會計要素的確認條件
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會計要素的確認條件范文第1篇
關鍵詞：基本準則 會計確認 會計計量 公允價值
2006年財政部對《企業會計準則》進行了修訂，修訂后的《企業會計準則―基本準則》增加了關于如何確認會計要素的內容，要求會計要素根據規定的計量屬性進行計量，并對歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值、公允價值等計量屬性作出了明確解釋。本文結合我國的新舊企業會計準則對會計要素確認與計量標準作以下探討。
一、《企業會計準則―基本準則》建立了會計要素基本確認標準體系
會計確認是將某一項目作為資產、負債、收入、費用等正式地記錄并列入會計主體資產負債表或利潤表的過程。對會計要素的確認分為兩個步驟，一是記人賬簿，在賬簿中按財務會計的要素及其進一步的分類正式地加以記錄，即初次確認；二是將賬簿記錄按財務報表的項目列入財務報表的過程，即再次確認。在建立基本確認標準體系時，要考慮確認過程本身所需要的步驟，并能在整個確認標準體系中體現這些步驟，否則是不完整的。如何進行會計確認，或者說怎樣確定有關經濟數據可否進入會計信息系統，這需要一定的確認標準。新頒布的《企業會計準則一基本準則》規定了基本確認標準：可定義性。即被確認的項目應符合財務報表某一要素的定義，其中尤為重要是確定與該項目有關的未來經濟利益將會流入或流出企業。這是確認財務報表要素質的規定。只有當項目符合某一要素的定義和特性時，才能確認為某一項財務報表要素，否則就不能確認為財務報表要素；可計量性。即確認的某個項目的成本或價值要能充分可靠地加以計量，這是確認財務報表量的規定。如果一個項目不能有對應的貨幣計量屬性對其加以計量，也就不符合會計基本假設中的貨幣計量假設，根本也就不可能把它確認為一項財務報表要素；相關性。凡是歸人會計要素的項目，必須與信息的使用者的決策相關，具有改變決策的能力，這也是會計信息提供的目標，即“決策有用性”；可靠性。凡是歸人會計要素的項目，必須能真實表達并可以驗證，具有中立性。從以上基本確認標準可以看出，相關性和可靠性主要針對財務報表層次，定義性和可計量性是會計日常核算的要求的體現，會計確認是對財務報表要素的確認。但是所有者權益和利潤分別是資產與負債、收入與費用的差額，一般不存在確認問題。所以，會計確認主要是對資產、負債、收入和費用的確認。
(一)資產的確認 《企業會計準則―基本準則》將資產定義為企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。資產的確認，是按照資產的定義確定某個項目是否屬于資產，而決定是否對此項目加以記錄和報告的過程。但僅以資產定義和特征來確認具體的資產是遠不夠的，還必需符合可計量性標準以及相關性和可靠性標準。正如《企業會計準則―基本準則》所指出：符合本準則第二十條規定的資產定義的資源，在同時滿足以下條件時，確認為資產：與該資源有關的經濟利益很可能流入企業；該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。符合資產定義和資產確認條件的項目，應當列入資產負債表；符合資產定義、但不符合資產確認條件的項目，不應當列入資產負債表。如果技術進步導致原有設備可能被淘汰；或由于債務人的原因導致收賬款可能無法收回，與該資源有關的經濟利益很可能不能流入企業的，即原有資產有可能不能再為企業創造經濟利益，這樣的資產失去了原有價值。單純按定義確認資產并反映在資產負債表上，勢必造成資產虛增，信息失去有用性和可靠性。對應予確認的資產項目，必須采用相關可靠的計量屬性和貨幣計量進行客觀的計量。如果只能用主觀的方法才能確定某項資產的價值，則該項資產就不能在會計上予以確認。
(二)負債的確認 負債的確認，是決定某個項目是否屬于負債并加以記錄和報告的過程。按照負債的定義，負債是指企業過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。現時義務是指企業在現行條件下已承擔的義務，未來發生的交易或者事項形成的義務，不屬于現時義務，不應當確認為負債。但僅從可定義性出發確認負債仍有困難，所以負債也應有其的確認的其他標準條件：與該義務有關的經濟利益很可能流出企業；未來流出的經濟利益的金額能夠可靠地計量。符合負債定義和負債確認條件的項目，應當列入資產負債表；符合負債定義、但不符合負債確認條件的項目，不應當列入資產負債表。按照穩健性原則，因或有事項而使企業承擔責任(或有負債)的可能性很高時，需要在“預計負債”科目中加以確認；而當這種發生的可能性不高時，只需在報表附注中進行披露。負債金額必須能用貨幣客觀地計量。
