會計(jì)監(jiān)督辦法

前言：想要寫出一篇令人眼前一亮的文章嗎？我們特意為您整理了5篇會計(jì)監(jiān)督辦法范文，相信會為您的寫作帶來幫助，發(fā)現(xiàn)更多的寫作思路和靈感。

會計(jì)監(jiān)督辦法范文第1篇

第一條為規(guī)范財(cái)政部門會計(jì)監(jiān)督工作，保障財(cái)政部門有效實(shí)施會計(jì)監(jiān)督，保護(hù)公民、法人和其他組織的合法權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》（以下簡稱《會計(jì)法》）、《中華人民共和國行政處罰法》（以下簡稱《行政處罰法》）、《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例》等有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，制定本辦法。

第二條國務(wù)院財(cái)政部門及其派出機(jī)構(gòu)和縣級以上地方各級人民政府財(cái)政部門（以下統(tǒng)稱財(cái)政部門）對國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織（以下統(tǒng)稱單位）執(zhí)行《會計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的行為實(shí)施監(jiān)督檢查以及對違法會計(jì)行為實(shí)施行政處罰，適用本辦法。

當(dāng)事人的違法會計(jì)行為依法應(yīng)當(dāng)給予行政處分的，執(zhí)行有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定。

第三條縣級以上財(cái)政部門負(fù)責(zé)本行政區(qū)域的會計(jì)監(jiān)督檢查，并依法對違法會計(jì)行為實(shí)施行政處罰。

跨行政區(qū)域行政處罰案件的管轄確定，由相關(guān)的財(cái)政部門協(xié)商解決；協(xié)商不成的，報(bào)請共同的上一級財(cái)政部門指定管轄。

上級財(cái)政部門可以直接查處下級財(cái)政部門管轄的案件，下級財(cái)政部門對于重大、疑難案件可以報(bào)請上級財(cái)政部門管轄。

第四條財(cái)政部門對違法會計(jì)行為案件的處理，應(yīng)當(dāng)按照本辦法規(guī)定的程序，經(jīng)審查立案、組織檢查、審理后，作出處理決定。

第五條財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部指定專門的機(jī)構(gòu)或者在相關(guān)機(jī)構(gòu)中指定專門的人員負(fù)責(zé)會計(jì)監(jiān)督檢查和違法會計(jì)行為案件的立案、審理、執(zhí)行、移送和案卷管理等工作。財(cái)政部門內(nèi)部相關(guān)機(jī)構(gòu)或者職責(zé)的設(shè)立，應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)案件調(diào)查與案件審理相分離、罰款決定與罰款收繳相分離的原則。

第六條財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)建立健全會計(jì)監(jiān)督制度，并將會計(jì)監(jiān)督與財(cái)務(wù)監(jiān)督和其他財(cái)政監(jiān)督結(jié)合起來，不斷改進(jìn)和加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督工作。

第七條任何單位和個人對違法會計(jì)行為有權(quán)檢舉。

財(cái)政部門對受理的檢舉應(yīng)當(dāng)及時按照有關(guān)規(guī)定處理，不得將檢舉人姓名和檢舉材料轉(zhuǎn)給被檢舉單位和被檢舉人個人。

第八條財(cái)政部門及其工作人員對在會計(jì)監(jiān)督檢查工作中知悉的國家秘密和商業(yè)秘密負(fù)有保密義務(wù)。

第二章會計(jì)監(jiān)督檢查的內(nèi)容、形式和程序

第九條財(cái)政部門依法對各單位設(shè)置會計(jì)賬簿的下列情況實(shí)施監(jiān)督檢查：

（一）應(yīng)當(dāng)設(shè)置會計(jì)賬簿的是否按規(guī)定設(shè)置會計(jì)賬簿；

（二）是否存在賬外設(shè)賬的行為；

（三）是否存在偽造、變造會計(jì)賬簿的行為；

（四）設(shè)置會計(jì)賬簿是否存在其他違反法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的行為。

第十條財(cái)政部門依法對各單位會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告和其他會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性實(shí)施監(jiān)督檢查，內(nèi)容包括：

（一）《會計(jì)法》第十條規(guī)定的應(yīng)當(dāng)辦理會計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會計(jì)核算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)是否如實(shí)在會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告和其他會計(jì)資料上反映；

（二）填制的會計(jì)憑證、登記的會計(jì)賬簿、編制的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告與實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)是否相符；

（三）財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的內(nèi)容是否符合有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定；

（四）其他會計(jì)資料是否真實(shí)、完整。

第十一條財(cái)政部門依法對各單位會計(jì)核算的下列情況實(shí)施監(jiān)督檢查：

（一）采用會計(jì)年度、使用記賬本位幣和會計(jì)記錄文字是否符合法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定；

（二）填制或者取得原始憑證、編制記賬憑證、登記會計(jì)賬簿是否符合法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定；

（三）財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的編制程序、報(bào)送對象和報(bào)送期限是否符合法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定；

（四）會計(jì)處理方法的采用和變更是否符合法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定；

（五）使用的會計(jì)軟件及其生成的會計(jì)資料是否符合法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定；

（六）是否按照法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定建立并實(shí)施內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度；

（七）會計(jì)核算是否有其他違法會計(jì)行為。

第十二條財(cái)政部門依法對各單位會計(jì)檔案的建立、保管和銷毀是否符合法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定實(shí)施監(jiān)督檢查。

第十三條財(cái)政部門依法對公司、企業(yè)執(zhí)行《會計(jì)法》第二十五條和第二十六條的情況實(shí)施監(jiān)督檢查。

第十四條財(cái)政部門依法對各單位任用會計(jì)人員的下列情況實(shí)施監(jiān)督檢查：

（一）從事會計(jì)工作的人員是否持有會計(jì)從業(yè)資格證書；

（二）會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計(jì)主管人員）是否具備法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定的任職資格。

第十五條國務(wù)院財(cái)政部門及其派出機(jī)構(gòu)和省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門依法對會計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告的程序和內(nèi)容實(shí)施監(jiān)督檢查。

第十六條財(cái)政部門實(shí)施會計(jì)監(jiān)督檢查可以采用下列形式：

（一）對單位遵守《會計(jì)法》、會計(jì)行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度情況進(jìn)行全面檢查；

（二）對單位會計(jì)基礎(chǔ)工作、從事會計(jì)工作的人員持有會計(jì)從業(yè)資格證書、會計(jì)人員從業(yè)情況進(jìn)行專項(xiàng)檢查或者抽查；

（三）對有檢舉線索或者在財(cái)政管理工作中發(fā)現(xiàn)有違法嫌疑的單位進(jìn)行重點(diǎn)檢查；

（四）對經(jīng)注冊會計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告進(jìn)行定期抽查；

（五）對會計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行抽查；

（六）依法實(shí)施其他形式的會計(jì)監(jiān)督檢查。

第十七條財(cái)政部門實(shí)施會計(jì)監(jiān)督檢查，應(yīng)當(dāng)執(zhí)行《財(cái)政檢查工作規(guī)則》（財(cái)政部財(cái)監(jiān)字〔1998〕223號）和本辦法規(guī)定的工作程序、要求，保證會計(jì)監(jiān)督檢查的工作質(zhì)量。

第十八條在會計(jì)監(jiān)督檢查中，檢查人員應(yīng)當(dāng)如實(shí)填寫會計(jì)監(jiān)督檢查工作記錄。

會計(jì)監(jiān)督檢查工作記錄應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：

（一）檢查工作記錄的編號；

（二）被檢查單位違法會計(jì)行為發(fā)生的日期、記賬憑證編號、會計(jì)賬簿名稱和編號、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告名稱和會計(jì)期間、會計(jì)檔案編號；

（三）被檢查單位違法會計(jì)行為主要內(nèi)容摘錄；

（四）會計(jì)監(jiān)督檢查工作記錄附件的主要內(nèi)容和頁數(shù)；

（五）其他應(yīng)當(dāng)說明的事項(xiàng)；

（六）檢查人員簽章及填制日期；

（七）檢查組長簽章及日期。

前款第（四）項(xiàng)所稱會計(jì)監(jiān)督檢查工作記錄附件應(yīng)當(dāng)包括下列材料：

（一）與被檢查事項(xiàng)有關(guān)的會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告等會計(jì)資料的復(fù)印件；

（二）與被檢查事項(xiàng)有關(guān)的文件、合同、協(xié)議、往來函件等資料的復(fù)印件；

（三）注冊會計(jì)師及其會計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告、有關(guān)資料的復(fù)印件；

（四）其他有關(guān)資料。

第十九條財(cái)政部門實(shí)施會計(jì)監(jiān)督檢查，可以在被檢查單位的業(yè)務(wù)場所進(jìn)行；必要時，經(jīng)財(cái)政部門負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，也可以將被檢查單位以前會計(jì)年度的會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告和其他有關(guān)資料調(diào)回財(cái)政部門檢查，但須由組織檢查的財(cái)政部門向被檢查單位開具調(diào)用會計(jì)資料清單，并在三個月內(nèi)完整退還。

第二十條財(cái)政部門在被檢查單位涉嫌違法的證據(jù)可能滅失或者以后難以取得的情況下，經(jīng)財(cái)政部門負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以對證據(jù)先行登記保存，并應(yīng)當(dāng)在七日內(nèi)對先行登記保存的證據(jù)作出處理決定。

第二十一條國務(wù)院財(cái)政部門及其派出機(jī)構(gòu)在對有關(guān)單位會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性實(shí)施監(jiān)督檢查過程中，發(fā)現(xiàn)重大違法嫌疑時，可以向與被檢查單位有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來的單位查詢被檢查單位開立賬戶的金融機(jī)構(gòu)查詢有關(guān)情況。向與被檢查單位有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來的單位查詢有關(guān)情況，應(yīng)當(dāng)經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門或者其派出機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，并持查詢情況許可證明；向被檢查單位開立賬戶的金融機(jī)構(gòu)查詢情況，應(yīng)當(dāng)遵守《關(guān)于財(cái)政部及其派出機(jī)構(gòu)查詢被監(jiān)督單位有關(guān)情況若干具體問題的通知》（財(cái)政部、中國人民銀行財(cái)監(jiān)字〔2000〕39號）的規(guī)定。

第二十二條檢查組應(yīng)當(dāng)在檢查工作結(jié)束后十日內(nèi)，將會計(jì)監(jiān)督檢查報(bào)告、會計(jì)監(jiān)督檢查工作記錄及其附件、被檢查當(dāng)事人提出的書面意見提交組織檢查的財(cái)政部門。

