增值稅稅收減免政策

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增值稅稅收減免政策范文第1篇

關鍵詞：稅收政策；惠農稅收；完善意見

經濟基礎落后，我國實施的稅收優惠政策多以解決局部地區的經濟增長為主，以實現國家階段性政策為主要目標。我國現階段對基礎農業實施許多稅收優惠政策。具體有增值稅、營業稅、房產稅、土地使用稅、印花稅、耕地占用稅等方面的惠農稅收政策。

一、我國惠農稅收的減免

（一）涉及農業產品的減免

涉及農業產品的增值稅減免有：納稅人銷售或者進口糧食、食用植物油、飼料、化肥、農藥、農機、農膜的農產品適用13% 的低稅率；農業生產者銷售的自產農產品（指初級農產品）免征增值稅。對農民專業合作社銷售本社成員生產的農業產品，視同農業生產者銷售自產農業產品免征增值稅。納稅人購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。

（二）其他稅收減免

其他稅收減免政策：國家指定的收購部門與村民委員會、農民個人書立的農副產品收購合同，免征印花稅。對農民專業合作社與本社成員簽訂的農業產品和農業生產資料購銷合同，免征印花稅。農村居民占用耕地新建住宅，按照當地適用稅額減半征收耕地占用稅；農村居民經批準搬遷，原宅基地恢復耕種，凡新建住宅占用耕地不超過原宅基地面積的，不征收耕地占用稅；農田水利占用耕地的（包括農田排灌溝渠及相應附屬設施用地），不征收耕地占用稅；建設直接為農業生產服務的生產設施占用農用地的，不征收耕地占用稅。拖拉機、捕撈（養殖）漁船免征車船稅。納稅人購置的農用三輪車免征車輛購置稅。納稅人承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權，用于農、林、漁業的，免征契稅。農林牧漁業用地和農民居住用房屋及土地不征收房產稅。

免征營業稅的涉農項目包括：對從事農業機耕、排灌、病蟲害防治、植保、農牧保險以及相關技術培訓業務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治工作所取得的收入，免征營業稅。根據《國家稅務總局關于農業土地出租征稅問題的批復》精神，對單位或個人將土地、水面等發包(出租)給其他單位或個人從事農業生產所收取的承包金(租金)，可比照《財政部、國家稅務總局關于對若干項目免征營業稅的通知》第三條的規定免征營業稅。

二、我國惠農稅收的完善

（一）取消農業稅方面

現行惠農稅收政策有許多地方不足，應完善增值稅使其優惠落到實處。我國取消農業稅，把農業和工商企業一并納入增值稅征稅范圍，這種做法符合我國國情和稅制改革發展趨勢。為了使涉農增值稅優惠政策落到實處，應在規定銷售自產農產品免征增值稅的前提下，允許農業經營者在銷售農產品時向購買者索取農產品價格一定比例的稅收補償，這個比例可以設定為銷售價格的13%，或者由政府財政來補貼這一部分稅收補償，這樣農業生產者才能真正得到免征增值稅帶來的好處。此外，對農產品加工企業的增值稅不再實行減免，而是按規定的稅率征稅，所征收的稅款集中上交國庫，由國家統一按田畝數平攤直接補貼給農民或按一定比例直接投入各地農業基本設施建設和農業科技方面，對農民和農業實行直接補貼。第三是在對農業生產資料從生產到銷售各個環節實行稅收減免的同時，嚴格控制農資產品的價格，實行生產經營成本加微利的定價模式，把減免增值稅帶來的惠農效應充分體現出來，讓農民成為真正的獲利者，促進農業的有效發展。

（二）貸款難方面

營業稅應實行普惠制稅收政策。涉農貸款難是當前一種普遍現象，其中最大的難點是農戶和涉農小企業的貸款難。對養殖業和種植業來說，一次投入資金較多，風險較大，國家和地方出臺了一些有利于金融機構支農信貸的稅收優惠，但農村信用社由于歷史原因和貸款風險，對農業發展所需資金支持不大。我國在這方面缺少有力的優惠政策，不能使金融機構將更多資金投入到涉農領域，支持農業和欠發達地區農村的發展。

最重要的是建立健全涉農稅收的法律基礎健全的涉農稅收法律制度是涉農稅收政策順利實施的基礎和保障。當前，為了使涉農稅收政策在執行過程中做到合理、合法、公平，就必須盡快建立與市場經濟相適應、與國家宏觀政策相協調、與國際慣例接軌的涉農稅收法律制度。加強涉農稅收立法，應根據國家農業和農村社會發展、減輕農民負擔的需要，完善涉農稅收法律制度，應注意體現稅負合理負擔的原則，實現稅收的橫向公平和縱向公平。將具有較高靈活性的涉農稅式支出納入稅法，使涉農稅收法律規范充分體現靈活性，應允許地方在遵守國家法律、法規的前提下，制定適合當地實際的辦法，以此來調動地方支農的積極性。將包含稅式支出在內的涉農稅收的每一項內容都通過法律明確規定，應對與涉農稅收相關的一切配套工作也納入法律保障范圍。

參考文獻：

[1]張曉山,李周.中國農村改革30年研究[M].北京:經濟管理出版社,2008.

[2]謝瑾嵐.區域現代農業發展研究[M].北京:中國農業出版社,2008.

增值稅稅收減免政策范文第2篇

在社會組織結構中，企業是創造經濟財富的基本單位。有效的企業管理能夠保證并促進企業創造更多更好的經濟財富。在企業管理實踐中，納稅是一項重要的事項，它是企業財務管理的重要內容，是國家憑借政治權力對企業創造的財富的強制分配，將導致企業經濟利益的流失。按照經濟人假設的觀點，理性的納稅人都會選擇在合法的前提下盡量少納稅，爭取適用免稅政策是納稅人普遍追求的目標。

長期以來，免稅在我國作為一項減輕納稅人經濟負擔的稅收優惠措施被廣泛運用，也被包括企業在內的納稅人普遍認可。但是，免稅一定是稅收優惠措施嗎？免稅一定能如預期的那樣減輕納稅人的經濟負擔嗎？對此，需要進行深入且全面的分析和認識，這對于免稅政策的有效實施和切實保護納稅人的利益都具有重要的現實意義。

