納稅會計與納稅籌劃

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納稅會計與納稅籌劃范文第1篇

關(guān)鍵詞：會計政策；納稅籌劃；原則；實施

中圖分類號：F23 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）07-0-01

一、納稅籌劃的定義及特點

納稅籌劃是指納稅人在稅收法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，當(dāng)存在多種納稅方案可供選擇時，以稅收政策為導(dǎo)向，通過對投資、理財、組織、經(jīng)營等事項的事先安排和策劃，盡可能減少不必要的納稅支出，取得“節(jié)稅”的效益，以達到稅后利益最大化和企業(yè)價值最大化的一種經(jīng)濟行為。納稅籌劃的特點主要表現(xiàn)在以下幾方面：

1.合法合理性。所謂合法合理性是指納稅籌劃必須嚴(yán)格限制在國家稅收政策和稅收法律范圍之內(nèi)，不得違背稅收法律和稅收政策，必須在稅收相關(guān)法律法規(guī)的條件下實現(xiàn)，否則就不是納稅籌劃行為，而是稅收違法活動。此外，納稅籌劃還必須與企業(yè)自身的情況和特點相結(jié)合，從企業(yè)長遠戰(zhàn)略和整體利益來考慮，應(yīng)該納入到企業(yè)日常經(jīng)營管理活動中，而不是作為一個獨立的部分來進行。如果盲目的進行納稅籌劃，不切合企業(yè)發(fā)展實際，沒有與企業(yè)長遠利益相結(jié)合，那么納稅籌劃將不能夠滿足企業(yè)的需求，也不能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)稅收成本的節(jié)約，從而也就缺乏合理性。

2.籌劃性。所謂納稅籌劃的籌劃性就是指企業(yè)對于未來的一系列納稅事項實現(xiàn)進行科學(xué)的規(guī)劃、合理的設(shè)計和有效的安排，以為企業(yè)爭取獲得最大的財務(wù)收益，從而實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟利益的最大化。企業(yè)實現(xiàn)納稅籌劃必須從企業(yè)整體利益考慮，綜合考慮到企業(yè)發(fā)展的各項因素，致力于降低企業(yè)的整體稅負，而不是單純的孤立的進行某個稅負的籌劃。就企業(yè)而言，稅負之間有著種種聯(lián)系，各種稅負的開支都是企業(yè)經(jīng)濟效益的重要組成部分，如果顧此失彼，也許一個稅種是少交了，但是可能會多交了另外一個稅種。因而，納稅籌劃還必須納入到企業(yè)財務(wù)管理和經(jīng)營管理系統(tǒng)中，將其作為一種重要組成部分。如果將納稅籌劃獨立出來進行籌劃，并不能夠增加股東的利益，反而會因為盲目追求稅負的降低而使股東們權(quán)益降低，因而必須加強對納稅籌劃的規(guī)劃、設(shè)計和安排。此外，企業(yè)在納稅籌劃之時還必須充分考慮到，在實施納稅籌劃的全過程都必須根據(jù)企業(yè)發(fā)展的實際情況和經(jīng)濟背景、納稅政策和納稅法律的變化而進行及時有效的調(diào)整。

3.目的性。所謂納稅籌劃的目的性就是指企業(yè)進行一系列納稅籌劃活動都是有著明確的目的，這個目的就是降低企業(yè)的稅收成本，實現(xiàn)企業(yè)最大化的經(jīng)濟效益，使當(dāng)前必須繳納的稅款和將來需要承擔(dān)是稅款支付成本盡最大限度的達到最低。為此，企業(yè)可以選擇總體收益最大化或者是低稅負的納稅方案，因而降低了稅負也就代表著稅負成本的降低，當(dāng)然也就代表著資本的較高回收率。此外企業(yè)也可以通過滯延納稅時間的選擇來實現(xiàn)納稅籌劃，也就是在稅收政策和稅法范圍之內(nèi)，盡可能的爭取獲得延期繳納稅款的優(yōu)惠，因為滯延繳納稅款的實踐也就意味著企業(yè)在這段滯延期內(nèi)可以獲得與當(dāng)期滯延稅款相等的一筆無息貸款，作為企業(yè)日常經(jīng)營管理活動的流動資金。另外，如果在通貨膨脹的市場環(huán)境中，滯延納稅時間也能夠降低企業(yè)實際繳納稅款的支出。總之，無論企業(yè)選擇何種方式，何種方案進行納稅都是有目的的，這個目的就是實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益的最大化。

4.專業(yè)性。納稅籌劃的開展，并不是某一家企業(yè)、某一人員憑借自己的主觀愿望就可以實施的一項計劃，而是一門集會計、稅法、財務(wù)管理、企業(yè)管理等各方面知識于一體的綜合性學(xué)科，專業(yè)性很強。一般來講，在國外，納稅籌劃都是由會計師、律師或稅務(wù)師來完成的；在我國，隨著中介機構(gòu)的建立和完善，它們也將承擔(dān)大量納稅籌劃的業(yè)務(wù)。

二、基于會計政策選擇進行納稅籌劃的可行性

1.會計政策選擇是實現(xiàn)納稅籌劃的有效技術(shù)。在市場經(jīng)濟環(huán)境中，納稅人都希望通過納稅籌劃來減輕企業(yè)稅負使自己受益。納稅籌劃的技術(shù)有多種，如前面提到的扣除技術(shù)、稅率差異技術(shù)、延期納稅技術(shù)、會計政策選擇技術(shù)等，其中的會計政策選擇技術(shù)就是一種有效的納稅籌劃化技術(shù)，而且扣除技術(shù)和延期納稅技術(shù)又可通過選擇合適的會計政策來實現(xiàn)納稅籌劃的目的。如作為企業(yè)主要稅種的所得稅的征收一般是以利潤為基礎(chǔ)的，由于不同的會計處理方法將影響到企業(yè)所得稅的繳納，企業(yè)在選擇會計政策，考慮其對稅收的影響時，就可選擇遞延利潤或降低收益的會計政策進行納稅籌劃。因此可選擇的會計政策為納稅籌劃提供了空間，是實現(xiàn)納稅籌劃的有效手段。

