節(jié)稅和稅收籌劃

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節(jié)稅和稅收籌劃范文第1篇

──現(xiàn)代會(huì)計(jì)的新任務(wù)

摘要目前，如何科學(xué)地理解和開展稅收籌劃工作，是擺在我們現(xiàn)代會(huì)計(jì)人員面前的一項(xiàng)新任務(wù)。本文從稅收籌劃的范疇及與偷避稅的區(qū)別方面敘述了怎樣理解稅收籌劃；從七個(gè)方面闡述了會(huì)計(jì)人員開展稅收籌劃的基本方法及應(yīng)遵循的原則。

關(guān)鍵詞理解應(yīng)用稅收籌劃會(huì)計(jì)任務(wù)

稅收籌劃是納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，如何依托稅收法規(guī)，巧妙地運(yùn)用稅收杠桿，通過經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事先籌劃或安排進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇，達(dá)到既減輕自身稅賦,又符合國(guó)家稅收政策導(dǎo)向，使納稅人獲得“節(jié)稅”的稅收利益的合法行為。稅收籌劃在我國(guó)還是一個(gè)新鮮事物，目前，越來越多的學(xué)者正在對(duì)稅收籌劃的基本理論問題和基本實(shí)踐問題予以探討，已成為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。稅收籌劃離不開會(huì)計(jì)常識(shí)，與會(huì)計(jì)的基本業(yè)務(wù)和職能密不可分，會(huì)計(jì)人員不僅是納稅的核算和納稅的申報(bào)繳納者，還應(yīng)是納稅的科學(xué)籌劃者，因而，科學(xué)地理解和應(yīng)用稅收籌劃，成為現(xiàn)代企業(yè)制度下，現(xiàn)代會(huì)計(jì)的一項(xiàng)新的重要任務(wù)。

一、科學(xué)地理解稅收籌劃

1、稅收籌劃是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容

企業(yè)為了達(dá)到避稅的目的而制定的稅收規(guī)劃，是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，最直接的目的就是為了獲取盈利，而盈利的多少又與稅負(fù)有著直接的內(nèi)在聯(lián)系。如企業(yè)什么時(shí)候應(yīng)該納稅、納什么稅、納多少稅，都取決于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程的實(shí)際狀況，企業(yè)只要通過財(cái)務(wù)管理，合理安排好生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程，實(shí)際上就能安排好自己的納稅，最大化降低包括稅收負(fù)擔(dān)在內(nèi)的支出和成本，以達(dá)到少納稅、遞延納稅，甚至免除自身稅收負(fù)擔(dān)，使企業(yè)整體利益得到提高、稅后利潤(rùn)最大，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。開展稅收籌劃不僅要以豐富的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論知識(shí)作基礎(chǔ)，而且要熟悉與稅收相關(guān)的法律、法規(guī)，將財(cái)務(wù)管理知識(shí)應(yīng)用到其中，才能進(jìn)行準(zhǔn)確有效的稅收籌劃。這就對(duì)我們現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)會(huì)人員提出了較高的要求，如何充分發(fā)揮財(cái)務(wù)管理的職能，科學(xué)地理解和應(yīng)用稅收籌劃。

2、稅收籌劃與偷避稅的區(qū)別

稅收籌劃在中國(guó)的發(fā)展可以歸納為三個(gè)階段：一是稅收籌劃與偷稅分離階段，二是稅收籌劃與避稅相分離階段，三是稅收籌劃系統(tǒng)化發(fā)展階段。因此，一談到稅收籌劃，我們往往就會(huì)聯(lián)想到偷稅、避稅，而真正意義上的稅收籌劃既不同于避稅，更不是偷稅。

①、稅收籌劃與偷稅區(qū)別。稅收籌劃與偷稅行為比較容易界定清楚。雖然稅收籌劃與偷稅的目的是一致的，即都要使企業(yè)的稅負(fù)最小化，但稅收籌劃與偷稅存在本質(zhì)的區(qū)別：前者是合法的，而后者是違法的。偷稅是有意采取各種不公開的手段，隱瞞真實(shí)情況，欺騙稅務(wù)機(jī)關(guān)的行為。按照《稅收征管法》第六十三條的規(guī)定，偷稅的手段主要有以下幾種：一是偽造(設(shè)立虛假的賬簿、記賬憑證)、變?cè)?對(duì)賬簿、記賬憑證進(jìn)行挖補(bǔ)、涂改等)、隱匿和擅自銷毀賬簿、記賬憑證；二是在賬簿上多列支出(以沖抵或減少實(shí)際收入)或者不列、少列收入；三是不按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)仍然拒不申報(bào)；四是進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，即在納稅申報(bào)過程中制造虛假情況，比如不如實(shí)填寫或者提供納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表及其他的納稅資料等。這些偷稅行為違法地減輕了自己的納稅義務(wù)，減少了政府的財(cái)政收入，是稅法所禁止的行為，對(duì)偷稅者是要追究法律責(zé)任的。而稅收籌劃是在法律許可的范圍內(nèi)，對(duì)多種納稅方案進(jìn)行比較，按稅負(fù)最輕擇優(yōu)選擇，不僅符合納稅人的利益，也體現(xiàn)了政府的政策意圖，是稅法所鼓勵(lì)與保障的。

②、稅收籌劃與避稅的區(qū)別。稅收籌劃與企業(yè)避稅行為的界限較為模糊。避稅可以分為合法避稅和非合法避稅兩類。合法避稅是指納稅人在現(xiàn)實(shí)的發(fā)生之前，采取一定的措施和手段，減輕或免除其納稅義務(wù)的行為。如納稅人設(shè)法使自己的收入、財(cái)產(chǎn)等低于起征點(diǎn)等，這種避稅行為從實(shí)質(zhì)上來講與稅收法律設(shè)置的初衷是一致或吻合的。或者是納稅人利用稅收法律的內(nèi)在缺陷和漏洞來規(guī)避或減輕稅負(fù)。納稅人在法律允許的范圍內(nèi)選擇稅負(fù)最輕的行為是納稅人的基本權(quán)利，符合“法不禁止即可為”的原則，也就是合法的。非合法避稅就是指偷稅、騙稅等違法行為，是不合法的。因此，合法避稅符合稅收籌劃是“合法”的這一基本特征，稅收籌劃包括合法的避稅行為，不包括非合法避稅行為。

二、稅收籌劃的基本方法及應(yīng)遵循的原則

會(huì)計(jì)政策的可選擇性為納稅籌劃提供了空間，每個(gè)納稅人都可以開展稅收籌劃，也能夠進(jìn)行稅收籌劃。從計(jì)稅依據(jù)到納稅地點(diǎn)的選擇，從某一稅種到企業(yè)應(yīng)納的所有稅種，從稅收籌劃點(diǎn)到籌劃技術(shù)的運(yùn)用，從納稅人應(yīng)承擔(dān)的業(yè)務(wù)到享有的權(quán)利，從國(guó)內(nèi)稅收到涉外稅收等所有應(yīng)納稅種進(jìn)行綜合籌劃，還可以對(duì)購(gòu)進(jìn)、銷售、租賃、資本、融資、投資、利潤(rùn)分配和留存等各個(gè)環(huán)節(jié)應(yīng)納各稅的稅負(fù)狀況等都可以進(jìn)行籌劃和操作。會(huì)計(jì)人員如何應(yīng)用現(xiàn)行法律、法規(guī)進(jìn)行稅收籌劃，是一項(xiàng)技術(shù)層次很高的業(yè)務(wù)，在籌劃過程中，除應(yīng)具備較熟悉、全面的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)能力和嫻熟的會(huì)計(jì)處理技巧，還應(yīng)懂得和遵循一些基本的方法和原則，才能保證稅收籌劃預(yù)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