二、對免稅的普遍認識

綜觀我國學術界和實務界的普遍共識，免稅一向被當作是一種稅收優惠措施。

國家稅務總局在《關于印發稅收減免管理辦法（試行）的通知》（國稅發[2005]129號）中指出，減免稅是指依據稅收法律、法規以及國家有關稅收規定給予納稅人減稅、免稅；免稅是指免征某一稅種、某一項目的稅款。自2015年8月1日起取代上述國稅發[2005]129號文的《稅收減免管理辦法》（國家稅務總局公告2015年第43號）指出，減免稅是指國家對特定納稅人或征稅對象，給予減輕或免除稅收負擔的一種稅收優惠措施，包括稅基式減免、稅率式減免和稅額式減免三類。

由中國注冊會計師協會編著的歷年《注冊會計師全國統一考試輔導教材稅法》都把免稅作為各個稅種的優惠措施之一。例如2015年度的教材在企業所得稅法的稅收優惠一節中寫到：稅收優惠是指國家對某一部分特定企業和課稅對象給予減輕或免除稅收負擔的一種措施。稅法規定的企業所得稅的稅收優惠方式包括免稅、減稅、加計扣除、加速折舊、減計收入、稅額抵免等。

姜竹、李友元、馬乃云、楊瓊等（2007）認為，稅收優惠通常是作為政府對某些納稅人或某些經濟行為進行支持、鼓勵或照顧的一種手段或措施。減稅和免稅是最常見、最直接的稅收優惠措施，是對納稅人的納稅義務的直接減少；減稅是指對納稅人的應納稅額少征一部分；免稅是指對應納稅額全部免征。林江和溫海瀅（2009）認為，稅收優惠是指國家在稅收方面給予納稅人和征稅對象的各種優待的總稱。稅收減免是稅法規定的對某些特殊情況給予減輕或免除稅收負擔的一種稅收優惠措施或特殊調節手段；其中，免稅是全部免除稅收負擔。王瑋（2010）認為，稅收優惠是稅法中對某些納稅人或課稅對象給予免除或減輕稅收負擔的待遇。免稅是稅收優惠的形式之一，是指在一定期間內對納稅人的某些應納稅項目或應稅收入應當繳納的稅款給予免除其稅收負擔的待遇。楊志勇（2011）認為，免稅是對應納稅額全部免征，屬于稅收優惠措施之一，是稅法對某些納稅人或征稅對象給予鼓勵或照顧的規定。鐵衛和李愛鴿（2013）認為，稅收優惠是對某些納稅人和征稅對象給予減輕或免除稅收負擔的一種優惠規定。稅收優惠的具體形式主要有稅基式減免、稅率式減免和稅額式減免（包括減稅和免稅）。稅收負擔是納稅人因履行納稅義務而承受的經濟負擔。葉韌（2015）指出，稅收優惠是國家在稅收方面給予納稅人和征稅對象的各種優待的總稱。稅收優惠的方式之一是減免稅；減免稅是對特定的納稅人或征稅對象給予從應納稅額中減征部分稅額或免除全部應納稅額的政策。

綜上，我國對于免稅普遍具有以下認識：免稅的直接后果是免除特定的納稅人在某一稅種、某一項目或某一課稅對象等方面的稅額，從而減輕納稅人的稅收負擔，所以，免稅是稅收優惠的形式之一，是政府的支持、鼓勵或照顧性措施。然而，事實果真如此嗎？

三、免稅的經濟后果分析

本文認為，就我國現行的稅收實體法體系而言，免稅的經濟后果有三種：加重納稅人的經濟負擔，既不加重也不減輕納稅人的經濟負擔，減輕納稅人的經濟負擔。

（一）免稅加重納稅人的經濟負擔。就我國現行的稅收實體法體系來講，免稅會加重納稅人的經濟負擔這一情況只出現在一般納稅人采用一般計稅方法計征增值稅的情況下。

我國現行的增值稅采用稅款抵扣機制，層層抵扣、環環征稅，并以增值稅專用發票等稅款抵扣憑證作為維持該機制運行的載體。一般納稅人適用的增值稅計稅方法有一般計稅方法和簡易計稅方法兩種，其中，一般計稅方法的計算公式是：當期應納增值稅稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額。當一般納稅人適用一般計稅方法時，如果在某一環節免稅，增值稅抵扣鏈條就中斷了，納稅人在該環節上就失去了抵扣權，必須負擔此前所有的流轉環節已由國家征收的增值稅款，并且在該免稅環節上不能向購買方開具增值稅專用發票，從而導致下一環節的納稅人喪失抵扣進項稅額的權利。所以，增值稅免稅對適用一般計稅方法的一般納稅人來說不一定是稅收優惠，有時反而會加重其稅收負擔。

例1：目前新疆維吾爾自治區是我國最大的產棉基地，棉花加工企業眾多。位于新疆產棉區內的甲企業充分運用這一區位優勢，自2010年成立以來一直從事從當地棉花加工企業購入原料加工成棉籽粕對外銷售。甲企業生產的棉籽粕依據財政部、國家稅務總局《關于飼料產品免征增值稅問題的通知》（財稅[2001]121號）等相關文件的規定享受增值稅免稅優惠政策。該企業生產的棉籽粕既銷售給從事養殖業的農戶個人，也銷售給屬于增值稅一般納稅人的養殖公司、飼料批發企業等客戶。甲企業生產棉籽粕所用的原材料和電力等均從一般納稅人處購入并能取得相應的增值稅專用發票，從原材料投入生產到產出產成品的時間為24小時。甲企業適用25%的企業所得稅稅率。

自2015年以來，購買方中的增值稅一般納稅人數量呈現遞增的趨勢，這些客戶基本上都要求甲企業開具增值稅專用發票，而《增值稅暫行條例》規定銷售免稅貨物不得開具增值稅專用發票，從而導致甲企業失去了許多屬于增值稅一般納稅人的客戶。這一現實促使甲企業于2016年末召開管理層會議討論是否放棄適用增值稅免稅政策。在會議討論過程中，銷售部門和財務部門提供了如下的經營方案要點：（1）在享受增值稅免稅優惠政策的情況下，2016年甲企業對外銷售棉籽粕的價格為2 900元/噸，相應的生產成本為2 030元/噸。這2 030元中包含下列內容：因為享受增值稅免稅優惠政策而導致的、購進的原材料和電力等所對應的不能抵扣的增值稅進項稅額280元。2017年這些數據將保持不變。（2）為了能夠得到最直接的來自消費終端的信息反饋，從而有利于本企業的產品以最快的速度適應市場需求，本企業有必要繼續保持在從事養殖業的農戶個人市場上的地位。所以，假如放棄適用增值稅免稅政策，甲企業應當繼續向從事養殖業的農戶個人銷售棉籽粕；并且為了不影響銷售量，銷售給從事養殖業的農戶個人時，棉籽粕的含稅價格仍應當保持在2 900元/噸。（3）由于放棄適用增值稅免稅政策后，甲企業可以向購買方開具增值稅專用發票，購買方就可以抵扣相應的增值稅進項稅額，所以甲企業應當把銷售給索取增值稅專用發票的購買者的棉籽粕價格提高為不含稅價2 900元/噸。（4）預計2017年甲企業生產并銷售棉籽粕的數量仍維持在往年的120萬噸。

