法行為中的疏漏點(diǎn)從而控制其違法行為，使得被審計(jì)單位無法自圓其說。

當(dāng)前，很多實(shí)例證明利用突擊盤點(diǎn)法能夠有效抓住部分賬外資金的審計(jì)線索，通過檢查被審計(jì)單位的庫(kù)存現(xiàn)金能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)其漏洞所在。在對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行盤點(diǎn)時(shí)還應(yīng)注意：其一，對(duì)被審計(jì)單位保險(xiǎn)柜的放置地點(diǎn)、數(shù)目、出納員是否時(shí)刻在崗等問題留心觀察，全面充分地了解其具體情況。在出納員不在崗時(shí)，可以對(duì)保險(xiǎn)柜進(jìn)行突擊盤點(diǎn)。其二，在實(shí)施審計(jì)的過程中應(yīng)保持嚴(yán)謹(jǐn)、一絲不茍的工作態(tài)度，嚴(yán)肅對(duì)待任何可能發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索的問題。在審計(jì)人員的實(shí)際工作過程中，通過對(duì)被審計(jì)單位的保險(xiǎn)柜進(jìn)行盤點(diǎn)，曾發(fā)現(xiàn)其大量賬外現(xiàn)金、存款折、流水賬、收款收據(jù)及支票據(jù)等。通過對(duì)這些舞弊行為中的疏漏點(diǎn)進(jìn)行突擊檢查和盤點(diǎn)，可以直接揭發(fā)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)行為中的違法違紀(jì)問題，并為審計(jì)人員提供有價(jià)值的審計(jì)線索和證據(jù)[3]。

25調(diào)查核對(duì)法

在對(duì)重大經(jīng)濟(jì)問題進(jìn)行審計(jì)的過程中，其疑難點(diǎn)的破解與落實(shí)以及被審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)問題線索的發(fā)現(xiàn)可以利用調(diào)查核對(duì)法進(jìn)行。尤其是在發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)后該如何進(jìn)一步行動(dòng)是審計(jì)實(shí)踐中面臨的重要問題，而調(diào)查核對(duì)法正是解決這一問題的有力手段。隨著現(xiàn)代企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大與發(fā)展，很多集團(tuán)下設(shè)獨(dú)立運(yùn)營(yíng)的下屬單位，使得對(duì)這些單位進(jìn)行審計(jì)的過程中，若單純以集團(tuán)的收支情況作為審計(jì)對(duì)象，容易忽視很多問題。因此，應(yīng)對(duì)下屬單位與其主管部門及集團(tuán)的往來賬目進(jìn)行調(diào)查和核對(duì)，保證審計(jì)結(jié)果的有效性。

審計(jì)的特征范文第3篇

關(guān)鍵詞：人力資本 有限理性經(jīng)濟(jì)人 審計(jì)合謀 人力資本產(chǎn)權(quán) 審計(jì)制度安排

會(huì)計(jì)師事務(wù)所是一典型的“人合”企業(yè)，人力資本作為一個(gè)“人合”企業(yè)的立家之本，他在審計(jì)執(zhí)業(yè)過程中有什么樣的行為特征應(yīng)是被重點(diǎn)關(guān)注的。傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，有什么樣的制度，就有什么樣的行為，汪丁丁認(rèn)為接下來的話就是，有什么樣的行為，就有什么樣的制度，這在新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究?jī)?nèi)容中有深刻體現(xiàn)。具體到審計(jì)中，現(xiàn)行審計(jì)制度安排必然會(huì)影響與約束人力資本的載體——審計(jì)師在審計(jì)過程中的行為，相應(yīng)地，審計(jì)師不僅會(huì)在既定的制度安排約束下進(jìn)行追求經(jīng)濟(jì)利益、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)活動(dòng)，同時(shí)會(huì)通過自己的行為影響支撐性的制度安排，使得審計(jì)制度安排發(fā)生變化，之后又對(duì)制度安排的變化做出反應(yīng)，這是一個(gè)不間斷的過程。

本文中，我們只把經(jīng)理級(jí)以上人員列為人力資本，因?yàn)橹挥薪?jīng)理級(jí)以上人力資本的審計(jì)行為特征才有可能影響到審計(jì)制度安排，而一般的審計(jì)人員只是承擔(dān)一些簡(jiǎn)單的程序性工作，不能充分體現(xiàn)人力資本的審計(jì)行為特征及對(duì)審計(jì)制度安排的影響。同時(shí)我們把人力資本分為兩類：非合伙人——單純?nèi)肆Y本所有者，與合伙人——非人力資本所有者與人力資本所有者的集合體，文中有時(shí)統(tǒng)一以“審計(jì)師”來代替這兩類人力資本。

