財(cái)稅法律法規(guī)

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財(cái)稅法律法規(guī)范文第1篇

關(guān)鍵詞：自由裁量權(quán) 法律規(guī)制

一、稅收自由裁量權(quán)的涵義

稅收自由裁量權(quán)是指在稅收相關(guān)法律沒(méi)有明確規(guī)定的情況下，由稅務(wù)人員根據(jù)稅收合法合理原則以及自己的判斷，在現(xiàn)實(shí)生活中，對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法賦予一定的自由裁量權(quán)，有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人的不同情況，兼顧公平效率的進(jìn)行稅收征管。然而在現(xiàn)實(shí)生活中，由于財(cái)政中“尋租”情況的存在，現(xiàn)行稅法對(duì)納稅人權(quán)利保護(hù)的缺位、稅收基本法的空白、稅收機(jī)關(guān)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低、稅收征管信息公開(kāi)程度不夠、權(quán)力監(jiān)控力度低下，我們對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法自由裁量權(quán)行使不能夠有效控制，導(dǎo)致對(duì)性質(zhì)相同、情節(jié)相近的案件做出大相徑庭的處理。由于稅收與我們的生活息息相關(guān)，因此得到社會(huì)各界的廣泛關(guān)注。

二、 稅收自由裁量權(quán)的濫用

稅務(wù)機(jī)關(guān)自由裁量權(quán)逐漸擴(kuò)大。行政的廣泛性和復(fù)雜多變性特點(diǎn)，決定了行政法律、法規(guī)在廣度和深度上往往跟不上行政管理的要求。對(duì)行政機(jī)關(guān)的職權(quán)大多只規(guī)定了一定的行為、種類和幅度，決定了立法機(jī)關(guān)不得不承認(rèn)行政機(jī)關(guān)在稅收征管的過(guò)程中有自由的選擇權(quán)，即自由裁量權(quán)。

國(guó)家給予稅務(wù)機(jī)關(guān)較為寬泛的自由裁量權(quán)，主要表現(xiàn)為以下三種情況：

一是權(quán)力行使方式的自由裁量，稅收法律法規(guī)對(duì)權(quán)力的行使方式并沒(méi)有作出具體的規(guī)定，或者相關(guān)規(guī)定比較籠統(tǒng)，沒(méi)有統(tǒng)一的口徑與標(biāo)準(zhǔn)，需要稅務(wù)機(jī)關(guān)自行確定。如《稅收征收管理法》第三十五條規(guī)定“稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅額的具體程序和方法由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定。”至于具體程序和方法的參照標(biāo)準(zhǔn)，我們未曾得知；

二是法律法規(guī)同時(shí)規(guī)定了幾種處罰形式，在實(shí)施時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)實(shí)際情況選擇一種或幾種處罰形式。這樣的規(guī)定就有可能發(fā)生稅務(wù)人員，減少對(duì)納稅人的處罰。

三是法律、法規(guī)對(duì)違法行為使用的處罰形式只規(guī)定了一個(gè)浮動(dòng)的范圍，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在此范圍內(nèi)行使稅收自由裁量權(quán)。如《稅收征收管理法》第六十五條規(guī)定納稅人欠繳稅款，采取各種手段，妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款、滯納金，并處欠繳稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。但是在實(shí)際執(zhí)行中，要么稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)因?yàn)楦鞣N原因，對(duì)稅收違法行為不考慮違法金額的多少、違法情節(jié)的輕重程度進(jìn)行處罰，而只以低額進(jìn)行“意思性”的罰款；不然就是稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法時(shí)，稅務(wù)執(zhí)法人員會(huì)因個(gè)人主觀因素的影響而隨意擴(kuò)大自己手中的自由裁量權(quán)，對(duì)有些本應(yīng)給予處罰的而免于處罰，有些不必要的處罰而進(jìn)行處罰，有些本應(yīng)處以輕罰的卻給以重罰。以上種種情況，認(rèn)為的照成了稅務(wù)相對(duì)人之間的不平等，嚴(yán)重侵害了公平的稅收環(huán)境，引起了納稅人的極為不滿。

三、 稅務(wù)自由裁量權(quán)的法律規(guī)制

（一）加強(qiáng)稅收方面的立法，規(guī)范相關(guān)的法律法規(guī)，爭(zhēng)取從事前進(jìn)行控制，形成對(duì)稅務(wù)行政自由裁量權(quán)的法律監(jiān)督，保證稅務(wù)執(zhí)行過(guò)程有法律可以進(jìn)行參照。在稅收征管過(guò)程中，對(duì)稅務(wù)處罰的一些事項(xiàng)如果稅務(wù)機(jī)關(guān)不能很好的進(jìn)行判斷，可由法律規(guī)定委托相關(guān)的機(jī)構(gòu)進(jìn)行處罰。此外法律必須明確規(guī)定相關(guān)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，以保持機(jī)構(gòu)處罰的公正合理。

（二）要將稅收立法與稅收?qǐng)?zhí)法密切結(jié)合起來(lái)，加強(qiáng)對(duì)稅收法律規(guī)范和實(shí)施情況的信息反饋工作，及時(shí)清理和修訂不符合實(shí)際的稅收法律規(guī)范。在深化稅制改革、完善稅制的過(guò)程中，要把改革的方案拿到稅收?qǐng)?zhí)法中去評(píng)價(jià)其可行性，看他對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法產(chǎn)生什么樣的影響。

（三）建立健全稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化內(nèi)部約束機(jī)制。克服稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)程中主觀隨意性，建立稅收征管的監(jiān)督機(jī)制，消除執(zhí)法主體的違法行為；加強(qiáng)稅收征管人員的考核制度，按照制度要求，做得到的做不到的，要賞罰分明。

（四）稅務(wù)機(jī)關(guān)定期對(duì)稅務(wù)人員進(jìn)行職業(yè)道德培訓(xùn)，提高稅務(wù)執(zhí)業(yè)人員的職業(yè)操守，從稅務(wù)人員自身下手，防止自由裁量權(quán)的濫用（四）加強(qiáng)稅收行政自由裁量權(quán)程序控制。實(shí)體方面的事后救濟(jì)的效果是有限的，如果稅收機(jī)關(guān)能夠在稅收征管的過(guò)程中在程序方面嚴(yán)格把關(guān)，保證稅收程序的合法性，就能夠做好稅收?qǐng)?zhí)法的事中控制

（五）完善稅務(wù)行政復(fù)議行政訴訟制度，。事后救濟(jì)是保障納稅人合法權(quán)益的最后屏障，能夠在納稅人的合法權(quán)益遭受侵害之后，為納稅人爭(zhēng)取最后的申辯機(jī)會(huì)。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉次邦，.美國(guó)稅務(wù)稽查法律制度及其啟示[J].涉外稅務(wù)，2006，（12）：110.