如果以上述經營預算方案為依據，那么甲企業在2017年是否應當放棄適用增值稅免稅政策？分析與測算如下：

美國著名會計學家漢弗萊H納什指出：公司的目標是在稅務會計的限度內實現稅負最小化及稅后利潤的最大化。蓋地指出：減輕稅負必須是在納稅人的整體收益增長的前提下才有實際意義。據此，本文的分析與測算以銷售產生的稅后利潤為考核指標。

設銷售給從事養殖業的農戶個人的棉籽粕數量為x萬噸，則銷售給索取增值稅專用發票的購買者的數量為（120-x）萬噸。不考慮除增值稅和企業所得稅之外的其他稅費。

1.繼續適用增值稅免稅政策。在這種情況下，甲企業不需要計算增值稅銷項稅額，也不能抵扣增值稅進項稅額。

銷售產生的毛利潤R1=銷售收入-銷售成本=[x+（120-x）]2 900-[x+（120-x）]2 030=104 400（萬元）

銷售產生的稅后利潤P1=R1（1-25%）=104 400（1-25%）=78 300（萬元）

2.放棄適用增值稅免稅政策。在這種情況下，甲企業應當計算增值稅銷項稅額，并且可以抵扣因生產活動而發生的增值稅進項稅額。

銷售產生的毛利潤R2=銷售收入-銷售成本=[2 900（1+13%）x+2 900（120-x）]-1 750[x+（120-x）]=138 000-333.63x

銷售產生的稅后利潤P2=R2（1-25%）=（138 000-333.63x）（1-25%）

3.當P1P2時，繼續適用增值稅免稅政策對甲企業有利，因為銷售產生的稅后利潤相對較多。此時，78 300（138 000-333.63x）（1-25%），解得100.71120。 br=""所以，如果采用銷售產生的稅后利潤作為決策指標，并且2017年甲企業生產并銷售棉籽粕的數量為120萬噸，則當甲企業銷售棉籽粕給從事養殖業的農戶個人的數量超過100.71萬噸時，繼續適用增值稅免稅政策對甲企業有利；反之，放棄適用增值稅免稅政策對甲企業有利。應當強調的是：此處的負擔加重是指導致納稅人（例如本例中的甲企業）的稅后利潤減少，而不僅僅指納稅人的應納稅款增加。

由上述案例可見，在一定的條件下，適用增值稅免稅政策會加重納稅人的經濟負擔。

（二）免稅既不加重也不減輕納稅人的經濟負擔。這種情況是上一種情況的延續或特例。承例1，假如銷售給從事養殖業的農戶個人的棉籽粕數量為x噸，銷售給索取增值稅專用發票的購買者的數量為y噸，總銷售量不一定是120萬噸，則在多重因素（例如銷售總量、銷售量x與y的比例結構、進項稅額與銷項稅額的對比關系等）的作用下，有可能導致P1=P2，此時免稅既不加重也不減輕納稅人的經濟負擔。

（三）免稅減輕納稅人的經濟負擔。除了上述兩種情況，免稅都會減輕納稅人的經濟負擔，這是免稅在絕大多數情況下導致的經濟后果。下面選擇幾個稅種來舉例說明。

例2：位于山東省海域某油田的原油不含增值稅的銷售價格為每噸6 000元，天然氣不含增值稅的銷售價格為每立方米2元。2016年12月該油田開采原油250 000噸，其中，當月銷售200 000噸，加熱和修井用20 000噸，贈送給協作單位30 000噸。當月開采天然氣7 000 000立方米，其中，當月銷售6 000 000立方米，待售1 000 000立方米。已知原油和天然氣的資源稅稅率均為6%，計算該油田2016年12月應繳納的資源稅額。

《資源稅暫行條例》第七條規定：開采原油過程中用于加熱和修井的原油免征資源稅。所以，該油田2016年12月應納資源稅額=（250 000-20 000）6 0006%+6 000 00026%=83 520 000（元）。

例3：位于廣西北海市的某鹽場2016年度占地200 000平方米，其中辦公樓占地20 000平方米，鹽場內部綠化占地50 000平方米，鹽場附屬幼兒園占地10 000平方米，鹽灘占地120 000平方米。鹽場所在地的城鎮土地使用稅單位年應納稅額為每平方米0.7元。計算該鹽場2016年度應繳納的城鎮土地使用稅額。

《關于土地使用稅若干具體問題的解釋和暫行規定》（國稅地字[1988]第015號）和《關于對鹽場、鹽礦征免城鎮土地使用稅問題的通知》（國稅地字[1989]第141號）規定：企業辦的學校、醫院、托兒所、幼兒園，其用地能與企業的其他用地明確區分的，免征城鎮土地使用稅；鹽場的鹽灘占地暫免征收城鎮土地使用稅。所以，該鹽場2016年度應繳納的城鎮土地使用稅額=（200 000-10 000-120 000）0.7= 49 000（元）。

例4：位于廣西防城港市的某漁業公司2016年擁有捕撈漁船5艘，每艘的凈噸位為21噸；非機動駁船2艘，每艘的凈噸位為10噸；機動補給船1艘，凈噸位為15噸；機動運輸船10艘，每艘的凈噸位為7噸。機動船舶的凈噸位小于等于200噸的，車船稅適用的年應納稅額為每噸3元。計算該公司當年應繳納的車船稅額。

《車船稅法》第三條和所附的《車船稅稅目稅額表》規定：捕撈、養殖漁船免征車船稅，機動補給船和機動運輸船繳納車船稅，非機動駁船按機動船舶的稅額的50%計算車船稅。所以，該公司當年應繳納的車船稅額=0+（10350%）2+（153）1+（73）10=285（元）。