會計(jì)監(jiān)督檢查報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：

（一）檢查的范圍、內(nèi)容、形式和時間；

（二）被檢查單位的基本情況；

（三）檢查組檢查工作的基本情況；

（四）當(dāng)事人的違法會計(jì)行為和確認(rèn)違法事實(shí)的依據(jù)；

（五）對當(dāng)事人給予行政處罰的建議；

（六）對當(dāng)事人給予行政處分的建議；

（七）對涉嫌犯罪的當(dāng)事人提出移送司法機(jī)關(guān)的建議；

（八）其他需要說明的內(nèi)容；

（九）檢查組組長簽章及日期。

第二十三條財(cái)政部門對于檢查組提交的會計(jì)監(jiān)督檢查報(bào)告及其他有關(guān)材料應(yīng)當(dāng)按照本辦法第四章的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行審理，并作出處理決定。

第三章處理、處罰的種類和適用

第二十四條財(cái)政部門在會計(jì)監(jiān)督檢查中實(shí)施行政處罰的種類包括：

（一）警告；

（二）罰款；

（三）吊銷會計(jì)從業(yè)資格證書。

第二十五條財(cái)政部門對違法會計(jì)行為查實(shí)后，應(yīng)當(dāng)責(zé)令當(dāng)事人改正或者限期改正，并依法給予行政處罰。

第二十六條當(dāng)事人有下列情形之一的，財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)依法從輕給予行政處罰：

（一）違法會計(jì)行為是初犯，且主動改正違法會計(jì)行為、消除危害后果的；

（二）違法會計(jì)行為是受他人脅迫進(jìn)行的；

（三）配合財(cái)政部門查處違法會計(jì)行為有立功表現(xiàn)的；

（四）其它依法應(yīng)當(dāng)從輕給予行政處罰的。

第二十七條當(dāng)事人有下列情形之一的，財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)依法從重給予行政處罰：

（一）無故未能按期改正違法會計(jì)行為的；

（二）屢查屢犯的；

（三）抗拒、阻撓依法實(shí)施的監(jiān)督，不如實(shí)提供有關(guān)會計(jì)資料和情況的；

（四）脅迫他人實(shí)施違法會計(jì)行為的；

（五）違法會計(jì)行為對單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生重大影響的；

（六）以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或者資料為依據(jù)進(jìn)行會計(jì)核算，造成會計(jì)信息嚴(yán)重失實(shí)的；

（七）隨意改變會計(jì)要素確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)量方法，造成會計(jì)信息嚴(yán)重失實(shí)的；

（八）違法會計(jì)行為是以截留、挪用、侵占、浪費(fèi)國家財(cái)政資金為目的的；

（九）違法會計(jì)行為已構(gòu)成犯罪但司法機(jī)關(guān)免予刑事處罰的。

第二十八條財(cái)政部門在對本辦法第九條、第十條、第十一條、第十二條、第十三條、第十四條規(guī)定的內(nèi)容實(shí)施會計(jì)監(jiān)督檢查中，發(fā)現(xiàn)當(dāng)事人有《會計(jì)法》第四十二條第一款所列違法會計(jì)行為的，應(yīng)當(dāng)依照《會計(jì)法》第四十二條的規(guī)定處理。

第二十九條財(cái)政部門在對本辦法第九條、第十條、第十一條、第十二條、第十三條規(guī)定的內(nèi)容實(shí)施會計(jì)監(jiān)督檢查中，發(fā)現(xiàn)當(dāng)事人有偽造、變造會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿或者編制虛假財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的，應(yīng)當(dāng)依照《會計(jì)法》第四十三條的規(guī)定處理。

第三十條財(cái)政部門在對本辦法第九條、第十條、第十一條、第十二條、第十三條規(guī)定的內(nèi)容實(shí)施會計(jì)監(jiān)督檢查中，發(fā)現(xiàn)有隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的違法會計(jì)行為的，應(yīng)當(dāng)依照《會計(jì)法》第四十四條的規(guī)定處理。

第三十一條財(cái)政部門在實(shí)施會計(jì)監(jiān)督檢查中，發(fā)現(xiàn)被檢查單位的有關(guān)人員有授意、指使、強(qiáng)令會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員及其他人員偽造、變造或者隱匿、故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告行為的，應(yīng)當(dāng)依照《會計(jì)法》第四十五條的規(guī)定處理。

第三十二條財(cái)政部門在會計(jì)監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)單位負(fù)責(zé)人對依法履行職責(zé)的會計(jì)人員實(shí)行打擊報(bào)復(fù)的，應(yīng)當(dāng)依照《會計(jì)法》第四十六條的規(guī)定處理。

第三十三條財(cái)政部門對本辦法第十五條規(guī)定的內(nèi)容實(shí)施監(jiān)督檢查時，發(fā)現(xiàn)注冊會計(jì)師及會計(jì)師事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告的程序和內(nèi)容違反《中華人民共和國注冊會計(jì)師法》規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)依照《中華人民共和國注冊會計(jì)師法》的有關(guān)規(guī)定處理。

第三十四條財(cái)政部門認(rèn)為違法會計(jì)行為構(gòu)成犯罪的，應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)規(guī)定移送司法機(jī)關(guān)處理。

第三十五條財(cái)政部門的工作人員在實(shí)施會計(jì)監(jiān)督中，有下列行為之一的，依法給予行政處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任：

（一）的；

（二）、的；

（三）索賄受賄的；

（四）泄露國家秘密、商業(yè)秘密的。

第四章行政處罰程序

第三十六條財(cái)政部門對違法會計(jì)行為實(shí)施行政處罰，應(yīng)當(dāng)按照本章規(guī)定的程序辦理。

第三十七條財(cái)政部門對公民、法人和其他組織檢舉的違法會計(jì)行為案件，應(yīng)當(dāng)予以審查，并在七日內(nèi)決定是否立案。

第三十八條財(cái)政部門對違法會計(jì)行為案件的下列內(nèi)容予以審查：

（一）違法事實(shí)是否清楚；

（二）證據(jù)是否確鑿；

（三）其他需要審查的內(nèi)容。

第三十九條財(cái)政部門對符合下列條件的違法會計(jì)行為案件應(yīng)當(dāng)予以立案：

（一）有明確的違法會計(jì)行為、違法會計(jì)行為人；

（二）有可靠的事實(shí)依據(jù)；

（三）當(dāng)事人的違法會計(jì)行為依法應(yīng)當(dāng)給予行政處罰；

（四）屬于本機(jī)關(guān)管轄。

第四十條財(cái)政部門對違法會計(jì)行為案件審查后，認(rèn)為不符合立案條件的，應(yīng)當(dāng)告知檢舉人，并將審查意見存檔；認(rèn)為案件依法應(yīng)當(dāng)由其他部門管轄的，及時將案件材料移送有關(guān)部門。

第四十一條對下列違法會計(jì)行為案件，財(cái)政部門可以直接立案：

（一）在會計(jì)監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的；

（二）在其它財(cái)政監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的；

（三）在日常財(cái)政管理工作中發(fā)現(xiàn)的；

（四）上級財(cái)政部門指定辦理、下級財(cái)政部門上報(bào)的；

（五）有關(guān)部門移送的。

第四十二條財(cái)政部門對按照本辦法第三十七條、第三十九條和第四十一條（三）、（四）、（五）項(xiàng)規(guī)定立案的違法會計(jì)行為案件，應(yīng)當(dāng)按照本辦法第二章規(guī)定的程序?qū)嵤?jì)監(jiān)督檢查。

第四十三條財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)建立違法會計(jì)行為案件的審理制度。

財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)指定專門的機(jī)構(gòu)或者在相關(guān)機(jī)構(gòu)中指定專門的人員，負(fù)責(zé)對已經(jīng)立案并實(shí)施會計(jì)監(jiān)督檢查的案件按照本章規(guī)定的程序?qū)徍藱z查組提交的有關(guān)材料，以確定是否對當(dāng)事人給予行政處罰以及對當(dāng)事人的處罰種類和幅度。

第四十四條財(cái)政部門對違法會計(jì)行為案件的審理應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定進(jìn)行，并遵循實(shí)事求是、證據(jù)確鑿、程序合法、錯罰相當(dāng)?shù)脑瓌t。

第四十五條案件審理人員應(yīng)當(dāng)對違法會計(jì)行為案件的下列內(nèi)容進(jìn)行審查：

（一）實(shí)施的會計(jì)監(jiān)督檢查是否符合法定程序；

（二）當(dāng)事人的違法事實(shí)是否清楚；

（三）收集的證明材料是否真實(shí)、充分；

（四）認(rèn)定違法會計(jì)行為所適用的依據(jù)是否正確；

（五）建議給予的行政處罰種類和幅度是否合法和適當(dāng)；

（六）當(dāng)事人陳述和申辯的理由是否成立；

（七）需要審理的其他事項(xiàng)。

第四十六條案件審理人員對其審理的案件可以分別作出下列處理：

（一）對會計(jì)監(jiān)督檢查未履行法定程序的，經(jīng)向財(cái)政部門負(fù)責(zé)人報(bào)告并批準(zhǔn)后，采取必要的彌補(bǔ)措施。

（二）對違法事實(shí)不清、證據(jù)不充分的。中止審理，并通知有關(guān)檢查人員予以說明或者補(bǔ)充、核實(shí)有關(guān)的檢查材料。必要時，經(jīng)財(cái)政部門負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可另行組織調(diào)查、取證。

（三）對認(rèn)定違法會計(jì)行為所適用的依據(jù)、建議給予的行政處罰的種類和幅度不正確、不適當(dāng)?shù)?，提出修改意見?/p>

（四）對審理事項(xiàng)沒有異議的，簽署同意意見。

第四十七條財(cái)政部門根據(jù)對違法會計(jì)行為案件的審理結(jié)果，分別作出下列處理決定：

（一）違法事實(shí)不能成立的，不得給予行政處罰。

（二）違法會計(jì)行為輕微，依法不予行政處罰的，不予行政處罰。

（三）違法事實(shí)成立，依法應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的，作出行政處罰決定。

（四）違法會計(jì)行為應(yīng)當(dāng)給予行政處分的，將有關(guān)材料移送其所在單位或者有關(guān)單位，并提出給予行政處分的具體建議。

（五）按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定，違法行為應(yīng)當(dāng)由其他部門實(shí)施行政處罰的，將有關(guān)材料移送有關(guān)部門處理。