[2]謝旭人.大力推進(jìn)依法治稅全面提高稅收法治水平[J].中國(guó)稅務(wù)，2007 年第 8期。

財(cái)稅法律法規(guī)范文第2篇

關(guān)鍵詞：企業(yè) 稅收風(fēng)險(xiǎn) 影響

一、稅收立法對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響

企業(yè)面臨各種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因之一是外部復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)法律環(huán)境。經(jīng)濟(jì)法律環(huán)境存在于企業(yè)之外，但會(huì)影響企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)產(chǎn)生重大影響。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者和管理者要進(jìn)行全面的預(yù)測(cè)、評(píng)估未來(lái)將面臨的各種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)， 根據(jù)實(shí)際需要對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，如果對(duì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化反應(yīng)滯后、措施不力，將會(huì)增加企業(yè)控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的難度，并且加大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在諸多外部經(jīng)濟(jì)法律環(huán)境中，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的重要原因是稅法立法導(dǎo)致的稅收法律體系不完善及稅收政策的頻繁變動(dòng)。因?yàn)閲?guó)家稅收制度是否健全對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的強(qiáng)弱影響很大。如果說(shuō)在缺乏必要的了解和掌握的基礎(chǔ)上進(jìn)行稅制設(shè)計(jì)，或者稅收制度存在明顯的缺陷和漏洞，對(duì)納稅的具體問(wèn)題規(guī)定模糊、界定不嚴(yán)密，稅制規(guī)定的征稅方法及納稅程序過(guò)于復(fù)雜，就會(huì)給納稅人理解稅法帶來(lái)困難，客觀上加大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。健全的稅收法律制度會(huì)有力保障納稅人依法納稅、維護(hù)自身利益。

由于我國(guó)改革開(kāi)放三十年來(lái)稅收理念經(jīng)歷了從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代的稅收無(wú)用論到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)代稅收是社會(huì)正常運(yùn)轉(zhuǎn)必備的手段的轉(zhuǎn)變，在理論與實(shí)踐方面一直處于借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家稅收體系的同時(shí)結(jié)合我國(guó)實(shí)際，探索適合我國(guó)國(guó)情的稅收體系階段。1994年稅制改革，標(biāo)志著我國(guó)稅制進(jìn)入了法制化建設(shè)的軌道，但經(jīng)過(guò)十幾年的改革，雖然稅收法制建設(shè)有了長(zhǎng)足的進(jìn)步，但是我國(guó)稅收法律體系仍然存在立法層次低，稅制較為復(fù)雜的問(wèn)題。因此我國(guó)目前的稅收法律體系仍有待進(jìn)一步完善。

除了包括法律、法規(guī)，我國(guó)的各種稅收法律、法規(guī)和稅收征收管理制度的規(guī)定，同時(shí)還包括各種部門(mén)規(guī)章和其他有關(guān)的稅收規(guī)定，稅收立法層級(jí)低。迄今為止，稅法缺少一個(gè)發(fā)揮核心作用的母法稅收基本法，稅收法律體系中的法律僅有《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》、《中華人民共和國(guó)稅收征管法》和《中華人民共和國(guó)車(chē)船稅法》這四部法律。包括我國(guó)第一大稅種增值稅的規(guī)定仍然是《增值稅暫行條例》。由于我國(guó)至今稅收法律體系仍然大部分以暫行條例、暫行辦法、部門(mén)文件的形式公布，每年財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局和各省頒布的稅收法規(guī)數(shù)量繁多，有相當(dāng)一部分的稅收法規(guī)和部門(mén)規(guī)章未進(jìn)行全面統(tǒng)籌和調(diào)查研究論證就正式頒布，這樣就會(huì)出現(xiàn)稅法規(guī)定與納稅人實(shí)際情況相背離，可能會(huì)出現(xiàn)稅收法規(guī)和部門(mén)規(guī)章法律法規(guī)發(fā)生沖突， 使納稅人無(wú)所適從的情況。比如2008年11月5日國(guó)務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議修訂通過(guò)，國(guó)務(wù)院總理簽署國(guó)務(wù)院第540號(hào)令，于2008年11月14日公布的新的《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》在2009年1月1日施行之前，已經(jīng)有113個(gè)規(guī)范性文件突破了舊的營(yíng)業(yè)稅暫行條例或者實(shí)施細(xì)則的規(guī)定。這些與更高級(jí)次的稅收法律法規(guī)發(fā)生沖突的規(guī)范性文件往往不能及時(shí)糾正，增加了納稅人的稅收風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，我國(guó)稅收法規(guī)變化過(guò)快，朝令夕改，增加了納稅人理解稅法、依法納稅的難度，加之信息傳輸渠道不暢通，難以讓納稅人及時(shí)準(zhǔn)確掌握，導(dǎo)致了納稅人由于無(wú)知性而不遵從稅法行為誘發(fā)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

我國(guó)整個(gè)稅法體系是建立在國(guó)家財(cái)政收入和保障國(guó)家行政利益基礎(chǔ)上的，是以公法為主體的國(guó)家，國(guó)家行政權(quán)力的保護(hù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于對(duì)納稅人利益的保護(hù)，通過(guò)所有稅收法律法規(guī)的條文我們可以看出來(lái)，包括在我國(guó)憲法中有明確的公民具有依法納稅義務(wù)的規(guī)定，但沒(méi)有依法享有納稅人權(quán)利的規(guī)定。這種稅收征納關(guān)系的不平等與適用同一法律時(shí)事實(shí)上地位的不平等增加了企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。另外，由于稅收政策是國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的重要手段，因此稅收政策不可能是固定不變的，為了適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展它總是要根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，具有應(yīng)時(shí)性或相對(duì)較短的時(shí)效性，國(guó)家通過(guò)對(duì)稅收法律、法規(guī)及時(shí)修訂、補(bǔ)充或完善，不斷推出新的政策，使舊的政策不斷被取消和改變，以更好地體現(xiàn)國(guó)家的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向等經(jīng)濟(jì)政策。一般來(lái)說(shuō)，政府為防止通貨膨脹， 抑制經(jīng)濟(jì)過(guò)熱，也會(huì)實(shí)施緊縮性財(cái)稅政策，調(diào)整稅收政策。反之，為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，會(huì)制定減免稅或退稅等稅收優(yōu)惠政策，施行積極的財(cái)稅政策，鼓勵(lì)企業(yè)生產(chǎn)和投資。另外，在不同階段、不同時(shí)期、不同地區(qū)和不同行業(yè)，政府會(huì)針對(duì)不同產(chǎn)品或行業(yè)實(shí)行差別性稅收政策， 合理的運(yùn)用稅收杠桿在內(nèi)的宏觀經(jīng)濟(jì)政策，使得企業(yè)的涉稅安排，尤其是涉稅的長(zhǎng)期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策產(chǎn)生一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，這就是企業(yè)所面臨的稅收政策變化風(fēng)險(xiǎn)。

二、稅收?qǐng)?zhí)法對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響

對(duì)法律責(zé)任的判定基于執(zhí)法者對(duì)法律法規(guī)表述的理解是成文法的特點(diǎn)，而我國(guó)就是以成文法為主體的國(guó)家。如果稅收行政法規(guī)、行政規(guī)章條文規(guī)定空間太大、內(nèi)容及定義不確切，極易形成稅收陷阱。由此決定了納稅人接受不同的稅務(wù)解釋，即使經(jīng)歷相同的涉稅行為，會(huì)納稅人稅收負(fù)擔(dān)不公平的同時(shí)，增加納稅人稅收風(fēng)險(xiǎn)。由于稅法解釋權(quán)歸稅務(wù)機(jī)關(guān)，我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)事實(shí)上享有過(guò)多的自由裁量權(quán)，征納關(guān)系不對(duì)等，目前我國(guó)稅收管理實(shí)踐就印證了上述觀點(diǎn)，甚至有部分稅務(wù)官員隨意解釋稅收法律法規(guī)，以“稅收政策的解釋權(quán)歸稅務(wù)機(jī)關(guān)”為由影響了稅法嚴(yán)肅性，同時(shí)也造成納稅人的稅收風(fēng)險(xiǎn)急劇上升。如2011年最高人民法院《婚姻法》司法解釋（三）出臺(tái)之后，各省市稅務(wù)機(jī)關(guān)迫不及待的征收媒體所稱的“婚姻加名稅”（后已被國(guó)家稅務(wù)總局公告取消，但各地實(shí)踐中已經(jīng)繳納的稅款不退，不但加大了普通納稅人的稅收風(fēng)險(xiǎn)，還對(duì)中國(guó)家庭穩(wěn)定形成了沖擊。