2.通過會計政策選擇進行納稅籌劃可操作性強。前面已說過通過會計政策選擇進行納稅籌劃一般是在經(jīng)濟活動之前對會計政策進行選擇，是以既定的經(jīng)濟活動為前提的，一般不會影響企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營活動。而其他技術(shù)的納稅籌劃一般要對投資活動、籌資活動、經(jīng)營方式等進行調(diào)整，籌劃成本較高。通過會計政策選擇進行納稅籌劃，不影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，受企業(yè)內(nèi)外部的經(jīng)濟、技術(shù)條件約束最小，籌劃成本最低，相對而言可操作性較強。

三、會計政策選擇遵循的原則

1.合法性原則

合法性原則，顧名思義，就是指會計政策的選擇必須在法律范圍內(nèi)進行，必須符合稅收政策和稅法的要求。就我國而言，會計政策的制定都是政府為了實現(xiàn)會計規(guī)范運行而進行的對與會計原則，會計運行的程序以及會計運行的方法等所作出的具體的制度性的安排，以實現(xiàn)社會主體之間的社會利益調(diào)節(jié)和分配的合理性，最終實現(xiàn)和諧社會的目標(biāo)。從這個程度上而言，企業(yè)所進行的會計政策選擇是必須符合國家的意志，任何會計主體都必須對國家所制定的宏觀會計政策和原則嚴(yán)格貫徹執(zhí)行，在稅法等相關(guān)法律的范圍之內(nèi)作出選擇，禁止盲目的，隨意的濫用會計政策。

2.公允性原則

所謂公允性原則就是指隨著企業(yè)自的日益擴大以及由于會計準(zhǔn)則的不完善，必然會給企業(yè)進行的會計選擇帶來了很多的便利條件，提供了豐富的發(fā)揮空間，因而在進行企業(yè)會計選擇時必須注意到各方利益之間的協(xié)調(diào)，切勿出現(xiàn)損人利己的現(xiàn)象。

3.一貫性原則

一貫性原則就是指能夠?qū)⑵髽I(yè)的各項會計信息進行比較分析，保證企業(yè)各項信息之間的可比性和分析性，企業(yè)所進行會計政策的選擇應(yīng)該保持前后一致，不能夠隨意的盲目的變更會計政策的選擇。當(dāng)然，一貫性原則也不是一成不變的，企業(yè)必須根據(jù)企業(yè)自身具體的實際情況進行分析，如果出現(xiàn)已經(jīng)選用的會計政策存在著計量不準(zhǔn)確問題就必須根據(jù)實際情況作出相應(yīng)的調(diào)整，重新選擇那些最合適企業(yè)特點，能夠最恰當(dāng)反映企業(yè)經(jīng)營成果等各項信息的會計政策。會計政策的選擇一方面包括某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項初次發(fā)生時的初始選擇，另一方面也包括由于客觀環(huán)境的變化對會計政策的再次選擇。

4.成本效益原則

進行任何會計選擇都必須付出一定的成本，企業(yè)在進行會計政策的選擇之時應(yīng)該對操作與會計信息之間的成本與產(chǎn)生的經(jīng)濟效益進行權(quán)衡。信息的精確性越高，則成本越大。當(dāng)選擇某個成本動因所帶來的經(jīng)濟效益大于因選擇該成本動因而增加的計量成本時，即應(yīng)選擇該成本動因；反之，就應(yīng)放棄對該成本動因的選擇。

5.謹(jǐn)慎性原則

企業(yè)在選擇會計政策時不應(yīng)該抱有投機心理，而應(yīng)保持小心謹(jǐn)慎的態(tài)度，充分估計到未來可能發(fā)生的風(fēng)險和損失，合理的核算企業(yè)的或有事項，不高估資產(chǎn)和收益，也不低估負債和費用，從而盡可能的降低企業(yè)財務(wù)風(fēng)險。

四、會計政策選擇的納稅籌劃需注意的問題

第一，遵守法律法規(guī)，企業(yè)必須在國家允許的范圍內(nèi)進行有效的納稅籌劃，遵照國家相關(guān)的會計準(zhǔn)則以及稅法，對企業(yè)經(jīng)營進行合理避稅，對于那些逃避納稅的行為我們是堅決抵制的。

第二，必須結(jié)合自身情況。不同的企業(yè)發(fā)展環(huán)境和模式不盡相同，某些會計政策不一定適合企業(yè)當(dāng)前的發(fā)展?fàn)顩r，這就需要企業(yè)在進行納稅籌劃時根據(jù)自身發(fā)展的需要，以企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)為基準(zhǔn)，以政策為導(dǎo)向，選擇符合企業(yè)當(dāng)前發(fā)展的會計政策。

第三，注意協(xié)調(diào)。納稅籌劃時的會計政策選擇，應(yīng)當(dāng)注意公司整體的協(xié)調(diào)工作，應(yīng)當(dāng)考慮全面，不應(yīng)只顧片面。每個不同的會計政策都有自己的特點，應(yīng)該進行有效的整合，即要滿足公司的發(fā)展需要又要適合企業(yè)的財務(wù)現(xiàn)狀，不僅要合理避稅降低成本，還要將納稅籌劃的風(fēng)險降低。因此，我們在選擇會計政策時要以全局為重，全面考慮各種因素，選擇能使企業(yè)長遠發(fā)展的納稅籌劃方案。