(三)收入的確認 收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。收入只有在經濟利益很可能流入從而導致企業資產增加或者負債減少、且經濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認。符合收入定義和收入確認條件的項目，應當列入利潤表。由于各主體的經營活動內容各有特點，收人實現的確認條件有著不同的具體表現形式，收入確認的時間也各不相同。各類收入的具體確認標準是由具體會計準則規定的，如在銷售時確認收入。多數企業在商品銷售時，才具備收入實現確認條件，從而獲得了一項可計量的資產，同時表明一個經營周期或收益過程基本結束；再如在生產過程中確認收入。在某些特定行業或企業，尤其是一些大型建筑業、采掘業、船舶制造業等，生產周期往往需跨越兩個以上的會計期間才能完成商品的全部生產過程。這些企業在整個生產周期內無銷售行為，如在最終完工時點確認屬于若干個會計期間的收入，顯然是不合理的，因而這些企業通常按完工百分比法確認收入。
(四)費用的確認 費用只有在經濟利益很可能流出從而導致企業資產減少或負債增加、且經濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認。費用是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。費用的確認標準有：按因果關系加以確認。凡某項費用的發生是導致某項收人取得時，就應在確認收入的同時確認該項費用并作為收入的扣減項目。所以企業為生產產品、提供勞務等發生的可歸屬于產品成本、勞務成本等的費用，應當在確認產品銷售收入、勞務收入等時，將已銷售產品、已提供勞務的成本等計人當期損益；按合理而系統的分攤方式確認。如果經濟利益可望在若干會計期間發生，而且只能大致和間接地確定費用與收益的關系，那么在這種情況下，就應當將資產的成本合理而系統地分配為費用，按這種方式確認的費用一般稱為折舊或攤銷；直接作為當期費用確認。當某項費用的發生既不能根據因果關系確認，也不能合理、系統地分配，那只能在其發生時直接作為當期費用予以確認。因此，企業發生的支出不產生經濟利益的，或者即使能夠產生經濟利益但不符合或者不再符合資產確認條件的，應當在發生時確認為費用計入當期損益。企業發生的交易或者事項導致其承擔了一項負債而又不確認
為一項資產的，應當在發生時確認為費用，計入當期損益。符合費用定義和費用確認條件的項目，應當列入利潤表。
二、《企業會計準則―基本準則》確立了符合國情的會計計量模式
《企業會計準則――基本準則》指出：在將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于會計報表及其附注(又稱財務報表，下同)時，應當按照規定的會計計量屬性進行計量，確定其金額。
(一)會計計量的含義 會計計量是指在會計確認的前提下，對會計要素的內在數量關系加以衡量、計算并予以確定，使其轉化為可用貨幣表現的信息，是對會計要素金額的確定。著名會計學家Yuri Triji在其著作《會計計量理論》中指出：“會計計量是會計系統的核心職能。”在會計的記錄和報告中都不能沒有“金額”，而在會計確認中即使肯定某個項目已符合要素定義，如果不能計量甚至不能可靠的計量都不能予以確認。會計確認是解決定性問題，即“是與不是”；會計計量則解決定量問題，即“是多少”。會計確認的目的是會計計量，會計計量的要素首先必須經過會計確認。會計確認的原則不同，會計計量的結果就不一樣，所以會計確認是會計計量的基礎。同樣，要完成會計確認過程離不開對會計要素的計量，無論在賬簿中進行記錄或在報表中予以揭示都是如此。從會計計量的技術方面看，要考慮以下問題：一是選擇合理的計量單位；二是決定所采用的計量屬性。