一：人力資本是有限理性經(jīng)濟(jì)人及對(duì)審計(jì)制度安排的影響

傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)理論中，經(jīng)濟(jì)人完全理性和自利性是兩個(gè)基本假設(shè)，這兩個(gè)假設(shè)的合乎邏輯的推論，是人們會(huì)合理利用掌握的信息來預(yù)估將來行為所產(chǎn)生結(jié)果的各種可能性，然后最大化自己的期望效用。但現(xiàn)實(shí)生活中，人在復(fù)雜環(huán)境和不確定因素下進(jìn)行決策時(shí)，不會(huì)對(duì)自己的決策進(jìn)行理性計(jì)算，也沒時(shí)間和耐心去考慮各種行為結(jié)果的概率問題，在面對(duì)復(fù)雜情景和問題時(shí)會(huì)采取捷徑或用自己掌握的一部分信息進(jìn)行決策，因而決策的非理性是存在的，也就是說，人是有限理性的，不是完全理性的，這就是行為經(jīng)濟(jì)學(xué)對(duì)傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)的挑戰(zhàn)。同樣，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人力資本載體——審計(jì)師也是有限理性的，同時(shí)也是一個(gè)經(jīng)濟(jì)人，在現(xiàn)階段還沒達(dá)到“道德人”的境界，盡管他有一些并不是“經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)所能解釋的一些“道德”行為，如大多數(shù)情況下會(huì)遵守審計(jì)準(zhǔn)則、法規(guī)進(jìn)行審計(jì)，有一定的社會(huì)責(zé)任感和一些施善行為。既然審計(jì)師是有限理性的經(jīng)濟(jì)人，那么在現(xiàn)行審計(jì)制度安排下，審計(jì)師在審計(jì)過程中不能完全理性地拒絕被審計(jì)單位的“利誘”而堅(jiān)持原則，與被審單位管理當(dāng)局的審計(jì)合謀有時(shí)就不可避免了。如前所述，人力資本主體可以分為兩類，參與審計(jì)合謀的人力資本主體不同，對(duì)審計(jì)制度安排的影響就不一樣，下面分單純?nèi)肆Y本參與的合謀和合伙人（即整個(gè)事務(wù)所）一起參與的合謀及各自對(duì)制度安排的影響。

1．單純?nèi)肆Y本參與的審計(jì)合謀及對(duì)審計(jì)制度安排的影響

被審單位委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，事務(wù)所的合伙人便會(huì)委派項(xiàng)目經(jīng)理帶隊(duì)審計(jì)，此間有兩層委托關(guān)系：被審單位委托事務(wù)所，事務(wù)所委托項(xiàng)目經(jīng)理，其間存在的信息不對(duì)稱變得更加嚴(yán)重。審計(jì)師是有限理性的經(jīng)濟(jì)人，存在一定程度的“逆向選擇”和“機(jī)會(huì)主義”傾向，當(dāng)被審單位拋出“誘餌”引誘審計(jì)師共謀時(shí)，審計(jì)師此時(shí)會(huì)進(jìn)行合謀與否的決策。據(jù)行為經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，人們進(jìn)行決策時(shí)，容易給高概率發(fā)生的事件賦予較高的權(quán)重，而給低概率發(fā)生的事件賦予較小的權(quán)重，于是往往將極小概率的事件看成不可能，而將極大概率發(fā)生的事件看成是確定，而極小與極大概率又取決于個(gè)體的主觀印象。審計(jì)師進(jìn)行合謀與否的決策時(shí)，他會(huì)根據(jù)現(xiàn)實(shí)中這種“損人利己”的合謀被發(fā)現(xiàn)曝光的比例很小而存在一種僥幸心理，，認(rèn)為合謀被發(fā)現(xiàn)的機(jī)率極小而將其看作不可能，同時(shí)他的有限理性不能讓他清醒地意識(shí)到合謀一旦被發(fā)現(xiàn)的嚴(yán)重后果，就算被發(fā)現(xiàn)，由于現(xiàn)階段對(duì)違法行為的處罰較輕，合謀的收益大于合謀的成本，審計(jì)人員的“經(jīng)濟(jì)人”特性便會(huì)讓他作出合謀的決定，于是他會(huì)向信息不充分的合伙人隱瞞審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，與被審單位一起騙取“無保留”的審計(jì)報(bào)告。

審計(jì)人員為什么會(huì)參與審計(jì)合謀？這反映了審計(jì)制度安排的什么問題？審計(jì)人員的有限理性經(jīng)濟(jì)人特征（內(nèi)因）是我們無法改變的，但可以通過制度的安排（外因）來改變審計(jì)人員做決策時(shí)的考慮因素及其權(quán)重，從而減少審計(jì)合謀的發(fā)生。據(jù)行為經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，額外財(cái)富的邊際效用在人富裕時(shí)會(huì)低于貧窮時(shí)的邊際效用。審計(jì)合謀審計(jì)人員將得到的報(bào)酬就是一種額外財(cái)富，此時(shí)，即使富裕的CPA與貧窮的CPA一樣只具有有限理性，但這筆額外報(bào)酬對(duì)富裕的CPA沒有很大的邊際效用，從而沒有那么大的誘惑力而導(dǎo)致審計(jì)師合謀，這時(shí)被審單位就得加大“賄賂金”才有可能“打動(dòng)”富裕的CPA，從而加大了被審單位的合謀成本，當(dāng)“賄賂金”大到等于或大于合謀能給被審單位帶來的“利益”時(shí)，被審單位便沒有動(dòng)機(jī)合謀，合謀自動(dòng)中止。從這看出，提高CPA的薪酬待遇，讓他們成為富裕的CPA，可提高CPA的“免疫力”，從而減少合謀的發(fā)生。這就要求合理化事務(wù)所內(nèi)部收益分配機(jī)制，提高新酬待遇，讓CPA的利益與整個(gè)事務(wù)所的利益相掛鉤，一榮俱榮，便不會(huì)出現(xiàn)CPA為了自己的私人利益而向合伙人撒謊，欺騙合伙人。另一方面，法律法規(guī)應(yīng)加重CPA的個(gè)人審計(jì)責(zé)任，加大合謀一旦被發(fā)現(xiàn)的懲罰，提高CPA合謀的成本，此時(shí)被審單位若想合謀，就必須提高“賄賂金”以彌補(bǔ)審計(jì)師冒的高風(fēng)險(xiǎn)，從而加大了被審單位的合謀成本，合謀便不會(huì)那么容易發(fā)生。此外，相關(guān)部門要加強(qiáng)審計(jì)的監(jiān)管，加大上市公司審計(jì)的復(fù)查力度，使審計(jì)合謀案件“曝光”機(jī)率大大增加，從而改變審計(jì)人員主觀印象中的審計(jì)合謀被發(fā)現(xiàn)的概率極小，起到警戒作用 ，讓審計(jì)人員不敢輕易合謀。