會計政策選擇與納稅籌劃有著密切聯(lián)系，特別是企業(yè)所得稅的籌劃，受會計政策選擇的影響非常明顯。利用會計政策選擇進行納稅籌劃是行之有效的籌劃技術(shù)，它相對于其它納稅籌劃技術(shù)來說，籌劃成本較低，因此必將受到企業(yè)的青睞。但會計準(zhǔn)則和稅法仍在不斷地變化和完善中，利用會計政策選擇進行納稅籌劃的理論仍有待于我們繼續(xù)研究和完善。

參考文獻：

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納稅會計與納稅籌劃范文第2篇

論文摘要: 本文以存貨計價方法的選擇闡述了對納稅籌劃的影響。

一、借鑒西方國家所得稅會計成功經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，對我國所得稅會計理論結(jié)構(gòu)的有關(guān)問題進行初步探討。

1、所得稅會計的屬性界定

(一)所得稅的性質(zhì)。各國的財務(wù)會計理論與實務(wù)，對所得稅的性質(zhì)有“收益分配觀”和“費用觀”兩種不同的觀點。“收益分配觀”認(rèn)為，向政府繳納的公司所得稅與股東分配的股利一樣，具有分配企業(yè)收益的性質(zhì)，只不過分配的對象是國家而已。“費用觀”則認(rèn)為，在會計報表中，公司所得稅可視為企業(yè)為獲得收益而發(fā)生的一種支出，如同企業(yè)經(jīng)營中發(fā)生的各種支出一樣，是費用性質(zhì)的項目。

那么在我國，所得稅究竟是費用還是收益的分配呢?筆者認(rèn)為劃分的關(guān)鍵取決于報表的導(dǎo)向。如果一個國家的報表導(dǎo)向主要是為投資者、債權(quán)人服務(wù)，則所得稅就應(yīng)視為費用;如果是為企業(yè)管理當(dāng)局服務(wù)，所得稅必然被看作收益的分配。而目前我國會計報表主要是為企業(yè)投資者服務(wù)，因此把所得稅作為實現(xiàn)收益所必須支付的費用處理，是符合我國會計報表導(dǎo)向的，也符合收入與費用配比的原則。因為所得稅是企業(yè)要取得收入(即過去所說的稅后利潤)所必須花費的代價，即為取得收入所發(fā)生的費用支出，沒有收入自然也無須花費這筆費用支出。從這個意義上講，把所得稅作為企業(yè)的費用支出處理，更符合收入與費用配比的原則。另外把所得稅看作費用便于同國際慣例接軌。

(二)所得稅會計的屬性。首先，所得稅會計是稅務(wù)會計的一個重要組成部分。所得稅會計是依據(jù)現(xiàn)行所得稅法，嚴(yán)格按照所得稅法的規(guī)定和要求核算企業(yè)的收支盈虧，計算企業(yè)在納稅年度的應(yīng)納所得稅款，并定期編制和提供企業(yè)所得稅納稅申報表。其次，所得稅會計是財務(wù)會計中的一個專門處理會計收益和應(yīng)稅收益之間差異的會計程序，其目的在于協(xié)調(diào)財務(wù)會計與稅務(wù)會計之間的關(guān)系，并保證會計報表充分揭示真實的會計信息。

2、所得稅會計的理論框架

所得稅會計的理論框架由目標(biāo)、假設(shè)、基本概念、基本原則和基本方法組成，它們之間存在內(nèi)在的邏輯關(guān)系。

(一)所得稅會計的目標(biāo)。財務(wù)會計是一個以提供財務(wù)信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)，所得稅會計是這個大系統(tǒng)中的一個子系統(tǒng)。按照系統(tǒng)論的觀點，系統(tǒng)內(nèi)各系統(tǒng)之間的目標(biāo)是一致的，這樣作為子系統(tǒng)的所得稅會計目標(biāo)自然與母系統(tǒng)的財務(wù)會計目標(biāo)相一致。財務(wù)會計的基本目標(biāo)是向會計報表使用者提供有助于他們作出決策的會計信息，而所得稅會計是為了調(diào)整會計利潤和納稅所得之間的差異而產(chǎn)生的，這就決定了所得稅會計必須圍繞財務(wù)會計的總目標(biāo)服務(wù)，真實反映會計利潤和納稅所得之間的差異。

(二)所得稅會計的假設(shè)。所得稅會計是財務(wù)會計中專門處理會計收益和應(yīng)稅所得之間差異的會計程序。這決定了它的基本假設(shè)主要是以下四項:

1、會計主體假設(shè)。有人認(rèn)為，所得稅會計執(zhí)行主體應(yīng)是稅務(wù)當(dāng)局，我們認(rèn)為這種說法是不恰當(dāng)?shù)摹１娝苤瑫嬛黧w是指會計為之服務(wù)的特定單位，而所得稅會計服務(wù)的對象是企事業(yè)單位，其目標(biāo)是向外界披露會計收益與應(yīng)稅所得之間差異的信息，而稅務(wù)當(dāng)局只是會計信息的使用者之一，并非執(zhí)行主體。因此，所得稅會計的執(zhí)行主體是企事業(yè)單位。

2、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。有了這種假設(shè)，一些公認(rèn)的所得稅會計實務(wù)處理方法才能被廣泛采用，如資產(chǎn)負債表債務(wù)法。同時，企業(yè)有關(guān)所得稅記錄和納稅申報才能真實可靠。

3、會計分期假設(shè)。從理論上講，只有待企業(yè)各種活動終結(jié)時，才能通過收入和費用的配比，進行恰當(dāng)計算。但是，國家稅務(wù)部門需要及時了解企業(yè)的經(jīng)營狀況，需要企業(yè)定期提供決策和征稅依據(jù)的財務(wù)信息，發(fā)揮稅收杠桿的作用。所以企業(yè)必須將連綿不斷的經(jīng)營活動劃分為若干個相等期間來計算損益，及時繳納稅金。同時這種假設(shè)也為跨期攤配程序提供了理論依據(jù)。