計量單位(Measurementunit)是指計量對象就某一屬性進行計量時，具體使用的標準量度。可供選擇的計量單位有名義貨幣單位和一般購買力貨幣單位。名義貨幣單位是指各國主要流通貨幣的法定單位；一般購買力貨幣單位就是以各國貨幣的一般購買力或實際交換比率作為計量單位。會計計量的計量單位主要是名義貨幣單位，但在價格波動尤其是通貨膨脹情況下，幣值的劇烈變動，會使得以名義貨幣單位計量的會計信息不準確，嚴重影響其可靠性，甚至對信息使用者產生誤導。為了消除這種影響，也可采用一般購買力單位作為會計計量尺度。一般購買力貨幣單位的確立，是對幣值不變這一假定的否定，它是按照一定時點的貨幣實際購買力換算后的計量單位，是對名義貨幣單位的調整形式。用一般購買力單位進行會計計量，是通貨膨脹會計專門研究的問題。
(二)會計計量的屬性 計量屬性是指會計要素的可計量的某一方面的特性或外在表現形式，如資產可從不同的方面對其進行貨幣計量。由于采用不同的計量屬性，同一資產會確定為不同的金額。《企業會計準則一基本準則》，規定運用的計量屬性包括：(1)歷史成本。在歷史成本計量下，資產按照購置時支付的現金或者現金等價物的金額，或者按照購置資產時所付出的對價的公允價值計量。負債按照因承擔現時義務而實際收到的款項或者資產的金額，或者承擔現時義務的合同金額，或者按照日常活動中為償還負債預期需要支付的現金或者現金等價物的金額計量。歷史成本是會計計量中的最重要、最基本和最普遍采用的屬性。當價格變化較小時，可用以提供相關、可靠并且有用的會計信息，且信息成本較低；但在價格變動明顯時，相關信息的質量就會大為降低。(2)重置成本。在重置成本計量下，資產按照現在購買相同或者相似資產所需支付的現金或者現金等價物的金額計量。負債按照現在償付該項債務所需支付的現金或者現金等價物的金額計量。重置成本就是按照現在購置或購置相同或相似的資產需要支付的現金進行計量，目前在資產評估工作中，大都采用重置成本的方法，因為其可以體現資產的現時價值，接近市場公允價值。(3)可變現凈值。在可變現凈值計量下，資產按照其正常對外銷售所能收到現金或者現金等價物的金額，扣減該資產至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額計量。在運用可變現凈值時，一定要注意可變現凈值低于估計成本時，才能計提跌價準備。(4)現值。現值是指未來現金流量按照一定方法折合成的當前價值，主要分為復利現值和年金現值。在現值計量下，資產按照預計從其持續使用和最終處置中所產生的未來凈現金流入量的折現金額計量；負債按照預計期限內需要償還的未來凈現金流出量的折現金額計量。新《企業會計準則第8號――資產減值準則》要求，“資產預計未來現金流量的現值，應當按照資產在持續使用過程中和最終處置時所產生的預計未來現金流量，選擇恰當的折現率對其進行折現后的金額加以確定。預計資產未來現金流量的現值，應當綜 合考慮資產的預計未來現金流量、使用壽命和折現率等因素。”可見，現值計量屬性在我國企業會計準則中的應用較多。(5 J公允價值。在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量。公允價值最大的特征就是來自于公平交易的市場，是參與市場交易的雙方充分考慮了市場信息后所達成的共識，這種達成共識(一致)的市場交易價格即為公允價值。正是由于公允價值是在公平交易中雙方自愿達成的交易價格，其確定并不在于業務是否真正發生，而在于雙方一致同意就會形成價值，因此公允價值最適用于對金融工具尤其是期貨、期權、遠期合約、互換、票據發行便利等衍生金融工具產生的權利與義務的計量。這是因為很多金融工具的交易和事項并未實際發生，簽約雙方的權利與義務亦未履行，也不可能有歷史成本的發生，傳統會計很難對其進行計量，采用公允價值計量可解決這一問題。但公允價值本身并不是單一的計量屬性，而是檢驗尺度。一種計量屬性是否符合公允價值的定義，要看按該計量屬性所提供的信息是否是對決策有用或與決策相關。一般而言，市場定價是最符合公允價值定義的，如產品銷售收入、其他業務收入、營業外收入等按購銷雙方達成的現行市價即公允價值進行計量的，存貨的按成本與市價孰低法計價是部分采用公允價值進行計量。但如果會計人員無法取得某項資產(或負債)的市場價格時，就必須估計其現金流量的現值以確定資產(或負債)的賬面價值，其與未折現的現金流量相比較，前者比后者更能提供與決策相關的信息，更符合公允價值的涵義。