四、結束語

由上述分析可見，在企業管理中，免稅并不一定必然減輕作為納稅人的企業的經濟負擔。原因何在？

認為：任何事物只能在一定的條件下才能產生、存在、發展和滅亡；條件是指與某一事物、現象、過程相聯系并對它的存在和發展發生作用的諸要素的總和；離開條件，一切都無法存在，也無法理解。所以，免稅能否減輕納稅人的經濟負擔，取決于實施免稅措施的前提條件。目前，我國對于不同的稅種設計的稅款計征方法不同，增值稅實行多環節征收、稅款抵扣制度，當增值稅采用一般計稅方法時稅負可以多環節轉嫁；而其他稅種和采用簡易征收辦法計征時的增值稅都采用單一環節征收，稅負難以多環節轉嫁。這些不同的條件導致了免稅不一定必然減輕納稅人的經濟負擔。按照的要求，只有運用聯系的觀點和全面的觀點去觀察事物，才能揭示事物的內在聯系、本質和規律，從而得出真理性的認識。所以，我們應當全面地認識免稅的經濟后果，不能盲目地認為免稅就是稅收優惠。

增值稅稅收減免政策范文第3篇

【關鍵詞】中小企業財稅政策問題建議

中小企業是促進我國國民經濟和社會發展的重要力量，但是，目前中小企業發展面臨著多重挑戰。而財稅政策作為國家調控社會經濟的重要手段，在支持中小企業發展中意義重大。

一、財稅政策促進中小企業發展的作用

中小企業由于其自身特點，在其發展中普遍存在融資、自主創新等問題，財稅政策為中小企業解決這些難題起到了至關重要的作用。

(一)財稅政策促進中小企業融資的作用

1.財稅政策可以緩解中小企業融資擔保中存在的市場缺陷。

2.財稅政策能為中小企業融資提供相對公平的融資環境。

3.財稅政策能推動中小企業融資渠道的建設。

(二)財政政策促進中小企業自主創新的作用

1.財稅政策能降低中小企業自主創新的成本。

2.財稅政策能有效化解中小企業自主創新的風險。

3.財稅政策能增加中小企業自主創新的收益。

二、我國現行中小企業財稅政策存在的主要問題

(一)中小企業財政政策存在的主要問題

1.財政政策支持手段單一。運用財政政策資金撥款支持中小企業發展的效果不明顯。雖然政府采購政策中存在對中小企業的政策傾斜，但是我國中小企業大多勢單力薄，生產的技術含量低、產品附加值不高，客觀上難以滿足政府采購的需要，所以，政府采購在促進中小企業發展方面很難發揮其應有的作用。

2.政府支持資金小。目前，我國中央財政支持中小企業發展的資金每年不足20億元，加上其他共享的政策資金，不足百億元，難以適應中小企業發展的實際需要。加之政府對各種中小企業進行多頭管理，難以將政策性資金集中起來，進行組合安排、配套使用，導致財政性資金支持中小企業的整體效果不明顯，很難形成政策合力，降低了財政政策對中小企業支持的影響力度。

3.中小企業社會負擔相對較重。中小企業往往成為各級地方政府部門攤牌各種費用的對象，尤其是許多鄉鎮企業和經濟落后地區的中小企業，仍然是“三亂”的主要受害者，政府治理“三亂”和為企業減負的努力也主要集中在國有大中型企業上，很難真正落實到中小企業本身。

(二)現行中小企業稅收政策存在的缺陷

1.中小企業稅法體系不完善。現行的稅收立法體系幾乎都是采用小條例大細則的形式，臨時通知、補充規定不斷，沒有一套系統的專門為中小企業量身定制的稅收政策法規體系。

2.中小企業稅收政策缺乏導向效應。目前我國對中小企業的稅收優惠政策的制定很大一部分還僅僅停留在解決殘疾人就業、廢舊物資回收等低科技層面，具有“扶貧”的性質，相關稅收優惠政策制定的針對性、作用性不強，定位不合理。

3.優惠力度有待進一步加大。我國現行對中小企業的稅收優惠規定大多屬于在稅收分配環節的直接讓利。在目前企業效益普遍不佳，虧損、微利企業大量存在的情況下，以所得稅為主的優惠措施，對大多數中小企業來說形同虛設，對經濟的引導和刺激作用不是很明顯，從而使得稅收政策的調控作用得不到應有的發揮。

三、完善中小企業發展的財政稅收政策建議

(一)完善中小企業發展的財政政策

1.財政補貼。財政補貼是政府對中小企業符合政府要求的做法給予財政上的援助。主要包括：①就業補貼。對提供較多就業機會的中小企業給予就業補貼，促進其吸收更多的失業者，以緩解就業壓力。②研究與開發補貼。通過制定各種中小企業技術創新與開發計劃。對符合計劃所提出條件的中小企業給予專項補貼和專項基金。

2.貸款貼息。貼息貸款是一種政府對中小企業貸款的利息補貼。其能夠以較少的財政資金帶動大量的社會資金參與對中小企業的援助。貼息貸款的具體做法：一是對中小企業的自由貸款給予高出市場平均利率部分的利息補貼，以使中小企業能夠按市場平均利率獲得貸款，提供中小企業在自由信貸市場中的借貸能力；二是對中小企業的長期低息貸款提供貼息，以幫助中小企業獲得最難取得的長期信貸資金。

3.政府優惠貸款。它主要是指政府用財政資金通過私人金融中介結構，或建立專門的政府金融機構向中小企業直接提供少量的優惠貸款援助。政府優惠貸款主要是解決中小企業獲得長期貸款困難的問題。其具體做法是，政府設立專門的中小企業長期低息貸款專項基金或建立專門的政府金融機構。由他們按一定的標準選擇符合條件的中小企業發放貸款。

(二)完善中小企業發展的稅收政策

1.制定專門的中小企業財稅法律。應加強對中小企業的立法，以《中小企業法》為法律主體，從細致的分類著手，涵蓋全面的政策支持及稅收制定，可以為解決糾紛提供切實的法律依據，改善中小企業的弱勢地位。