4、貨幣時間假設(shè)。當(dāng)今貨幣期時間價值日益受到關(guān)注，使所得稅會計執(zhí)行主體意識到遞延確認(rèn)收入或加速確認(rèn)費用可以產(chǎn)生巨大的財務(wù)優(yōu)勢，逐步意識到最少納稅原則和最遲納稅原則的重要性。在貨幣時間價值的前提下，時間性差異導(dǎo)致使用貨幣的利益并不限于一個年度，真正利益在于當(dāng)該項目是循環(huán)發(fā)生時，實際上獲得的利益將遠遠超過在短期內(nèi)使用資金的利益。因此，在所得稅會計中，應(yīng)以貨幣時間價值代替貨幣計量假設(shè)。

二、存貨的納稅籌劃

納稅籌劃主要是指在國家政策的許可下， 按照稅收法律法規(guī)的立法導(dǎo)向， 通過對籌資、經(jīng)營、投資等活動進行合理的事前籌劃和安排， 取得 “ 節(jié)稅 ” 效益， 最終實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化和企業(yè)價值最大化的一種經(jīng)濟活動。

各種納稅的籌劃與會計處理方法的選擇有著密切的聯(lián)系， 尤其在對所得稅進行籌劃時， 受其影響最為明顯。納稅籌劃的途徑有多種， 如縮小稅基、采用低稅率、延期納稅、稅收優(yōu)惠以及涉稅零風(fēng)險等， 在縮小稅基中又可以分為縮小絕對額和縮小相對額。其中與會計處理方法的選擇相關(guān)的納稅籌劃主要是縮小稅基和延期納稅。筆者就企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中幾個會計處理方法的選擇來探討企業(yè)如何籌劃納稅， 以取得“ 節(jié)稅” 效益的有關(guān)問題。

按現(xiàn)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則-存貨》規(guī)定， 存貨是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等， 包括原材料、在產(chǎn)品、商品、周轉(zhuǎn)材料、半成品、產(chǎn)成品等。存貨計價方式的不同， 會導(dǎo)致不同的期末存貨價值和銷貨成本， 從而對企業(yè)財務(wù)狀況、盈虧情況及所得稅 產(chǎn)生較大影響。我國現(xiàn)行稅制規(guī)定， 納稅人各項存貨的發(fā)生和領(lǐng)用， 按實際成本價計算， 計算方法可以在先進先出法、移動加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法、個別計價法等方法中任選一種。對于不能替代使用的存貨， 以及為特定項目專門購入或制造的存貨， 一般應(yīng)當(dāng)采用個別計價法確定存貨的發(fā)出成本。而且計價方法一經(jīng)選用， 在一定時期內(nèi) ( 一般為一年 ) 不得隨意變更， 如需變更， 經(jīng)董事會或經(jīng)理層 ( 廠長 ) 會議等機構(gòu)批準(zhǔn)， 并上報當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)備案， 同時在會計報表附注中予以說明。

一般情況下， 企業(yè)在利用存貨計價方法選擇進行納稅籌劃時， 要考慮企業(yè)所處的環(huán)境及物價波動等因素的影響。具體地說有以下幾個方面 :

1. 在實行比例稅率條件下， 對存貨計價方法進行選擇， 必須充分考慮市場物價變化趨勢因素的影響。 當(dāng)材料價格不斷下降， 采用先進先出法來計價，會導(dǎo)致期末存貨價值較低， 銷貨成本增加， 從而減少應(yīng)納稅所得， 達到 “ 節(jié)稅 ” 目的;而當(dāng)物價上下波動時， 企業(yè)則應(yīng)選擇加權(quán)平均法或移動加權(quán)平均法對存貨進行計價， 可以避免因銷貨成本的波動， 而影響各期利潤的均衡性， 進而造成企業(yè)各期應(yīng)納所得稅額上下波動， 增加企業(yè)安排資金的難度。特別是當(dāng)應(yīng)納所得稅額較大， 企業(yè)未有足夠的現(xiàn)金時， 可能會影響企業(yè)的其他經(jīng)濟活動， 有的甚至?xí)绊懫髽I(yè)的長遠發(fā)展。

2. 在實行累進稅率條件下， 選擇加權(quán)平均法或移動加權(quán)平均法對企業(yè)發(fā)出和領(lǐng)用存貨進行計價， 可以使企業(yè)獲得較輕的稅收負擔(dān)。因為采用平均法對存貨進行計價， 企業(yè)各期計入產(chǎn)品成本的材料等存貨 的價格比較均衡， 不會時高時低， 使企業(yè)產(chǎn)品成本不致發(fā)生較大變化， 使各期利潤比較均衡， 不至于因為利潤忽高的會計期間套用過高稅率， 加重企業(yè)稅收負擔(dān)， 影響企業(yè)稅后收益。

綜上所述，作為企業(yè)的財務(wù)人員應(yīng)當(dāng)與時俱進，正確的處理好所得稅的會計處理。

納稅會計與納稅籌劃范文第3篇

摘要 企業(yè)是以盈利為目的的社會經(jīng)濟組織，同時也是主要的納稅代表。本文主要通過探究納稅籌劃與會計政策選擇之間的關(guān)系，分析在不同切入點下企業(yè)的不同的納稅籌劃，以及如何利用不同的會計政策選擇來進行企業(yè)的納稅籌劃。在這三方面基礎(chǔ)上，進一步說明了合理的納稅籌劃和正確的會計政策選擇，可以幫助企業(yè)在追求利潤最大化的同時，實現(xiàn)稅額最小化，幫助企業(yè)合法節(jié)稅。

關(guān)鍵詞 納稅籌劃 會計政策選擇

在經(jīng)濟活動中，對于企業(yè)來說，追求利潤的最大化無疑是其發(fā)展的動力和目的。然而，我國稅收取之于民，用之于民的性質(zhì)和強制性、無償性、固定性的特征，決定了納稅不僅是企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，也是企業(yè)依法經(jīng)營的重要組成部分。故而，如何平衡稅額的最小化和利潤的最大化兩者之間的關(guān)系，對企業(yè)來說就尤為重要。合理有效的納稅籌劃能夠幫助企業(yè)在不違反法律的情況下，達到節(jié)稅的目的。那么，與之息息相關(guān)的會計政策的選擇就是節(jié)稅環(huán)節(jié)中的重中之重。