包括對未來現金流量的估計，對現金流量金額和時點各種可能變動的預期，用利率表示的貨幣時間價值和包含在資產或負債價格中的非確定性以及一些難以識別的其他因素等。在現金交易中資產(或負債)的公允價值是可以立即確定的，而在非現金交易中(如非貨幣易)，資產(或負債)是無法被客觀地確定其公允市價的，這時現值法是較好的選擇，使用現值法的唯一目的就是要估計出資產(或負債)的公允價值。因此，現值計量在公允價值的計量中具有了相當重要的地位。與需要運用未來現金流量估計的計量方法相比，可觀察封的市場定價更可靠，更容易確定，因此，從這個角度而言，歷史成本、現行市價、重置成本在不同的狀況下，都是符合公允價值的定義的。
(三)計量屬性的選擇 不同的計量單位和計量屬性的組合構成不同的會計計量模式，選擇不同的計量單位和計量屬性會獲得不同數額和不同性質的會計信息。因此會計計量首先就是要處理好計量單位和計量屬性的選擇這兩個基本問題，并進而正確確定會計計量模式，以確保財務報告提供有用、可靠的信息。由于計量單位在我國基本準則的總則中當作會計的基本假設。所以在會計確
認中主要規定了計量屬性，即歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值、和公允價值。對于企業采用何種計量屬性，不是由企業計量對象的性質自由選用的，是一項由具體準則明確規定的會計政策。新會計準則中關于金融工具有四項具體準則，即《企業會計準則第22號――金融工具確認和計量》、《企業會計準則第23號――金融資產轉移》、《企業會計準則第24號――套期保值》、《企業會計準則第37號――金融工具列報》。這四項具體準則具有極強的內在關聯性，形成了一個有機整體，其共同點是引入了公允價值。如衍生金融工具一律以公允價值計量，并從表外披露移到表內反映；交易性金融資產，取得時以成本計量，期末按照公允價值對金融資產進行后續計量，公允價值的變動計人當期損益；對于上市公司持有的法人股，新會計準則把它劃歸為可供出售的金融資產，一般不把它認定為交易性金融資產。對于該類資產的計量，規定在取得時按照成本計量，期末按照公允價值計量，對于公允價值與賬面價值之間的差額計入所有者權益。有關金融工具準則的公允價值的運用程度與國際會計準則具有較高的一致性，基本實現了與國際會計準則的趨同。新準則之所以在金融工具中能夠大膽地引入公允價值，主要因為近年來我國金融創新業務大量出現，而且在很大程度上影響到一些企業特別是金融企業的經濟活動。在這種情況下如果不使用公允價值計量，就會使很多與金融工具有關的資產和負債不能很好地在財務報告中得到正確反映，從而影響會計信息的相關性和可比性。再如在非貨幣交易中對于公允價值的運用，具體準則規定了在非貨幣性資產交換時，公允價值與換出資產賬面價值的差額計人當期損益的兩個前提條件，即該項交換必須具有商業實質，并且換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠計量。
作者簡介：
鄭淘(1962-)，女，福建福州人，蘇州職業大學副教授
參考文獻：
[1]中華人民共和國財政部：《企業會計準則―基本準則》，經濟科學出版社2006年版。
[2]黃光松等：《最新企業會計準則導讀》，上海財經大學出版社2006年版。
[3]萬曉文：《現代會計理論研究》，經濟管理出版社2005年版。
會計要素的確認條件范文第2篇
[論文摘要]會計要素是會計基本理論之一，是會計確認、計量、報告的基礎。我國新舊會計準則對會計要素的定義有較大差異，對會計要素進行比較研究，目的是使會計要素更好地指導會計實務，使交易或事項能夠被準確地確認與計量，更加準確地揭示企業的財務狀況、經營成果及現金流量，滿足會計信息使用者的需求。
會計要素是會計確認、計量、報告的基礎。我國在1992年頒布的《企業會計準則》(以下簡稱舊準則)中，首次明確了資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六大會計要素。2006年頒布的《企業會計準則》(以下簡稱新準則)保留了六大會計要素，在借鑒IASC《編報財務報表的框架》的基礎上，對其進行了補充與完善。下面分別就各要素進行比較與分析。