1、保證賬證的完整性和合法性。合法的稅收籌劃是建立在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員嚴(yán)格依照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)政策進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和納稅申報(bào)基礎(chǔ)之上的。企業(yè)應(yīng)納稅額要得到稅務(wù)機(jī)構(gòu)的認(rèn)可，而認(rèn)可的依據(jù)就是檢查企業(yè)的帳簿憑證。完整的帳簿憑證，是稅收籌劃是否合法的重要依據(jù)。如果賬簿憑證不完整，甚至故意隱藏或銷毀賬簿憑證就有可能演變?yōu)橥刀愋袨椋瑢?dǎo)致被罰款，還會(huì)使企業(yè)蒙受不可挽回的巨大損失。因此，保證賬證的完整性和合法性，是會(huì)計(jì)人員在稅收籌劃中應(yīng)懂得和遵循的最基本的方法和最重要的原則。

2、稅負(fù)最輕服從于整體效益最大。企業(yè)稅收籌劃要從整體稅負(fù)來考慮，企業(yè)稅負(fù)的減少，并不等于整體收益的增加，當(dāng)企業(yè)面臨多種稅收選擇時(shí)，應(yīng)選擇納稅不一 定是最少但總體收益最多的方案。稅收負(fù)擔(dān)雖然是企業(yè)負(fù)擔(dān)非常重要的方面，但僅僅是企業(yè)負(fù)擔(dān)的一個(gè)方面，并非全部。任何一項(xiàng)籌劃方案都有其兩面性。隨著某一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施，納稅人在獲取部分減輕稅負(fù)利益的同時(shí)，必然會(huì)為該籌劃方案的實(shí)施付出額外的費(fèi)用，以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案相應(yīng)的收益機(jī)會(huì)。當(dāng)新發(fā)生的費(fèi)用或損失小于取得的利益時(shí)，該籌劃方案才是合理的；當(dāng)費(fèi)用或損失大于取得的利益時(shí)，該籌劃方案就是失敗的。一項(xiàng)成功的納稅籌劃必然是多種方案的優(yōu)化選擇。我們不能簡(jiǎn)單地認(rèn)為稅負(fù)最輕的方案就是最優(yōu)的，一味追求稅收負(fù)擔(dān)的降低往往導(dǎo)致納稅人總體利益的下降。因此，稅負(fù)最輕必須服從于整體效益最大的原則。

3、合理適當(dāng)?shù)匕才艖?yīng)稅所得（收入）的歸屬。合理分散所得是企業(yè)減少應(yīng)納稅所得額繼而減少應(yīng)納所得稅額的有效方法。會(huì)計(jì)人員可以對(duì)企業(yè)應(yīng)稅所得實(shí)現(xiàn)的時(shí)間、來源、歸屬種類以及所得的認(rèn)定等作出適當(dāng)合理的安排，以達(dá)到減輕所得稅稅負(fù)或遞延納稅的目的。稅法對(duì)于不同時(shí)間實(shí)現(xiàn)的所得、不同來源的所得、不同性質(zhì)的所得所征收的稅收往往是不同的。因此，如果企業(yè)把實(shí)現(xiàn)所有者權(quán)益最大化作為稅收籌劃的目標(biāo),能在法律所允許的范圍內(nèi)適當(dāng)安排應(yīng)稅所得的歸屬，就有可能實(shí)現(xiàn)降低企業(yè)所得稅的負(fù)擔(dān)。

4、費(fèi)用充分計(jì)列或延后攤銷的靈活應(yīng)用。費(fèi)用的充分計(jì)列或延后攤銷，影響的是企業(yè)應(yīng)納稅所得額繼而影響應(yīng)納所得稅額，會(huì)計(jì)人員在實(shí)際工作中應(yīng)根據(jù)企業(yè)的具體情況靈活應(yīng)用。

在企業(yè)效益較好時(shí)，應(yīng)采用充分計(jì)列的方法，減少當(dāng)期應(yīng)稅所得額。凡稅法規(guī)定可列支的費(fèi)用、損失及扣除項(xiàng)目應(yīng)充分列扣。充分計(jì)列一般有四種途徑：一是適當(dāng)縮短以后年度必須分?jǐn)偟馁M(fèi)用的期限，如可對(duì)某些設(shè)備采用加速折舊法，縮短無形資本攤銷期限；二是以公允的會(huì)計(jì)方法增加損失或費(fèi)用：如在通貨膨脹較嚴(yán)重時(shí)期，可對(duì)原材料的成本采用后進(jìn)先出法計(jì)價(jià)等；三是改變支出方式以增加列支損失和費(fèi)用；四是增加或避免漏列可列支的扣除項(xiàng)目。充分計(jì)列所減輕的主要是企業(yè)所得稅，因?yàn)槠髽I(yè)所得稅是對(duì)凈所得征稅，充分計(jì)列了各種費(fèi)用、損失和扣除項(xiàng)目就相應(yīng)降低了應(yīng)稅所得和企業(yè)所得稅，也就達(dá)到了稅收籌劃的目的。當(dāng)然，這里所謂的“充分”是指在法律所允許的限度內(nèi)，而并不是說可以任意地“充分”，否則就可能演變?yōu)檫`法避稅或者偷稅。

在企業(yè)當(dāng)期效益不太好時(shí)，并預(yù)期以后年度的效益會(huì)有明顯好轉(zhuǎn)，可采用延后攤銷費(fèi)用的方法，避免當(dāng)期出現(xiàn)嚴(yán)重虧損，造成以后年度難于彌補(bǔ)。如企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)，可在開始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除，若企業(yè)當(dāng)期效益不太好，可將開辦費(fèi)用超過5年的期限進(jìn)行攤銷，減少當(dāng)期虧損額。因?yàn)樘潛p額只能在以后5個(gè)年度內(nèi)彌補(bǔ)，超過5年則不能用企業(yè)的稅前所得申請(qǐng)彌補(bǔ)。

5、充分利用國(guó)家稅收優(yōu)惠政策和減免規(guī)定。利用各種稅收優(yōu)惠政策和減免規(guī)定進(jìn)行稅收籌劃，這種方式具有較好的節(jié)稅效果，而且風(fēng)險(xiǎn)很小。因?yàn)槎愂諆?yōu)惠政策都是國(guó)家所鼓勵(lì)的行為，是符合國(guó)家稅收政策的，也正是國(guó)家利用企業(yè)強(qiáng)烈的節(jié)稅愿望，使用稅收杠桿來調(diào)整納稅人的行為，從而實(shí)現(xiàn)稅收的宏觀經(jīng)濟(jì)管理職能，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生良性的、積極正面的引導(dǎo)作用。比如，現(xiàn)在開發(fā)中西部地區(qū)有稅收優(yōu)惠，企業(yè)可以把一部分產(chǎn)業(yè)移到中西部地區(qū)，以利用稅收優(yōu)惠，獲得稅收收益。要做到這一點(diǎn)，就要求會(huì)計(jì)人員熟悉精通國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策和減免規(guī)定，并能靈活應(yīng)用。

6.正確組合企業(yè)的投資結(jié)構(gòu)。對(duì)投資者來說，投資決策就必須考慮稅收政策因素對(duì)投資收益的影響，通過資本結(jié)構(gòu)的合理搭配來實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)的目的。企業(yè)投資的資金來源于負(fù)債和所有者權(quán)益兩部分。按照稅法規(guī)定，納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間所形成的負(fù)債利息支出可以在稅前扣除，享有所得稅利益。而股息是不能作為費(fèi)用列支的，只能在企業(yè)的稅后利潤(rùn)中進(jìn)行分配。因此，合理地組合企業(yè)負(fù)債和所有者權(quán)益資金在投資中的結(jié)構(gòu)，可以降低企業(yè)稅負(fù)，最大限度的提高投資收益。