稅收?qǐng)?zhí)法對(duì)納稅人稅收風(fēng)險(xiǎn)的影響表現(xiàn)如下。首先稅務(wù)行政執(zhí)法部門(mén)會(huì)因?yàn)槎愂辗伞⒎ㄒ?guī)的不完善，在執(zhí)行稅收政策時(shí)會(huì)出現(xiàn)偏差。目前我國(guó)許多稅收政策具體的稅收條款設(shè)置不完善，只對(duì)有關(guān)稅收的基本層面做出相應(yīng)規(guī)定，這就無(wú)法涵蓋所有的稅收事項(xiàng)，在對(duì)同一稅收政策理解上企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)也可能存在偏差。如果因?yàn)閷?duì)稅收法律、法規(guī)理解不一致而與稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生爭(zhēng)執(zhí)，由于稅收法律法規(guī)的解釋權(quán)實(shí)質(zhì)主要存在于稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)，因此企業(yè)可能會(huì)實(shí)施反避稅措施或因稅務(wù)行政執(zhí)法的偏差等多種原因而產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 其次在一定的范圍內(nèi)，稅法對(duì)具體的稅收事項(xiàng)通常留有一定的彈性空間，客觀上加大了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此對(duì)所有情況稅收法律、法規(guī)不可能都做出明確的規(guī)定，在現(xiàn)實(shí)中經(jīng)常變化且十分繁雜，尤其是對(duì)新生的事物缺少相關(guān)法律規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有自由裁量權(quán)，常留有一定的彈性空間，從而給稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法留有余地。也就是稅務(wù)機(jī)關(guān)不僅擁有稅法的執(zhí)行權(quán)和解釋權(quán)，而且在具體執(zhí)法過(guò)程中還有一定的自由裁量權(quán)，這種稅務(wù)機(jī)關(guān)不僅擁有稅法的執(zhí)行權(quán)和解釋權(quán)，限客觀上為稅收法規(guī)執(zhí)行偏差的產(chǎn)生提供了可能性，過(guò)大的稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)使此企業(yè)面臨執(zhí)法不規(guī)范、甚至受其違法行為侵害的風(fēng)險(xiǎn)很大， 因?yàn)榧{稅人涉稅的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)安排需要符合國(guó)家稅收法律立法者的意圖。同時(shí)，在我國(guó)稅收?qǐng)?zhí)法工作中，有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)、法制觀念、業(yè)務(wù)技術(shù)水平和稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法的隨意性也在極大地沖擊了稅務(wù)執(zhí)法的統(tǒng)一性和規(guī)范性。企業(yè)依法納稅及控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的依據(jù)是稅務(wù)行政人員執(zhí)法程序，稅務(wù)行政人員執(zhí)法程序的不規(guī)范，成為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的直接動(dòng)因，可能造成有的企業(yè)不該繳的稅反而多繳，該繳的稅未繳。

一直以來(lái)，我國(guó)納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)之間存在信息不對(duì)等的情況，一些具有適用性的政策法規(guī)處于非公開(kāi)的狀態(tài)。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于新出臺(tái)的稅收政策，尤其是稅收優(yōu)惠政策宣傳的不足，往往缺乏對(duì)納稅人提醒關(guān)注的說(shuō)明，企業(yè)可能在適用法律時(shí)就會(huì)因?yàn)閷?duì)法律理解有偏差，或者是不了解相關(guān)稅收法律以及適用不當(dāng)?shù)龋瑢?dǎo)致稅收法律適用風(fēng)險(xiǎn)，甚至最終導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰，也就是承擔(dān)了稅收違法處罰風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，企業(yè)可能要應(yīng)對(duì)國(guó)稅和地稅兩套征納系統(tǒng)，在申報(bào)繳納增值稅時(shí)需要向國(guó)稅部門(mén)申報(bào)繳納，而個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅等需要向地稅部門(mén)申報(bào)繳納，企業(yè)所得稅可能向國(guó)稅部門(mén)，也可能向地稅部門(mén)申報(bào)繳納。這樣兩套稅務(wù)機(jī)關(guān)征管體系客觀上加重了納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，增加了納稅人的納稅成本及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

財(cái)稅法律法規(guī)范文第3篇

    關(guān)鍵詞：財(cái)稅法 權(quán)利義務(wù) 實(shí)證分析

abstract: is following the finance and taxation law in economic rules and regulations in reliefing, the finance and taxation legal science gradually pays attention for the scholar and the government, but insisted that rights and obligations this basic clue and the auxiliary related knowledge's study is the key which the finance and taxation legal person only then raises. as a result of the traditional legal science education malpractice result, the introduction case teaching may improve the finance and taxation law teaching effectively, and unifies the empirical analysis the method, provides the essential practice opportunity guarantees the finance and taxation law professional's overall quality raise for the student.

    key word: finance and taxation legal jurisdiction advantage duty empirical analysis

一、財(cái)稅法學(xué)課程開(kāi)設(shè)的必要性

伴隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，財(cái)政稅收在經(jīng)濟(jì)中的作用日益為人們所關(guān)注，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下諸如行政命令等等直接干預(yù)經(jīng)濟(jì)的行政性手段逐漸為政府所摒棄，取而代之的是運(yùn)用財(cái)稅、金融等間接性手段對(duì)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)加以調(diào)控。因此，不僅僅得到政府官方的重視，我國(guó)的國(guó)民也對(duì)其傾注了前所未有的熱情，而這一熱情一方面是來(lái)源于財(cái)稅在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的作用，另一方面是源于財(cái)稅與國(guó)民生活緊密程度的增強(qiáng)，加之人們逐漸對(duì)于稅收本質(zhì)認(rèn)識(shí)的加深，更是給了財(cái)稅法的發(fā)展以強(qiáng)大的動(dòng)力。

在國(guó)外，稅法對(duì)于國(guó)民的影響是我們所不可想象的，正如西方的那句諺語(yǔ)所講：人的一生有兩件事是不可避免的，死亡和稅收。因此，各個(gè)國(guó)家對(duì)于稅法的教學(xué)和研究也是頗為重視，不論從開(kāi)設(shè)該課程的學(xué)校數(shù)量還是開(kāi)設(shè)的學(xué)時(shí)，以及所講的內(nèi)容方面等等，都是我們所不及的。諸如美國(guó)的德克薩斯州大學(xué)法學(xué)院的稅法的設(shè)置位居國(guó)家眾多項(xiàng)目之首；俄亥俄州大學(xué)要求申請(qǐng)法律碩士課程（master of laws programs）的申請(qǐng)者，必須是已經(jīng)修讀了聯(lián)邦個(gè)人所得稅等課程。歐洲的很多國(guó)家都將稅法作為一門(mén)強(qiáng)制性的課程來(lái)設(shè)置，只是在本科生階段和研究生階段的側(cè)重會(huì)有所不同。與之相比，我們財(cái)稅法課程的開(kāi)設(shè)在全國(guó)高等院校中（包括綜合性大學(xué)和財(cái)經(jīng)類、稅務(wù)類院校）都是極為有限的，稅法課的學(xué)時(shí)絕大多數(shù)是36學(xué)時(shí)，個(gè)別的是54學(xué)時(shí)，且講授的內(nèi)容很多的涉及到財(cái)經(jīng)類等經(jīng)濟(jì)方面的內(nèi)容，對(duì)于財(cái)稅法學(xué)的研究和法學(xué)所特有的權(quán)利義務(wù)并為被其所重視。