一、資產
新準則將資產定義為：資產是指過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。與舊準則相比，新準則突出強調的是已經被確認為資產的資源或者尚未確認為資產的資源能否給企業帶來經濟利益。如果一項資源，過去已經被確認為資產，但未來不能給企業帶來經濟利益，則不可以繼續確認為資產。例如盤虧的資產、不再具有使用價值和轉讓價值的資產，需要在賬面上予以轉銷，增加費用或者支出。如果一項資源，預計會給企業帶來經濟利益，那么為取得該資源所發生的合理的、必要的支出，在符合相關條件下，就可以資本化，計入資產成本。例如，自行開發取得無形資產，進入開發過程中的研究開發費用，符合條件時，就可以確認為無形資產。
二、負債
新準則中，負債的定義為：負債是指企業過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。新準則強調了負債的3個特征：過去的交易和事項形成的；義務是企業承擔的現時義務；義務的履行會導致經濟利益的流出。新準則還增加了負債的確認條件，在既要滿足負債定義的同時，又要滿足以下確認條件：與該項目有關的經濟利益很可能流出企業；未來經濟利益的流出能夠可靠計量。舊準則沒有關于如何確認負債的內容。
在現實生活中，企業所承擔的現時義務有的是來源于法律、法規，或具有法律約束力的合同或法定要求，比如。企業應繳納的稅金、應償還的貨款、應支付職工的薪酬：也有的是來源于企業正常的業務活動、習慣以及為了保持良好的客戶關系，比如，產品在銷售出去以后預期將會發生的保修費用等，需要企業在經濟事項發生時，確認為負債加以核算。
三、所有者權益
新準則把所有者權益定義為：企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益，所有者權益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。
可以看出，所有者權益在數量上的特征沒有發生變化，本質上依然是企業的凈資產，即企業的資產扣除負債后的凈額，但新準則明確規定了所有者權益的來源。從會計的恒等式來看，所有者權益的確認與計量只要弄清楚資產、負債的確認與計量即可，但這只是從外部人手，利用資產負債、所有者權益這3方面的關系來解決所有者權益的確認與計量。如果從所有者權益的來源進行研究，就必須弄清楚利得和損失，這也是此次會計改革突出的亮點。
我國會計準則把利得和損失分別定義為：利得是指由企業非日常活動所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入；損失是指由企業非日常活動所發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。
美國會計準則委員會在1985年的第6號財務會計概念公告(SFAC6)中，把利得和損失定義為：利得或稱溢余，是某一個體來自營業收入或業主投資以外，來自邊緣性或偶發性的交易。以及來自一切其他交易和其他事項與情況的權益(凈資產)之增加；損失是某一個體除費用或派給業主款以外，出于邊緣性或偶發易，以及出于一切其他交易和其他事項與情況的權益(凈資產)之減少。
通過對比可以看出，中美兩國對利得和損失認知的基本思路是相同的，都認為利得和損失是來源于企業的非日常活動。最終會導致所有者權益的增加或減少。這是我國會計準則與國際會計趨同的必然選擇。
會計實務中，必然會有一些交易或事項所產生的利得和損失，直接計入所有者權益。比較典型的是：資產負債表日，可供出售金融資產的公允價值與其賬面價值不一致，其差額會直接計入所有者權益。原因在于，可供出售金融資產不是企業持有的、準備近期出售的金融資產，它所形成的公允價值與賬面價值的差額不會給企業帶來當期經濟利益的流入或流出。因此，不計入利潤，而計入所有者權益。
四、收入
新準則認為：收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。只有在經濟利益很可能流入從而導致企業資產增加或者負債減少、且經濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認。