7.正確選擇企業(yè)的機(jī)構(gòu)設(shè)置。企業(yè)組織形態(tài)不同，納稅義務(wù)有所不同，稅負(fù)輕重也不同。因而稅收籌劃要考慮企業(yè)的組織形態(tài)，包括企業(yè)性質(zhì)、從屬機(jī)構(gòu)、注冊(cè)地點(diǎn)等方面的籌劃。如從企業(yè)設(shè)立的從屬機(jī)構(gòu)來看，企業(yè)的從屬機(jī)構(gòu)主要包括子公司、分公司和辦事處。這三種形式的從屬機(jī)構(gòu)在設(shè)立手續(xù)、核算和納稅形式以及稅收優(yōu)惠等方面是不同的。子公司雖是獨(dú)立法人，設(shè)立手續(xù)復(fù)雜，獨(dú)立核算和繳納所得稅等，但可以享受當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策；而分公司和辦事處則設(shè)立手續(xù)簡(jiǎn)單，不獨(dú)立核算，也不獨(dú)立繳納所得稅，由總公司匯總繳稅，稅負(fù)較輕，但不享受稅收優(yōu)惠政策。因此，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)該根據(jù)具體情況進(jìn)行分析，選擇促使企業(yè)獲得最大利益、稅負(fù)較輕的方案實(shí)施。

以上基本方法和原則需要在稅收籌劃的過程中綜合考慮、綜合運(yùn)用，綜合權(quán)衡，趨利避害。并且，以上基本方法都必須在法律所允許的限度內(nèi)，以合法為出發(fā)點(diǎn)，最后所設(shè)計(jì)出來的方案也必須接受合法性的檢驗(yàn)，這也是稅收籌劃人員應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。只有具備合法性的籌劃和設(shè)計(jì)才屬于稅收籌劃，否則，所謂的籌劃就可能屬于偷稅與違法避稅的預(yù)備行為。

總之，稅收籌劃既然是對(duì)稅收活動(dòng)的一種策劃，那就值得研究、探討，精心設(shè)計(jì)，搞好相關(guān)的財(cái)務(wù)預(yù)算和支出安排。同時(shí)還應(yīng)看到，稅收籌劃是一種綜合性很強(qiáng)的管理活動(dòng)，它將財(cái)政、財(cái)務(wù)、法律、統(tǒng)計(jì)以及運(yùn)籌學(xué)等諸多方面的知識(shí)融合在稅收活動(dòng)中，充分將國(guó)家的經(jīng)濟(jì)政策和企業(yè)的現(xiàn)實(shí)情況相結(jié)合，其復(fù)雜性和多樣性可想而知。因此，財(cái)會(huì)人員應(yīng)該在理解和掌握一些基本方法的基礎(chǔ)上，應(yīng)用豐富的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論知識(shí)，開展適合納稅人自身特點(diǎn)的稅收籌劃，完成時(shí)代賦予我們的新任務(wù)。

節(jié)稅和稅收籌劃范文第2篇

關(guān)鍵詞:稅收籌劃；避稅；節(jié)稅；偷逃稅

稅收是國(guó)家財(cái)政收入的主要來源。依法治稅是依法治國(guó)的主要內(nèi)容之一。由于稅收具有無償性、固定性和強(qiáng)制性三個(gè)主要特點(diǎn)，所以納稅人往往會(huì)采用各種手段來減輕自己的稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)自身利益的最大化，這些手段包括：避稅、節(jié)稅、偷逃稅等。納稅人之所以可以采用各種手段來減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)其原因主要在于，一是納稅人利用稅法間的差異在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，對(duì)某一稅種的應(yīng)納稅款往往有一個(gè)以上納稅方案?jìng)溥x，這就為納稅籌劃提供了條件；二是利用國(guó)家規(guī)定的各種稅收優(yōu)惠政策為納稅籌劃提供了前提條件；三是利用了稅法的不完善等。總之納稅人可以通過稅收籌劃行為來降低稅收負(fù)擔(dān)。但是在稅收負(fù)擔(dān)最小化的概念中，除了偷逃稅有明確的法律界定外，稅法學(xué)界對(duì)稅收籌劃、避稅、節(jié)稅的法律界定眾說紛紜，造成實(shí)踐中的障礙，期待盡快解決這一問題。

一、概念辨析：避稅、節(jié)稅、偷逃稅與稅收籌劃

理論界將稅收籌劃與避稅或節(jié)稅混同使用或是將其視為是避稅的子概念。一種觀點(diǎn)認(rèn)為①，廣義上的避稅分為“正當(dāng)避稅”和“不當(dāng)避稅”，“節(jié)稅”、“稅收籌劃”就是所謂的“正當(dāng)避稅”，狹義上的避稅專指“不當(dāng)避稅”；第二種觀點(diǎn)認(rèn)為②，稅收籌劃就是節(jié)稅，一般指納稅人采用合法的手段達(dá)到不交稅或少交稅的目的。由此看來稅收籌劃與避稅（包括不當(dāng)避稅）、節(jié)稅、偷逃稅之間的關(guān)系與法律界定是本文的主要命題。

(一)避稅與稅收籌劃

筆者認(rèn)為稅收籌劃是指納稅人為了獲得更多的經(jīng)濟(jì)利益，在稅法允許的范圍內(nèi)，事先對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)進(jìn)行的籌劃與安排。稅收籌劃具有合法性、事先籌劃性、目的性三個(gè)基本特征。與之相對(duì)應(yīng)的稅收籌劃?rùn)?quán)是納稅人享有的基本權(quán)利之一。一般來講，納稅人充分利用稅法提供的各種優(yōu)惠政策、差別和稅法的不完善，以減輕稅收負(fù)擔(dān)，獲得自身利益最大化是合法的。稅收籌劃行為既體現(xiàn)了國(guó)家的政策導(dǎo)向和意圖，也符合納稅人市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的需要，國(guó)家應(yīng)該給予支持和鼓勵(lì)。但是法律規(guī)范從被制定后一般都具有的滯后性和不完善性，決定了任何一部法律（包括稅法）都存在著許多漏洞。如果從是否符合公共利益的角度來看納稅人的稅收籌劃行為，可以將其可分為避稅和節(jié)稅。避稅事實(shí)上也就是納稅人利用稅法存在的漏洞和不完善，采用隱蔽的手段事先作出各種規(guī)避稅收的行為。避稅行為人往往打稅法的“球”，并不會(huì)直接觸犯法律規(guī)范。我們認(rèn)為引起避稅的原因和其所具有的法律特征都包含在稅收籌劃行為之中，它是稅收籌劃的子行為。而相關(guān)學(xué)者所說的不當(dāng)避稅是指偷逃稅這一違法行為，它既不屬于避稅概念的范疇，也不屬于稅收籌劃的范疇。國(guó)家為了避免避稅行為的發(fā)生，只能通過不斷修改和完善稅法和其他有關(guān)法律。

(二)節(jié)稅與避稅

節(jié)稅和避稅屬稅收籌劃的子行為。節(jié)稅是指納稅人充分利用稅法的優(yōu)惠政策和差別待遇，采取法律許可的正當(dāng)手段減輕稅式支出的行為。避稅與節(jié)稅最主要的區(qū)別在于，節(jié)稅行為符合國(guó)家的立法意圖和政策導(dǎo)向，各國(guó)政府都持有支持的態(tài)度，而避稅卻恰好相反。避稅只是納稅人利用稅法上存在的漏洞，鉆法律的空子，通過巧妙的隱蔽的行為安排其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，雖可暫時(shí)獲得一定的經(jīng)濟(jì)利益，但不利于長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)和發(fā)展。因?yàn)槁┒匆坏┍欢律希{稅人將無能從此獲利。因此，節(jié)稅才是納稅人的首選。避稅和節(jié)稅作為稅收籌劃的兩方面，同樣也具有合法性、事先籌劃性、目的性這三個(gè)基本特征。不同的是，避稅是在納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)或之前納稅人通過尋找法律漏洞的手段達(dá)到規(guī)避稅收的目的，而節(jié)稅是納稅人利用了法律許可或鼓勵(lì)的方式達(dá)到減少稅式支出的目的。