一、納稅籌劃和會計政策

所謂的納稅籌劃，就是指通過對企業(yè)中所涉及到的業(yè)務(wù)進行合理籌劃，制定一套完整并且合法的納稅具體操作方案，來達到節(jié)稅的目的。它不同于偷稅、漏稅、避稅等行為。納稅籌劃應(yīng)該是在國家稅收法的法規(guī)之內(nèi)進行的節(jié)稅手段，其性質(zhì)是合法的。而逃稅、漏稅是違背國家稅收法的法規(guī)所進行的減少稅收的手段，其本質(zhì)上是違法的。

會計政策，是指企業(yè)在進行會計核算和編制會計報表時所采用的具體方法、基本原則、操作程序。而企業(yè)會計政策選擇，顧名思義就是企業(yè)達到為了節(jié)稅的目的，結(jié)合自己的發(fā)展?fàn)顩r，在進行會計處理時依據(jù)一定規(guī)范，在法律允許范圍內(nèi)，對可供選用的會計基本原則、具體方法和操作程序進行定性、定量的比較分析，制定相應(yīng)政策，并按政策執(zhí)行。在中國，統(tǒng)一的會計制度經(jīng)常是會計人員處理會計業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)。近幾年來，隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展，國外很多先進的管理理論和管理方式也逐漸被中國人借鑒，會計政策選擇就是其中之一。因為其先進性和實用性，眾多企業(yè)開始重視它。

二、納稅籌劃和會計政策選擇的關(guān)系

1、納稅籌劃和會計政策選擇這兩者有著共同的理論基礎(chǔ)。1986年，Watts和Zimmermanlj開創(chuàng)性的把經(jīng)濟學(xué)中的契約理論引入到會計的研究中。在社會契約論里，企業(yè)被當(dāng)做是連接契約的中間人，而連接的點就是債權(quán)人、政府、公眾、股東企業(yè)管理者、社會公眾等各方利益。這些利益共同構(gòu)成了報酬契約（企業(yè)與公眾之間）；債務(wù)契約（企業(yè)與企業(yè)，企業(yè)與股東之間）；政治成本（企業(yè)與政府之間）。各方都在極力追求利益的最大化，而在這個過程中，政府既是稅收政策的制定者和執(zhí)行者，也是會計政策的制定者，就相當(dāng)于訂立契約的當(dāng)事人，而企業(yè)作為遵守契約的當(dāng)事人，要達到利益最大化，只能進行納稅籌劃，選擇合適的會計政策。

2、納稅籌劃是會計政策選擇的經(jīng)濟動機之一。對于企業(yè)來說，納稅籌劃的動機是節(jié)稅。而企業(yè)的納稅又與企業(yè)會計報告有直接關(guān)系，可以說會計是整個納稅籌劃的執(zhí)行者和監(jiān)督者。企業(yè)都希望在不違反法律的前提下，少繳稅。所以，眾多企業(yè)才開始進行會計政策選擇。

3、會計政策選擇是納稅籌劃的實現(xiàn)手段之一。會計政策對稅收的影響有兩個方面：一是表現(xiàn)在對損益計價和資產(chǎn)負債的選擇上；二是表現(xiàn)在對企業(yè)損益確定的時間和地點以及會計政策、會計估計變更對損益的調(diào)整。當(dāng)然，在這兩個方面，企業(yè)都會選擇納稅額度最小的政策。

4、會計政策選擇和納稅籌劃都要受稅法的約束。在企業(yè)進行納稅籌劃和選擇會計政策的過程中，都應(yīng)該在稅法的法規(guī)內(nèi)執(zhí)行，合法節(jié)稅。否則，就要受法律懲罰。

三、利用會計政策選擇進行納稅籌劃

在會計政策選擇中，比較常用的有固定資產(chǎn)折舊計算方式的選擇、存貨計價方式的選擇、企業(yè)銷售結(jié)算方式的選擇等。下面將對這三個方面進行闡釋：

1、固定資產(chǎn)折算方式的選擇。在我國，有專門的會計準(zhǔn)則規(guī)定：“企業(yè)在進行固定資產(chǎn)折舊時，可以采用的方法具體有：工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法、年限平均法等”。企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊作為企業(yè)成本的重要組成部分，不同的折舊計算方法會對企業(yè)的成本產(chǎn)生不同的影響。在我國，平均年限折舊是大多數(shù)企業(yè)采用的方法，同時加速折舊也有部分企業(yè)采用。

2、存貨計價方式的選擇。現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)在選擇存貨計價方式時，都應(yīng)按照其實際成本價計算，并且規(guī)定了多種計算方法。在這些方法中，先進先出法、移動平均法、加權(quán)平均法、后進后出法、個別計價法都是較為常用的。但企業(yè)應(yīng)該注意，決定選用一種方法后，沒有特殊情況一般不得隨意更改。同時，企業(yè)在選擇存貨計價方式要充分考慮市場上物價的上漲和下跌狀況，再選擇與之相適應(yīng)的方法。

3、企業(yè)銷售結(jié)算方式的選擇。稅法規(guī)定：企業(yè)如果采用直接收款銷售時，收入確認(rèn)的時間應(yīng)該為收到貨款或取得索款憑據(jù)，同時將提貨單交給買方的當(dāng)天；如果銷售貨物時，采取的是托收承付和委托銀行的收款方式，收入確認(rèn)應(yīng)為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；如果采用委托代銷，那么收入確定的時間應(yīng)為收到代銷清單的當(dāng)天；銷售貨物時，如果采用賒銷和分期收款方式，那么收入確定的時間應(yīng)以合同約定的日期為準(zhǔn)；而采用預(yù)收款方式銷售時，應(yīng)該待貨物交付時，就可確認(rèn)收入的實現(xiàn)。因此，企業(yè)可以結(jié)合自身產(chǎn)品銷售的方式和策略來選擇與之相適應(yīng)的結(jié)算方式，確定好收入確認(rèn)的時間，合理籌劃年度所得，來達到節(jié)稅目的。