企業在日常活動中所獲得經濟利益的流入并不都是收入的范疇，為了正確核算收入，有必要對流入企業的經濟利益進行追本溯源：企業從銀行取得借款表明企業承擔了一項現時義務，該義務要求企業在規定的日期還本付息，這勢必會引起資金流出企業，而最終導致所有者權益的減少，因此不能確認為收入，而應確認為負債；投資人對企業進行投資，所獲得經濟利益的流入只不過是投資人資本的增加，也不是收入；只有企業向其他單位提品或勞務時所獲得經濟利益，才是企業的收入。
相對于舊準則而言，新準則首先從定義上就明確規定了收入的產生來源，即日常活動中產生的而不是偶發的交易、事項所帶來經濟利益的流入。企業從日常活動中產生的收入，按經營業務的主次，分為主營業務收入和其他業務收入。主營業務收入，反映企業在主營業務范圍內的獲利能力；其他業務收入，反映企業在非主營業務范圍內的經營活動的成果。企業的其他業務收入超過了主營業務收入，說明企業的經營方向發生變化，企業有必要進行戰略決策，從長遠利益考慮，改變企業的經營方向。而主營業務收入與其他業務收入相互混淆，對企業信息的使用者將產生一定影響。因此。收入的核算首先要區分主營業務收入和其他業務收入。其次，要區別其他業務收入和利得。利得是企業從偶發的交易、事項所帶來經濟利益的流入，從量上看可能與其他業務收入相似。都具有發生次數少、金額小的特點，比如企業固定資產處置凈收益，會計人員有可能分不清是否屬于非主營業務范圍而錯誤地歸入到企業的營業收入之內。同時，收入會導致所有者權益的增加，這一點與利得很相似。所以在會計實務中。判斷一項交易或事項是利得還是收入，是正確計量收入、準確判斷企業盈利能力的前提。
其次，新準則擴大了企業日常活動的范疇，把投資活動引入到日常活動范圍內，這符合企業面臨日益復雜的市場經濟環境而采取的多元理財的戰略，能準確揭示企業的獲利途徑。
五、費用
新準則把費用定義為：費用是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。費用只有在經濟利益很可能流出從而導致企業資產減少或者負債增加、且經濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認。
從定義上看，費用最終將減少企業的經濟利益。在會計實務中，不是所有經濟利益的流出都是企業的費用。比如，用銀行存款購置機器設備，由于設備使用年限跨越幾個會計年度或幾個營業周期，因此該支出應確認為資產；企業向投資人分配利潤，這一支出與投資人分配利潤有關，也不應確認為費用。為正確計量損益，核算利潤與所有者權益，費用的確認要遵循3種標準：(1)企業為生產產品、提供勞務等發生的可歸屬于產品成本、勞務成本等的費用，應當在確認產品銷售收入、勞務收入等時，將已銷售產品、已提供勞務的成本等計入損益。說明費用在確認時。首先要滿足配比原則；(2)企業發生的支出不產生經濟利益的，或者即使能夠產生經濟利益但不符合或者不再符合資產確認條件的，應當在發生時確認為費用，計入當期損益。比如，自創無形資產在研究階段的支出，應在發生時計入當期管理費用；(3)企業發生的交易或事項導致其承擔了一項負債而又不確認為一項資產的。應當在發生時確認為費用，計入當期損益。比如，產品包修費用在確認預計負債的同時，也要確認銷售費用。
在此次會計改革中，費用同收入一樣，強調的是企業在日常活動中發生。因此，費用在確認與計量時，還要與損失區別開來。
六、利潤
會計要素的確認條件范文第3篇
【關鍵詞】會計準則；職業判斷；運用；提高
會計職業判斷是指會計人員按照會計準則及會計制度的要求，根據企業理財環境與生產經營的特點，結合專業知識和執業經驗，對日常會計事項的處理和財務報表的編制應采用的原則、方法、程序等方面進行判斷與選擇的過程。會計職業判斷能力的高低直接影響到會計信息的質量，直接關系到能否正確反映企業的財務狀況、經營成果及現金流量。因此在新準則體系中為什么要運用會計職業判斷，如何正確運用會計職業判斷，如何提高會計職業判斷能力，保證會計信息質量，是我國會計人員亟待提高的問題。
一、新會計準則體系中為什么要運用會計職業判斷
（一）滿足會計理論發展的需要