2． 非人力資本與人力資本所有者共同參與的審計(jì)合謀及對(duì)審計(jì)制度安排的影響

若事務(wù)所委托的CPA足夠忠誠(chéng)，他會(huì)如實(shí)將發(fā)現(xiàn)的問題“稟告”事務(wù)所的非人力資本與人力資本集合體——合伙人，這時(shí)，合伙人的有限理性經(jīng)濟(jì)人特征便起作用了。現(xiàn)行審計(jì)制度安排實(shí)質(zhì)是：由被審單位管理當(dāng)局聘請(qǐng)事務(wù)所審管理當(dāng)局自己，那么，事務(wù)所面對(duì)自己的“上帝”——客戶的不當(dāng)請(qǐng)求時(shí)，他的“經(jīng)濟(jì)人”特征使得他不能斷然地拒絕這種請(qǐng)求，否則不但得不到“合謀金”，以后的合作關(guān)系也就終結(jié)了。同時(shí)，現(xiàn)時(shí)大部分事務(wù)所的組織形式為有限責(zé)任制，且注冊(cè)資本金要求低，那么事務(wù)所與被審單位的合謀一旦被發(fā)現(xiàn)所需承擔(dān)的只是有限責(zé)任，最多讓事務(wù)所倒閉，而不會(huì)危及到合伙人未投入到事務(wù)所的私人財(cái)產(chǎn)，于是合伙人的“理性經(jīng)濟(jì)人”特征容易使他接受合謀，同時(shí)，他的“有限理性”不會(huì)讓他有完全的理性認(rèn)清形勢(shì)，不會(huì)讓他有足夠的社會(huì)責(zé)任感從維護(hù)公眾利益出發(fā)而拒絕合謀。

審計(jì)合謀的頻繁發(fā)生，企業(yè)管理當(dāng)局利益不斷上升，但這種利益的上升是以其他企業(yè)利益相關(guān)者利益受損為代價(jià)的。據(jù)吳聯(lián)生的“利益協(xié)調(diào)論”，利益相關(guān)者之間現(xiàn)有的利益關(guān)系一旦發(fā)生變化，便產(chǎn)生了新的沖突，便會(huì)破壞目前審計(jì)制度安排的基礎(chǔ)——審計(jì)域秩序，從而要求利益相關(guān)者達(dá)到新的納什均衡，產(chǎn)生新的審計(jì)域秩序，從而導(dǎo)致審計(jì)制度安排的變遷。“審計(jì)制度安排是一個(gè)利益相關(guān)者利益協(xié)調(diào)的過程，它因利益相關(guān)者的利益關(guān)系變化而變化”（吳聯(lián)生，《審計(jì)研究》，2003），由于審計(jì)合謀的不斷出現(xiàn)，目前的審計(jì)制度安排至少需要進(jìn)行以下兩方面的變化：

（1） 審計(jì)委托權(quán)由證監(jiān)會(huì)掌管

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的審計(jì)，事實(shí)上接受的不是社會(huì)公眾的委托，更不是股東或經(jīng)營(yíng)者的委托，而是政府的委托。因?yàn)檎暮献鲝V度最大，所以有權(quán)進(jìn)行委托，同時(shí)政府規(guī)模有限，所以應(yīng)該進(jìn)行委托（吳聯(lián)生，《審計(jì)研究》，2003）。這是社會(huì)審計(jì)最根源的本質(zhì)，是我們?nèi)庋鬯荒苤苯涌吹降模覀兡壳翱吹降木褪枪蓶|進(jìn)而演變?yōu)楣芾懋?dāng)局委托CPA進(jìn)行審計(jì)，從而容易導(dǎo)致審計(jì)合謀。既然CPA實(shí)際上接受的是政府的委托，那么在形式上，至少在第三者看來，也應(yīng)該由政府進(jìn)行委托。目前誰(shuí)最具有優(yōu)勢(shì)代表政府來執(zhí)行審計(jì)委托權(quán)呢？證監(jiān)會(huì)。它本身就是一個(gè)政府機(jī)構(gòu)，是上市公司的監(jiān)管機(jī)構(gòu)，具有信息優(yōu)勢(shì)，可以代表政府委托CPA，從而改變目前事務(wù)所對(duì)被審單位管理當(dāng)局的依附地位，減少審計(jì)師“被逼無奈”進(jìn)行合謀的發(fā)生。