自由、民主和法治已經(jīng)理直氣壯地成為當(dāng)今政治生活的主題和時(shí)代的主旋律。它不僅成為社會(huì)民眾的最強(qiáng)音，而且也成為當(dāng)權(quán)者致力實(shí)現(xiàn)的根本愿望；它不僅以顯赫的文字載入國(guó)家的根本大法，而且以崇高的精神追求占據(jù)著人們的心靈。它將不再是中國(guó)人的夢(mèng)，也不再是西方人的專利品和中國(guó)人的奢侈品，而是中國(guó)政府和民眾的共同理想，以及正將這一理想付諸實(shí)施的行動(dòng)。[1] 隨著“依法治國(guó)”思想的樹(shù)立以及該思想在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中逐漸在各個(gè)領(lǐng)域中不同程度的貫徹，相應(yīng)的財(cái)稅法治也被提上日程。因此，財(cái)稅法治建設(shè)成為我國(guó)財(cái)稅法發(fā)展的必然趨勢(shì)，上層建筑決定于經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，但是并不是一一對(duì)應(yīng)的關(guān)系。法律法規(guī)是法治建設(shè)的最基本要件，是硬性的指標(biāo)，無(wú)法可依只會(huì)導(dǎo)致法治建設(shè)成為空中樓閣，無(wú)法從何而談法治！我們不得不承認(rèn)，法律法規(guī)的制定是人們尊中規(guī)律的基礎(chǔ)之上，發(fā)揮主觀能動(dòng)性的結(jié)果，因此，立法者的素質(zhì)勢(shì)必影響到整個(gè)法治的進(jìn)程。這種影響是最基礎(chǔ)的，沒(méi)有權(quán)威的、有預(yù)見(jiàn)性、前瞻性的法律文本，法治對(duì)于經(jīng)濟(jì)的促進(jìn)作用是不現(xiàn)實(shí)的。

伴隨著經(jīng)濟(jì)法作為一門(mén)獨(dú)立的法學(xué)部門(mén)為越來(lái)越多的人所接受，財(cái)稅法在整個(gè)經(jīng)濟(jì)法中的地位逐漸凸現(xiàn)，并成為一門(mén)顯學(xué)為法學(xué)家和法學(xué)研究所關(guān)注。財(cái)稅法人才的培養(yǎng)是財(cái)稅法治進(jìn)程中的必備環(huán)節(jié)。而作為我們這些法學(xué)的學(xué)生而言，在本科階段僅僅對(duì)財(cái)稅法有一個(gè)比較粗淺的、單一的學(xué)習(xí)，對(duì)于今后的研究?jī)H僅是一個(gè)薄弱的基礎(chǔ)，因此，在研究生階段極有必要在深度和廣度方面加以拓展，才能保證今后在該領(lǐng)域的研究，并可能有所建樹(shù)，否則都是紙上談兵。

二、財(cái)稅法學(xué)教學(xué)應(yīng)以法學(xué)特有的“權(quán)利義務(wù)”角度為根本研究路徑

現(xiàn)今全國(guó)開(kāi)設(shè)稅法或者財(cái)稅法的課程的高等院校雖然在數(shù)量上有一比較大的提高，但是設(shè)置的課時(shí)卻是極為有限的，絕大多數(shù)是36學(xué)時(shí)，個(gè)別的學(xué)校是54學(xué)時(shí)，如北京大學(xué)、中國(guó)政法大學(xué)、長(zhǎng)春稅務(wù)學(xué)院等等。但是，我們還應(yīng)該注意到，現(xiàn)今對(duì)于財(cái)稅法或者是稅法的講授很多的時(shí)候是以財(cái)政、稅務(wù)、稅收以及會(huì)計(jì)知識(shí)為主的，對(duì)于法學(xué)知識(shí)的講授卻是非常有限，從財(cái)稅法或者稅法基礎(chǔ)理論的探討更是如數(shù)家珍，對(duì)于權(quán)利義務(wù)線索的把握和灌輸確實(shí)不足的。財(cái)稅法和財(cái)政稅收等經(jīng)濟(jì)學(xué)等之后雖然會(huì)有交叉，但是我們不能否認(rèn)這兩門(mén)學(xué)科還是有本質(zhì)的不同，這正是法學(xué)學(xué)生和財(cái)政、稅收學(xué)學(xué)生所存在的差異，權(quán)利義務(wù)是我們學(xué)習(xí)應(yīng)該遵循的最基本路徑。而從筆者自身學(xué)習(xí)的過(guò)程來(lái)看，我們?cè)诒究齐A段對(duì)于財(cái)稅法知識(shí)的了解和接受不僅有限，而且偏離了法學(xué)特有的研究路徑的把握，所以在理論根基上并不是扎實(shí)的；同時(shí)，對(duì)于一些財(cái)政、稅收、會(huì)計(jì)方面知識(shí)的缺乏又使得我們?cè)趯?shí)務(wù)中不能運(yùn)用自如，出現(xiàn)了一種極為尷尬的局面。因此，筆者以為，我們財(cái)稅法課程應(yīng)該遵循“權(quán)利義務(wù)”基本路徑進(jìn)行研究，運(yùn)用法學(xué)的理論和方法對(duì)其深入探究；其次，財(cái)稅法學(xué)相對(duì)于法學(xué)的其他部門(mén)法應(yīng)用方面更為頻繁、綜合性更強(qiáng)，因此，研究財(cái)稅法的學(xué)生勢(shì)必要輔之以一定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅收學(xué)知識(shí)，這也是專業(yè)型人才培養(yǎng)。