2.調整和完善增值稅。其一，盡快推行增值稅轉型，逐步將生產型增值稅改為消費型增值稅，可在高新技術企業先實行，刺激其進行投資。其二，取消增值稅一般納稅人的認定標準，企業不分大小，只要有固定的經營場所，財務制度健全，能夠提供準確的會計核算資料，遵守增值稅專用發票管理制度，沒有偷稅行為，都可按一般納稅人對待。

3.降低稅率。降低營業稅和增值稅等流轉稅和企業所得稅、利潤稅等直接稅的稅率，是很多國家較為常見的優惠政策。

4.稅收減免與返還。稅收減免是針對稅額而言的，包括全額減免、定額減免和定比減免，主要針對中小企業的創建時期和其產品與服務的出口環節，以促使中小企業實現技術進步。

5.提高固定資產折舊率。對中小企業有兩方面的好處：一是加速技術設備的更新換代；二是降低當期的應稅額，從而減少稅款。

注：本論文是2011年度遼寧省社會科學規劃基金項目《遼寧省微小企業發展的金融財稅政策研究》研究成果。

參考文獻：

增值稅稅收減免政策范文第4篇

關鍵詞：戰略性新興產業 稅額抵免 加速折舊

“十二五”規劃中，我國提出要培育和發展戰略性新興產業，這些新興產業有以下特點：技術創新具有很強的外部性，其外部性表現在創新知識的開發成本高，但是復制成本和使用成本較低，一個企業的自主創新的成果，很容易被其他企業所模仿，即是產生了外部性；創新過程的不可分割性，一個企業往往不能夠承擔全部研究工作，需要政府的資助和調控；創新活動的不對稱性以及不確定性，不確定性體現在技術不確定性、市場不確定性和競爭不確定性，這三個不確定性變量發生交互作用時，會使意向創新的不確定性程度提高，高風險使部分企業不敢或者不能參與技術創新。以上技術創新的特點證明在這個領域中存在著市場失靈，需要政府介入對其進行干預，取得資源配置的帕累托最優。稅收政策是政府調節經濟活動的主要手段之一，稅收政策主要從稅收優惠入手，減輕企業的創新成本，降低企業的創新風險。

一、國外促進高新技術產業發展的稅收優惠比較

總體來看發達國家的稅收優惠政策，他們主要是直接優惠政策和間接優惠政策搭配使用，稅率式減免與稅基式減免結合。具體做法主要歸于一下幾大類：

（一）直接的稅收減免政策

對技術創新產業進行直接稅收減免，直接的稅收減免主要體現在應納稅額和稅率的減少上，可以方便有效的直接減少企業的納稅負擔，直接增加稅后所得，使得企業調動更大的熱情進行創新技術的研發，間接增加了創新研發的資金，從而形成良性循環。稅收的減免表明了政府以稅式支出的方式承擔了企業的部分生產經營風險，為高新技術企業簡介地謀取了利潤。減免稅的方式見效快、透明度高，直接降低了企業的稅后生產成本，納稅人直接受益。

（二）費用扣除政策

允許企業將用于技術創新過程中研究、開發與試驗發展的相關費用在稅前全部列支，從而減少應納稅額，進而減少稅收負擔，鼓勵企業技術創新的研究與開發。同時，在培養技術人才時的支出，也可以作為費用在稅前扣除。

（三）加速折舊政策

加速折舊是相對于直線折舊來說的，直線折舊是指按照固定資產的使用年限，將固定資產的價值均勻地分攤到隔年的費用中去。而折舊費時可以抵扣的，因此折舊額越大，企業的應納稅所得額就越小，稅收負擔也就越小。盡管從長期來看，加速折舊和直線折舊的折舊額是相等的，但是企業在前期的折舊提取教多，則在前期會少交稅款，相當于從政府手中獲得一筆無息貸款，提高資金的利用率，從而起到鼓勵企業增加技術開發、加快及其設備更新換代的作用。

（四）投資抵免政策

風險投資抵免是指允許企業從應納誰所得額中扣除用于技術研究投資的一部分資本支出，作為一種間接優惠的稅收政策，對于風險投資機構進行技術創新投資時具有較大的幫助。直接刺激了大量資金涌入高新技術領域。

（五）特定的準備金制度

因為高新技術企業創新活動的全過程都充滿了風險，使得企業家和投資者都對高新技術產業有著擔憂，所以西方國家為了穩定信心，鼓勵投資，建立了一個風險分擔機制。日本政府設立了計算機的準備金制度，規定計算機廠商可以從銷售額中提取10%作為準備金，用來彌補未知的損失；德國稅法允許企業建立可在稅前扣除的準備金，如折舊準備金、呆賬準備金、風險投資準備金、虧損準備金等；新加坡規定符合條件的公司經批準可以按照應稅所得額的20%提取科研開發準備金。

二、國外稅收優惠政策總結

由于各國經濟發展水平不一樣，政策制定有所差異，因此各國關于創新技術產業的稅收優惠政策也是各不相同，但是從本質上來說，具有以下共同點：

第一，各國的稅收優惠政策都是在稅法中明文規定的，具有法律的約束性，在執行起來也有強制力的保證，可以保證其順利實施。

第二，各國都采用從稅基減免、稅率減免和稅額減免的方式相結合，從高新技術產業的研發到生產以及推廣階段都環環相扣予以稅收優惠，是整個政策能夠有效地實施，實際減少戰略性新興產業的稅收負擔。

第三，事前扶持和事后鼓勵結合使用，從開始創辦技術創新到最后成熟，投資強度是逐級遞增，而投資風險是逐級遞減的。大多數國家的稅收優惠的重點側重于事前扶持，而后的事后鼓勵則體現在政府與企業對稅收受益的分割與讓渡。

第四，稅收優惠方式簡便易行、注重效果。從發達國家所采取的稅收優惠政策來看，主要有稅額減免、加速折舊、費用扣除和投資抵免等，而且具體的優惠標準及幅度都有非常明顯的規定，這樣操作上簡便易行，而且效果明顯。

第五，加強了稅收優惠成本控制與效益考核的管理。加強稅收優惠成本控制與考核的管理，既能有效地控制稅收優惠的規模和方向，又能很好地把握稅收優惠的成本和效益，從而可以更好地發揮稅收優惠政策對企業技術水平的提高和科技事業發展的積極作用。