（六）認(rèn)為違法行為構(gòu)成犯罪的，將違法案件有關(guān)材料移送司法機(jī)關(guān)處理。

第四十八條財(cái)政部門對當(dāng)事人沒有違法會計(jì)行為或者違法會計(jì)行為輕微依法不予行政處罰的，應(yīng)當(dāng)制作會計(jì)監(jiān)督檢查結(jié)論，送達(dá)當(dāng)事人，并根據(jù)需要將副本抄送有關(guān)單位。

會計(jì)監(jiān)督檢查結(jié)論包括下列內(nèi)容：

（一）財(cái)政部門的名稱；

（二）檢查的范圍、內(nèi)容、形式和時間；

（三）對檢查事項(xiàng)未發(fā)現(xiàn)違法會計(jì)行為或者違法會計(jì)行為輕微依法不予行政處罰的說明；

（四）要求當(dāng)事人限期改正違法會計(jì)行為的期限；

（五）其他需要說明的內(nèi)容。

第四十九條財(cái)政部門對違法會計(jì)行為依法作出行政處罰決定后，應(yīng)當(dāng)制作會計(jì)監(jiān)督行政處罰決定書，送達(dá)當(dāng)事人，并根據(jù)需要將副本抄送有關(guān)單位。

會計(jì)監(jiān)督行政處罰決定書應(yīng)當(dāng)載明下列事項(xiàng)：

（一）當(dāng)事人名稱或者姓名、地址；

（二）違反法律、行政法規(guī)、國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的事實(shí)和證據(jù)；

（三）要求當(dāng)事人限期改正違法會計(jì)行為的期限；

（四）行政處罰決定及其依據(jù)；

（五）行政處罰的履行方式和期限；

（六）當(dāng)事人不服行政處罰決定，申請行政復(fù)議或者提起行政訴訟的途徑和期限；

（七）作出行政處罰決定的財(cái)政部門的名稱、印章；

（八）作出行政處罰決定的日期、處罰決定文號；

（九）如果有附件應(yīng)當(dāng)說明附件的名稱和數(shù)量。

第五十條財(cái)政部門在作出行政處罰決定之前，應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人作出行政處罰決定的事實(shí)、理由及依據(jù)。當(dāng)事人有權(quán)進(jìn)行陳述和申辯。

財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)充分聽取當(dāng)事人的意見，并應(yīng)當(dāng)對當(dāng)事人提出的事實(shí)、理由和證據(jù)進(jìn)行復(fù)核；當(dāng)事人提出的事實(shí)、理由或者證據(jù)成立的，財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)采納。

財(cái)政部門不得因當(dāng)事人申辯而加重處罰。

第五十一條財(cái)政部門作出較大數(shù)額罰款、吊銷會計(jì)從業(yè)資格證書的行政處罰決定之前，應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人有要求聽證的權(quán)利；當(dāng)事人要求聽證的，應(yīng)當(dāng)按照《財(cái)政部門行政處罰聽證程序?qū)嵤┺k法》（財(cái)政部財(cái)法字〔1998〕18號）的規(guī)定組織聽證。

第五十二條聽證程序終結(jié)后，財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)本辦法第四十七條的規(guī)定作出處理決定。

第五十三條財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)在接到會計(jì)監(jiān)督檢查報(bào)告之日起三十日內(nèi)作出處理決定，并送達(dá)當(dāng)事人；遇有特殊情況可延長至六十日內(nèi)送達(dá)當(dāng)事人。

第五十四條財(cái)政部門依法作出行政處罰決定后，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)履行行政處罰決定。

當(dāng)事人對行政處罰決定不服申請行政復(fù)議或者提起行政訴訟的，行政處罰不停止執(zhí)行，但法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。

第五十五條當(dāng)事人逾期不申請行政復(fù)議或者不提起行政訴訟又不履行處罰決定的，由作出行政處罰決定的財(cái)政部門申請人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。

第五十六條當(dāng)事人到期不繳納罰款的，作出處罰決定的財(cái)政部門可以按照《行政處罰法》的有關(guān)規(guī)定對當(dāng)事人加處罰款。

當(dāng)事人對加處罰款有異議的，應(yīng)當(dāng)先繳納罰款和因逾期繳納罰款所加處的罰款，再依法申請行政復(fù)議或者提起行政訴訟。

第五十七條案件結(jié)束后，案件審理人員應(yīng)當(dāng)做好案件材料的立卷歸檔工作。

會計(jì)監(jiān)督辦法范文第2篇

關(guān)鍵詞 會計(jì)信息質(zhì)量 立法 行政強(qiáng)制 行政處罰

中圖分類號：F062.6 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

會計(jì)信息質(zhì)量檢查在打擊會計(jì)造假行為、整頓市場經(jīng)濟(jì)秩序、規(guī)范財(cái)稅政策執(zhí)行等方面發(fā)揮了積極作用。隨著時間的推移和形勢的變化，實(shí)踐中出現(xiàn)了許多新情況、新問題，也暴露了會計(jì)信息質(zhì)量檢查立法方面的諸多不足，因此亟待深入探討并改進(jìn)。

一、我國會計(jì)信息質(zhì)量檢查立法層面存在的不足

（一）相關(guān)立法級次低，財(cái)政部門執(zhí)法的權(quán)威性不高。

目前，我國會計(jì)信息質(zhì)量檢查執(zhí)法的法律依據(jù)主要是《中華人民共和國會計(jì)法》以及財(cái)政部于2001年頒布的《財(cái)政部門實(shí)施會計(jì)監(jiān)督辦法》（財(cái)政部令第10號）?！稌?jì)法》僅對會計(jì)監(jiān)督做了原則性的規(guī)定，實(shí)踐中各級財(cái)政部門開展會計(jì)信息質(zhì)量檢查的執(zhí)法形式、檢查內(nèi)容程序及行政處罰主要還是依據(jù)財(cái)政部制定的部門規(guī)章：《財(cái)政部門實(shí)施會計(jì)監(jiān)督辦法》（以下簡稱《會計(jì)監(jiān)督辦法》）?！稌?jì)監(jiān)督辦法》雖然對會計(jì)信息質(zhì)量檢查執(zhí)法做出了較為明確細(xì)致的規(guī)定，但是其法律效力級次比法律、行政法規(guī)低，這就造成了財(cái)政部門執(zhí)法的權(quán)威性缺失：一方面，《會計(jì)監(jiān)督辦法》里所規(guī)定的行政處罰等規(guī)定必須嚴(yán)格限定在《會計(jì)法》已規(guī)定的范圍內(nèi)，根據(jù)《行政處罰法》的規(guī)定，部門規(guī)章僅可以在法律、行政法規(guī)規(guī)定的給予行政處罰的行為、種類和幅度的范圍內(nèi)做出具體規(guī)定，或者在未制定法律、行政法規(guī)的情況下設(shè)定警告或者一定數(shù)量罰款的規(guī)定。因此，《會計(jì)監(jiān)督辦法》所規(guī)定的行政處罰種類只能嚴(yán)格限定在《會計(jì)法》已規(guī)定的三類行政處罰中：警告、罰款、吊銷會計(jì)從業(yè)資格證書。而對執(zhí)法中發(fā)現(xiàn)的新問題、新現(xiàn)象，各級財(cái)政部門難以進(jìn)行處理。另一方面，立法級次較低導(dǎo)致了會計(jì)信息質(zhì)量檢查缺乏社會的整體認(rèn)知，實(shí)踐中甚至出現(xiàn)很多被檢查單位不知道財(cái)政部門在會計(jì)信息質(zhì)量方面的執(zhí)法權(quán)，財(cái)政部門的執(zhí)法難以獲得被檢查單位的配合和重視。相比之下，同樣開展財(cái)務(wù)檢查的監(jiān)察機(jī)關(guān)、審計(jì)機(jī)關(guān)、稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)等，其執(zhí)法有《行政監(jiān)察法》、《審計(jì)法》、《稅收征收管理法》、《海關(guān)法》等法律作為堅(jiān)強(qiáng)后盾，執(zhí)法的權(quán)威性很強(qiáng)。

（二）缺少有效的行政強(qiáng)制措施，行政執(zhí)法的法律保障不足。

開展會計(jì)信息質(zhì)量檢查執(zhí)法，就必須掌握被檢查單位的資金情況，因此不可避免的要了解其在金融機(jī)構(gòu)的存款。根據(jù)《商業(yè)銀行法》的第二十九條第二款的規(guī)定：“對個人儲蓄存款，商業(yè)銀行有權(quán)拒絕任何單位或者個人查詢、凍結(jié)、扣劃，但法律另有規(guī)定的除外?！逼涞谌畻l規(guī)定：“對單位存款，商業(yè)銀行有權(quán)拒絕任何單位或者個人查詢，但法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外；有權(quán)拒絕任何單位或者個人凍結(jié)、扣劃，但法律另有規(guī)定的除外?！奔次覀兂Ｔ阢y行見到的標(biāo)語：“存款自愿、取款自由、為儲戶保密?！?，這也體現(xiàn)了法治社會對私有財(cái)產(chǎn)權(quán)的尊重和保護(hù)。據(jù)此，財(cái)政部門如果通過向金融機(jī)構(gòu)查詢被檢查單位的存款，就必須獲得法律、行政法規(guī)的授權(quán)；而查詢個人的存款，更加必須獲得法律的授權(quán)。但是《會計(jì)法》僅在第三十二條第二款作出如下規(guī)定：“……發(fā)現(xiàn)重大違法嫌疑時，國務(wù)院財(cái)政部門及其派出機(jī)構(gòu)可以向與被監(jiān)督單位有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來的單位和被監(jiān)督單位開立賬戶的金融機(jī)構(gòu)查詢有關(guān)情況，有關(guān)單位和金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)給予支持?！薄稌?jì)法》的上述規(guī)定，不僅嚴(yán)格限制了會計(jì)信息質(zhì)量執(zhí)法中，財(cái)政部門查詢被檢查單位銀行存款的適用條件，而且將適用主體嚴(yán)格限制在“國務(wù)院財(cái)政部門及其派出機(jī)構(gòu)”，即只有財(cái)政部和財(cái)政部駐各地的監(jiān)察專員辦事處才有查詢被檢查單位金融機(jī)構(gòu)存款的權(quán)力，地方各級財(cái)政部門無權(quán)查詢。這里需要注意的是，根據(jù)《財(cái)政違法行為處罰處分條例》（國務(wù)院令第427號）第二十二條的規(guī)定，縣級以上財(cái)政部門在對財(cái)政違法行為進(jìn)行檢查、調(diào)查時，可以查詢被檢查單位在金融機(jī)構(gòu)存款，此條例雖然是行政法規(guī)，但是此條規(guī)定也只能在地方各級財(cái)政部門的檢查內(nèi)容符合《財(cái)政違法行為處罰處分條例》的情況下才適用。在會計(jì)信息質(zhì)量檢查執(zhí)法中，根據(jù)上述《商業(yè)銀行法》和《會計(jì)法》的規(guī)定，地方各級財(cái)政部門并不能依據(jù)此條規(guī)定向金融機(jī)構(gòu)查詢被檢查單位的存款情況。而《財(cái)政檢查工作辦法》（財(cái)政部令第32號）第十七條第一款規(guī)定：“實(shí)施財(cái)政檢查時，經(jīng)財(cái)政部門負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，檢查人員可以向與被檢查人有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來的單位查詢有關(guān)情況，可以依法向金融機(jī)構(gòu)查詢被檢查單位的存款。”以及《財(cái)政部門監(jiān)督辦法》（財(cái)政部令第69號）第十七條第一款第三項(xiàng)：“經(jīng)縣級以上人民政府財(cái)政部門負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，向與被監(jiān)督單位有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來的單位查詢有關(guān)情況，向金融機(jī)構(gòu)查詢被監(jiān)督單位的存款”。筆者認(rèn)為，財(cái)政部的第32號令與第69號令作為部門規(guī)章，做此種規(guī)定有越權(quán)的嫌疑。行政監(jiān)察機(jī)關(guān)、審計(jì)機(jī)關(guān)、稅務(wù)機(jī)關(guān)和海關(guān)系統(tǒng)的財(cái)務(wù)檢查，《行政監(jiān)察法》、《審計(jì)法》、《稅收征收管理法》、《海關(guān)法》都以國家法律的高度明確了基層的執(zhí)法機(jī)構(gòu)都有權(quán)查詢被檢查單位存款，其中稅務(wù)部門、海關(guān)部門還有強(qiáng)制執(zhí)行的權(quán)力，相比之下，財(cái)政部門會計(jì)信息質(zhì)量檢查強(qiáng)制措施的缺乏難以保證執(zhí)法的順利開展。