（2）事務(wù)所組織形式由有限責(zé)任制逐步過渡到合伙制

目前，大多數(shù)事務(wù)所實(shí)行有限責(zé)任制，有限責(zé)任制事務(wù)所破產(chǎn)所造成的損失卻可能遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于事務(wù)所與管理當(dāng)局合謀所帶來的合謀收入，于是，事務(wù)所容易與管理當(dāng)局合謀。現(xiàn)在，把事務(wù)所的經(jīng)濟(jì)體制從“有限責(zé)任制”轉(zhuǎn)變到“無限責(zé)任制”是很多學(xué)者所推崇的，無限責(zé)任制加大了事務(wù)所的法律責(zé)任，合謀一旦發(fā)現(xiàn)，合伙人可能就面臨傾家蕩產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)，使得事務(wù)所合伙人進(jìn)行合謀決策時(shí)不得不加大對(duì)合謀成本的考慮，他的“經(jīng)濟(jì)理性”又會(huì)促使合伙人不會(huì)輕易進(jìn)行合謀，從而有效減少了合謀的發(fā)生。

在此基礎(chǔ)上，王善平還提出合伙人必須是德高、足資、多才的CPA，才能有效減少審計(jì)合謀的發(fā)生。德高，從道德品行上保證合伙人不會(huì)進(jìn)行審計(jì)合謀；足資從物力資本上保證合伙人不會(huì)輕易用自己足夠多的私人財(cái)產(chǎn)作賭注而去進(jìn)行審計(jì)合謀；多才的CPA要求合伙人是審計(jì)行業(yè)的專家與行家，那么他手下的審計(jì)人員的“逆向選擇”能被合伙人識(shí)別，從而也制止了單純?nèi)肆Y本參與的審計(jì)合謀。

審計(jì)的特征范文第4篇

論文摘 要 計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的廣泛運(yùn)用實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)工作的信息化趨勢(shì)，新會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的運(yùn)用給會(huì)計(jì)人員的工作帶來了較大的挑戰(zhàn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)則是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)行中需要重點(diǎn)考慮的問題。基于此，本文對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)下的特征及對(duì)策進(jìn)行了探討。

會(huì)計(jì)電算化是單位會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的標(biāo)志，對(duì)于單位財(cái)務(wù)信息的處理有很大的促進(jìn)作用。但新會(huì)計(jì)模式的推廣給會(huì)計(jì)人員的工作造成了一定的難度，使得了會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大。由于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不容易察覺，一旦風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后則會(huì)造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失，這是單位管理中必須要注重的問題。而廣大審計(jì)人員在對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)過程中，必須從思想上認(rèn)識(shí)到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的危害性，然后選擇科學(xué)的審計(jì)方法獲得審計(jì)結(jié)論。

一、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)

1.誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

（1）會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)里采用了計(jì)算機(jī)自動(dòng)化處理技術(shù)，對(duì)原始信息數(shù)據(jù)編排處理后自行生成財(cái)務(wù)表格。盡管整個(gè)過程無需會(huì)計(jì)人員參與完成，但紙面信息變成了只有計(jì)算機(jī)才能識(shí)別的磁性介質(zhì)上的代碼，而會(huì)計(jì)人員在磁質(zhì)代碼的識(shí)別上還存在不足，這些往往會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)出現(xiàn)誤報(bào)、錯(cuò)報(bào)等問題。（2）計(jì)算機(jī)是會(huì)計(jì)信息化控制的主要設(shè)備，單位的內(nèi)部控制則調(diào)整為對(duì)人和機(jī)器的雙重控制。在這種會(huì)計(jì)環(huán)境下，當(dāng)被審計(jì)單位內(nèi)部缺乏科學(xué)的控制制度時(shí)，對(duì)計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)和程序的修改后完全察覺不出來，這些都會(huì)給管理者私自修改信息創(chuàng)造條件。并且系統(tǒng)會(huì)遭到“黑客”的入侵和“病毒”的侵襲，這些都使得審計(jì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)增大。

2.檢查風(fēng)險(xiǎn)

（1）檢查工作的開展是為了避免虛假信息、錯(cuò)誤信息的存在，其可以通過檢查工作來實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)數(shù)據(jù)的科學(xué)審計(jì)。面對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)運(yùn)行模式，內(nèi)部控制融匯于財(cái)務(wù)軟件之中，這就要求審計(jì)人員掌握足夠的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，對(duì)軟件的控制能力綜合檢測(cè)處理。考慮到大部分審計(jì)人員在計(jì)算機(jī)操作技能、理論知識(shí)上還存在不足，若要想通過計(jì)算機(jī)對(duì)相應(yīng)的數(shù)據(jù)信息審計(jì)檢查，則常常會(huì)增加審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)。（2）信息技術(shù)的發(fā)展促進(jìn)了會(huì)計(jì)軟件的更新，使得歷史文件提取的難度降低。而很多重要的賬戶檢測(cè)必須要依賴于單位的歷史數(shù)據(jù)，若軟件版本不斷更新升級(jí)則會(huì)阻礙原始數(shù)據(jù)的處理。既降低了審計(jì)效率，也使得審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)不斷增大。