2006年2月15日財政部的《企業會計準則―基本準則》及38項具體準則，順應了我國市場經濟發展的要求，實現了與國際財務報告準則的實質趨同。自“兩則兩制”實施起，會計制度中對各會計科目的內涵及內容作了具體而詳細的規定，會計人員只需根據會計制度的規定作簡單的是非判斷即可，久而久之使得會計人員在工作中喪失了運用職業判斷處理復雜會計實務的能力。新的企業會計準則最大的特點之一在于對交易事項的確認、計量、記錄和報告等方面作出了更為科學的原則性的規范，提供了多種會計處理方法，會計人員可以根據企業的實際情況合理的選擇會計處理方法。新準則的實施改變了會計制度中會計處理方法的統一性，也對會計職業判斷提出了更高的要求。因此要求會計人員應具備良好的職業判斷能力。這也是新準則體系實施的必然要求，是順利貫徹實施新準則體系的保障。
（二）滿足會計信息質量要求的需要
會計職業判斷反應了會計人員對某些特定情況下的不確定因素做出合理判斷的能力。它貫穿于會計確認、計量、記錄和報告的全過程，其目的在于保證會計信息的質量，使企業相關利益主體做出正確的決策。新會計準則其會計理念、體系結構以及具體內容上都是前所未有的創新，也使得會計自由裁量權加大。要認識、掌握及具體應用新準則，不僅需要會計人員理念的轉變和扎實的基本功底，更依賴會計人員的職業判斷。此外，經濟的發展使企業間競爭日趨激烈，企業面臨的風險和不確定性因素大大提高，會計環境和會計處理對象日趨復雜。在這種情況下，職業判斷能力就顯得十分重要。隨著新會計準則的全面實施，留給會計人員越來越多的進行職業判斷的空間，加之會計本身所具有的不確定性以及現代市場經濟體制的建立，使得進行會計職業判斷成為企業經營過程中不可或缺的行為。因此，要保證會計信息的質量，就必須在會計核算中合理進行會計職業判斷。
（三）滿足經濟發展的需要
一方面，新會計準則必須適應經濟市場化的要求。另一方面，經濟全球化也對新會計準則體系提出了更高的要求。隨著經濟業務類型的更新，資本市場的發展，金融工具的創新，對任何領域的準則制定者而言，試圖在準則中涵蓋所有可能的情況和企業的所有經濟活動，顯然是不實際和不可能的。會計和它所處的環境在不斷的演化，即使在某時點很好地發揮作用的準則也可能不再有效，會計制度和準則的制定遠遠落后于經濟發展以及科技進步帶來的交易形式、結算方式的變化，也可能導致準則空白。在這種情況下，如果一個準則體系不允許判斷，那么它很快會失去作用。所以，對于準則體系的運行以及未來經濟的發展來說，會計職業判斷尤為重要的。
二、會計職業判斷的基本運用
（一）會計要素確認中的運用
正確確認會計要素是保證會計信息質量的前提。新會計準則中重新界定了“收入”、“費用”兩個會計要素的定義，并且所有會計要素的確認除了要滿足各自的定義以外，還增加了確認條件。如果不能同時滿足會計要素的確認條件就不能進行確認、計量、報告，這就要求會計人員工作中必須進行職業判斷。例如：資產的確認還應該與經濟利益流入的不確定性程度的判斷結合起來，如果根據編制財務報表時所取得的證據，與資源有關的經濟利益很可能流入企業，就應當將其作為資產予以確認；反之，就不能確認為資產。
（二）會計要素計量中的運用
新會計準則規定，企業在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本。采用重置成本、可變現凈值、現在、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。實踐工作中會計人員要根據經濟業務的實際進行職業判斷，合理選擇會計計量屬性。尤其是新準則適度、謹慎地引入了“公允價值”計量模式，一方面使得計量屬性更具科學性，資產和交易的反映更為公允和相關，體現了資金的時間價值。另一方面公允價值計量模式更需要會計人員合理有效運用會計職業判斷。在有條件的使用公允價值時應充分考慮國際財務報告中公允價值應用的三個級次（活躍市場的報價、熟悉市場交易雙方的協議價、估值技術）來進行職業判斷。新會計準則體系在金融工具、投資性房地產、非共同控制下的企業合并、債務重組和非貨幣易等17個具體會計準則中不同程度地采用了公允價值，成為本次會計準則的一大亮點。這就更加要求會計人員應充分運用職業判斷，防止不加限制的使用和借機操縱利潤。
（三）會計政策選擇中的運用