（三）有關(guān)行政處罰的規(guī)定過于簡單，法律責(zé)任有待進(jìn)一步明確。

新《會計(jì)法》自2000年施行時起，其有關(guān)法律責(zé)任的規(guī)定就引起了學(xué)者的爭議，主要集中在《會計(jì)法》關(guān)于違法行為的行政責(zé)任和刑事責(zé)任的界限不清，法律責(zé)任主體的規(guī)定不夠科學(xué)以及財(cái)政部門行政處罰自由裁量權(quán)過大等問題。從會計(jì)信息質(zhì)量檢查執(zhí)法實(shí)踐的角度來看，主要問題存在于如下方面：一是現(xiàn)行的《會計(jì)法》僅用了8個條文概括會計(jì)違法行為的法律責(zé)任，對實(shí)踐中很多違法行為沒有規(guī)定或者對其行為的界定不夠明確。二是有關(guān)罰款的處罰規(guī)定過于籠統(tǒng)，實(shí)踐中不易操作，例如第四十二條至第四十五條的規(guī)定中，罰款金額的上限和下限相差過大，沒有根據(jù)違法情節(jié)的不同設(shè)定不同的處罰檔次，做出細(xì)化規(guī)定，執(zhí)法部門的自由裁量權(quán)過大。三是對部分危害較大的會計(jì)違法行為處罰力度明顯不夠，影響執(zhí)法效果。例如對于拒絕檢查或者不配合檢查的行為，《會計(jì)法》僅對“未按照規(guī)定建立并實(shí)施單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度或者拒絕依法實(shí)施的監(jiān)督或者不如實(shí)提供有關(guān)會計(jì)資料及有關(guān)情況的”， 做如下規(guī)定：對單位處3千元以上5萬元以下的罰款，對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員處2千元以上2萬元以下的罰款；對會計(jì)人員有上述行為情節(jié)嚴(yán)重的，可以吊銷會計(jì)從業(yè)資格證書。實(shí)踐表明，對此類違法行為處罰力度不足，單位的違法成本低，往往敢于不配合檢查，影響了會計(jì)信息質(zhì)量檢查工作的正常開展。對比《稅收征收管理法》的規(guī)定，該法用第六十條至第八十八條共29個條文對各種稅收違法行為的應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任以及稅務(wù)部門的行政處罰權(quán)做出了明確細(xì)致的規(guī)定，方便執(zhí)法部門的操作。實(shí)踐中稅務(wù)檢查的威懾力比較大，與此不無關(guān)系。

二、改進(jìn)會計(jì)信息質(zhì)量檢查立法的建議

（一）盡快制定會計(jì)信息質(zhì)量的專門法律，保障會計(jì)信息的真實(shí)和質(zhì)量。

真實(shí)的會計(jì)信息對建立一個公平、法治的市場經(jīng)濟(jì)秩序，保障投資者、消費(fèi)者的合法利益有著不可替代的重要作用。我國現(xiàn)有的關(guān)于會計(jì)信息法律條文散見于《公司法》、《證券法》、《會計(jì)法》等法律中，并沒有專門的，其規(guī)定比較籠統(tǒng)，對一些重要的概念，如“虛假會計(jì)信息”，都沒有完整、權(quán)威的規(guī)定 。筆者建議制定會計(jì)信息質(zhì)量方面的專門法律，并將其命名為《會計(jì)信息質(zhì)量法》，明確由財(cái)政部門開展會計(jì)信息質(zhì)量檢查，并將《會計(jì)監(jiān)督辦法》中會計(jì)信息質(zhì)量檢查內(nèi)容、形式、程序及行政處罰的相關(guān)規(guī)定提升到國家法律的高度，提高會計(jì)信息質(zhì)量執(zhí)法的權(quán)威性，這對于建立健全法治的、健康的市場經(jīng)濟(jì)秩序有著重要意義。

（二）完善現(xiàn)有法律規(guī)定，為基層財(cái)政部門開展會計(jì)信息質(zhì)量執(zhí)法提供法律保障。

主要是通過修訂《會計(jì)法》，賦予基層財(cái)政部門一些必要的行政強(qiáng)制措施。一是解決實(shí)踐中被檢查單位配合執(zhí)法的問題。與其對被檢查單位不配合檢查的行為以繁瑣的行政處罰程序予以處罰，不如賦予監(jiān)督部門行政強(qiáng)制措施的權(quán)力更加便捷高效。建議比照《行政監(jiān)察法》，規(guī)定財(cái)政部門實(shí)施會計(jì)信息質(zhì)量檢查時，對有重大違法嫌疑又不配合檢查的單位，有權(quán)扣押封存其會計(jì)資料。二是解決基層財(cái)政部門無權(quán)查詢單位在金融機(jī)構(gòu)存款的問題。建議以法律的高度明確各級財(cái)政部門實(shí)施會計(jì)信息質(zhì)量時，經(jīng)縣級以上財(cái)政部門負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，都有權(quán)向金融機(jī)構(gòu)查詢被檢查單位甚至相關(guān)個人的銀行存款。

（三）科學(xué)設(shè)定行政處罰，明確會計(jì)違法行為法律責(zé)任。

根據(jù)違法情節(jié)的輕重設(shè)定科學(xué)、合理的行政處罰檔次，提高處罰的可操作性。加大對情節(jié)嚴(yán)重的違法行為的處罰力度，尤其是針對實(shí)踐中反映較多的不配合檢查和提供虛假會計(jì)信息的行為，設(shè)定較重的行政處罰，增加其違法成本，同時也能避免“重檢查、輕處理”的現(xiàn)象。

（四）在立法中增加實(shí)踐中效果反映較好的制度，提升會計(jì)執(zhí)法的效率。

一是在建立會計(jì)信息質(zhì)量檢查的回訪和公告制度，通過回訪，督促違法違規(guī)單位整改違法行為，必要時對違法情節(jié)嚴(yán)重的單位予以公開曝光。二是建立檢查信息共享制度，搭建財(cái)政、稅務(wù)、工商以及證券業(yè)監(jiān)督管理部門的信息共享平臺，方便各部門共同監(jiān)管和執(zhí)法，此舉也有利于保障股份公司股東的知情權(quán)。

（作者：安徽大學(xué)法學(xué)院2010級憲法學(xué)與行政法學(xué)專業(yè)碩士研究生，研究方向：行政法與行政訴訟法）

參考文獻(xiàn)：

[1]顧立霞.對《會計(jì)法》中處罰的理性思考.財(cái)會月刊，2004（6A）.

[2]孟零娜.現(xiàn)行《會計(jì)法》的特點(diǎn)及修訂建議.經(jīng)濟(jì)師，2005（6）.

[3]壽紀(jì)堂.對我國會計(jì)法律問題的思考.河南科技，2003（10）.

會計(jì)監(jiān)督辦法范文第3篇

會計(jì)工作是財(cái)政經(jīng)濟(jì)工作的基礎(chǔ)，會計(jì)賬簿又是會計(jì)工作的基礎(chǔ)。加強(qiáng)會計(jì)賬簿監(jiān)管，對規(guī)范會計(jì)工作秩序、營造公平競爭環(huán)境、促進(jìn)稅收監(jiān)管和源頭治腐工作具有重要意義。