四、結(jié)語

除了以上常用的方式之外，《企業(yè)會計政策及會計政策和會計估計變更》中規(guī)定了很多會計政策選擇方式，這些政策使得企業(yè)的會計政策選擇更加靈活，同時也促進納稅籌劃的效果得以實現(xiàn)。

參考文獻：

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[3]徐莉.淺析收入的確認(rèn)會計政策選擇對納稅籌劃的影響.東方企業(yè)文化·商業(yè)文化.2011（5）：72.

納稅會計與納稅籌劃范文第4篇

關(guān)鍵詞：企業(yè) 吸收合并 所得稅 會計處理

前言

市場經(jīng)濟背景下，企業(yè)之間的競爭日漸激烈，為了在競爭中獲礙一席之地，企業(yè)采取吸收合并形式，實現(xiàn)資源優(yōu)化整合，提高整體實力，在企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展方面發(fā)揮著重要作用，但是，涉稅會計處理作為企業(yè)財務(wù)會計工作基礎(chǔ)及吸收合并的主要依據(jù)，受到應(yīng)稅改組合并等因素的影響，使得合并過程中涉及到的資產(chǎn)、負債等方面產(chǎn)生矛盾，因此，加強對企業(yè)吸收合并中所得稅會計處理問題的研究具有現(xiàn)實意義。

一、企業(yè)吸收合并概述

企業(yè)吸收合并主要是指企業(yè)合并形式，一個企業(yè)主體接受一個或者多個企業(yè)加入本企業(yè)，并取消加入方法人資格，接受方存續(xù)。

企業(yè)吸收合并能夠建立新的資本運作平臺，為企業(yè)擴大規(guī)模、再發(fā)展獲取爭取更多資金支持，拓展融資渠道，且吸收合并，能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)資源優(yōu)勢互補，優(yōu)化和調(diào)整資源配置，提高資源利用率，有效企業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈，為實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展奠定了堅實的基礎(chǔ)，由此可見，企業(yè)吸收合并是未來企業(yè)發(fā)展的重要趨勢之一。但是，吸收合并過程中，會涉及到稅收及會計處理問題，會無形中增加企業(yè)財務(wù)風(fēng)險，為此，加強對稅收籌劃及會計處理問題的分析十分必要。

二、企業(yè)吸收合并中的所得稅會計處理分析

（一）同一控制方面

同一控制是指參與企業(yè)合并前后仍然接受同一個或者多個主體控制，且該控制屬于長期合并，受到同一控制自身特殊性影響，該類企業(yè)合并主要集中在企業(yè)集團內(nèi)部，并在母公司控制下將資源進行優(yōu)化重組，就會計準(zhǔn)則來看，同一控制情況下，接受方需要將原賬面價值進行確認(rèn)，并獲取加入方的各項資產(chǎn)及負債，而就稅法而言，則需要進行應(yīng)稅及免稅合并處理。

一方面，在應(yīng)稅改組合并當(dāng)中，一般情況下，合并企業(yè)將資產(chǎn)及負債的公允價值作為計稅主要依據(jù)，與稅法上規(guī)定的計稅基礎(chǔ)存在差別，但是，該差異是暫時的，將其確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)或老負債即可。另一方面，針對免稅改組合并來看，根據(jù)規(guī)定，加入方資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓產(chǎn)生的增值收益可以不納入到所得稅中，接受方接受加入方所有資產(chǎn)，且在計稅過程中，要將原有賬面凈值作為基礎(chǔ)，不同于應(yīng)稅改組合并，此時接收方資產(chǎn)及負債入賬價值與稅法規(guī)定相一致，最終不會影響所得稅會計處理工作。

例如：如果A企業(yè)對B企業(yè)進行吸收合并的形式為增發(fā)定向股票，其本質(zhì)來說，是免稅合并，A企業(yè)需要按照B企業(yè)的資產(chǎn)及負債賬面價值作為計稅基礎(chǔ)，保證二者一致性，便不會出現(xiàn)暫時性差別，確保企業(yè)財務(wù)會計信息準(zhǔn)確性。

（二）不同控制方面

與同一控制恰恰相反，非控制下合并是一種合并前后，受到不同主體控制的形式，通常情況下，該類合并發(fā)生在兩個及以上獨立的企業(yè)集團之間，結(jié)合合并準(zhǔn)則來看，接受方需要將資產(chǎn)、負債公允價值作為入賬價值，而就稅法角度來看，在應(yīng)稅改組合并過程中，合并接受方要將各上述項目作為主要計稅依據(jù)，此時，會計入賬價值與稅法計稅基礎(chǔ)一致，不會影響所得稅。另外，在具體會計處理過程中，企業(yè)合并商譽自身作為剩余價值，將其確認(rèn)至遞延所得稅當(dāng)中，能夠更為直觀的反映企業(yè)各方面情況，提高會計信息準(zhǔn)確性，而由此產(chǎn)生的差異仍然按照相關(guān)規(guī)定進行處理，并不會對所得稅會計處理產(chǎn)生不良影響。

就免稅改組合并角度來看，在接受所用資產(chǎn)時，需要將加入方原賬面凈值作為計稅基礎(chǔ)，并將二者之間的差異確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)或者負債當(dāng)中，與此同時，針對初始確認(rèn)商譽，其賬面價值與計稅依據(jù)差異，不確認(rèn)相關(guān)所得稅影響。