(三)偷逃稅與稅收籌劃

關(guān)于偷逃稅，各國(guó)稅法都有明確的規(guī)定并給予嚴(yán)厲的懲罰。我國(guó)《稅收征收管理法》中明確規(guī)定“納稅人偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證或者在帳簿上多列支出，或者不列、少列收入，或者少繳應(yīng)納稅款的，叫偷稅”；逃稅是指“納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采用轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，防礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳稅款的行為”。從上述定義可以看出，偷逃稅的基本特征有三個(gè)：一是非法性，即偷逃稅是一種違法行為；二是欺詐性，也就是說，偷逃稅的手段往往是不正當(dāng)?shù)摹Ｈ恰笆潞笱a(bǔ)救性”，這與稅收籌劃的事前籌劃性不同，偷逃稅是在納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生并且能夠確定的情況下，采取各種非法的手段來進(jìn)行所謂的“補(bǔ)救”和“彌補(bǔ)”，安排而推遲或逃避納稅義務(wù)。這種“補(bǔ)救”既包括積極的作為又包括消極的不作為。偷逃稅直接觸犯稅法的規(guī)定，導(dǎo)致政府當(dāng)期預(yù)算收入的減少，有礙政府職能的實(shí)現(xiàn)。偷逃稅與稅收籌劃都有減輕納稅人稅收負(fù)擔(dān)的特點(diǎn)，但是偷逃稅是違法行為，要受到法律的制裁。

二、稅收籌劃的法律分析

（一）稅收籌劃的理論依據(jù)

長(zhǎng)期以來國(guó)家與納稅人之間的地位是不平等的。國(guó)家總是處于主動(dòng)、支配的地位，而納稅人則處于被動(dòng)服從的地位，國(guó)家憑借政治權(quán)力無償征收稅款，稅款征收多少都由國(guó)家說了算，納稅人根本談不上稅收籌劃，表現(xiàn)在稅收法律上納稅人的權(quán)利匱乏，這是稅收權(quán)力關(guān)系思想在稅收實(shí)務(wù)中的反映，但隨著社會(huì)的進(jìn)步、市民意識(shí)的覺醒，這一狀況逐漸有了改變，為稅收債權(quán)債務(wù)關(guān)系所替代。20世紀(jì)初以德國(guó)法學(xué)家阿爾巴特•亨塞（AlbertHensel）為代表提出稅收債權(quán)債務(wù)關(guān)系說，認(rèn)為稅收法律關(guān)系是國(guó)家對(duì)納稅人請(qǐng)求履行稅收債務(wù)的關(guān)系，即在法律面前，把國(guó)家和納稅人定性為債權(quán)債務(wù)關(guān)系，權(quán)力在該關(guān)系中居于次要地位，納稅義務(wù)依法在課稅要素滿足時(shí)成立。該說對(duì)認(rèn)識(shí)稅收法律關(guān)系的性質(zhì)提供了全新的視野，納稅人與國(guó)家是平等的關(guān)系，而不是服從與命令的關(guān)系，這實(shí)質(zhì)上是“社會(huì)契約精神和平等原則”、國(guó)家與納稅人之間是“合作與服務(wù)”關(guān)系等思想在稅收關(guān)系中的體現(xiàn)，也正是這些思想為納稅人開展稅收籌劃提供了思維意識(shí)的理論前提。在稅收債權(quán)債務(wù)關(guān)系思維的支配下，納稅人依照稅法繳納稅款，無需超額承擔(dān)不屬于自己的義務(wù)，并且在法律允許的范圍內(nèi)，納稅人有權(quán)選擇對(duì)自己更為有利的行為，選擇對(duì)自己最輕的稅負(fù)，這即納稅人的稅負(fù)從輕權(quán)或稅收籌劃?rùn)?quán)。我們認(rèn)為將稅收籌劃?rùn)?quán)上升為納稅人的法定權(quán)利，是今后我國(guó)稅法修改和完善的一個(gè)重點(diǎn)。

(二)稅收籌劃的法律特征

⒈合法性。如果說稅收債權(quán)債務(wù)關(guān)系是稅收籌劃的思維意識(shí)的理論前提，那么稅收法定原則則是稅收籌劃進(jìn)行實(shí)踐的理論基礎(chǔ)。稅收法定原則與罪刑法定原則在近代資產(chǎn)階級(jí)反對(duì)封建階級(jí)的斗爭(zhēng)中分別擔(dān)負(fù)起了維護(hù)公民財(cái)產(chǎn)權(quán)利和人身權(quán)利的重任。稅收法定原則的內(nèi)容包括③：課稅要素法定原則、課稅要素明確原則、課稅程序合法原則。課稅要素法定原則是指有關(guān)納稅人的納稅權(quán)利義務(wù)的構(gòu)成要件必須要由國(guó)家的立法機(jī)關(guān)以法律形式來制定，沒有法律的規(guī)定，任何機(jī)關(guān)和個(gè)人都不得開征，任何人也不能被要求承擔(dān)任何稅收義務(wù)，違反法律的行政法規(guī)、地方性法規(guī)與行政規(guī)章等不具有法律效力。課稅要素明確原則要求稅法中有關(guān)課稅要素的規(guī)定都應(yīng)該是確定的和明確的，不應(yīng)出現(xiàn)含混或有歧義的規(guī)定，導(dǎo)致稅收機(jī)關(guān)濫用稅法解釋權(quán)而造成對(duì)納稅人利益的損害。課稅程序合法原則是指稅收權(quán)力的行使必須按一定的程序來進(jìn)行，稅收糾紛也必須通過公正的程序來解決。由于稅收法定原則要求征稅法律根據(jù)的明確性和無法律根據(jù)政府不得向任何組織和個(gè)人征稅，這就決定了法律應(yīng)該保護(hù)納稅人利用稅法所規(guī)定的優(yōu)惠等措施等進(jìn)行的稅收籌劃。納稅人只根據(jù)法律明確規(guī)定的要求承擔(dān)稅收義務(wù)。法律沒有規(guī)定或者規(guī)定不明確的都應(yīng)該屬于義務(wù)排除的范圍。對(duì)于法律規(guī)定的解釋權(quán)要做嚴(yán)格的限制，不得任意擴(kuò)大和類推。這一點(diǎn)不僅是為防止法律解釋權(quán)的濫用，也是保護(hù)納稅人的合法財(cái)產(chǎn)權(quán)。不能通過擴(kuò)大解釋的方式使納稅人發(fā)生新的稅收義務(wù)。法律的漏洞在沒有被堵上之前，由此產(chǎn)生的一切不利后果都應(yīng)當(dāng)由國(guó)家來承擔(dān)，而不應(yīng)該讓納稅人承擔(dān)。也就是說，當(dāng)出現(xiàn)“有利國(guó)家推定”和“有利納稅人推定”兩種解釋時(shí)，應(yīng)采用“有利納稅人推定”。因此，筆者認(rèn)為稅收籌劃（包括避稅）具有合法性。

⒉事先籌劃性。稅收籌劃是納稅義務(wù)形成以前進(jìn)行規(guī)劃、設(shè)計(jì)和安排的意思。稅收籌劃是通過延遲應(yīng)稅行為的發(fā)生或事前以輕稅行為代替重稅行為，以達(dá)到減少稅款支出或綜合凈收益最大化，具有前瞻性。如果經(jīng)營(yíng)活動(dòng)已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)稅行為已經(jīng)能夠確定，納稅義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生而去采取人為的規(guī)避、逃避應(yīng)納稅款，則是偷逃稅而非稅收籌劃。

⒊目的性。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的目的，就是要在法律允許的范圍內(nèi)最大限度的減輕稅收負(fù)擔(dān)，降低稅務(wù)成本，從而增加資本總體收益。