二、減小審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效策略

1.制定標(biāo)準(zhǔn)，執(zhí)行準(zhǔn)則

對(duì)于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)制定科學(xué)的管理標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)潛在的風(fēng)險(xiǎn)狀況及時(shí)防范處理，這是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的前提條件。計(jì)算機(jī)審計(jì)能夠?qū)挝恍畔⑦M(jìn)行有效地審查，對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)及會(huì)計(jì)工作進(jìn)行科學(xué)的監(jiān)測(cè)評(píng)估，對(duì)單位資金、各種資產(chǎn)實(shí)施密切跟蹤，這對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是有幫助的，可以從事前、事中、事后多方審計(jì)。單位制定審計(jì)準(zhǔn)則過程中，需要將重點(diǎn)放在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)部控制上，要求會(huì)計(jì)人員按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)原始數(shù)據(jù)進(jìn)行處理。此外，還需要構(gòu)建與新情況相適應(yīng)的審計(jì)準(zhǔn)則，如：系統(tǒng)設(shè)計(jì)、開發(fā)、運(yùn)行、維護(hù)等標(biāo)準(zhǔn)，這不僅滿足了會(huì)計(jì)信息化的要求，也能給審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估創(chuàng)造條件。 轉(zhuǎn)貼于 　 2.定期檢查，了解情況

作為審計(jì)部門，應(yīng)定期對(duì)單位開展審計(jì)檢查，掌握單位經(jīng)過管理的實(shí)際狀況。在檢查過程中需要把握的內(nèi)容包括：（1）熟悉被審單位采用的會(huì)計(jì)軟件情況、業(yè)務(wù)操作處理流程等，這樣可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)操作面臨的風(fēng)險(xiǎn)隱患。（2）考核會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)，特別是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的工作者，如：管理人員、操作人員、維護(hù)人員等，防止人為因素造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（3）創(chuàng)建審計(jì)信息庫(kù)，對(duì)被審單位的信息系統(tǒng)創(chuàng)建龐大的信息庫(kù)，這樣可以方便單位調(diào)用資源。信息庫(kù)中應(yīng)涉及到單位各方面的信息，如：采購(gòu)、銷售、財(cái)務(wù)等等，從而了解被審單位的背景狀況以及最新動(dòng)態(tài)。利用信息庫(kù)查閱資料，可降低審計(jì)部門的工作難度，將潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在最小。

3.內(nèi)部控制，優(yōu)化審計(jì)

從目前單位會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)行的狀況看，內(nèi)部控制主要涉及到了：制度控制、程序控制等兩大塊，這些主要可采取加強(qiáng)內(nèi)外部安全機(jī)制、權(quán)限密碼、完善軟件功能、改進(jìn)數(shù)據(jù)錄入、優(yōu)化信息傳輸?shù)却胧┐趾侠恚ＷC審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)得到有效控制。審計(jì)人員在調(diào)查被審計(jì)單位會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制情況時(shí)，需注意檢查被審計(jì)單位會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)存在的缺陷，避免“假賬真查”的問題的發(fā)生。通常可選擇抽查原始憑證與機(jī)內(nèi)憑證，通過兩者之間的對(duì)比后發(fā)現(xiàn)問題。或者抽查打印日記賬和機(jī)內(nèi)日記賬，對(duì)被審單位的報(bào)表取數(shù)公式嚴(yán)格檢查，通過這樣的方式來分析單位提供的財(cái)務(wù)信息是否屬實(shí)。在檢查時(shí)若發(fā)現(xiàn)各種問題，審計(jì)人員有權(quán)要求單位負(fù)責(zé)人配合處理，只有每一筆賬務(wù)都檢查到位才能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.選擇軟件，統(tǒng)一接口

會(huì)計(jì)軟件是信息系統(tǒng)的主要工具，單位在選擇會(huì)計(jì)軟件之后要保證數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)的統(tǒng)一性。當(dāng)前，單位要堅(jiān)持采用會(huì)計(jì)管理及核算系統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)接口規(guī)范，確保會(huì)計(jì)人員在使用時(shí)不會(huì)出現(xiàn)信息丟失等問題。標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)接口規(guī)范是對(duì)所有正在使用的會(huì)計(jì)軟件規(guī)定統(tǒng)一的數(shù)據(jù)輸入輸出格式，這樣可以為審計(jì)人員的查詢、審計(jì)工作提供方便，及時(shí)收集到單位相關(guān)的信息后進(jìn)一步審計(jì)。制定標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)接口規(guī)范能加快規(guī)范信息領(lǐng)域的各種數(shù)據(jù)信息，給稅務(wù)部門的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)工作帶來方便，為單位的日常經(jīng)營(yíng)工作提供指導(dǎo)。審計(jì)人員在操作中只需把會(huì)計(jì)軟件中的輸入文件調(diào)入審計(jì)軟件即可，簡(jiǎn)單的操作流程可顯著減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。作為財(cái)政部則應(yīng)及時(shí)調(diào)整會(huì)計(jì)軟件基本的功能規(guī)范，重視數(shù)據(jù)接口的標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定，這樣可以增強(qiáng)各會(huì)計(jì)軟件開發(fā)商對(duì)數(shù)據(jù)接口的革新優(yōu)化。

三、結(jié)語(yǔ)

總而言之，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是未來單位財(cái)務(wù)工作的新模式，在會(huì)計(jì)電算模式里，會(huì)計(jì)人員應(yīng)不斷調(diào)整自己的工作模式，保證各項(xiàng)會(huì)計(jì)工作都能順利進(jìn)行。而審計(jì)部門在審計(jì)過程中，要注重單位各方面數(shù)據(jù)信息的收集，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)嚴(yán)格控制，避免風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后給單位造成經(jīng)濟(jì)損失。

參考文獻(xiàn)

[1]馮純純，胡彥斌.淺談會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì).商業(yè)會(huì)計(jì).2009(06).