“依法治國(guó)”首先要“依憲治國(guó)”，憲法是我國(guó)的根本大法，具有最高的權(quán)威性，其他任何法律法規(guī)都不得同它相抵觸，財(cái)稅法治也必須遵循這一原則。公共財(cái)政、稅收法定主義是我們所極力倡導(dǎo)的，隨著對(duì)財(cái)政和稅收研究的深入，不少學(xué)者對(duì)于財(cái)政、稅收有一個(gè)全新的認(rèn)識(shí)：公共財(cái)政這一服務(wù)于市場(chǎng)的財(cái)政，是將財(cái)政活動(dòng)限定于服務(wù)市場(chǎng)的范圍內(nèi)，避免財(cái)政供給的不足或是過(guò)量，防止財(cái)政資金的浪費(fèi)，財(cái)政活動(dòng)的適度適時(shí)是我們財(cái)政活動(dòng)的目標(biāo)的；而稅收作為一種侵犯國(guó)民財(cái)產(chǎn)的手段，更是將其定位于“債”的屬性，是國(guó)民為享有國(guó)家提供的公共物品而支付的對(duì)價(jià)。納稅不是義務(wù)性的進(jìn)貢，而是獲得相應(yīng)服務(wù)的方式，納稅人權(quán)利的意識(shí)不斷浮出水面。一方面是人權(quán)在各個(gè)領(lǐng)域中的落實(shí)和實(shí)現(xiàn)，另一方面也是保護(hù)財(cái)產(chǎn)權(quán)的理論支持。2004年憲法修正案中明確提出：第十三條規(guī)定，公民的合法的私有財(cái)產(chǎn)不受侵犯。國(guó)家依照法律規(guī)定保護(hù)公民的私有財(cái)產(chǎn)權(quán)和繼承權(quán)。這種種情況無(wú)不表明，對(duì)于財(cái)稅的研究從法學(xué)角度進(jìn)行探究，對(duì)于權(quán)力的監(jiān)督，權(quán)利意識(shí)的樹(shù)立意義頗為重大。因此，作為一名法學(xué)學(xué)生，在研究生階段更是要把握這一根本的線索，這也是區(qū)別于其他稅收學(xué)等方面研究的顯著方面。因此，從法理學(xué)和憲法學(xué)、行政法學(xué)的角度切入，從更為廣泛的背景下研究財(cái)稅內(nèi)容，勢(shì)必會(huì)有一種全新的認(rèn)識(shí)，這也是研究范式的一種轉(zhuǎn)化。正如，日本學(xué)者北野弘久教授所闡述的稅法并非是“征稅之法”，更是納稅人據(jù)以對(duì)抗、制衡國(guó)家課稅權(quán)的“權(quán)利之法”，這對(duì)于學(xué)生的學(xué)習(xí)則是另一全新的視角，權(quán)力和權(quán)利的研究也是我們?cè)谝院髮W(xué)習(xí)中所應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的線索。

此外，要密切加強(qiáng)對(duì)法律關(guān)系、法律行為以及基本價(jià)值和基本原則等基礎(chǔ)性知識(shí)在財(cái)稅法中的具體的研究，尤其是該學(xué)科所特有的內(nèi)容的研究。

同時(shí)，在自己的一些實(shí)習(xí)或者是實(shí)務(wù)操作中，筆者發(fā)現(xiàn)，我們現(xiàn)有的法學(xué)知識(shí)對(duì)于研究財(cái)稅法是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，財(cái)稅法學(xué)這一學(xué)科本身的特點(diǎn)表明：必要的經(jīng)濟(jì)學(xué)、稅收學(xué)以及會(huì)計(jì)學(xué)知識(shí)的積累，是深入研究財(cái)稅法的理論問(wèn)題以及實(shí)務(wù)操作中所不可或缺的。沒(méi)有調(diào)查就沒(méi)有發(fā)言權(quán)，理論認(rèn)識(shí)的研究最終勢(shì)必要運(yùn)用于實(shí)踐中，這是一個(gè)不爭(zhēng)的事實(shí)。正確的理論對(duì)于實(shí)踐的指導(dǎo)作用是積極促進(jìn)的，而沒(méi)有任何指導(dǎo)意義的認(rèn)識(shí)從成本收益角度看是無(wú)效的，結(jié)論正確與否要得到檢驗(yàn)唯一的途徑就是回到實(shí)踐中去，特別是像財(cái)稅法這樣一門(mén)應(yīng)用性較強(qiáng)的學(xué)科，更是如此。

我們不少研究財(cái)稅法理論的學(xué)者或者以稅收學(xué)位基礎(chǔ)簡(jiǎn)單的附加法學(xué)方法對(duì)此進(jìn)行研究，或者是從法學(xué)理論對(duì)此進(jìn)行探究卻忽視了財(cái)稅法本身固有的財(cái)稅經(jīng)濟(jì)方面的知識(shí)，總是給人以各行的感覺(jué)，因此，作為法學(xué)專業(yè)的學(xué)生，要想從專業(yè)的角度對(duì)此深入研究，勢(shì)必要輔之財(cái)政、稅收以及會(huì)計(jì)方面的知識(shí)，真正挖掘?qū)W科自身的特點(diǎn)，從一個(gè)獨(dú)特的角度詮釋該學(xué)科。

財(cái)稅法學(xué)專業(yè)人才的培養(yǎng)是一個(gè)綜合素質(zhì)的積累過(guò)程，是多領(lǐng)域知識(shí)兼?zhèn)涞娜瞬拧．?dāng)然，財(cái)稅法的講授必須堅(jiān)持“權(quán)利義務(wù)”、“權(quán)力權(quán)利”等法學(xué)特有的研究路徑這一根本要求，相關(guān)知識(shí)的具備是該學(xué)科發(fā)展的要求，也是該專業(yè)人才培養(yǎng)所必備的素質(zhì)，兩者兼而有之，但是應(yīng)該有所側(cè)重。

三、財(cái)稅法將案例教學(xué)與實(shí)務(wù)實(shí)踐操作相結(jié)合

傳統(tǒng)的教育模式，財(cái)稅法課堂的教學(xué)重視基本知識(shí)的講授，更多的是知識(shí)的介紹，尤其是在總論部分許多理論的介紹這是必要的，然而，在具體到之后許多具體內(nèi)容的講授，仍然不能脫離這樣的模式，使得學(xué)生只有一種抽象、宏觀的概念，對(duì)于數(shù)字、公式的機(jī)械的接受，對(duì)于以后的實(shí)踐并無(wú)多大的意義，許多學(xué)生在學(xué)習(xí)過(guò)財(cái)稅法課程之后，仍然對(duì)一些基本稅種的征收是不知所云的，從教學(xué)方面是失誤的，而就學(xué)生個(gè)人而言也是沒(méi)有絲毫獲益的，只是機(jī)械的或者迫于考試等壓力記憶，過(guò)后就沒(méi)有絲毫的印象，這是許多學(xué)生學(xué)習(xí)過(guò)后的真實(shí)體會(huì)。因此，有不少教師講案例教學(xué)的方法引入，通過(guò)一個(gè)個(gè)切實(shí)具體的案例對(duì)具體稅種進(jìn)行講授，不僅形象具體，同時(shí)真正使學(xué)生有一種學(xué)有所用的感覺(jué)，促使學(xué)生萌發(fā)了學(xué)習(xí)的興趣，主動(dòng)接受且保持持久的記憶效果。

財(cái)稅法案例教學(xué)法最早起源于美國(guó)，以案例作為教材，在教師的引導(dǎo)下，學(xué)生通過(guò)運(yùn)用掌握的理論知識(shí)，分析、討論案例的疑難細(xì)節(jié)，從中形成各自的解決方案，培養(yǎng)了學(xué)生的思考問(wèn)題、分析問(wèn)題的能力，真正將法學(xué)這一應(yīng)用性學(xué)科體現(xiàn)的真真切切。財(cái)稅法學(xué)當(dāng)然具備這一特點(diǎn)，并且具有更為頻繁的實(shí)踐性。但是，在我們現(xiàn)在財(cái)稅法學(xué)教學(xué)中還沒(méi)有充足的案例，雖然不少的學(xué)者為搜集財(cái)稅法的案例作了很大的努力，并且也是卓有成效的，使得我們案例教學(xué)成為可能。然而，筆者以為社會(huì)生活是紛繁復(fù)雜的，豐富各異的，我們面對(duì)的現(xiàn)實(shí)并不是完全符合法律規(guī)定的情況，更多的時(shí)候是出現(xiàn)多種沖突，和法律規(guī)定情形相差很大，教師教學(xué)過(guò)程中更多的時(shí)候是先講述一個(gè)結(jié)論，再為此尋求一個(gè)典型的案例，當(dāng)然這一案例可以很好的印證該結(jié)論，但是這并不利于法學(xué)的研究，也不利于學(xué)生提出問(wèn)題、思考問(wèn)題和解決問(wèn)題能力的培養(yǎng)，所以，教師在教學(xué)過(guò)程中更應(yīng)該注意現(xiàn)實(shí)中非典型案例的討論，以激發(fā)學(xué)生的思考。