三、稅收籌劃中的避稅問題

稅收籌劃中的避稅雖然是不違法的經(jīng)濟(jì)行為，但它也給國(guó)際市場(chǎng)和各國(guó)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展帶來了頗為不利的影響。一方面，避稅直接造成國(guó)家稅收收入的流失，弱化了財(cái)政功能，有礙國(guó)家對(duì)社會(huì)管理和公共福利職能的實(shí)現(xiàn)。另一方面，避稅者利用這種方式競(jìng)爭(zhēng)，會(huì)擾亂了正常的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。避稅產(chǎn)生的客觀原因在于稅制本身的缺陷，要想盡可能的減少納稅人的避稅行為就必須完善稅法，做到稅法條文的完整，措辭嚴(yán)謹(jǐn)，使稅制的內(nèi)在機(jī)制具有科學(xué)性和系統(tǒng)性。世界上許多發(fā)達(dá)國(guó)家在反避稅立法上都較先進(jìn)。如最早實(shí)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的美國(guó)，《國(guó)內(nèi)稅收法典》、《美國(guó)稅收法案》、《稅收改革法令》等不斷出臺(tái)，完善的法規(guī)囊括了所要規(guī)范的內(nèi)容。我國(guó)應(yīng)在借鑒國(guó)際反避稅法規(guī)的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，在稅收中單獨(dú)制定反避稅條款，形成一套較為完整的稅法專門法規(guī)。針對(duì)經(jīng)濟(jì)全球化對(duì)跨國(guó)公司的管理要求，補(bǔ)充、修訂轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方法及其使用條件。從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度來看，適當(dāng)取消部分優(yōu)惠措施，會(huì)避免濫用優(yōu)惠現(xiàn)象的發(fā)生。此外加強(qiáng)稅務(wù)行政管理，如嚴(yán)格實(shí)行稅務(wù)申報(bào)制度，加強(qiáng)稅務(wù)調(diào)查制度，強(qiáng)化會(huì)計(jì)審查制度，實(shí)行所得評(píng)估征稅制度等有效措施也可控制避稅行為泛濫。對(duì)跨國(guó)避稅行為我們應(yīng)加強(qiáng)情報(bào)的搜集和交流，建立涉外稅收信息庫(kù)，并在征稅方面相互協(xié)助，加強(qiáng)國(guó)際合作，加快國(guó)際稅法的研究適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展。

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是納稅人進(jìn)行稅收籌劃的經(jīng)濟(jì)條件，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中其競(jìng)爭(zhēng)規(guī)則是以法律規(guī)范的形式表現(xiàn)出來的。稅法規(guī)范國(guó)家與納稅人之間的稅收關(guān)系，且對(duì)雙方具有同等的約束力。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立和完善，國(guó)家與納稅人的利益分配關(guān)系規(guī)范化，稅收秩序正常化，稅收法定原則被加以確定，國(guó)家便不能隨意侵占納稅人利益，征稅機(jī)關(guān)要依法行政，依法征稅；而納稅人的納稅意識(shí)提高一定階段后，減輕稅負(fù)不再過多依靠偷、逃、欠、騙稅等手段和方法，納稅人實(shí)現(xiàn)稅收利益最大化通過稅收籌劃來實(shí)現(xiàn)。

參考文獻(xiàn)

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節(jié)稅和稅收籌劃范文第3篇

摘 要 稅收籌劃也即節(jié)稅籌劃，是納稅人在合法而合理的前提下，通過籌資、投資、利潤(rùn)分配、經(jīng)營(yíng)等事項(xiàng)的安排，使稅收負(fù)擔(dān)最小化的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，從而實(shí)現(xiàn)納稅人利潤(rùn)的最大化。也正由于此，稅收籌劃在公司中的實(shí)施有著重要的意義。

關(guān)鍵詞 稅收籌劃 節(jié)稅 稅收利益

一、稅收籌劃概述及意義

稅收籌劃是指納稅人主要通過籌資、投資、利潤(rùn)分配、經(jīng)營(yíng)等事項(xiàng)的安排、選擇和籌劃，在合法的前提下，以稅收負(fù)擔(dān)最小化的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。在國(guó)家稅務(wù)總局注冊(cè)稅務(wù)師管理中心編寫的《稅務(wù)實(shí)務(wù)》一書中明確定義：稅收籌劃指的是在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過經(jīng)營(yíng)、投資理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃的安排，盡可能取得“節(jié)稅”的稅收利益。

稅收籌劃的特性與平時(shí)我們所說的偷稅、逃稅、騙稅、抗稅、漏稅、避稅、節(jié)稅等手段有嚴(yán)格的區(qū)別。在我國(guó)的稅收籌劃是合法而合理地少納稅的運(yùn)籌，即節(jié)稅籌劃。

從國(guó)家方面看，一旦國(guó)家出臺(tái)稅收政策，納稅人就會(huì)從追求自身的最大財(cái)務(wù)利益出發(fā)，馬上采取相應(yīng)措施，從而有利于稅收法規(guī)的推進(jìn)與實(shí)施。

從納稅人方面看，納稅人可以通過稅收籌劃，合理合法的減少繳納的稅收，避免不必要的稅務(wù)支出，有利于納稅人的財(cái)務(wù)利益最大化。

從資源配置方面看，稅收籌劃使納稅人財(cái)務(wù)利益最大化，而利潤(rùn)的多少?zèng)Q定了資本的流動(dòng)方向，也事實(shí)上調(diào)整了資源的重新配置，因此，稅收籌劃這個(gè)順應(yīng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)調(diào)控政策的企業(yè)節(jié)稅行為，不但有利于納稅人利潤(rùn)最大化，而且有利于優(yōu)化資源合理配置。

二、稅收籌劃實(shí)務(wù)

稅收籌劃在國(guó)內(nèi)目前已是個(gè)非常普遍存在的現(xiàn)象，這里筆者試圖對(duì)公司稅負(fù)組成比例較大的部分例如增值稅、所得稅等的籌劃進(jìn)行分析和說明。

（一）納稅人類別的稅收籌劃

在我國(guó)一般納稅人增值稅適用稅率為17%，而小規(guī)模納稅人適用稅率為3%。因?yàn)榧{稅人類別不同，適用稅率也不同，在日益競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，售價(jià)（不含稅價(jià)+增值稅）的高低將決定公司的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)地位。我們可以通過計(jì)算不含稅銷售額增值率節(jié)稅點(diǎn)的計(jì)算分析來決定納稅人類別的選擇。如下表：

當(dāng)然，我們認(rèn)定納稅人類別時(shí)，還應(yīng)結(jié)合納稅人認(rèn)定納稅人類別所要的費(fèi)用成本，以及納稅人類別不同而造成的銷售總量的不同等其他因素綜合考慮。

（二）降價(jià)銷售和折扣銷售的綜合稅收籌劃

在市場(chǎng)商品日趨飽和的今天，降價(jià)銷售成為商家保持市場(chǎng)份額的有利手段，盡管降價(jià)銷售使公司減少利潤(rùn)，但同時(shí)會(huì)減少流轉(zhuǎn)稅及所得稅，還會(huì)擴(kuò)大銷量。

我們計(jì)算可以知道，降價(jià)銷售中商家的實(shí)際讓利遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于名義讓利，降價(jià)銷售會(huì)給公司帶來期望的營(yíng)業(yè)額增加，即薄利多銷效應(yīng)，但隨著薄利多銷效應(yīng)的逐漸增強(qiáng)，會(huì)降低節(jié)稅效應(yīng)。公司可以計(jì)算分析降價(jià)銷售產(chǎn)生的稅務(wù)上的影響進(jìn)而進(jìn)行稅收籌劃。

（三）對(duì)公司籌資方式的稅收籌劃

籌資管理中財(cái)務(wù)杠桿的意義很重要，稅收籌劃可以充分利用財(cái)務(wù)杠桿的節(jié)稅作用。企業(yè)通過債務(wù)融資，常常可以得到節(jié)減稅收的好處。隨著負(fù)債結(jié)構(gòu)比例的提高，企業(yè)納稅額隨之減少，投資利潤(rùn)率也自然上升，從而顯示出債務(wù)籌資的節(jié)稅功能。

當(dāng)然，公司負(fù)債增多對(duì)公司信譽(yù)的影響等因素也是需要我們決策考慮的重要方面。

（四）存貨計(jì)價(jià)方法的選擇對(duì)納稅籌劃的影響

眾所周知，存貨計(jì)價(jià)方式的不同，會(huì)導(dǎo)致不同的期末存貨價(jià)值和銷貨成本，從而對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、盈虧情況及所得稅產(chǎn)生較大影響。