例如：如果A、B公司之間獨立，并屬于非同一控制下的吸收合并，結(jié)合相關(guān)規(guī)定，在此情況下，A公司購入的B公司成本高于B公司凈資產(chǎn)公允價值差額，需要將其反映到商譽當(dāng)中，其中A公司購入公司成本為6000萬元，而資產(chǎn)公允價值則為5000萬元，二者之間的差額為1000萬元，合并后會計處理具體如下：

借：庫存商品

14000000

固定資產(chǎn)

40000000

商譽

10000000

貸：短期借款

4000000

股本

7000000

通過對該案例進行分析和研究發(fā)現(xiàn)，在該控制情況下進行吸收合并，本質(zhì)上是與稅法應(yīng)稅合并，A公司入賬價值與B公司計稅基礎(chǔ)一致，不存在暫時性差異。總而言之，受到合并類型的影響，針對企業(yè)資產(chǎn)、負債等資產(chǎn)的會計處理需要結(jié)合實際情況，嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定及制度，針對同一控制下的應(yīng)稅合并，需要將合并取得的資產(chǎn)、負債確認(rèn)為資本公積或者留存收益當(dāng)中，而免稅則不會產(chǎn)生任何影響。相反，針對不同控制下的應(yīng)稅合并，應(yīng)稅合并不會產(chǎn)生影響，免稅合并則需要將入賬價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異確認(rèn)為商譽或者當(dāng)期損益當(dāng)中，以此來保證會計信息準(zhǔn)確性，為企業(yè)管理者科學(xué)決策提供支持和幫勁。

三、企業(yè)吸收合并中其他稅收的籌劃處理分析

（一）增值稅

企業(yè)吸收合并后，企業(yè)經(jīng)營模式也有所改變，繼而影響到企業(yè)增值稅，且在吸收合并過程中，會發(fā)生貨物交易，導(dǎo)致企業(yè)需要承擔(dān)繳納增值稅義務(wù)。增值稅主要是指針對單位和個人生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生增值額征收的一種稅，一般包括銷售及進口貨物、提供加工勞務(wù)等內(nèi)容。企業(yè)要想減少稅負，在吸收合并過程中，可以充分利用我國相關(guān)稅收政策，實現(xiàn)稅收籌劃處理，如勞動力價值不屬于增值稅范圍之內(nèi)，可以通過實現(xiàn)人、財及物的轉(zhuǎn)讓，減少企業(yè)賦稅。另外，企業(yè)還可以結(jié)合自身經(jīng)營業(yè)務(wù)及銷售利潤等實際情況，選擇一般納稅節(jié)稅點確定納稅人身份，實現(xiàn)節(jié)稅目標(biāo)，但是，一定要關(guān)注稅務(wù)機關(guān)對納稅人界定條件，避免判斷失誤，例如：企業(yè)如果希望確定自身為小規(guī)模納稅人身份，卻被稅務(wù)機關(guān)確定為一般納稅人，那么不僅會增加企業(yè)納稅金額，而且無法開具增值稅發(fā)票，對企業(yè)吸收合并產(chǎn)生不利影響。

（二）營業(yè)稅

就我國現(xiàn)階段營業(yè)稅政策法規(guī)來看，企業(yè)要想降低吸收合并后產(chǎn)生的營業(yè)稅，需要從以下幾個方面入手：首先，選擇股權(quán)形式，充分利用股權(quán)交易不屬于營業(yè)稅范圍這一政策優(yōu)勢，合并雙方僅需要對股權(quán)進行交易即可，避免產(chǎn)生營業(yè)稅；其次，如果在合并過程中，難以利用股權(quán)形式，可以通過產(chǎn)權(quán)交易形式實現(xiàn)合并目標(biāo)，與股權(quán)一樣，產(chǎn)權(quán)也不在企業(yè)營業(yè)稅繳納范圍之內(nèi)，促使被加入方企業(yè)資產(chǎn)、負債及勞動力等順利轉(zhuǎn)變?yōu)榻邮芊狡髽I(yè)；最后，根據(jù)我國現(xiàn)行營業(yè)稅相關(guān)規(guī)定來看，合并企業(yè)針對重大資產(chǎn)重組過程中，可以選擇投資方式，最大限度上節(jié)約稅款，企業(yè)還可以通過減少繳納營業(yè)稅相關(guān)產(chǎn)業(yè)鏈環(huán)節(jié)，一般可以通過非獨立核算部門提供勞務(wù)，并將應(yīng)稅轉(zhuǎn)向非應(yīng)稅業(yè)務(wù)中。

（三）土地增值稅

土地增值稅作為政府宏觀調(diào)控重要手段之一，在房地產(chǎn)市場調(diào)控等方面發(fā)揮著積極作用，合并企業(yè)針對土地增值稅納稅籌劃過程中，可以從兩個方面入手：一方面，企業(yè)要利用現(xiàn)有免稅政策，通過投資入股、合作建房等形式，將買賣土地交易轉(zhuǎn)變?yōu)槊舛愓咴试S形式，值得注意的是，合并企業(yè)需要密切關(guān)注稅務(wù)部門對股權(quán)名義轉(zhuǎn)讓土地的界定；另一方面，調(diào)整增值率，通過減少交易金額等途徑降低增值額，與此同時，增加交易金額，實現(xiàn)企業(yè)納稅籌劃目標(biāo)。企業(yè)吸收合并作為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要途徑，受到企業(yè)自身特殊性的影響，納稅項目也會有所不同，在納稅籌劃過程中，要結(jié)合實際情況及稅收政策，最大限度減少賦稅的同時，實現(xiàn)企業(yè)吸收合并目標(biāo)。

納稅會計與納稅籌劃范文第5篇

隨著我國經(jīng)濟的高速增長，我國中小企業(yè)憑借其自身的優(yōu)越條件，規(guī)模小，靈活性強，同時享受國家給予的各種補貼和優(yōu)惠政策，迅速地發(fā)展壯大，已經(jīng)逐漸成為我國企業(yè)的主體，在國民經(jīng)濟和社會發(fā)展中扮演著非常關(guān)鍵的角色，發(fā)揮著越來越重要的作用。