第一，建賬監(jiān)管改革的現(xiàn)狀。建賬監(jiān)管改革是以督促各單位依法建賬為中心，以推動會計(jì)法規(guī)制度貫徹實(shí)施、規(guī)范財(cái)經(jīng)工作秩序、促進(jìn)稅收征管為目標(biāo)，以中小經(jīng)濟(jì)組織為重點(diǎn)，以會計(jì)專管員為保障，以信息共享平臺為依托，以記賬為補(bǔ)充，對各單位會計(jì)賬簿實(shí)行定期審核的一項(xiàng)監(jiān)督管理措施。實(shí)際上是對各單位會計(jì)建賬情況每年定期進(jìn)行專項(xiàng)送達(dá)檢查的一項(xiàng)監(jiān)督管理措施。凡國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織在會計(jì)賬簿年度結(jié)舊轉(zhuǎn)新時，須到所在地財(cái)政會計(jì)管理機(jī)構(gòu)辦理建賬審核手續(xù)。各級財(cái)政、工商、民政、國稅、地稅、審計(jì)、監(jiān)察等部門，在從事財(cái)政管理、財(cái)務(wù)審計(jì)、辦照驗(yàn)證、征管稽查等行政執(zhí)法活動中，均以進(jìn)行建賬審核后的會計(jì)賬簿為依據(jù)。為了確保建賬監(jiān)管改革實(shí)施到位，政府相關(guān)部門聯(lián)合出臺了相關(guān)方案，建立了四項(xiàng)制度。一是建立會計(jì)專管員制度。各級財(cái)政部門應(yīng)結(jié)合本地實(shí)際配備一定數(shù)量的會計(jì)專管員，負(fù)責(zé)分片包戶開展會計(jì)建賬監(jiān)管工作。財(cái)政、國稅、地稅、工商部門應(yīng)相互提供專管員名單及劃片情況，加強(qiáng)聯(lián)系，及時通報(bào)信息，定期開展聯(lián)合檢查，共同做好建賬監(jiān)管工作。二是建立信息共享制度。財(cái)政局開發(fā)建賬監(jiān)管信息管理軟件。各有關(guān)部門應(yīng)(含縣市區(qū)和鄉(xiāng)鎮(zhèn)分支機(jī)構(gòu))設(shè)立建賬監(jiān)管信息管理員，定期與各自分片負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)管理的人員交換信息，并根據(jù)各自的職責(zé)在授權(quán)范圍內(nèi)分別錄入、更新和查詢單位的基本情況、年檢注冊情況、建賬情況、稅務(wù)登記情況、違法違規(guī)情況、主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等信息。三是建立考核評價制度。相關(guān)部門應(yīng)對涉及建賬監(jiān)管的宣傳發(fā)動、調(diào)查摸底、上門服務(wù)、督辦檢查、信息共享等工作層層落實(shí)責(zé)任，開展建賬監(jiān)管工作專項(xiàng)考核，并納入單位和個人年度考核內(nèi)容。四是建立聯(lián)系會議制度。各部門應(yīng)定期召開聯(lián)系會議，交流和分析建賬監(jiān)管工作中的新情況、新問題，提出解決問題的辦法，擬定下階段建賬監(jiān)管工作措施。

第二，建賬監(jiān)管改革的環(huán)境缺陷。一是社會會計(jì)誠信意識缺失。誠實(shí)守信，本是單位和個人應(yīng)遵守的職業(yè)操守，但全社會不講誠信、弄虛作假現(xiàn)象較為普遍，會計(jì)領(lǐng)域尤為突出。一是部分單位不建賬、賬外設(shè)賬。雖然建賬監(jiān)管改革推行多年，但仍有部分單位不建賬。二是財(cái)政部門改革基礎(chǔ)缺實(shí)。建賬監(jiān)管改革主要由財(cái)政部門組織實(shí)施，但從調(diào)查情況來看，財(cái)政部門推行改革的基礎(chǔ)不實(shí)。思想認(rèn)識不夠統(tǒng)一。部分基層財(cái)政部門認(rèn)為推行建賬監(jiān)管改革任務(wù)重，難度大，存在畏難情緒。會計(jì)專管員業(yè)務(wù)不夠精通。財(cái)政部門開展建賬監(jiān)管工作主要依托鄉(xiāng)(鎮(zhèn)、街辦)財(cái)政所配備的會計(jì)專管員。三是相關(guān)部門整體配合缺位?！稌?jì)法》、《稅收征管法》、《公司法》、《社團(tuán)管理?xiàng)l例》等法律法規(guī)對依法建賬均提出了明確要求，實(shí)施建賬監(jiān)管是財(cái)政、稅務(wù)、工商、民政等部門的共同責(zé)任。只有各相關(guān)部門密切配合，多管齊下。建賬監(jiān)管改革才能順利推行到位。但從調(diào)查情況來看，受客觀因素的影響，部門間的整體配合還沒有完全到位?，F(xiàn)行的稅收征管方式和現(xiàn)有的征管力量與建賬監(jiān)管改革的要求不適應(yīng)。稅收征管主要采取以票控稅、企業(yè)自行申報(bào)納稅等方式，當(dāng)懷疑企業(yè)納稅申報(bào)不實(shí)或接受舉報(bào)時才檢查企業(yè)會計(jì)賬簿。加之征管力量有限，稅務(wù)專管員不可能深入每一戶企業(yè)檢查會計(jì)賬簿。工商部門的政策局限與建賬監(jiān)管改革的要求不協(xié)調(diào)。《公司登記管理?xiàng)l例》規(guī)定，企業(yè)接受年度檢驗(yàn)時提交的財(cái)務(wù)會計(jì)資料僅包括部分會計(jì)報(bào)表，不含會計(jì)賬簿，所以工商部門不能要求企業(yè)提供會計(jì)賬簿而增加前置審批條件，否則違反《行政許可法》。建賬監(jiān)管改革未與金融監(jiān)管相結(jié)合。會計(jì)造假的目的之一是獲取銀行貸款。在企業(yè)申請貸款環(huán)節(jié)，金融部門幫助把關(guān)守口，是推行建賬監(jiān)管改革的有效措施，但建賬監(jiān)管辦法中均未明確金融部門職責(zé)。社會中介機(jī)構(gòu)監(jiān)督乏力。新《公司法》規(guī)定，所有企業(yè)接受年度檢驗(yàn)時應(yīng)提供會計(jì)師事務(wù)所出具的年度財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告。

第三，建賬監(jiān)管改革環(huán)境的改善途徑。一是構(gòu)建社會會計(jì)誠信考核體系，營造建賬監(jiān)管改革氛圍。社會會計(jì)誠信缺失是建賬監(jiān)管改革推行難的首要障礙，構(gòu)建社會會計(jì)誠信考核體系是解決這一問題的有效措施。對單位可進(jìn)行會計(jì)信用等級評價嘗試，信用等級評價包括單位負(fù)責(zé)人重視支持會計(jì)工作情況、會計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和會計(jì)人員配備情況、依法建賬情況、建立和實(shí)施內(nèi)部會計(jì)控制制度情況、財(cái)務(wù)會計(jì)信息的真實(shí)完整性情況、執(zhí)行財(cái)稅法規(guī)情況等內(nèi)容，并將會計(jì)信用等級評價納入企業(yè)信用等級評價、金融信用等級評價的主要內(nèi)容。二是構(gòu)建財(cái)政部門考核激勵機(jī)制，夯實(shí)建賬監(jiān)管改革基礎(chǔ)。財(cái)政部門是推行建賬監(jiān)管改革的主導(dǎo)力量，其改革基礎(chǔ)不實(shí)，勢必影響改革的順利實(shí)施。要構(gòu)建財(cái)政部門建賬監(jiān)管改革考核激勵機(jī)制，充分調(diào)動其推行改革的積極性，夯實(shí)改革基礎(chǔ)。三是構(gòu)建會計(jì)賬簿管理基本框架，形成建賬監(jiān)管改革合力。建賬監(jiān)管改革涉及面廣、工作量大、政策性強(qiáng)，僅靠財(cái)政部門的力量是很難將改革推行到位的。要形成財(cái)政主抓、部門配合的建賬監(jiān)管工作格局，構(gòu)建會計(jì)賬簿管理基本框架，形成改革合力，讓賬外設(shè)賬、私設(shè)“小金庫”、不建賬、建假賬等違法建賬行為沒有生存的土壤。要鞏固和完善會計(jì)賬簿“身份證”制度，實(shí)行一套賬管理；要加大聯(lián)合執(zhí)法力度，打擊會計(jì)造假行為。財(cái)政、工商、國稅、地稅、審計(jì)等部門要成立聯(lián)合檢查專班，定期開展聯(lián)合檢查，對發(fā)現(xiàn)的會計(jì)造假行為根據(jù)各自的職責(zé)分別對單位、單位負(fù)責(zé)人和會計(jì)人員進(jìn)行嚴(yán)肅處理。同時，各部門在行政執(zhí)法活動中發(fā)現(xiàn)的會計(jì)違法違規(guī)行為，要借助建賬監(jiān)管信息共享平臺相互通報(bào)，實(shí)行資源共享。通過聯(lián)合執(zhí)法，震懾會計(jì)造假單位和個人，提高全社會會計(jì)守法意識；建立相關(guān)部門履行建賬監(jiān)管職責(zé)的督辦機(jī)制，強(qiáng)化部門責(zé)任，將建賬監(jiān)管改革列入源頭治腐工作規(guī)劃和行政效能監(jiān)察范圍，由監(jiān)察部門負(fù)責(zé)建賬監(jiān)管改革的督辦協(xié)調(diào)工作，對相關(guān)管理部門貫徹實(shí)施建賬監(jiān)管辦法，進(jìn)行日常監(jiān)督和定期考評。四是加強(qiáng)記賬機(jī)構(gòu)和會計(jì)師事務(wù)所管理，充分發(fā)揮社會監(jiān)督作用。記賬機(jī)構(gòu)和會計(jì)師事務(wù)所是履行社會會計(jì)監(jiān)督職能的重要力量，但其執(zhí)業(yè)質(zhì)量不盡人意；修訂完善辦法，將建賬監(jiān)管與金融監(jiān)管有機(jī)結(jié)合。

會計(jì)監(jiān)督辦法范文第4篇

[關(guān)鍵詞]會計(jì)信息 監(jiān)督 財(cái)務(wù)

加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督,提高會計(jì)信息質(zhì)量,規(guī)范會計(jì)工作秩序,嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律,貫徹落實(shí)《中華人民共和國會計(jì)法》、《財(cái)政部門實(shí)施會計(jì)監(jiān)督辦法》等有關(guān)法律法規(guī),確保財(cái)政資金使用效率是財(cái)政局監(jiān)督的重要職能之一?，F(xiàn)將對我市某系統(tǒng)20家事業(yè)單位及所屬17家下屬獨(dú)立核算單位某年度會計(jì)信息質(zhì)量檢查情況進(jìn)行分析,與廣大財(cái)政監(jiān)督工作者共同討論,尋找探索加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督管理的對策,確保會計(jì)信息質(zhì)量準(zhǔn)確可靠。

加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督,提高會計(jì)信息質(zhì)量,規(guī)范會計(jì)工作秩序,嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律,貫徹落實(shí)《中華人民共和國會計(jì)法》、《財(cái)政部門實(shí)施會計(jì)監(jiān)督辦法》等有關(guān)法律法規(guī),確保財(cái)政資金使用效率是財(cái)政局監(jiān)督的重要職能之一?，F(xiàn)將對我市某系統(tǒng)20家事業(yè)單位及所屬17家下屬獨(dú)立核算單位某年度會計(jì)信息質(zhì)量檢查情況進(jìn)行分析,與廣大財(cái)政監(jiān)督工作者共同討論,尋找探索加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督管理的對策,確保會計(jì)信息質(zhì)量準(zhǔn)確可靠。