一般情況下，企業(yè)在利用存貨計(jì)價(jià)方法選擇進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，要考慮企業(yè)所處的環(huán)境及物價(jià)波動(dòng)等因素的影響。在實(shí)行累進(jìn)稅率條件下，選擇加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法對(duì)企業(yè)發(fā)出和領(lǐng)用存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，可以使企業(yè)獲得較輕的稅收負(fù)擔(dān)。因?yàn)椴捎闷骄▽?duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，企業(yè)各期計(jì)入產(chǎn)品成本的材料等存貨的價(jià)格比較均衡，不至于因?yàn)槌杀竞龈吆龅投估麧?rùn)過高會(huì)計(jì)期間套用過高稅率，加重企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，影響企業(yè)稅后收益。

（五）固定資產(chǎn)折舊方法的選擇對(duì)納稅籌劃的影響

折舊作為成本的重要組成部分，有著"稅收擋板"的效用。折舊的計(jì)算和提取必將影響到成本的大小，進(jìn)一步影響到企業(yè)的利潤(rùn)水平，最終影響企業(yè)的稅負(fù)輕重。折舊方法的選擇，為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了可能。在利用固定資產(chǎn)折舊方法的選擇進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，我們應(yīng)重點(diǎn)考慮資金時(shí)間價(jià)值因素、通貨膨脹因素、折舊年限因素及不同稅制因素的影響等4個(gè)方面的問題。

三、公司稅收籌劃結(jié)論

綜上所述，稅收籌劃只有在掌握了國(guó)家政策導(dǎo)向，切實(shí)了解稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)“合法和合理”的界定，對(duì)納稅人情況和要求進(jìn)行細(xì)致分析的基礎(chǔ)上，才可以制定一個(gè)合法的、符合實(shí)際、對(duì)公司有利的稅收籌劃。

參考文獻(xiàn)：

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節(jié)稅和稅收籌劃范文第4篇

關(guān)鍵字：稅收籌劃 籌劃風(fēng)險(xiǎn) 防范措施

隨著中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，社會(huì)平均利潤(rùn)率水平不斷下降，企業(yè)獲利的空間日益縮小，同時(shí)國(guó)家的稅收法律制度卻日趨的完善， 稅收征管水平日益提高，國(guó)家對(duì)涉稅案件的處罰力度不斷加大，企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)日益升高。在日益規(guī)范的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)則里，企業(yè)如何在不違反規(guī)則而又能獲得最大的經(jīng)濟(jì)利益，在合理合法的前提下降低稅負(fù)，已成為了企業(yè)迫切的希望。而有效的稅收籌劃，可以使企業(yè)利用稅收優(yōu)惠和稅收彈性來減輕稅收負(fù)擔(dān)，規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化。因此，稅收籌劃在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中越來越發(fā)揮著重要的作用。

一、稅收籌劃的涵義

一般認(rèn)為，稅收籌劃的涵義有廣義和狹義之分。廣義的稅收籌劃，是指納稅人在不違背稅法的前提下，運(yùn)用一定的技巧和手段，對(duì)自己的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)、合理和周密的安排，以達(dá)到少繳緩繳稅款目的的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。這個(gè)定義強(qiáng)調(diào)：稅收籌劃的前提是不違背稅法，稅收籌劃的目的是少繳或緩繳稅款。它包括采用合法手段進(jìn)行的節(jié)稅籌劃、采用非違法手段進(jìn)行的避稅籌劃、采用經(jīng)濟(jì)手段、特別是價(jià)格手段進(jìn)行的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃。

而狹義的稅收籌劃，是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)以適應(yīng)政府稅收政策導(dǎo)向?yàn)榍疤幔捎枚惙ㄋx予的稅收優(yōu)惠或選擇機(jī)會(huì)，對(duì)自身經(jīng)營(yíng)、投資和分配等財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)、合理的事先規(guī)劃與安排，以達(dá)到節(jié)稅目的的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。這個(gè)定義強(qiáng)調(diào)：稅收籌劃的目的是為了節(jié)稅，但節(jié)稅是在稅收法律允許的范圍內(nèi)，以適應(yīng)政府稅收政策導(dǎo)向?yàn)榍疤岬摹?/p>

無論是廣義上的稅收籌劃涵義還是狹義的稅收籌劃涵義，它根本的目標(biāo)是一樣的，都是在稅法應(yīng)許的條件下，進(jìn)行節(jié)稅籌劃。二者的區(qū)別在于進(jìn)行節(jié)稅籌劃時(shí)，所采取的手段和方法不同。

二、稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)

（一）稅收政策理解、把握不充分導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)

在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，如果企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策層和稅收籌劃人員對(duì)稅收政策理解不透，把握不充分，容易造成企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)因?qū)Χ愂辗傻睦斫庥衅罨蜻m用不當(dāng)，給企業(yè)帶來風(fēng)險(xiǎn)。例如福利企業(yè)殘疾職工工資未達(dá)到要求而享受了增值稅的退稅政策，資源綜合利用企業(yè)硫酸濃度未達(dá)到要求而享受了硫酸退稅政策。

（二）稅收政策變化導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)

隨著國(guó)家國(guó)民經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，國(guó)家為了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，在一定的時(shí)期里，總會(huì)制定一些與之相適應(yīng)的促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的減免稅或退稅等稅收優(yōu)惠政策，這是國(guó)家在利用稅收杠桿所作的一種宏觀調(diào)控。比如對(duì)福利企業(yè)增值稅的退稅政策、接收下崗職工企業(yè)的企業(yè)所得稅的減免稅政策的變化。就是國(guó)家在隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化和國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整下，對(duì)稅收優(yōu)惠政策做出的相應(yīng)變化的最好范例。因此，國(guó)家稅收政策具有不定期或相對(duì)的時(shí)效性。稅收籌劃是事前籌劃，每一項(xiàng)稅收籌劃從最初的項(xiàng)目選擇到最終獲得成功都需要一個(gè)過程，而在此期間，如果稅收政策發(fā)生變化，就有可能使得依據(jù)原稅收政策設(shè)計(jì)的稅收籌劃方案，由合法方案變成不合法方案，或由合理方案變成不合理方案，從而導(dǎo)致稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）稅收籌劃目的不明確導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)

在不同時(shí)期，企業(yè)有不同的戰(zhàn)略目標(biāo)，而稅收籌劃是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理目標(biāo)服務(wù)的。如果企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，方法和目的不符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的客觀要求，或不符合企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的要求，那么企業(yè)就會(huì)因?yàn)椴缓侠淼亩愂栈I劃方案而擾亂了自身正常的經(jīng)營(yíng)管理秩序，從而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)在經(jīng)營(yíng)機(jī)制的紊亂，最終將招致企業(yè)更大的潛在損失風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（四）稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)

當(dāng)前我國(guó)的稅收法律環(huán)境還面臨很多問題，例如部分稅收法律不夠明晰，各地方稅務(wù)法規(guī)眾多，稅務(wù)執(zhí)法人員對(duì)稅法的理解有偏差等等，而稅務(wù)機(jī)關(guān)作為稅收法律的執(zhí)法部門，具有較大的自主裁量權(quán)，由于稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊，在進(jìn)行稅收?qǐng)?zhí)法時(shí)，容易造成對(duì)企業(yè)稅收籌劃方案的判定有所不同，例如被認(rèn)為是惡意避稅或偷稅行為而加以處罰；或?qū)⑵髽I(yè)本屬于明顯違反稅法的稅收籌劃行為暫且放任不管，使企業(yè)對(duì)稅收籌劃產(chǎn)生錯(cuò)覺，為以后產(chǎn)生更大的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)埋下隱患。

三、稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范

（一）正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃，樹立稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