三、我國技術創新產業稅收政策的現狀

我國有關高新技術產業發展的稅收優惠政策是普遍而廣泛的。在我國現有的稅種中，同高新技術產業相關的有增值稅、營業稅、所得稅、房產稅、固定資產投資方向調節稅等9個稅種。稅收優惠的方式不僅限于減稅和免稅，還包括起征點的提高和應納稅額的減少等。但是卻存在著一些不足之處：

（一）稅收優惠政策的目標不明確

現行的稅收優惠政策缺乏明確的目標，具體表現在：通過稅收優惠來支持和鼓勵哪些方面的科技發展缺乏傾向性，在如何協調發展基礎理論研究和應用技術研究、發展高新技術和改革傳統技術等方面稅收政策目標不清晰。無論是增值稅先征后退還是所得稅的優惠，其受益者均為應用新技術成果的企業，而缺少正對具體的科技開發活動及項目的優惠。

（二）稅收優惠政策與現行的稅制結構不相符

我國現行稅制以流轉稅為主體的稅制結構，而科技稅收優惠政策卻主要以所得稅的減免為主，雖然國際上都是這樣做的，但是西方發達國家的稅制結構都是以所得稅為主體的，這種不適應導致不能有效地減少企業稅收負擔，起到的鼓勵效果不明顯。

（三）稅收優惠政策缺乏一個系統的稅收減免體系

各個稅種之間不能協調一致，完整反映國家對高新技術產業的政策支持。例如所得稅中對高新技術產業減按15%稅率征收所得稅，對于其研發階段的費用可以加計扣除，但是除了營業稅中對高新技術產業轉讓技術有優惠政策外，其他方面卻再也找不到蹤影了，由此可以說明我國稅收優惠政策缺乏一個環環相扣的減免體系。除了對高新技術企業進行鼓勵外，對高新技術人才也應該有所嘉獎，可以對他們的技術所得給與一定的稅收優惠。

四、國際經驗借鑒

參考西方國家的稅收優惠政策，針對我國稅收優惠方面的不足，我國可以根據本國的實際情況，取其精華。我國應該建立幾個戰略性新興產業集中的區域，在其區域內的高新技術產業試行一個完整的稅收減免體系，從整個研發到應用再到推廣階段，從所得稅到增值稅再到營業稅，從產業活動再到從事人員，總之覆蓋整個點面，來評估整個體系的優惠效果，這樣既符合我國國情，也會減少整個的稅收管理成本，同時會帶動當地經濟的發展。

參考文獻：

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增值稅稅收減免政策范文第5篇

一、國外物流業的稅收政策分析

（一）稅收政策針對出口服務和外資入駐實施優惠

國外稅收政策針對出口服務和外資入駐實施優惠，促進了物流貿易服務的發展。國外為了促進物流業的發展，對于企業提供出口服務及投資實行零稅率，這大大激勵了企業發展國際物流服務。如德國規定直接與貨物進出口相關的裝卸、運輸、保險等服務實行零稅率；新加坡除了放款針對國際運輸服務、裝卸、搬運、保險等實現零稅率以外，還規定物流企業進口或者委托進口的貨物實現免征貨物勞務稅。許多國家為了促進物流業的快速發展，實現與國際物流接軌，甚至為了實現成為國際物流中心的目標，制定了針對跨國物流公司到本國投資的稅收優惠政策。如為了吸引外資，韓國政府規定，外商投資規模達到千萬美元的物流企業，外資新建企業所得稅五年免征，兩年半征，并且地方政府可以根據條件、環境適當延長稅收免征、減征年限；投資規模達到500萬美元的物流企業，其所得稅三年免征，二年減半征收，地方政府也可以根據條件延長稅收優惠時間。這些關于物流業的優惠稅收政策，促進了物流貿易的快速發展。

（二）稅收政策針對技術升級與發展生產實施優惠

國外有許多稅收政策針對技術升級與發展生產實施優惠，促進了產業升級發展。美國、日本等發達國家通過減稅鼓勵企業加大投資，促使物流產業技術升級。其稅收減免政策主要包含兩類：一是設備、技術更新的稅收減免。如：泰國針對物流企業更新設備（包含進口設備）實施稅收減免政策，最高可以減免30%，而進口設備關稅為零，這大大促進了企業的設備和技術升級，提高了物流業的發展水平；馬來西亞針、新加坡、韓國等很多國家對本國不能生產的運輸設備或技術免征關稅。二是針對物流企業運營生產增值實施稅收減免。法國、德國等許多國家對物流企業的增值稅實行稅收減免優惠；新加坡按照稅項抵扣納稅，允許對于企業外購固定固定資產的進項稅額進行抵扣，并且新加坡針對物流企業的增值稅稅率只有7%，稅負本身就較低。

（三）稅收政策針對新建企業實施稅收優惠

國外有許多稅收政策針對新投資實施稅收優惠，引導社會資金進入。眾所周知，所得稅優惠在世界各國對物流業的鼓勵措施中非常普遍，這主要是因為所得稅優惠相比增值稅優惠效果更為顯著。如馬來西亞、法國、泰國等很多國家都以5%至10%之間針對新建企業所得稅進行優惠。法國還規定對物流中心的境外人員提供全部或部分的個人所得稅免征。馬來西亞稅收政策規定，新成立的物流企業可以享受五年的70%所得稅免征。泰國政策規定，新建物流企業可以享受8年的所得稅免征優惠。新加坡針對新成立的物流企業所得稅免征政策從2年延長至10年。新加坡規定，對物流企業所得稅征稅率為17%，遠遠低于我國的稅率25%，并且在新建企業五年內給予10%的企業所得稅稅率優惠，特別給予高新技術性質的物流企業五年至十年的免稅期。可見，很多國家針對新建企業所得稅上給予很大優惠，這有利于新投資進入，鼓勵投資者建立物流新企業。

（四）稅收優惠政策面向所有物流行為實施優惠

稅收優惠政策面向所有物流行為實施優惠，可以全面促進物流業的發展。美國、日本等發達國家物流業已經非常成熟，無論是物流技術還是產業發展整體水平在國際上位于領先地位，這與其針對物流業的稅收政策具有密不可分的關系。為了促進物流業的快速發展，早在20世紀80年代以來，美國、日本制定了一系列針對物流業的投資、運營、研發等行為的稅收優惠政策。以美國為例，美國政府規定，投資者可以通過稅收抵免，經營者可以將與物流有關的商貿活動費用支出、研發支出，直接作為費用進行扣除，而不是作為資本。并且，如果當年研發支出大于前三年研發支出平均額的企業，其增加部分可以享受25%的稅收優惠政策。該項政策有效地促進了美國物流業的技術創新。對投資方面，美國采取加速折舊的方法，即物流設備可以加速折舊，最短的可以為三年，并且投資者可以通過投資獲得巨額補貼。這有效的促進了物流業對投資者的吸引力，推動了物流業的發展。美國的政策針對的產業行為，而不是產業企業，因此各個行業各個企業的物流行為發生的費用都可以享受物流稅收政策。