一、存在問題

1.領(lǐng)導(dǎo)財(cái)經(jīng)法律意識淡薄,財(cái)務(wù)管理不規(guī)范。部分單位領(lǐng)導(dǎo),特別是單位法人對國家財(cái)經(jīng)法律法規(guī)重視不夠,會計(jì)人員把關(guān)不嚴(yán),造成財(cái)務(wù)管理不到位。個別單位未經(jīng)國有資產(chǎn)管理部門和財(cái)政部門批準(zhǔn)虛假出資,用于興辦下屬企業(yè)或增加下屬單位注冊資本,且都沒有進(jìn)行對外投資賬務(wù)處理。一些單位違反規(guī)定擴(kuò)大開支范圍,存在多種形式轉(zhuǎn)移隱藏挪用資金現(xiàn)象。

2.會計(jì)制度執(zhí)行不嚴(yán)格。由于會計(jì)人員素質(zhì)較低,造成會計(jì)基礎(chǔ)工作混亂。有的單位只設(shè)有一名會計(jì),其會計(jì)與出納尚未能分設(shè)。有的會計(jì)人員對報(bào)銷審查把關(guān)不嚴(yán),未取得正規(guī)票據(jù),以白條或內(nèi)部收據(jù)作為憑據(jù)入賬,科目亂用,賬務(wù)處理不及時不規(guī)范。未按規(guī)定進(jìn)行納稅事項(xiàng)調(diào)整,造成企業(yè)所得稅、流轉(zhuǎn)稅、個人所得稅等稅款流失。個別企業(yè)已登記為企業(yè),仍執(zhí)行事業(yè)單位會計(jì)制度,未執(zhí)行企業(yè)會計(jì)制度。

3.政企不分,逃避財(cái)政監(jiān)管。被檢查系統(tǒng)所轄事業(yè)單位,大多都興辦實(shí)業(yè)公司,但其經(jīng)營范圍往往與母體相同或大致相同。其中不乏一套人馬、兩塊甚至多塊牌子的情形,直接導(dǎo)致了兩種的情況的發(fā)生。一是有收費(fèi)職能的事業(yè)單位,其收費(fèi)職能大都轉(zhuǎn)移到了其興辦的下屬企業(yè),造成應(yīng)交財(cái)政非稅收入減少。如某單位收取的檔案管理費(fèi)由其下屬企業(yè)收取,收入歸下屬企業(yè),而經(jīng)費(fèi)支出由財(cái)政撥付。二是承擔(dān)工程項(xiàng)目的單位,一般轉(zhuǎn)由下屬公司承攬,原事業(yè)單位施工時只需支付直接的工料費(fèi),變成公司結(jié)算時,取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)上升。嚴(yán)重違背了市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律,這從一個層面上凸顯了事業(yè)單位需要進(jìn)行體制改革的必要性和緊迫性。

4.固定資產(chǎn)管理不到位。許多單位的固定資產(chǎn)底數(shù)不清,檔案資料管理較亂,未能完全落實(shí)固定資產(chǎn)管理的有關(guān)規(guī)定。有的單位固定資產(chǎn)增加了,未及時辦理相關(guān)手續(xù),有的早已損毀、拆除,仍在賬上反映,占據(jù)著資產(chǎn)數(shù)額,造成單位凈資產(chǎn)嚴(yán)重不實(shí)。還有一些用貨幣出資的單位,抽回了資金(形成虛假注冊),但從工商登記注冊的法律角度上講,投資單位已經(jīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律風(fēng)險(xiǎn),對事業(yè)單位管理的國有資產(chǎn)帶來了潛在損失。

5.財(cái)政投資工程結(jié)算不及時,造成會計(jì)信息質(zhì)量嚴(yán)重失真。在檢查中我們發(fā)現(xiàn),有大量的已完工項(xiàng)目,由于種種原因,長年掛賬未能結(jié)轉(zhuǎn)或核銷。少則三、五年,多則十余年,甚至向前追溯至八十年代,已近二十年,一直掛賬至今。大量的財(cái)政投入長期在“預(yù)收賬款”內(nèi)掛賬,已支出的成本費(fèi)用在“工程施工”內(nèi)滯留,造成會計(jì)信息質(zhì)量嚴(yán)重失真。

二、管理對策

1.依法加強(qiáng)會計(jì)信息質(zhì)量管理工作。要認(rèn)真貫徹執(zhí)行《中華人民共和國會計(jì)法》、《財(cái)政部門實(shí)施會計(jì)監(jiān)督辦法》、《財(cái)政違法行為處罰處分條例》等法律法規(guī),加大執(zhí)法力度,堅(jiān)持執(zhí)法與教育相結(jié)合,達(dá)到提高會計(jì)信息質(zhì)量,規(guī)范會計(jì)工作秩序,嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律目的。對貫徹執(zhí)行法律法規(guī)好的單位和個人要大張旗鼓的給予表彰,對違法行為要堅(jiān)決依法嚴(yán)肅處理,維護(hù)法律的嚴(yán)肅性。

2.加強(qiáng)單位會計(jì)人員培訓(xùn),盡快提高會計(jì)人員素質(zhì)。各單位要提高認(rèn)識,從基礎(chǔ)抓起,切實(shí)采取多種形式做好會計(jì)人員培訓(xùn)工作。要培訓(xùn)財(cái)會知識、法律知識、經(jīng)濟(jì)知識、管理知識等,綜合提高會計(jì)人員的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì),增強(qiáng)會計(jì)人員嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)制度和遵守法律法規(guī)的自覺性,堅(jiān)決抵制各種違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為。對不具備開展會計(jì)業(yè)務(wù)條件的單位,應(yīng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立會計(jì)記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)記賬,或由上級主管部門集中核算。

3.加快事業(yè)單位改制進(jìn)程。在積極穩(wěn)妥的基礎(chǔ)上,加快事業(yè)單位改制的步伐。只有改變體制,才能徹底解決一套人馬多塊牌子的政企不分現(xiàn)象,同時使政府完全擺脫因單位投資造成的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。嚴(yán)格控制事業(yè)單位興辦企業(yè),對已形成事實(shí)的應(yīng)做到政企分開,健全賬目,分類管理,規(guī)范核算。

4.加強(qiáng)事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理。各單位要切實(shí)加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理,明確專人,分類建賬。凡應(yīng)列入固定資產(chǎn)管理的一律記入臺賬。對固定資產(chǎn)的處置,必須按規(guī)定要求完善相關(guān)手續(xù),堅(jiān)決杜絕單位自作主張?zhí)幹霉潭ㄙY產(chǎn)。同時,財(cái)政部門要進(jìn)一步明確對事業(yè)單位固定資產(chǎn)報(bào)廢的審批程序,以便單位會計(jì)有章可循;事業(yè)單位每年都要組織一次財(cái)產(chǎn)清查,對需要進(jìn)行清理的財(cái)產(chǎn)列出清單,經(jīng)行業(yè)專家鑒定后,報(bào)主管部門、財(cái)政部門審批。也可利用每年單位年度檢驗(yàn),對單位的固定資產(chǎn)進(jìn)行清查,提出清查報(bào)告,逐級上報(bào)審批。

5.加強(qiáng)工程招投標(biāo)、工程建設(shè)和工程投資結(jié)算管理。加強(qiáng)工程招投標(biāo)管理,嚴(yán)格執(zhí)行《招投標(biāo)法》,依法審查企業(yè)資格,切實(shí)做到政企分開。工程建設(shè)和工程投資管理是同步進(jìn)行的,所以要把工程投資管理貫穿于工程建設(shè)的全過程,真正做到工程建設(shè)到那一步,工程投資管理就到那一步,工程完工及時結(jié)算,從而規(guī)范會計(jì)信息質(zhì)量。針對所檢查系統(tǒng)的實(shí)際,要求對于已完工工程投資的結(jié)算,由主管部門盡快組織摸清掛賬情況,找出影響賬務(wù)處理的原因并開展專項(xiàng)清理。對于在建工程,要制訂可行的解決辦法,逐步形成一個專項(xiàng)投資核銷的程序,防止新的沉淀產(chǎn)生。

會計(jì)監(jiān)督辦法范文第5篇

要：國庫會計(jì)數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)（TCBS）上線后，國庫核算在賬務(wù)處理、資金劃轉(zhuǎn)、內(nèi)部控制等方面所發(fā)生的一系列變化，導(dǎo)致了原事后監(jiān)督工作機(jī)制的適應(yīng)性缺陷。因此應(yīng)根據(jù)各方面的適應(yīng)性情況，從健全制度、改進(jìn)模式、提升手段等入手，盡快完善國庫會計(jì)數(shù)據(jù)集中事后監(jiān)督配套機(jī)制。

關(guān)鍵詞：事后監(jiān)督；國庫核算；數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)

Abstract：After　the　line　on　Treasury　Centralization　Booking　System（TCBS），treasury　accounting　occurred　a　series　of　change　on　accounting　treatment，capital　transfer　and　internal　control，which　caused　adapt　defect　of　the　original　supervision　mechanism.　Therefore，we　should　start　with　the　perfection　of　system，improvement　of　pattern　and　promoting　of　means　according　to　the　various　aspects　of　adaptability，and　construct　the　TCBS　matching　supervision　mechanism.