審計(jì)的特征范文第5篇

    一、國(guó)家審計(jì)未來的重點(diǎn)和導(dǎo)向

    （一）從理順政府和市場(chǎng)的關(guān)系角度出發(fā)，進(jìn)一步提高政府公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的財(cái)政保障能力。

    政府與市場(chǎng)關(guān)系是建立和完善中國(guó)特色社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的基石，是政府改革中政府職能轉(zhuǎn)變的關(guān)鍵。市場(chǎng)本身具有實(shí)現(xiàn)資源配置的能力，是調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的基礎(chǔ)性力量，能夠有效引導(dǎo)各個(gè)微觀經(jīng)濟(jì)實(shí)體實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化。但是，市場(chǎng)過分的追求經(jīng)濟(jì)利益往往會(huì)使經(jīng)濟(jì)波動(dòng)幅度超出市場(chǎng)自身的調(diào)節(jié)自救能力，這時(shí)就必須借助政府的力量加以矯正和扶助，從而保證經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的平衡和穩(wěn)健。由于信息的非對(duì)稱性和市場(chǎng)的不確定性，政府對(duì)于市場(chǎng)的干預(yù)并不能保證正確的唯一性。因此，對(duì)于一些市場(chǎng)本身能夠解決的問題和微觀經(jīng)濟(jì)實(shí)體已經(jīng)作出正確反映的問題，政府應(yīng)當(dāng)盡量減少干預(yù)的程度，尤其是要控制其通過財(cái)政資金參與調(diào)節(jié)的手段。在國(guó)際金融危機(jī)深層次影響仍在顯現(xiàn)、國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)下行壓力加大的情況下，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展正面臨著很大的挑戰(zhàn)。但挑戰(zhàn)往往和機(jī)遇并存，生存的壓力轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟(jì)實(shí)體積極主動(dòng)尋求突破的強(qiáng)大動(dòng)力，企業(yè)已經(jīng)從單純注重開拓市場(chǎng)創(chuàng)收的發(fā)展模式向維護(hù)市場(chǎng)與挖掘自身潛力節(jié)支并重的發(fā)展模式轉(zhuǎn)變。中央多年來一直倡導(dǎo)和推動(dòng)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的宏觀政策，正在為越來越多的企業(yè)所認(rèn)同，并在微觀層面得到積極的響應(yīng)。為了增強(qiáng)自身競(jìng)爭(zhēng)能力，多數(shù)企業(yè)對(duì)現(xiàn)有設(shè)施、工藝條件及生產(chǎn)服務(wù)等進(jìn)行改造提升，采用新技術(shù)、新工藝、新設(shè)備、新材料，大大提高了能源資源利用效率。近年來，政府每年都對(duì)企業(yè)補(bǔ)助了大量的財(cái)政資金，這助長(zhǎng)了企業(yè)對(duì)政府的依賴性，不利于增加其獨(dú)立的抗風(fēng)險(xiǎn)能力和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，也減少了政府提供公共服務(wù)的財(cái)力。比如，各級(jí)政府每年都在節(jié)能和資源綜合方面投入了大量的財(cái)政資金，而企業(yè)在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下往往有其自身的主動(dòng)性，政府通過財(cái)政資金進(jìn)行引導(dǎo)和刺激的作用比較有限。

    因此，今后國(guó)家審計(jì)應(yīng)當(dāng)從理順政府和市場(chǎng)的角度出發(fā)，結(jié)合當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的實(shí)際情況，對(duì)當(dāng)?shù)氐呢?cái)政支出的具體結(jié)構(gòu)和重點(diǎn)進(jìn)行認(rèn)真研究，結(jié)合對(duì)政府的定位和主要職責(zé)，分析當(dāng)?shù)卣呢?cái)政支出邊界，限制當(dāng)?shù)卣谑袌?chǎng)領(lǐng)域的財(cái)政支出沖動(dòng)，從而推動(dòng)各級(jí)政府逐步減少在其在市場(chǎng)領(lǐng)域的支出規(guī)模，進(jìn)一步優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)，不斷提高公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的財(cái)政保障水平。

    （二）從促進(jìn)財(cái)政政策和貨幣政策配合協(xié)調(diào)的角度出發(fā)，加快推動(dòng)地方政府實(shí)施穩(wěn)健的財(cái)政政策。