首先，企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策層必須樹立依法納稅的理念，這是成功開展稅收籌劃的前提。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃不是為了偷逃稅款，而是在稅法允許的條件下，合法、有效的進(jìn)行節(jié)稅。作為納稅人要對(duì)稅收籌劃有正確的認(rèn)識(shí)，該繳的稅還是要繳的，稅收籌劃只是在特定的稅收政策條件下，并且在一定的范圍內(nèi)才能有效，不能對(duì)其盲目信賴，否則會(huì)給企業(yè)帶來極大地風(fēng)險(xiǎn)。

其次，企業(yè)要樹立稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，由于稅收籌劃是事前籌劃，所以在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，要注意相關(guān)政策的綜合運(yùn)用，從多方位、多視角對(duì)所籌劃的項(xiàng)目的合法性、合理性和企業(yè)的綜合效益進(jìn)行充分論證。以達(dá)到稅收籌劃的根本目的。

（二）及時(shí)、系統(tǒng)地學(xué)習(xí)稅收政策，準(zhǔn)確理解和把握稅收政策的內(nèi)涵

目前，我國(guó)的稅法制度建設(shè)還不是很完善，稅收政策變化較快，許多稅收優(yōu)惠政策具有一定的時(shí)效性和區(qū)域性，這就要求納稅人要及時(shí)、系統(tǒng)地學(xué)習(xí)稅收政策，在準(zhǔn)確理解和把握現(xiàn)行稅收政策精神的同時(shí)，時(shí)刻關(guān)注稅收政策的變化。這樣才能在利用某項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃時(shí)，對(duì)政策變化可能產(chǎn)生的影響進(jìn)行預(yù)測(cè)，并對(duì)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范。只有納稅人在通過全面、準(zhǔn)確地把握稅收政策，及時(shí)根據(jù)國(guó)家稅收政策的變動(dòng)、以及企業(yè)自身所處外部環(huán)境條件的變遷、未來經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展趨勢(shì)和稅收政策變動(dòng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響等綜合因素下，制定出的稅務(wù)籌劃方案，才是成功的稅收籌劃方案。

（三）加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，營(yíng)造良好的稅企關(guān)系

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，稅收具有財(cái)政收入職能和經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能，由于每個(gè)地方稅收征管方式不盡相同，稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)又擁有較大的自由裁量權(quán)，因此，企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)工作程序的了解，加強(qiáng)聯(lián)系和溝通，爭(zhēng)取在稅法的理解上與稅務(wù)機(jī)關(guān)取得一致，特別在某些模糊和新生事物上的處理上能得到稅務(wù)機(jī)關(guān)和征稅人的認(rèn)同。企業(yè)的稅收籌劃方案才能有效實(shí)施，這是稅收籌劃方案得以順利實(shí)施的關(guān)鍵。

稅收籌劃其實(shí)是企業(yè)與國(guó)家間的博弈， 納稅人利用國(guó)家稅法缺陷進(jìn)行稅收籌劃設(shè)計(jì)，以盡可能的減輕企業(yè)稅負(fù)，而國(guó)家則通過稅收籌劃掌握稅法缺陷的所在，從而制定反避稅措施。一個(gè)籌劃方案最終能否有效，取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)是否認(rèn)可，例如某企業(yè)于2012年3月以46600萬元向4個(gè)自然人收購(gòu)了其某公司100%的股權(quán)，根據(jù)個(gè)人所得稅法的規(guī)定，在扣除自然人的股本后應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅為7869.11萬元，由于股權(quán)收購(gòu)金額過大，企業(yè)的收購(gòu)資金出現(xiàn)困難，經(jīng)企業(yè)的稅收籌劃及稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通和認(rèn)可，應(yīng)支付給稅局的個(gè)人所得稅可按每月300萬元逐期上繳完成，這樣大大的緩解了企業(yè)的資金壓力，同時(shí)也成功的完成了股權(quán)收購(gòu)。在這個(gè)稅收籌劃方案里，企業(yè)抓住了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收收入力求穩(wěn)定增長(zhǎng)的這一特性，經(jīng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，在稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可下，企業(yè)的籌劃方案才得以實(shí)施完成。

四、結(jié)束語

企業(yè)在利用稅收籌劃時(shí)不僅要看到籌劃帶來節(jié)稅收益，同時(shí)也應(yīng)對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生和構(gòu)成進(jìn)行分析。在合法的前提下，盡量利用稅法所賦予的優(yōu)惠政策，不要試圖去鉆法律的空子，不要存在僥幸心理，要全面考慮，及時(shí)了解稅收政策方面的信息，避免稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，然后再作出決策。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范跟稅收籌劃是企業(yè)的一項(xiàng)長(zhǎng)期的工作，需要具有長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略眼光，稅收籌劃應(yīng)與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合起來，著眼于企業(yè)總體的管理決策，選擇能使企業(yè)總體收益最大的方案，這才是稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的最終目的。

參考文獻(xiàn)：

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節(jié)稅和稅收籌劃范文第5篇

 

稅收籌劃不僅是一種資金運(yùn)籌方式、一種科學(xué)的理財(cái)行為，更是一種節(jié)稅活動(dòng)。隨著稅收籌劃被越來越多的企業(yè)所認(rèn)識(shí)和接受，稅收籌劃不斷被進(jìn)行形式創(chuàng)新和應(yīng)用。然而，稅收籌劃作為一項(xiàng)系統(tǒng)性的工程，從某種意義上來說是一把雙刃劍：成，則給企業(yè)帶來降低稅負(fù)成本的收益;敗，則導(dǎo)致企業(yè)利益損失的風(fēng)險(xiǎn)。又因稅收籌劃是游走在稅法規(guī)定邊緣的操作、堪稱“與法共舞”，又是“未雨綢繆”的前瞻性活動(dòng)，各種影響因素不斷變動(dòng)直接導(dǎo)致了多樣的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。雖然風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，但是企業(yè)積極主動(dòng)的應(yīng)對(duì)、客觀的分析和科學(xué)的決策都可以極大的降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。因此，如何在節(jié)稅和避險(xiǎn)的天平上尋求平衡，以最小的風(fēng)險(xiǎn)獲取最大的收益，是企業(yè)在稅收籌劃中應(yīng)重點(diǎn)考慮的問題。

 

下面，筆者將從六個(gè)方面探析稅收籌劃中企業(yè)實(shí)現(xiàn)節(jié)稅與避險(xiǎn)相平衡的途徑。

 

1 保證信息的完備和通暢

 

信息是決策的基礎(chǔ)，也是稅收籌劃這道題目的已知條件。快速獲得盡可能多且真實(shí)的已知條件，才能更快更準(zhǔn)確地解答題目。稅收籌劃的關(guān)鍵是快速準(zhǔn)確地理解和把握稅收政策，而掌握信息的數(shù)量和質(zhì)量會(huì)直接影響籌劃者對(duì)稅收政策的了解和對(duì)稅收動(dòng)向的判斷，獲得信息的時(shí)間會(huì)直接影響企業(yè)稅收籌劃活動(dòng)的成效。為了在最短時(shí)間內(nèi)做出最正確的反應(yīng)、提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，企業(yè)須做到以下兩點(diǎn)。

 

1.1 事前做好充分的信息搜集工作

 

為了最大程度保證決策者決策依據(jù)的來源，工作人員應(yīng)事前收集好有關(guān)籌劃主體、稅收環(huán)境、政府涉稅行為等各方面的信息，同時(shí)要保證信息的準(zhǔn)確性、完整性、及時(shí)性、相關(guān)性和適度性。保證了信息資源的全面可靠，可以避免因依據(jù)不足而造成決策失誤，打下節(jié)稅避險(xiǎn)的基礎(chǔ)。

 

1.2 時(shí)時(shí)關(guān)注政策動(dòng)態(tài)及市場(chǎng)信息

 