Key　Words：subsequent　supervision，treasury　accounting，TCBS

中圖分類號：F830

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：B

文章編號：1674-2265（2012）12-0039-04

一、引言

TCBS的上線，對提高國庫會計(jì)核算效率、加強(qiáng)國庫資金風(fēng)險(xiǎn)管理、發(fā)揮國庫會計(jì)信息作用、提高國庫工作質(zhì)效有著重要意義，對傳統(tǒng)事后監(jiān)督工作理念、目標(biāo)、方法、手段等帶來深遠(yuǎn)、全方位的影響。根據(jù)TCBS上線后國庫會計(jì)核算業(yè)務(wù)的變化，分析上線后事后監(jiān)督工作面臨的主要問題，通過對原有制度體系、監(jiān)督模式、監(jiān)督手段、監(jiān)督人員等要素進(jìn)行配套建設(shè)和調(diào)整，建立完善與TCBS相適應(yīng)的配套事后監(jiān)督機(jī)制，確保事后監(jiān)督工作平穩(wěn)、有序進(jìn)行，是當(dāng)前及今后一段時間事后監(jiān)督工作所面臨的一個重要課題。

二、TCBS上線后國庫會計(jì)核算的主要變化

TCBS作為人民銀行第一個全國集中的核算類實(shí)時交易系統(tǒng)，在確保各級國庫核算主體不變的前提下，運(yùn)用計(jì)算機(jī)信息技術(shù)，實(shí)現(xiàn)了系統(tǒng)集中擺放、參數(shù)統(tǒng)一設(shè)置、業(yè)務(wù)自動處理、收支及時到賬、數(shù)據(jù)集中存儲、信息共享使用等功能。TCBS運(yùn)行后，國庫會計(jì)核算與內(nèi)部控制發(fā)生了較大變化。

（一）賬務(wù)記載由單訖記賬轉(zhuǎn)變?yōu)殡p訖記賬

除表外業(yè)務(wù)及特殊事項(xiàng)仍采取單訖記賬外，TCBS均采用一記雙訖的記賬方式。特殊事項(xiàng)的單訖記賬方式，是指因異常情況導(dǎo)致數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)賬務(wù)不平衡時，通過單訖強(qiáng)制掛賬、手工補(bǔ)記或沖正而實(shí)現(xiàn)賬務(wù)平衡的處理方式。系統(tǒng)出具的記賬憑證為復(fù)式記賬憑證，表外以及特殊事項(xiàng)仍采用單式記賬憑證進(jìn)行賬務(wù)處理。TCBS中心負(fù)責(zé)國庫會計(jì)核算賬務(wù)平衡，基層行不再進(jìn)行日終結(jié)賬，賬、表、簿次日輸出。

（二）預(yù)算收入由層層報(bào)解變?yōu)橹边_(dá)入庫

國庫會計(jì)核算系統(tǒng)（TBS）對預(yù)算收入業(yè)務(wù)采用“批量處理、層層報(bào)解、逐級上劃”的方法。TCBS上線后由全國國庫業(yè)務(wù)處理中心統(tǒng)一組織實(shí)施國庫會計(jì)核算業(yè)務(wù)的處理，原始業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)一經(jīng)采集，即由國庫會計(jì)數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)按照預(yù)設(shè)的規(guī)則，將其作為一個不可分割的整體進(jìn)行連續(xù)處理，并將最終結(jié)果直接記入各相應(yīng)的國庫賬戶。兩相比較，TCBS下稅款入庫極為迅捷，同時停用了TBS系統(tǒng)中“待報(bào)解中央級預(yù)算收入（274）、待報(bào)解地方預(yù)算收入（275）、待報(bào)解共享預(yù)算收入（276）”三個科目，而以“國庫待報(bào)解款項(xiàng)（278）”一個科目進(jìn)行核算，核算過程更為簡便。

（三）與支付系統(tǒng)的接入由多點(diǎn)接入變?yōu)橐稽c(diǎn)接入

TCBS與支付系統(tǒng)一點(diǎn)連接，全國國庫業(yè)務(wù)處理中心以直接參與者身份集中處理支付往來業(yè)務(wù)，各分庫、中心支庫由支付系統(tǒng)的直接參與者轉(zhuǎn)變?yōu)殚g接參與者，通過全國國庫業(yè)務(wù)處理中心辦理支付往來業(yè)務(wù)。系統(tǒng)內(nèi)不同核算主體之間的資金往來不再經(jīng)過支付系統(tǒng)，采用內(nèi)部往來劃撥，同一核算主體內(nèi)部國庫主體之間的資金往來業(yè)務(wù)則可直接轉(zhuǎn)賬完成。

（四）內(nèi)部控制方式變化較大

一是資金出口業(yè)務(wù)由崗位控制為主變?yōu)橐乜刂茷橹鳌CBS不再分明細(xì)崗和資金崗，而增加了重要要素第三人復(fù)核。二是對系統(tǒng)權(quán)限的控制更嚴(yán)格。主要體現(xiàn)在TCBS對重要參數(shù)設(shè)置及用戶實(shí)行分級管理制，即系統(tǒng)的重要參數(shù)和用戶由上級核算主體有權(quán)限人員進(jìn)行設(shè)置和審批，并對全部參數(shù)和用戶實(shí)行系統(tǒng)管理員設(shè)置維護(hù)、會計(jì)主管確認(rèn)生效的雙簽制度。三是對操作員控制更嚴(yán)密。TCBS對操作員實(shí)行CA證書認(rèn)證，并通過用戶代碼、角色類型、角色權(quán)限三個層次實(shí)施操作員控制，對用戶的權(quán)限控制更嚴(yán)密，同時權(quán)限配置也更靈活。

（五）核算主體數(shù)量大增

就山東省情況而言，TCBS上線之前中心支行是國庫會計(jì)核算主體，縣支庫則做為一個核算網(wǎng)點(diǎn)。上線后縣支庫成為獨(dú)立核算主體，使山東省核算主體數(shù)量增加較多。

三、TCBS上線前事后監(jiān)督機(jī)制現(xiàn)狀及適應(yīng)性分析

（一）制度體系

1.　TCBS上線前相關(guān)事后監(jiān)督制度體系主要構(gòu)成。不考慮財(cái)政、稅務(wù)等外部規(guī)章，與事后監(jiān)督工作相關(guān)的制度大體可以分為四類：一是會計(jì)管理類，主要指宏觀的管理類制度，一般由總行制定頒布，分行制定實(shí)施細(xì)則作為補(bǔ)充，如會計(jì)基本制度及實(shí)施細(xì)則等；二是核算操作類，指與各類具體核算業(yè)務(wù)或系統(tǒng)操作相關(guān)的規(guī)章制度，是主要的業(yè)務(wù)操作依據(jù)，如TBS系統(tǒng)操作規(guī)程等；三是監(jiān)督操作類，指規(guī)定具體監(jiān)督業(yè)務(wù)操作的制度，如國庫會計(jì)核算事后監(jiān)督操作規(guī)程（指引）等，這類制度一般由分行或中心支行制定；四是監(jiān)督部門內(nèi)控制度，如監(jiān)督人員崗位職責(zé)、崗位輪換制度等，這些制度一般由分支行的事后監(jiān)督部門制定。

2.　對TCBS上線的適應(yīng)性分析。原有制度可分為三類：一是不適應(yīng)TCBS系統(tǒng)需求，亟需重新制定或修訂的。主要包括監(jiān)督操作類及監(jiān)督部門內(nèi)控類。二是根據(jù)TCBS業(yè)務(wù)實(shí)際，需要補(bǔ)充完善的。主要包括分支行層面的實(shí)施細(xì)則和補(bǔ)充規(guī)定。由于總行國庫會計(jì)管理基本規(guī)定、國庫監(jiān)督管理基本規(guī)定等制度兼顧了TBS與TCBS兩種核算方式，其規(guī)定主要定位在原則、機(jī)構(gòu)、職能等較為宏觀的層面，因此需要分支行針對TCBS上線后的業(yè)務(wù)實(shí)際，以實(shí)施細(xì)則等方式進(jìn)一步進(jìn)行補(bǔ)充、細(xì)化。三是完全滿足TCBS系統(tǒng)要求的，主要是總行層面的宏觀管理類的各項(xiàng)制度。

（二）監(jiān)督模式

1.　上線前的監(jiān)督模式。TCBS上線前山東省事后監(jiān)督采用集中控制集中監(jiān)督的模式。集中控制是指中心支行對全轄的國庫會計(jì)核算結(jié)果進(jìn)行統(tǒng)一審核控制，集中監(jiān)督是指中心支行事后監(jiān)督部門對轄內(nèi)中心支行及所有縣支行的國庫核算業(yè)務(wù)集中進(jìn)行監(jiān)督。具體做法是縣支行國庫核算資料先送交中心支行，經(jīng)過中心支行審核把關(guān)、統(tǒng)一整理后，連同自身核算資料一起移交事后監(jiān)督部門實(shí)施監(jiān)督，事后監(jiān)督人員主要采取按科目分工的方式進(jìn)行監(jiān)督。這種方式較好地適應(yīng)了過去山東省以中心支行為核算主體的國庫數(shù)據(jù)集中方式，控制過程嚴(yán)密、監(jiān)督質(zhì)量高，總體人力資源需求少。缺點(diǎn)是受縣支行資料傳遞時間影響，一般需要在核算結(jié)束后的第二個工作日才能開始事后監(jiān)督工作，時效性較低。

2.　原監(jiān)督模式對TCBS的適應(yīng)性。山東省原國庫會計(jì)核算監(jiān)督模式對TCBS的適應(yīng)情況可從三個方面分析：一是集中監(jiān)督。由于TCBS上線后縣支行成為獨(dú)立核算主體，以核算主體為單位的分散監(jiān)督模式變得可行，集中監(jiān)督不再是必須的選擇。但集中監(jiān)督模式完全能夠適應(yīng)TCBS的要求，從監(jiān)督質(zhì)量和對人力資源需求的角度考慮，此模式仍然是一種很好的選擇。二是集中控制。TCBS上線后憑證、賬表在核算結(jié)束后的下一工作日打印，因縣支行傳遞票據(jù)交換資料的時間較早，次日打印核算資料的情況導(dǎo)致縣支行的資料傳遞時間會延遲一日，最終國庫核算資料整體移交事后監(jiān)督的時間也會后延一日。在TBS下，中心支行和縣支行都不是完整的核算主體，集中控制是一種客觀要求。TCBS上線后這種客觀要求已不存在，但對監(jiān)督時效性的影響則更加凸顯，因此集中控制已不再適應(yīng)TCBS上線后的客觀情況。三是監(jiān)督分工方式。山東省國庫核算業(yè)務(wù)在TBS下是以中心支行為核算主體，其平衡校驗(yàn)、資金往來等業(yè)務(wù)都需要作為一個整體進(jìn)行審核，按科目分工監(jiān)督、整體審核平衡的方式能較好確保監(jiān)督的完整和質(zhì)效。TCBS上線后取消了科目日結(jié)單，按科目分工監(jiān)督的方式已經(jīng)不再具有操作性，完全不能適應(yīng)核算方式的變化。

（三）監(jiān)督重點(diǎn)