筆者以為，通過(guò)引入案例教學(xué)的方法使學(xué)生對(duì)理論知識(shí)點(diǎn)的認(rèn)識(shí)具體化，對(duì)實(shí)務(wù)性的操作能有一個(gè)漸進(jìn)的過(guò)程，同時(shí)運(yùn)用實(shí)證分析的方法對(duì)于案例所要證明的理論加以檢驗(yàn)，這也是對(duì)知識(shí)再認(rèn)識(shí)的過(guò)程，一方面加深對(duì)知識(shí)的全面深入地掌握，另一方面也是豐富案例、拓展視眼的過(guò)程，對(duì)于教師和學(xué)生都是極為有意義的。

鑒于法學(xué)是一門(mén)實(shí)踐性較強(qiáng)的學(xué)科，許多學(xué)校都栽在法學(xué)專業(yè)的課程中開(kāi)設(shè)律師實(shí)務(wù)、畢業(yè)實(shí)習(xí)等，很多學(xué)校的法學(xué)院系還聘請(qǐng)資深法官、檢察官、律師等實(shí)務(wù)部門(mén)的人作為兼職教授，講授他們?cè)谒痉▽?shí)踐中的經(jīng)驗(yàn)，這無(wú)疑是一種值得采納的教學(xué)方式。財(cái)稅法教學(xué)也同樣，可以聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所等實(shí)踐部門(mén)人員。 筆者以為，我們更重要的是給學(xué)生提供現(xiàn)實(shí)的實(shí)踐機(jī)會(huì)，真正給學(xué)生以接觸社會(huì)的機(jī)會(huì)，以保證在畢業(yè)之時(shí)能更快的融入社會(huì)當(dāng)中。

 

財(cái)稅法律法規(guī)范文第4篇

摘 要 企業(yè)合并是企業(yè)重組的核心內(nèi)容之一，在進(jìn)行企業(yè)合并中，會(huì)計(jì)處理及稅務(wù)處理是在進(jìn)行企業(yè)合并過(guò)程中重要的關(guān)注點(diǎn)。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》已對(duì)企業(yè)合并相關(guān)形式做出了相關(guān)規(guī)定以及賬務(wù)處理，而企業(yè)合并的相關(guān)稅務(wù)處理雖有相關(guān)規(guī)定，然分散于各個(gè)稅收法律法規(guī)中。本文擬在綜合運(yùn)用相關(guān)稅收法律法規(guī)，剖析企業(yè)合并的稅務(wù)處理。

關(guān)鍵詞 企業(yè)合并 稅務(wù)處理 所得稅特殊性稅務(wù)處理 增值稅 營(yíng)業(yè)稅

企業(yè)只有迅速實(shí)現(xiàn)規(guī)模擴(kuò)張、主動(dòng)應(yīng)對(duì)外部環(huán)境變化、突破進(jìn)入壁壘和規(guī)模的限制，企業(yè)才能在在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中生存下去，而拓寬企業(yè)企業(yè)發(fā)展的途徑，一是通過(guò)內(nèi)部投資、資本的自身積累獲得發(fā)展；二是通過(guò)企業(yè)之間的合并獲得長(zhǎng)足的發(fā)展，較二者相比，企業(yè)合并方式的效率更高。

企業(yè)合并中相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的轉(zhuǎn)移，必然涉及到這些資產(chǎn)、負(fù)債的會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)企業(yè)合并相關(guān)形式均相關(guān)規(guī)定，且有嚴(yán)格的賬務(wù)處理程序，會(huì)計(jì)處理操作簡(jiǎn)易；然關(guān)于企業(yè)合并的稅務(wù)處理分散于各個(gè)稅收法律法規(guī)中，主要表現(xiàn)在企業(yè)流轉(zhuǎn)稅類、企業(yè)所得稅類、財(cái)產(chǎn)稅類等有關(guān)稅收法律法規(guī)，稅務(wù)操作程序復(fù)雜，需要企業(yè)按照征稅綜合運(yùn)用相關(guān)規(guī)定。

一、明確稅法上企業(yè)合并的含義，界定其合并的方式

財(cái)稅【2009】59號(hào)文《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（以下簡(jiǎn)稱《通知》）對(duì)“企業(yè)合并”作出如下定義“企業(yè)合并是指一家或多家企業(yè)將其全部資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給另一家現(xiàn)存或新設(shè)企業(yè)，被合并企業(yè)股東換取合并企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實(shí)現(xiàn)兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的依法合并”。

從《通知》中對(duì)企業(yè)合并的定義來(lái)看，界定了企業(yè)合并的方式，即為《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中所規(guī)定的新設(shè)合并和吸收合并，而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的控股合并則屬于稅法上規(guī)定的股權(quán)收購(gòu)。

二、企業(yè)合并中企業(yè)所得稅的稅務(wù)處理

財(cái)稅【2009】59號(hào)文中，對(duì)于企業(yè)合并涉及的企業(yè)所得稅的稅務(wù)處理明確規(guī)定了兩種處理方式，一般性稅務(wù)處理和特殊性稅務(wù)處理，并對(duì)前述兩種的稅務(wù)處理方式均規(guī)定了資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)，累計(jì)損益的結(jié)轉(zhuǎn)方法。

對(duì)一般性企業(yè)合并的稅務(wù)處理做僅規(guī)定了資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)、累計(jì)損益的結(jié)轉(zhuǎn)方法。也就講凡是不符合特殊性稅務(wù)處理的企業(yè)合并應(yīng)嚴(yán)格按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的稅務(wù)處理。

特殊性稅務(wù)處理必須同時(shí)符合以下五條，方可采用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：

⑴ 具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的

⑵ 被收購(gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例

⑶ 企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

⑷ 重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例

⑸ 企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

綜觀適用特殊性所得稅稅務(wù)處理滿足條件，除其中的第（2）及（4）項(xiàng)外，其他三項(xiàng)僅僅是一般原則性的規(guī)定，第（1）項(xiàng)規(guī)定了企業(yè)重組的動(dòng)機(jī)或目的，第（3）及（5）項(xiàng)是對(duì)重組后存續(xù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和股東持有股權(quán)的期限限定，對(duì)需要采用特殊性稅務(wù)處理的企業(yè)合并而言，較容易實(shí)施或控制；而第（2）及（4）項(xiàng)是才是適用該處理原則的必備條件。

對(duì)于企業(yè)合并而言，第（2）及（4）項(xiàng)條件必須是下列條件中之一者，方可采用所得稅的特殊性原則進(jìn)行相關(guān)處理：

① 股權(quán)支付額不低于其交易總額的85%；

股權(quán)支付額是指企業(yè)重組中購(gòu)買(mǎi)、換取資產(chǎn)的一方支付的對(duì)價(jià)中，以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)、股份作為支付的金額，并且其占合并方支付交易總額的比例不得低于85%。