（五）稅收優惠政策與政府經濟戰略高度匹配優惠

政策與政府經濟戰略高度配合，可以提高政策的實施效果。稅收政策的制定一般是向市場傳遞明確信號的過程，然后通過政府政策影響市場環境，并影響市場行為，從而匹配政府經濟戰略。以美國為例，如果政府經濟戰略是發展一些貧困地區、特殊地區的物流業，那么這些區域的物流企業、物流行為可以申請工資抵免、債券融資免稅以及研究性補貼、運營費用補貼等類型的優惠。除了特定區域外，對于特殊行業，如蔬菜、水果等，政府也制定了相關物流補貼政策。同時，經濟發展的不同時期，為了刺激經濟發展，稅收優惠會根據經濟發展需求進行調整，或增加，或減少、或調整補貼行為等。因此，發達國家的稅收優惠政策總是在不斷地匹配政府的經濟發展戰略。

（六）稅收政策貫徹整個物流產業過程

物流企業的發展分為四個階段：投資吸收期、創建期、成長期和成熟期。投資強度不斷遞增，而投資風險不斷下降。國外稅收政策貫徹物流服務服務整個過程，實現物流業的持續發展。以美國為例，政府制定的稅收政策一般強調在投資期和創建期進行直接補貼，即進行直接的扶持，然后在成長期和成熟期強調鼓勵，即進行稅收優惠政策。換而言之，其強調在事前扶持，事后鼓勵。事前扶持突顯出政府與企業共擔風險，鼓勵企業增加投資，尤其是研究性支出。針對物流業的稅收扶持將經營性投資行為和研究性投資行為分開，經營性投資行為只享受稅收優惠，而研究性投資行為可以享受稅收優惠和直接補貼的雙重優惠。事后鼓勵的稅收政策主要是降低企業與運營風險，體現政府和企業對收入的劃分比例和轉讓，如美國政府允許物流虧損企業向前結轉兩年，若虧損還有結余，可以結轉20年。

二、中外物流業稅收政策的比較分析

（一）稅收政策影響的范圍大小存在差別

國外稅收政策存在普遍性，如美國稅收優惠政策涉及范圍非常廣，無論是物流企業，還是非物流企業的物流活動，都可以得到稅收優惠。相比而言，我國的稅收優惠政策一般針對鐵路公司、公共交通或者郵政企業等，而不是整個物流活動、物流業務和所有物流企業。雖然針對物流業的政策很多，但單個政策之間的影響方向不同，從而導致所有政策對物流業的整體影響有限，不能對物流企業形成強勁的驅動力。因此，在我國，稅收優惠政策在范圍控制上包含了很多附加條件。財稅政策規定，自2000年10月22日期，對交通建設相關部門以及按照國家規定修建路橋等公共設施的車輛不征收營業稅。這限定了建設公共設施的運輸車輛才可以不征收營業稅。部分稅收優惠政策只限定一定時期一定業務，如財稅[2011]24號規定，針對中國郵政公司及子公司的速遞業務自2010年6月1日至2013年5月31日免征營業稅。部分政策擴寬了優惠政策的企業范圍，但也只限定了第三方物流企業，非物流企業的物流行為不能獲得優惠，如財稅[2015]98號規定，自2015年1月1日起至2016年12月31日止，對物流企業自有的（包括自用和出租）大宗商品倉儲設施用地減按50%計征城鎮土地使用稅的政策限制為第三方物流企業所用。

從對服務出口的稅收優惠范圍看，國內外也存在很大差別。美國、新加坡等國家針對物流服務及與物流的相關（如物流保險、中介等服務）都享受進出口稅收補貼政策。但我國針對國際物流業務的優惠政策從2010年1月1日實施，其主要包括貨物游客出境和入境以及發生載運貨物或游客的行為，并不包含與國際物流服務有關的裝卸費、保險費等。針對臺灣、澳門等國內分管區域，稅收優惠政策相對提前，但也是在2009年以后。2009年6月25日起，對臺灣航空公司從事海峽兩年直航業務的大陸運輸收入免征營業稅和企業所得稅。自2005年起，澳門在內地經營倉儲運輸業務免征營業稅。可見，相比國外自20世紀80年代開始就逐步放開對物流出口業務的稅收優惠，我國針對物流出口業務的稅收優惠政策實施非常晚。

（二）稅制結構的科學性和復雜性存在差別

國外稅制以增值稅為主，較為簡單，而我國較為復雜。美國、新加坡針對物流業的稅種主要是流轉稅，稅制簡單，而我國每個物流企業需要繳納十幾種以上的稅。根據《國民經濟行業》分類，物流業是分散在物流加工、優質、倉儲和交通運輸行業當中，不是一個獨立的行業，因此與物流業相關的稅收沒有被統一到一個稅種下，而是分散在不同稅種中。具體而言，物流業涉及的稅種主要包括增值稅、企業所得稅、營業稅、房地產稅、車輛購置稅、城鎮土地使用稅、土地增值稅、印花稅、城市維護建設稅與教育費附加、車船稅和耕地占用稅。由于稅制復雜，導致我國物流業重復征稅較為嚴重，這與物流業的綜合相關。物流業涉及了裝卸、倉儲、配送、運輸以及安裝等多個環節，綜合性非常強，并且各個環節環環相扣，與各個產業相關性很強，這導致物流業很難被單獨的作為一個產業核算進行征稅。這是物流業重復征稅的重要原因，具體表現在以下幾個方面：一是企業物流相關活動繳納營業稅，不扣除企業購置已繳納的增稅和營業稅稅負，這引起重復征稅。以外包物流服務為例，生產型企業根據自身需求將企業不擅長的物流業務外包，這時企業需要針對外包業務價值進行交稅，而物流企業針對該物流服務繼續交稅。二是物流服務活動的增值稅在征稅時沒有扣除購進相關資產已經繳納的增值稅，從而導致重復征稅。三是各種稅種之間本身存在重復性，如營業稅和增值稅之間經過大量學者研究確實存在重復性征稅的問題。