《中國人民銀行國庫會計(jì)核算監(jiān)督辦法》中“重點(diǎn)性原則”規(guī)定：對涉及國庫資金風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)和環(huán)節(jié)實(shí)施重點(diǎn)監(jiān)督。第十三條明確了國庫會計(jì)核算監(jiān)督重點(diǎn)所包括的各種業(yè)務(wù)。無論是在TBS還是在TCBS下，這些原則和業(yè)務(wù)種類都是一致的，但具體的風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)則發(fā)生了一定變化。如資金往來業(yè)務(wù)，山東省在TBS下只有中心支行涉及資金劃轉(zhuǎn)，縣支行不存在這一方面的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，而在TCBS下，縣支行可直接發(fā)起往賬劃轉(zhuǎn)資金。再如“原子交易”在提高入庫效率的同時，也使得糾錯的機(jī)會變小。在此前提下，如仍按TBS條件下的監(jiān)督重點(diǎn)進(jìn)行業(yè)務(wù)操作，則與新系統(tǒng)的變化不相契合，影響監(jiān)督質(zhì)量。另外對TCBS上線后國庫傳票封面內(nèi)容如何調(diào)整、憑證如何整理排序、對縣支庫的監(jiān)督結(jié)果如何反饋等具體操作性問題，也需要在系統(tǒng)上線前進(jìn)行明確。

（四）監(jiān)督手段

TBS下，山東省事后監(jiān)督工作采用計(jì)算機(jī)監(jiān)督與手工監(jiān)督相結(jié)合的方式，手工監(jiān)督主要審核憑證要素的合規(guī)性，而賬務(wù)處理、平衡校驗(yàn)、系統(tǒng)日志、重空憑證、報(bào)表核對等內(nèi)容全部通過監(jiān)督系統(tǒng)完成，這種方式具有較高的監(jiān)督質(zhì)效，且對監(jiān)督人員有一定的強(qiáng)制性約束，即必須要將國庫核算業(yè)務(wù)在監(jiān)督系統(tǒng)完整錄入且比對后才能完成事后監(jiān)督工作。TCBS上線后，之前與TBS配套版本的國庫監(jiān)督系統(tǒng)已無法繼續(xù)使用，國庫會計(jì)核算業(yè)務(wù)的事后監(jiān)督工作恢復(fù)完全手工監(jiān)督方式，由此帶來以下問題：一是監(jiān)督效率較低；二是核對的手段方式有所減少；三是對工作日志、參數(shù)變更等業(yè)務(wù)監(jiān)督難度增大，且難以實(shí)現(xiàn)全覆蓋；四是對核算主體內(nèi)串庫等業(yè)務(wù)差錯難以發(fā)現(xiàn)；五是對監(jiān)督工作缺少剛性約束，易流于形式。

（五）監(jiān)督人員

與TBS相比，TCBS在賬務(wù)處理方式、參數(shù)設(shè)置、操作員管理等方面都發(fā)生了較大變化，對事后監(jiān)督人員而言，當(dāng)前主要面臨以下主要問題：一是事后監(jiān)督人員對新核算方式的了解和熟悉需要一個過程。由于山東省TCBS的上線工作日程緊、任務(wù)重，事后監(jiān)督人員系統(tǒng)性同步業(yè)務(wù)培訓(xùn)缺少總行的統(tǒng)一指導(dǎo)，知識技能儲備需要一個過程。二是對TCBS系統(tǒng)業(yè)務(wù)的監(jiān)督經(jīng)驗(yàn)不足。TCBS上線后，事后監(jiān)督人員面臨著前臺核算業(yè)務(wù)及配套制度、監(jiān)督模式、監(jiān)督手段等一系列變化，需要借鑒、學(xué)習(xí)已上線兄弟行的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，以盡快適應(yīng)監(jiān)督工作需要。三是業(yè)務(wù)量有所變化。TCBS上線后，縣支行所占監(jiān)督業(yè)務(wù)量比重將增加，賬表監(jiān)督、資料交接、傳票裝訂等工作量將明顯增加，事后監(jiān)督部門需要根據(jù)情況合理調(diào)整崗位人員、分工及職責(zé)。

四、TCBS事后監(jiān)督配套機(jī)制建設(shè)建議

（一）盡快完善制度體系

根據(jù)受TCBS上線影響大小和急迫程度，首先應(yīng)依據(jù)現(xiàn)有國庫監(jiān)督辦法、TCBS操作規(guī)程等制度，盡快制定國庫會計(jì)核算事后監(jiān)督操作規(guī)程或操作指引，明確事后監(jiān)督部門應(yīng)監(jiān)督的核算資料、各種核算業(yè)務(wù)的監(jiān)督內(nèi)容、各種賬證表單的核對要求等，以指導(dǎo)TCBS上線后國庫會計(jì)核算業(yè)務(wù)事后監(jiān)督的具體操作。其次應(yīng)盡快制定國庫會計(jì)基本制度、國庫核算監(jiān)督辦法等總行級規(guī)章的實(shí)施細(xì)則或補(bǔ)充規(guī)定，以進(jìn)一步明確事后監(jiān)督工作依據(jù)。最后，根據(jù)TCBS上線后的國庫業(yè)務(wù)操作和事后監(jiān)督工作實(shí)際，對《崗位職責(zé)規(guī)范》、《人員行為規(guī)范》、《工作情況反饋制度》、《資料傳遞交接制度》等配套制度進(jìn)行修訂。鑒于操作類制度需求的緊迫性，建議事后監(jiān)督操作規(guī)程或指引先以初稿的形式下發(fā)各中支參照執(zhí)行，待TCBS上線運(yùn)行一段時間，根據(jù)前臺業(yè)務(wù)操作和事后監(jiān)督工作實(shí)際補(bǔ)充修改后再下發(fā)正式文件，或者直接采用動態(tài)更新的方式。

（二）適當(dāng)調(diào)整監(jiān)督模式

由于TCBS上線后分散監(jiān)督成為可能，即中支事后監(jiān)督部門負(fù)責(zé)監(jiān)督本級國庫會計(jì)核算業(yè)務(wù)，縣支行通過設(shè)立事后監(jiān)督崗來對本行國庫會計(jì)核算業(yè)務(wù)進(jìn)行事后監(jiān)督。分散監(jiān)督模式的最大優(yōu)點(diǎn)是時效性高，因?yàn)榛静淮嬖谫Y料傳遞的在途時間，事后監(jiān)督工作可以在最短的時間內(nèi)開展并完成。缺點(diǎn)是受縣支行國庫會計(jì)核算人員數(shù)量、業(yè)務(wù)素質(zhì)影響大，監(jiān)督質(zhì)量難以保證。考慮到山東省TCBS上線后縣支行國庫業(yè)務(wù)人員更為緊張、操作技能亦有待進(jìn)一步提高的現(xiàn)實(shí)情況，應(yīng)保持現(xiàn)行集中監(jiān)督模式不變，并通過適當(dāng)調(diào)整以提高監(jiān)督時效和質(zhì)量：一是取消集中控制。中心支行國庫核算資料交接模式不變，整理后直接移交事后監(jiān)督部門，縣支行監(jiān)督資料按規(guī)定自行整理后直接傳遞至中心支行事后監(jiān)督部門，不再由中心支行國庫部門審核后轉(zhuǎn)交。與實(shí)施集中控制相比，由于不再需要等待縣支行的資料，中心支行國庫資料的移交時間可以提前1—1.5個工作日；縣支行資料由于減少了中心支行審核的環(huán)節(jié)，移交時間可以提前0.5個工作日左右。二是監(jiān)督分工模式由現(xiàn)行按科目分工改為按核算主體分工。在TCBS下，中心支行和縣支行都成為獨(dú)立的核算主體后，賬務(wù)自求平衡，業(yè)務(wù)不再直接關(guān)聯(lián)，此種情況下按核算主體分工監(jiān)督的模式能更好安排監(jiān)督時間和監(jiān)督人員，有利于監(jiān)督效率的提高。

（三）適時明確監(jiān)督重點(diǎn)等事項(xiàng)

鑒于制度體系的完善需要一定時間，在TCBS上線之前應(yīng)就部分事項(xiàng)進(jìn)行明確。一是事后監(jiān)督重點(diǎn)。由于TCBS上線資金出口增多，縣支行資金風(fēng)險(xiǎn)明顯加大，因此應(yīng)將撥款、退庫等資金出口業(yè)務(wù)以及重大事項(xiàng)審批作為重點(diǎn)監(jiān)督環(huán)節(jié)，同時要加大對縣支行國庫會計(jì)核算資金風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督力度，適當(dāng)增加現(xiàn)場監(jiān)督頻率，防范縣支行國庫資金風(fēng)險(xiǎn)。二是事后監(jiān)督工作日志記載及監(jiān)督結(jié)果反饋。因不同核算主體的監(jiān)督時間不一定相同，且各核算主體相互獨(dú)立，自求平衡，因此監(jiān)督日志應(yīng)按核算主體分別記載、編號，對縣支行的監(jiān)督通知書、建議書等監(jiān)督結(jié)果直接反饋相應(yīng)縣支行，同時抄送本級國庫部門。三是事后監(jiān)督人員簽章。建議對監(jiān)督完畢的國庫會計(jì)憑證，由監(jiān)督人員在日終業(yè)務(wù)匯總核對單、記賬憑證、操作員簽退核對單上簽章。四是應(yīng)急處置。TCBS上線后，當(dāng)前事后監(jiān)督系統(tǒng)及管理辦法、事后監(jiān)督操作規(guī)程中止使用，但仍應(yīng)妥善管理，以備國庫會計(jì)核算業(yè)務(wù)應(yīng)急處置時啟用。

（四）盡快改進(jìn)監(jiān)督手段

TCBS上線后，在完全手工監(jiān)督的情況下，應(yīng)積極探索難點(diǎn)問題的監(jiān)督方法，如通過自主開發(fā)小程序或利用EXCEL的自帶功能對TCBS日志進(jìn)行監(jiān)督等，以作為對手工監(jiān)督的補(bǔ)充。TCBS配套版本監(jiān)督系統(tǒng)盡管目前無法安裝、測試，但分行監(jiān)督中心仍應(yīng)及時與相關(guān)部門溝通，并根據(jù)TCBS業(yè)務(wù)實(shí)際，深入研究監(jiān)督手段、方式、方法和重點(diǎn)，繼續(xù)完善功能需求，在總行數(shù)據(jù)下發(fā)平臺應(yīng)用程序辦妥后，盡快著手配套監(jiān)督系統(tǒng)測試及升級，實(shí)現(xiàn)手工監(jiān)督與計(jì)算機(jī)監(jiān)督相結(jié)合，以提高監(jiān)督質(zhì)效。

（五）努力提高監(jiān)督人員知識技能