② 同一控制下且不需支付對(duì)價(jià)的企業(yè)合并。

同一控制下企業(yè)合并是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的企業(yè)合并，或新設(shè)合并或吸收合并；同一控制下且不需支付對(duì)價(jià)的企業(yè)合并是吸收合并，是母公司對(duì)其持有100%股份子公司的進(jìn)行的合并。

只有在企業(yè)合并滿足了特殊性稅務(wù)處理五項(xiàng)條件之后，方可實(shí)施如下《通知》規(guī)定的所得稅稅務(wù)處理：

1.合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被合并企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

2.被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼。

3.可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率。

4.被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

三、企業(yè)合并中涉及存貨類商品轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)處理

（一）企業(yè)合并中被合并方存貨類商品轉(zhuǎn)讓增值稅的稅務(wù)處理

增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。根據(jù)我國(guó)增值稅法的規(guī)定，增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其銷(xiāo)售貨物或提供勞務(wù)的增值額或貨物進(jìn)口額為計(jì)稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。

從企業(yè)合并的含義以及企業(yè)合并合并的形式來(lái)看，被合并方的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給合并方，若被合并方僅持有貨幣、交易性金融資產(chǎn)等不構(gòu)成業(yè)務(wù)資產(chǎn)，在上述相關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓的過(guò)程中不會(huì)產(chǎn)生增值稅法上所規(guī)定的增值額，不涉及增值稅問(wèn)題。然若被合并方是一個(gè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅主體，持有存貨或應(yīng)交增值稅的勞務(wù)等，在企業(yè)合并中是否涉及到增值稅問(wèn)題？

國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第13號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》（以下簡(jiǎn)稱13號(hào)文）明確規(guī)定納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。

從13號(hào)文的規(guī)定，通過(guò)合并方式進(jìn)行資產(chǎn)重組，能否獲得免稅待遇的關(guān)鍵是滿足“與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓”這個(gè)條件，若不將資產(chǎn)和勞動(dòng)力等打包一并轉(zhuǎn)讓，就不符合免稅條件，而應(yīng)作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓繳納增值稅。

（二）企業(yè)合并中被合并方增值稅留抵稅額的稅務(wù)處理

我國(guó)目前對(duì)增值稅一般納稅人采用的計(jì)稅方法是購(gòu)進(jìn)扣稅法，即先按當(dāng)期銷(xiāo)售額和使用稅率計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，然后對(duì)當(dāng)前購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目已經(jīng)納稅的稅款進(jìn)行抵扣，從而間接計(jì)算出對(duì)當(dāng)期增值額部分的應(yīng)納稅額。

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)售額*使用稅率-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

增值稅一般納稅人當(dāng)期應(yīng)納稅額的多少，取決于當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額和當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額這兩個(gè)因素。在當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的情況下，便產(chǎn)生了留抵稅額，對(duì)于一家持續(xù)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，產(chǎn)生的留抵稅額可留在下期繼續(xù)抵扣。稅法上所規(guī)定的企業(yè)合并，在被合并方納入合并方時(shí)需要辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記的，前文曾指出與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓時(shí)，涉及貨物轉(zhuǎn)讓不征收增值稅，但13號(hào)文未曾涉及被合并方留底稅額應(yīng)如何處理？ 留抵稅額，實(shí)際上是納稅人對(duì)國(guó)家的債權(quán)。企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)重組，其所有的資產(chǎn)、負(fù)債和人員全部由重組后新公司承接，作為該企業(yè)債權(quán)之一的增值稅留抵稅款，理應(yīng)也由重組后新公司繼續(xù)享有。國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第55號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組增值稅留抵稅額處理有關(guān)問(wèn)題的公告》明確規(guī)定資產(chǎn)重組行為中納稅人的增值稅留抵稅款可以結(jié)轉(zhuǎn)至重組后新企業(yè)繼續(xù)抵扣，從而保護(hù)了納稅人的權(quán)益。

四、企業(yè)合并中涉及不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)處理

（一）企業(yè)合并中被合并方轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)營(yíng)業(yè)稅的稅務(wù)處理

營(yíng)業(yè)稅是以在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)所取得的營(yíng)業(yè)額為課稅對(duì)象而征收的一種商品勞務(wù)稅。

稅法定義的企業(yè)合并是新設(shè)合并、吸收合并，是將被合并方的全部資產(chǎn)和負(fù)債及勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給存續(xù)企業(yè)，其轉(zhuǎn)讓價(jià)格不僅僅是由企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值決定的，由企業(yè)的整體產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格決定，是與企業(yè)單獨(dú)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的一般行為完全不同的，為此國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第51號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的公告》（以下簡(jiǎn)稱51號(hào)文）明確規(guī)定納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人的行為，不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收營(yíng)業(yè)稅。因此，在企業(yè)合并時(shí)涉及被合并方轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓不需要繳納營(yíng)業(yè)稅。

被合并企業(yè)若想享有51號(hào)文的免稅優(yōu)惠的關(guān)鍵是滿足“與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓”這個(gè)條件，若不將不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓和勞動(dòng)力等打包一并轉(zhuǎn)讓，就不符合免稅條件，而應(yīng)作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓繳納營(yíng)業(yè)稅。

（二）企業(yè)合并中存續(xù)企業(yè)取得不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)契稅的稅務(wù)處理

契稅是以在我國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬為課稅對(duì)象，向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。

財(cái)稅[2012]4號(hào)文《關(guān)于企業(yè)事業(yè)單位改制重組契稅政策的通知》企業(yè)合并、且原投資主體存續(xù)的，對(duì)其合并后的公司承受原合并各方的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。

從財(cái)稅【2012】4號(hào)文規(guī)定免征契稅的條件來(lái)看，稅法上定義的企業(yè)合并，即新設(shè)合并、吸收合并，新設(shè)或存續(xù)企業(yè)的投資主體必須是合并前的投資主體，因變更投資主體的企業(yè)合并不得享有免征契稅的優(yōu)惠政策。

企業(yè)合并是企業(yè)重組的主要表現(xiàn)形式，在其合并過(guò)程中基本上涉獵到我國(guó)稅法體系中各個(gè)稅種，所以合并雙方必須關(guān)注各個(gè)稅種的相關(guān)規(guī)定，同時(shí)關(guān)注各個(gè)稅種規(guī)定的不斷變化，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)稅務(wù)處理效益的最大化。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉劍文，熊偉.財(cái)政稅收法（第四版）.北京：法律出版社.2007.251-256.