（三）稅收政策的系統性和完整性存在差別

國外稅收政策從吸引投資到產業發展成熟推動產業升級都有涉及，并自成體系，而我國針對物流業的稅收優惠政策非常凌亂。美國、新加坡等很多國家對物流業的稅收優惠政策非常重視，因此為了充分支持物流企業以及物流業的發展，制定了一系列從投資到研究、發展、成熟的一系列稅收優惠政策。在我國，物流業的稅收政策大都單向制定，只針對某類設施、某類業務甚至某個企業。如財稅政策方面，財稅[2011]24號規定，針對中國郵政公司及子公司的速遞業務自2010年6月1日至2013年5月31日免征營業稅。此外，國外稅收政策針對物流業的優惠非常全面，而我國在某些方面嚴重缺失。根據上節分析可知，美國、新加坡等發達國家，其稅收優惠政策非常全面，能夠為物流業吸引投資者，能夠鼓勵企業進行研究型和技術性投資，能夠激勵企業全面開展國際業務，能夠鼓勵外資進入企業。我國針對物流業的稅收政策功能缺失，尤其是針對吸引投資和研究性、技術設備更新的鼓勵性優惠上。雖然政府制定了針對高新技術企業的鼓勵性措施，但其限定范圍將提供物流技術服務的企業排斥在外，而只針對物流設備研發。

（四）稅收政策體現的稅負水平存在差別

一方面所得稅、營業稅、增值稅等國內外存在差別。目前我國企業所得稅比例稅率為25%，高于歐盟、美國、新西蘭等國家或區域的稅負水平（一般在16%左右）。我國營業稅稅率為3%-5%，增值稅根據企業規模不同分為13%和17%，而新加坡沒有營業稅，增值稅只有7%。另一方面，稅制復雜，在一定程度上會加重了我國企業稅負水平。美國針對物流企業取消了各種小額稅收，而我國物流企業需要繳納十幾種小額稅收。小額征收的稅種，雖然單個額度較小，但是繁雜的稅制導致重復計算嚴重，也擴大了宏觀稅負。根據2015年中國物流與采購聯合會的報告數據顯示，自2008至2015年中國物流業稅收平均增速為9.8%，大幅度高于營業收入（4.6%）和營業利潤的增速水平（3.3%）。雖然部分區域已經實行“營改增”，但根據調查的927家物流樣本企業數據顯示，企業的稅負不減反增，改革后稅負增加了20%左右，嚴重影響企業的經營效益。從整體稅負水平看，目前我國物流企業平均稅負水平為20.2%，高于全國同期宏觀稅負水平（18.3%）1.9個百分點。實際上，比較各個行業的盈利能力，物流業屬于比較典型的微利行業。因此，物流業的微利與稅負的矛盾，嚴重影響了物流業的投資水平和長期發展。

三、借鑒國外經驗改善我國物流業稅收政策的途徑

（一）簡化稅制，切實降低物流業稅負壓力

通過中外稅制結構比較可知，國外以增值稅為主，實施簡單。我國物流企業所面向的稅制結構非常復雜，稅負水平較高。實際上，與其他行業相比，物流業的利潤率處于較低水平，一般維持在5%左右。如果征繳一樣的稅種和稅率，必然會影響物流業的發展速度和發展水平。因此，需要將物流業作為特殊單個行業處理，降低物流業務的稅率。同時，我國復雜的稅制不僅提高了征稅成本，也在一定程度上提高了物流業的運行成本，提高了物流企業的稅負壓力。實際上，對比美國、新加坡等發達國家，其簡單的稅制有利于稅收優惠政策的實施。因此，簡化稅制不僅是為了降低稅負，更重要的是為稅收優惠政策的實施提供條件。

（二）減免物流業務出口稅率，促進國際物流的發展

國外針對所有有關物流業的貿易進出口及為進出口服務有關服務都實行稅收優惠，而我國只是單純的針對出口服務，這不利于我國企業發展進出口服務業務。因此，為平衡發展環境，實現我國物流企業公平競爭，對于與出口有關的物流服務及其他相關經濟活動實行零關稅，并對其他稅收進行優惠。目前我國稅收優惠政策主要針對出口的運輸服務，與物流有關的裝卸、保險、轉運等其他費用不能實行零關稅。此外，除了關稅外，我國提供貨物出口服務的企業依然承擔了其他稅收，并且稅收水平依然很高。只是針對出口物流運輸服務的零關稅雖然在一定程度上減輕了我國國際物流的稅負，但作用有限，開展國際物流的企業依然承擔很大的稅負壓力。

（三）擴大物流業稅收優惠政策的范圍，促進物流業的發展

國外的物流優惠范圍包含了所有物流行為，而實際上物流業不僅包含只從事物流業務的企業，也包含了其他生產與服務企業中自身附帶的物流業務。我國大部分企業都自身保存了一定的物流功能，并且企業內部物流占整個物流業的比重非常高。這主要是因為在我國物流外包發展不足，大部分企業沒有將物流外包。基于這種環境，我國政策優惠主要是針對物流企業，這將物流業的范圍大大縮小，影響政策的影響范圍。對此，為了促進物流業的快速發展，政府應該適度擴大針對物流稅收優惠政策的范圍，將范圍拓展至所有物流行為，包含非物流企業自帶的物流服務行為。

（四）根據物流業相關業務完善物流業優惠政策

根據上面分析，相比國外，我國物流業優惠政策除了范圍較窄外，不成體系，約束條件較多，也是其存在的重要問題。要改變這種現狀，必須重新設定視角，將物流業作為一個獨立性的綜合行業考慮，來完善物流業優惠政策。作為獨立性的綜合行業，物流業必然涉及多個方面：物流設備技術研發、生產、投資；物流服務業務的研究、投資、建設、發展；與物流服務有關的服務業的研究、投資、創建和發展，如提供裝卸服務的中介機構等；與物流服務相關的公路、運輸汽車銷售、運輸汽車租賃等服務等。物流優惠政策應該緊密聯系物流服務與物流服務相關的經濟業務，根據各類業務的不同發展程度科學制定優惠政策。

（五）根據區域經濟發展戰略完善物流業稅收優惠政策