然而，在經(jīng)濟全球化帶來機會的同時，也給中小企業(yè)帶來了不小的挑戰(zhàn)。中小企業(yè)必須在尋求新的收入來源的同時，盡量節(jié)省企業(yè)的各種費用，而稅款在成本中所占的比例也比較高。納稅籌劃針對這一問題，可以直接減少企業(yè)的稅負，是中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮的最佳方法。

二、我國中小企業(yè)在納稅籌劃過程中存在的主要問題

1.中小企業(yè)對納稅籌劃的理解不正確

大部分中小企業(yè)認(rèn)為納稅籌劃就是少繳稅或者是不繳稅，甚至把合法的納稅籌劃與違法的偷稅、逃稅、避稅混為一談，缺乏對納稅籌劃本質(zhì)的理解。另外有一部分企業(yè)，把納稅籌劃看作一個獨立的內(nèi)容，與生產(chǎn)經(jīng)營管理活動分割開來，認(rèn)為納稅籌劃就是會計人員通過各種記賬手段來減少稅款，這也不符合納稅籌劃的本質(zhì)要求。所以中小企業(yè)在實際操作中對納稅籌劃有著許多不正確的理解，使納稅籌劃的作用大打折扣，稅收負擔(dān)沒有得到減輕。

2.中小企業(yè)缺少專業(yè)的納稅籌劃人才

在國外，有相當(dāng)數(shù)量的專業(yè)人員從事納稅籌劃的工作，他們都具有較高的專業(yè)素質(zhì)的業(yè)務(wù)能力，并且擁有非常豐富的實踐經(jīng)驗，已經(jīng)成為一支成熟而穩(wěn)定的專門從事納稅籌劃業(yè)務(wù)的主要力量。而在我國，中小企業(yè)缺少專業(yè)的納稅籌劃人才，納稅籌劃的工作無人能夠勝任，從業(yè)人員多是由中小企業(yè)的現(xiàn)有會計人員、財務(wù)人員甚至行政人員來承擔(dān)。

3.忽視對納稅籌劃風(fēng)險的管理

影響企業(yè)納稅籌劃有效進行的風(fēng)險因素有很多，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境、法律環(huán)境；對稅收政策理解不正確；分析納稅籌劃中的風(fēng)險不到位；沒有建立科學(xué)的防范規(guī)避措施等等，都有可能成為企業(yè)納稅籌劃失敗的原因。而面對如此多的風(fēng)險，企業(yè)需要做的還很多。

三、改進中小企業(yè)納稅籌劃的方法

1.中小企業(yè)應(yīng)正確理解納稅籌劃，關(guān)心納稅籌劃人才的培育

納稅籌劃的概念與偷稅、避稅等是徹底不同的。納稅籌劃是指在符合稅收法律制度要求的前提下，對企業(yè)的相關(guān)業(yè)務(wù)進行籌劃，為實現(xiàn)節(jié)稅的目標(biāo)而進行的一系列活動。納稅籌劃是具備合法性的，是充分研究稅法內(nèi)容的結(jié)果。而偷稅、避稅都是違反稅法規(guī)定的行為，是稅務(wù)部門予以打擊的行為，與納稅籌劃有根本上的差別。

納稅籌劃對于從業(yè)人員有較高的專業(yè)要求，而現(xiàn)階段符合要求的人才不足以滿足企業(yè)對人數(shù)的需求。因此，培養(yǎng)能勝任納稅籌劃業(yè)務(wù)的專門人才是首要任務(wù)。稅務(wù)會計首先應(yīng)當(dāng)充分掌握會計與稅法等相關(guān)的專業(yè)知識，奠定一個良好的理論基礎(chǔ)，并具備一定的工作經(jīng)驗，理論與實踐相結(jié)合，才能做好企業(yè)納稅籌劃。不僅如此，稅務(wù)會計還應(yīng)該具有敏銳的觀察力和靈活的思維，時刻關(guān)注外部環(huán)境的變化，隨時調(diào)整納稅籌劃方案，以保證實現(xiàn)納稅籌劃的節(jié)稅目的。

2.關(guān)注納稅籌劃風(fēng)險管理

由于中小企業(yè)經(jīng)營環(huán)境所面臨的多方面不確定因素，在對某一項業(yè)務(wù)進行納稅籌劃時，首先要全面調(diào)查與之相關(guān)的稅收政策，這是因為，納稅籌劃是事先籌劃實施的，企業(yè)對未來自身的經(jīng)營狀況難以預(yù)測，無法控制，所以必然會出現(xiàn)納稅籌劃的風(fēng)險。如果某一環(huán)節(jié)出錯，牽一發(fā)而動全身，必然面臨著巨大的納稅籌劃風(fēng)險，使整個納稅籌劃活動走向失敗。因此，中小企業(yè)應(yīng)在制定納稅籌劃方案的同時，要認(rèn)識到納稅籌劃風(fēng)險的存在，分析納稅籌劃風(fēng)險的成因，并從成因出發(fā)，制定出相應(yīng)的防范控制措施。

3.充分利用納稅籌劃技術(shù)手段，發(fā)展科學(xué)理論知識

企業(yè)實施納稅籌劃的手段有許多，其中最基本的方法包括：充分利用現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策；擬定和選擇最佳方案；利用稅法及相關(guān)條款內(nèi)容；通過稅負轉(zhuǎn)嫁；納稅期延長等等。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的實際狀況，從發(fā)展特點、規(guī)模大小和地域的不同出發(fā)，小心和慎重地選擇單一方法或者多個方法搭配進行納稅籌劃。不能只為了降低稅負而納稅籌劃，還應(yīng)該考慮各種方法的特點和適應(yīng)性。