財(cái)稅法律法規(guī)范文第5篇

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)監(jiān)督 會(huì)計(jì)服務(wù) 矛盾共同體

會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)工作的基本職能之一，會(huì)計(jì)服務(wù)是會(huì)計(jì)工作的最終目的。會(huì)計(jì)監(jiān)督與會(huì)計(jì)服務(wù)貫穿于會(huì)計(jì)工作的始終，是一個(gè)事物的兩個(gè)方面。在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)監(jiān)督與會(huì)計(jì)服務(wù)有時(shí)候會(huì)表現(xiàn)出重重矛盾，作為會(huì)計(jì)人員如何既能行使好會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，又能讓每一個(gè)服務(wù)對(duì)象滿意，樹(shù)立會(huì)計(jì)人員的良好形象，保證會(huì)計(jì)工作順利進(jìn)行呢？針對(duì)這個(gè)問(wèn)題，本文將進(jìn)行以下淺顯的探討。

一、會(huì)計(jì)監(jiān)督與會(huì)計(jì)服務(wù)的內(nèi)涵

會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)工作的基本職能之一，是依據(jù)《會(huì)計(jì)法》賦予會(huì)計(jì)人員的職權(quán)，是會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，對(duì)本企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、合理性進(jìn)行審查，看其是否符合國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)，是否符合國(guó)家有關(guān)財(cái)稅政策，是否遵守本企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度，是否遵守本企業(yè)內(nèi)控制度等等。例如：在日常會(huì)計(jì)工作中，會(huì)計(jì)人員要審查票據(jù)是否真實(shí)合法，審查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)是否合理，審查簽字審批手續(xù)是否齊全，審查支出是否符合預(yù)算，審查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)是否符合己簽訂合同的內(nèi)容等等都屬于會(huì)計(jì)監(jiān)督。

二、會(huì)計(jì)監(jiān)督與會(huì)計(jì)服務(wù)的關(guān)系

會(huì)計(jì)監(jiān)督與會(huì)計(jì)服務(wù)共存于會(huì)計(jì)工作中，會(huì)計(jì)監(jiān)督實(shí)際上是會(huì)計(jì)人員在提供會(huì)計(jì)服務(wù)過(guò)程中依據(jù)國(guó)家有關(guān)財(cái)稅法規(guī)和本企業(yè)相關(guān)制度履行的一項(xiàng)職責(zé)活動(dòng)，這兩者的目的都是通過(guò)財(cái)務(wù)管理實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合法、合規(guī)、經(jīng)濟(jì)、高效，防止奢侈浪費(fèi)，提高經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)資產(chǎn)保值增值，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。由此可見(jiàn)，會(huì)計(jì)監(jiān)督與會(huì)計(jì)服務(wù)實(shí)質(zhì)是一個(gè)事物的兩個(gè)方面。

但是會(huì)計(jì)監(jiān)督強(qiáng)調(diào)的是約束管理，企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)要符合財(cái)稅法律法規(guī)以及制度規(guī)定，會(huì)計(jì)工作就不能有求必應(yīng)，這樣，往往個(gè)別部門(mén)或個(gè)別人員的非分要求就有可能得不到滿足。在這種情況下，會(huì)計(jì)監(jiān)督與會(huì)計(jì)服務(wù)的矛盾就產(chǎn)生了。

三、如何正確處理好會(huì)計(jì)監(jiān)督與計(jì)服務(wù)的關(guān)系

會(huì)計(jì)監(jiān)督與會(huì)計(jì)服務(wù)是一對(duì)矛盾的共同體，要正確處理好這兩者之間的關(guān)系，才能做好會(huì)計(jì)工作。正確處理好會(huì)計(jì)監(jiān)督與會(huì)計(jì)服務(wù)的關(guān)系應(yīng)該做到以下幾點(diǎn)：

其一，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于會(huì)計(jì)人員正確行使職權(quán)，進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，要予以鼓勵(lì)和支持；對(duì)于違反財(cái)務(wù)制度的行為，要批評(píng)、制止，嚴(yán)重的要予以處理。企業(yè)要營(yíng)造這樣的氛圍，讓會(huì)計(jì)人員充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，確保企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)合法、合理、合規(guī)，確保企業(yè)健康有序的發(fā)展。如果領(lǐng)導(dǎo)不支持會(huì)計(jì)人員的工作，對(duì)不合規(guī)、不合法事項(xiàng)持縱容態(tài)度，那么時(shí)間長(zhǎng)了，會(huì)計(jì)人員就會(huì)失去工作積極性，甚至于怕得罪人而不堅(jiān)持原則，對(duì)于不合規(guī)票據(jù)予以報(bào)銷(xiāo)，對(duì)不合法經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不予制止，對(duì)鋪張浪費(fèi)甚至于貪污現(xiàn)象予以縱容，表面上看似服務(wù)熱情了，實(shí)質(zhì)上會(huì)計(jì)監(jiān)督職能已經(jīng)弱化甚至于完全喪失作用。可以設(shè)想一下，一個(gè)企業(yè)失去了會(huì)計(jì)監(jiān)督會(huì)混亂到什么程度。因此，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要為會(huì)計(jì)人員營(yíng)造良好的工作氛圍，支持他們的工作，尊重他們愛(ài)崗敬業(yè)、忠于職守的工作原則，激勵(lì)他們的工作原則性與積極性。在這樣的氛圍下，企業(yè)才會(huì)人正心正風(fēng)氣正，不良現(xiàn)象和違規(guī)事項(xiàng)沒(méi)有滋生空間，自然而然只能銷(xiāo)聲匿跡。

其二，會(huì)計(jì)人員要向本企業(yè)員工廣泛宣傳財(cái)稅法規(guī)以及本企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度，提高政策透明度，這樣大家就會(huì)理解會(huì)計(jì)工作，從而就會(huì)自覺(jué)支持會(huì)計(jì)工作。財(cái)稅法規(guī)是會(huì)計(jì)人員行使會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的依據(jù)，要盡可能做好宣傳，讓人人知曉政策。本企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度，與員工更是密切相關(guān)，其中一些內(nèi)部報(bào)銷(xiāo)規(guī)定、流程，更要做好宣傳、解釋工作。總之，要讓大家明白，會(huì)計(jì)人員恪盡職守、謹(jǐn)慎把關(guān)不是針對(duì)某人，不是隨意“設(shè)卡”，更不是帶著個(gè)人好惡情緒，而是財(cái)稅法規(guī)和本企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度的明確要求，這樣會(huì)計(jì)工作就會(huì)得到大家的理解和支持。員工理解支持財(cái)務(wù)工作，分歧就會(huì)減少，就會(huì)從主觀上自覺(jué)接受會(huì)計(jì)監(jiān)督。而不是用抵觸、抱怨、甚至誤解的偏激態(tài)度來(lái)對(duì)待會(huì)計(jì)監(jiān)督。

其三、會(huì)計(jì)人員要愛(ài)崗敬業(yè)，樹(shù)立服務(wù)意識(shí)，用心工作，以實(shí)際行動(dòng)贏得大家的好評(píng)。會(huì)計(jì)人員要經(jīng)常和企業(yè)各個(gè)部門(mén)的人員打交道，有時(shí)候還要和企業(yè)外相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員打交道，無(wú)論面對(duì)什么人、什么事情，都要做到心態(tài)平和，一視同仁，注意溝通和交流。對(duì)于他們不知情前提下違反財(cái)務(wù)制度的問(wèn)題，應(yīng)多站在對(duì)方的角度考慮問(wèn)題，盡可能在工作上提供支持和幫助，幫助他們解決問(wèn)題。會(huì)計(jì)人員不能辦理的業(yè)務(wù)，也要做好解釋工作，耐心細(xì)致地說(shuō)明原因，不能只是簡(jiǎn)單的拒絕。再有，會(huì)計(jì)人員處理日常業(yè)務(wù)時(shí)，力爭(zhēng)做到程序規(guī)范統(tǒng)一。同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，無(wú)論針對(duì)誰(shuí)，處理結(jié)果都是相同的，要經(jīng)得起檢驗(yàn)，堅(jiān)決不能“看人上菜”，厚此薄彼。否則，會(huì)計(jì)服務(wù)的嚴(yán)肅性會(huì)在企業(yè)引起異議，也有損于會(huì)計(jì)工作的客觀公正性。會(huì)計(jì)人員要做好會(huì)計(jì)服務(wù)，樹(shù)立自身良好的職業(yè)形象。