中央政府的稅收政策和地方政府的具體執(zhí)行細(xì)則會(huì)根據(jù)發(fā)展的需要不定期進(jìn)行更改和調(diào)整，而稅收政策是各企業(yè)稅收籌劃的指向標(biāo)，細(xì)微的變化都有可能對(duì)一些企業(yè)帶來顛覆性的變化。因此，時(shí)時(shí)關(guān)注稅收政策的動(dòng)態(tài)，想辦法掌握第一手信息，有助于在競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手前面做出反應(yīng)、搶占先機(jī)。另外，稅收籌劃有可能涉及企業(yè)生產(chǎn)類型和數(shù)量的調(diào)整，具體的調(diào)整效果最終要依托于市場(chǎng)來實(shí)現(xiàn)。及時(shí)掌握市場(chǎng)動(dòng)態(tài)，了解各類產(chǎn)品和服務(wù)的供求情況以及價(jià)格等，能使企業(yè)做出最有效的調(diào)整，在節(jié)稅的同時(shí)還可能獲得生產(chǎn)上的額外收益和市場(chǎng)份額的擴(kuò)大。

 

2 加強(qiáng)相關(guān)人員的培訓(xùn)，提高其專業(yè)素質(zhì)

 

稅收籌劃是一項(xiàng)高層次的理財(cái)活動(dòng)，是集法律、稅務(wù)、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、金融等各方面專業(yè)知識(shí)為一體的組織策劃活動(dòng)，對(duì)籌劃者的專業(yè)素質(zhì)有著極高的要求。在稅收籌劃中，涉及到對(duì)稅收政策的選擇、理解以及會(huì)計(jì)核算、資金融通等各方面的工作，若相關(guān)工作人員的技能不過關(guān)，勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致稅收籌劃中某些分項(xiàng)工作的疏漏和錯(cuò)誤，而每一環(huán)節(jié)的工作成果都對(duì)稅收籌劃的成敗產(chǎn)生極大的影響。因此企業(yè)必須增加對(duì)相關(guān)人員的培訓(xùn)，開展培訓(xùn)課程并及時(shí)驗(yàn)收培訓(xùn)成果，以保證工作人員有足夠的能力既節(jié)稅又避險(xiǎn)。

 

3 依法節(jié)稅，不越過法律的界限

 

稅收籌劃之所以存在，是因?yàn)橛泻戏ㄐ赃@個(gè)基礎(chǔ)，同時(shí)是否合法也成為了判斷稅收籌劃是否成功的一大標(biāo)準(zhǔn)。在實(shí)際操作中，在法律允許的限度內(nèi)進(jìn)行籌劃、堅(jiān)決杜絕偷稅漏稅行為是企業(yè)稅收籌劃的底線。這就要求籌劃者不僅要接受系統(tǒng)的法律教育、具備較高的法律意識(shí)，還要對(duì)我國(guó)的稅法有非常全面和精準(zhǔn)的了解，能夠準(zhǔn)確判斷稅法的邊緣和極限所在，避免發(fā)生打算打“擦邊球”卻實(shí)則越界的情況。其次，籌劃者要區(qū)分合理避稅和偷稅漏稅的區(qū)別，堅(jiān)決抵制利用法律的漏洞來逃稅，不要因僥幸心理和貪圖眼前便宜而丟掉了企業(yè)和個(gè)人的未來。近年來，很多企業(yè)為了追求自身稅后利潤(rùn)的最大化，一味采取各種措施減少納稅。更有不少企業(yè)越過了法律邊緣，走向違法犯罪的路途，最終付出慘痛的代價(jià)，得不償失。

 

4 加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通

 

中央政府雖有稅收政策，然而因?yàn)楦鱾€(gè)地區(qū)稅收征管的具體方式存在差異，所以稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)其實(shí)擁有較大的自由裁量權(quán)。不僅如此，由于稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)并非企業(yè)內(nèi)部工作人員，對(duì)于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況以及財(cái)務(wù)、管理狀況了解的明晰度低于企業(yè)的決策人員，因此對(duì)于企業(yè)所采取的稅收籌劃方案(尤其是一些貼近法律邊緣、容易產(chǎn)生誤解的方案)可能會(huì)存在疑慮和誤解。為了保證稅收籌劃方案的合法性、獲得稅收籌劃方案的認(rèn)可度，企業(yè)應(yīng)積極主動(dòng)地與當(dāng)?shù)囟悇?wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，了解其工作流程和準(zhǔn)則，同時(shí)主動(dòng)提供其各種所需信息和協(xié)助。在執(zhí)法機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的籌劃活動(dòng)存在疑問時(shí)，企業(yè)應(yīng)積極且正面地向其解釋，使其全面了解本次籌劃活動(dòng)的具體目的和執(zhí)行情況，力求達(dá)成共識(shí)。不僅如此，與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持良好、定期的聯(lián)系，可以幫助企業(yè)及時(shí)掌握其工作的新動(dòng)向、較早獲取第一手消息，從而可以保證籌劃工作大方向的正確性并贏得更多的反應(yīng)時(shí)間。

 

5 力度適當(dāng)，提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，培養(yǎng)創(chuàng)新意識(shí)

 

在稅收籌劃中，許多企業(yè)一味追求金錢利潤(rùn)而忽視了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避和處理，以至于風(fēng)險(xiǎn)來臨時(shí)缺乏應(yīng)對(duì)措施，或抱有僥幸心理以為可以幸免。其結(jié)果是籌劃工作大多失敗，損害了企業(yè)利益不說還有可能因違法造成工作人員鋃鐺入獄。而在另一個(gè)極端，一些企業(yè)則過于保守，戰(zhàn)戰(zhàn)兢兢小心翼翼，采用最保守的稅收籌劃方案。這樣固然安全，但是效率很低且成本并不一定低，稅收籌劃失去了本來的意義，企業(yè)損失了一個(gè)增加實(shí)際收益、提高競(jìng)爭(zhēng)力的好機(jī)會(huì)。因此，無論節(jié)稅還是避險(xiǎn)，企業(yè)都應(yīng)追求適度原則。節(jié)稅時(shí)保持較高的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，時(shí)刻注意防范現(xiàn)存風(fēng)險(xiǎn)和發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險(xiǎn)。尤其注意要充分利用網(wǎng)絡(luò)科技技術(shù)，比如建立一整套風(fēng)險(xiǎn)提醒和監(jiān)控機(jī)制，由此來縮短反應(yīng)時(shí)間，爭(zhēng)取在第一時(shí)間做出最有效的處理。其次，在避險(xiǎn)時(shí)也要注意培養(yǎng)籌劃者的創(chuàng)新意識(shí)，根據(jù)國(guó)家政策和企業(yè)的實(shí)際情況不斷設(shè)計(jì)出更科學(xué)、更合理的稅收籌劃方案，不斷降低稅收籌劃的成本，以求提高籌劃活動(dòng)的安全性和收益性。

 

6 注意保持方案的整體性和靈活性

 

稅收籌劃的根本目的是降低企業(yè)的稅收成本從而提高實(shí)際收益。由于企業(yè)各個(gè)稅種比例的變化會(huì)影響企業(yè)的稅收成本，因此稅收籌劃常通過轉(zhuǎn)移稅收項(xiàng)目來實(shí)現(xiàn)。然而企業(yè)眾多繁雜的稅收項(xiàng)目之間并非是相互獨(dú)立而是相互聯(lián)系的，其稅基是相互關(guān)聯(lián)的，一種稅收的減少可能會(huì)引起許多稅收的增加，甚至增加的比減少的要多，稅收成本反而變大了。因此，在稅收籌劃中要注意各種稅收項(xiàng)目之間的關(guān)聯(lián)，充分考慮一種行為的連帶效應(yīng)，以企業(yè)的整體利益最大化為出發(fā)點(diǎn)，制定出最優(yōu)的全局性方案。

 

此外，由于稅收政策、市場(chǎng)情況以及企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況等并非是一成不變的，在稅收籌劃的過程中實(shí)際存在著各種不確定性，因此籌劃者應(yīng)注意方案設(shè)計(jì)的靈活性和可變性，以便變化發(fā)生時(shí)可以及時(shí)調(diào)整方案進(jìn)行應(yīng)對(duì)。

 

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