    當(dāng)前，我國(guó)財(cái)政政策和貨幣政策的配合日趨協(xié)調(diào)、完善，共同在反經(jīng)濟(jì)周期方面發(fā)揮了積極的作用。但是，在更深層次上的協(xié)調(diào)配合還不是很成熟。主要表現(xiàn)在以下幾方面：一是調(diào)節(jié)分工不明確。貨幣政策長(zhǎng)于總量調(diào)節(jié)，財(cái)政政策長(zhǎng)于結(jié)構(gòu)調(diào)整，但目前我國(guó)的兩大政策均未發(fā)揮出各自優(yōu)勢(shì)，導(dǎo)致我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整緩慢；二是配合關(guān)系不規(guī)范，缺乏有效的配合機(jī)制；三是在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和體制改革的某些重大問題以及在投資領(lǐng)域，都一定程度上存在配合不協(xié)調(diào)的問題。此外，我國(guó)自1998年開始實(shí)施積極的財(cái)政政策，這一政策在有效抵御亞洲金融危機(jī)和保持經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方面起到了明顯的積極作用，在實(shí)現(xiàn)發(fā)展穩(wěn)定、就業(yè)穩(wěn)定和社會(huì)穩(wěn)定方面也功不可沒。但是，這一政策的長(zhǎng)時(shí)期延續(xù)也相應(yīng)地產(chǎn)生了副作用。一是將加劇地方政府財(cái)政收支的不平衡，實(shí)施積極財(cái)政政策的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)條件發(fā)生了改變。中國(guó)經(jīng)濟(jì)要像以往一樣保持連續(xù)高速增長(zhǎng)已經(jīng)不可能，在當(dāng)前全球經(jīng)濟(jì)危機(jī)的背景下，未來政府的財(cái)政收入伴隨中國(guó)經(jīng)濟(jì)的軟著陸也將出現(xiàn)增長(zhǎng)顯著放緩甚至減收的情況，而積極財(cái)政政策的實(shí)施是以財(cái)政收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)為前提的，然而地方政府財(cái)源有限，如果繼續(xù)和中央政府一起同步實(shí)施積極財(cái)政政策，必然會(huì)導(dǎo)致地方政府財(cái)政赤字不斷增加。二是對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的拉動(dòng)效應(yīng)遞減，由于投資對(duì)居民收入特別是對(duì)占我國(guó)人口絕大部分比重的農(nóng)村人口的收入不能形成有效的拉動(dòng)作用，就無法在投資與消費(fèi)之間建立起有效的傳導(dǎo)橋梁，從而也就不能對(duì)消費(fèi)市場(chǎng)的擴(kuò)大起到有效的刺激作用，積極的財(cái)政政策對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的拉動(dòng)作用呈現(xiàn)明顯遞減趨勢(shì)。三是積極財(cái)政政策的長(zhǎng)期化還導(dǎo)致了明顯的政策依賴性，為了保持經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，各級(jí)政府選擇的主要手段就是積極的財(cái)政政策，這種行政性的投資選擇機(jī)制所造成的層層的行政依附，并且使企業(yè)在對(duì)市場(chǎng)依賴與政府依賴的選擇中，不自覺地向后者傾斜，這又會(huì)在客觀上放大政府與行政機(jī)制對(duì)市場(chǎng)和市場(chǎng)機(jī)制的遏制作用。

    因此，今后國(guó)家審計(jì)要從進(jìn)一步完善體制機(jī)制的層面去考量財(cái)政政策和貨幣政策配合協(xié)調(diào)的角度出發(fā)，推動(dòng)建立和完善財(cái)政、銀行的配合機(jī)制，適度調(diào)整財(cái)政政策和貨幣政策協(xié)調(diào)配合的重心，優(yōu)化國(guó)家宏觀調(diào)控體系，兩大政策配合的重心要從財(cái)政政策協(xié)調(diào)為主體轉(zhuǎn)向更多地發(fā)揮貨幣政策的調(diào)控作用。財(cái)政政策依然要在公共投資領(lǐng)域發(fā)揮作用，創(chuàng)造社會(huì)公平、實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展。另外，還要分析地方財(cái)政收入的趨勢(shì)，審查地方政府預(yù)算編制的合理性，推動(dòng)地方政府逐步實(shí)施穩(wěn)健的財(cái)政政策，抑制由地方政府推動(dòng)的某些行業(yè)和地區(qū)出現(xiàn)的投資熱，防范地方財(cái)政收支失衡的風(fēng)險(xiǎn)。

    （三）從提高財(cái)政資金績(jī)效的角度出發(fā)，完善建設(shè)項(xiàng)目財(cái)政補(bǔ)助資金的分配標(biāo)準(zhǔn)和補(bǔ)助方式。

    近年來，政府國(guó)債資金和預(yù)算內(nèi)基建資金以及帶動(dòng)其他配套資金支持的建設(shè)項(xiàng)目和技改項(xiàng)目，效果總體而言是明顯的。但根據(jù)各級(jí)審計(jì)部門對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)來看，從選項(xiàng)、配套規(guī)劃、資金使用到工程質(zhì)量，各個(gè)層次上的問題還都存在，有的還相當(dāng)嚴(yán)重。比如：第一，有些建設(shè)工程是在原有項(xiàng)目準(zhǔn)備不足的情況下，倉(cāng)促?zèng)Q定上馬的，可行性論證很不充分；第二，有的項(xiàng)目不按基建程序辦，在很多前期必備的審批手續(xù)尚未辦結(jié)的情況下，就已大張旗鼓干起來；第三，有的項(xiàng)目前期準(zhǔn)備工作深度不夠，不具備開工條件也硬開工；第四，有的城市規(guī)劃存在明顯欠缺，連供水、排水、污水處理的統(tǒng)一考慮都未做到；第五，個(gè)別項(xiàng)目的工程質(zhì)量出現(xiàn)嚴(yán)重問題，甚至成為“豆腐渣”工程；第六，工程招投標(biāo)、監(jiān)理方面的地區(qū)、部門保護(hù)主義比較嚴(yán)重；第七，一些項(xiàng)目還發(fā)生了建設(shè)資金被挪用的問題。另外，從政府性資金對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的分配標(biāo)準(zhǔn)來看，財(cái)政部門一般都是按照項(xiàng)目總投資的一定比例給予支持，這就造成申請(qǐng)資金的地方政府和企業(yè)為了多獲取財(cái)政資金支持，往往會(huì)將項(xiàng)目盡可能 地過度包裝，在項(xiàng)目中盡可能包括基建工程，從而將投資總額大幅度增加。

    因此，今后國(guó)家審計(jì)要從提高財(cái)政資金績(jī)效的角度出發(fā)，推動(dòng)政府改變以往按投資額一定比例給予財(cái)政補(bǔ)助的主要方式，要根據(jù)不同類型和不同建設(shè)單位采取不同的財(cái)政補(bǔ)助方式，對(duì)有利于技術(shù)升級(jí)和優(yōu)化部門結(jié)構(gòu)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、新興主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)可以采取轉(zhuǎn)向主要以稅收和財(cái)政貼息進(jìn)行資助的方式，對(duì)于社會(huì)總體發(fā)展需要的公共產(chǎn)品和部分準(zhǔn)公共產(chǎn)品中形成瓶頸制約的基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，如港口、鐵路、電力、資源勘探等依靠地方財(cái)政難以解決的項(xiàng)目繼續(xù)提供支持。

    二、國(guó)家審計(jì)未來的發(fā)展路徑

    （一）以政府履行經(jīng)濟(jì)職能和社會(huì)職能為抓手，構(gòu)建政府履職審計(jì)的大平臺(tái)。

    國(guó)家審計(jì)要進(jìn)一步發(fā)揮大格局審計(jì)的優(yōu)點(diǎn)，以政府履行經(jīng)濟(jì)職能和社會(huì)職能為抓手，搭建政府履職審計(jì)的大平臺(tái)，將國(guó)家審計(jì)的財(cái)政、金融、企業(yè)、資源環(huán)境、涉外、經(jīng)濟(jì)責(zé)任等六大領(lǐng)域全部融入這一大平臺(tái)。國(guó)家審計(jì)不僅要在對(duì)政府的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中有所作為，而且應(yīng)當(dāng)在對(duì)政府的社會(huì)責(zé)任審計(jì)中發(fā)揮強(qiáng)有力的作用。我國(guó)政府的經(jīng)濟(jì)職能主要有兩大項(xiàng)：經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)職能和市場(chǎng)監(jiān)管，相應(yīng)涉及的專業(yè)審計(jì)有財(cái)政審計(jì)（含固定資產(chǎn)投資審計(jì)）、金融審計(jì)、涉外審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，并結(jié)合企業(yè)審計(jì)反映微觀經(jīng)濟(jì)實(shí)體在政府經(jīng)濟(jì)職能履行過程中取得的實(shí)際效果。政府的社會(huì)職能主要有3項(xiàng)：提供公共服務(wù)；調(diào)節(jié)社會(huì)分配和組織社會(huì)保障；保護(hù)生態(tài)環(huán)境和自然資源；社會(huì)管理，相應(yīng)涉及的專業(yè)審計(jì)有財(cái)政審計(jì)（含固定資產(chǎn)投資審計(jì)和社會(huì)保障資金審計(jì)）和資源環(huán)境審計(jì)。對(duì)政府兩大職能履行情況的審計(jì)涵蓋了國(guó)家審計(jì)的所有領(lǐng)域，所以必須要構(gòu)建一個(gè)交流暢通、協(xié)作無間的大平臺(tái)，使各專業(yè)審計(jì)既能發(fā)揮各自的特長(zhǎng)，又能發(fā)揮協(xié)同審計(jì)的綜合效果。

    （二）以財(cái)政貨幣政策的配合為重點(diǎn)，強(qiáng)化財(cái)政審計(jì)與金融審計(jì)的對(duì)接。

    要健全和完善國(guó)家財(cái)政政策、貨幣政策相互配合的宏觀調(diào)控體系，要推動(dòng)建立通過國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中的長(zhǎng)期規(guī)劃對(duì)財(cái)政政策和貨幣政策進(jìn)行統(tǒng)籌安排和政策協(xié)調(diào)機(jī)制，包括兩大政策目標(biāo)的協(xié)調(diào)、財(cái)政赤字和金融不良資產(chǎn)的定期跟蹤測(cè)算、財(cái)政金融穩(wěn)定性的預(yù)安排、財(cái)政金融政策和操作工具進(jìn)行互動(dòng)效率評(píng)估和化解金融不良債務(wù)安排等。財(cái)政政策要從以國(guó)債手段為主轉(zhuǎn)向以稅收和財(cái)政貼息手段為主刺激總需求，更多地發(fā)揮財(cái)政政策在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和調(diào)節(jié)收入分配方面發(fā)揮重要作用。貨幣政策要更多地運(yùn)用利率、公開市場(chǎng)操作、再貼現(xiàn)率、存款準(zhǔn)備金率等間接手段調(diào)節(jié)總需求，更多發(fā)揮保持幣值穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)總量平衡方面作用。從反映當(dāng)前財(cái)政政策和貨幣政策在實(shí)施過程中相互的不銜接，甚至造成國(guó)家宏觀政策意圖和效果相互抵沖的情況切入，使財(cái)政審計(jì)與金融審計(jì)能夠更好地相互協(xié)作，功能互補(bǔ)和信息共享，進(jìn)一步提高國(guó)家審計(jì)在國(guó)家治理中的地位和作用。