與會計制度相比，新會計準則日益簡約化，其彈性空間日益放大。許多由準則制定者提出的方法都需要運用職業判斷才能實施。新準則體系中有愈來愈多的會計處理方法可供選擇，愈來愈多的方面依賴會計人員的估計和判斷，難于琢磨的收益與風險更是在準則外為會計職業判斷留下了廣闊的空間。新準則體系的實施效果與會計職業判斷的質量息息相關，企業如何選擇合理的會計政策，如：計提折舊的方法、存貨發出的計價方法、如何確認當期費用、如何使企業資產計量更有效、利潤更真實等都需要會計人員進行職業判斷，才能得到準確的判斷結果。在會計政策選擇時應重點關注新準則中影響會計人員職業判斷的修飾語，如“如果……則……”、“重大”、“必要”和“很可能”等，提高會計人員職業判斷的準確性。
（四）金融工具使用中的運用
此次出臺的金融工具四個系列準則，與國際財務報告準則完全接軌，順應了金融工具和金融交易日益復雜的發展趨勢，但也給金融工具的會計核算提出了很大的挑戰，需要會計人員做出更多的職業判斷。因為國際會計準則基本是原則導向的，它比準則導向更依賴判斷，而且很多規定非常復雜，大量業務需要會計人員進行專業的判斷。當市場交易不活躍，缺乏市場價格時，需要會計人員利用其他信息和估值技術確定公允價值，這在操作上對會計人員提出了更高的要求。尤其是對于衍生金融工具來說，由于它不要求初時凈投資或要求很少的凈投資，歷史成本對其無能為力，這就要求會計人員運用職業判斷，采用公允價值才能對其進行準確的確認和計量。
三、會計職業判斷在具體準則中的運用
（一）在資產減值中的運用
按照資產減值準則的要求，企業應當在資產負債表日判斷資產是否存在可能發生減值的跡象。對于存在減值跡象的資產，應當進行減值測試，確定可收回金額，以確定減值損失，計提減值準備。對于資產是否存在減值，是按單項資產還是按資產組確定減值損失以及可收回金額的確定都需要依靠會計人員的職業判斷。在實際操作中，未來現金流量、折現率的確定都是非常關鍵，也是難以確定的問題。預計資產未來現金流量，是企業管理層對資產剩余使用壽命內整個過程現金流量的最佳估計，不能僅從單項資產獨立來看，而必須將其與整個企業的經濟狀況綜合起來考慮。在計算未來現金流量的現值時使用的折現率，應當是稅前的，反映當前市場貨幣時間價值和資產特定風險的利率，這也需要會計人員的職業判斷。
（二）在非貨幣性資產交換中的運用
非貨幣性資產交換準則規定，在非貨幣性資產交換時，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益必須同時符合兩個條件，即該項交換必須具有商業實質，并且換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠計量。這里的商業實質必須是換入資產的未來現金流量在風險、時間和金額方面與換出資產顯著不同，或者是換入資產與換出資產的預計未來現金流量現值不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的。“資產的未來現金流量風險、時間和金額”怎樣準確預計，“顯著不同”的判斷標準怎樣把握，“重大的”的數量標準又應該怎樣把握，這對于會計人員的職業素養和職業判斷能力形成了新的考驗。對于商業實質的判斷，應當遵循實質重于形式的原則，根據換入資產的性質和換入企業生產經營活動的特征，以及換入資產與換入企業其他現有資產相結合所能產生的最大效益來做一個基本的判斷，并為以后的相關職業判斷提供適當的。
（三）在或有事項中的運用
或有事項是指過去的交易或事項形成的，其結果須由某些未來事項的發生或不發生才能決定的不確定事項，常見的或有事項主要包括：未決訴訟或未決仲裁、債務擔保、產品質量保證（含產品安全保證）、虧損合同、重組義務、環境污染整治、承諾等。或有事項的結果可能會產生資產、負債、預計負債、或有資產或者或有負債，其中預計負債屬于負債的范疇，當符合負債的確認條件時應予確認。通常情況下，要使一項或有事項最終確認為負債，會計人員應進行如下的職業判斷：一是判斷或有事項形成的是潛在義務還是現時義務；二是如果形成的是現時義務，判斷該義務的履行是否很可能（發生的可能性大于50%但小于或等于95%）導致經濟利益流出企業；三是判斷該義務的金額是否能可靠地計量。
（四）在借款費用資本化問題中的運用
在借款費用準則中，對于借款費用是否應予以資本化，其判斷的依據必須同時滿足三個條件，即資產支出已經發生、借款費用已經發生、為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或者生產活動已經開始。在進行實務處理時，首先應判斷借款費用應予以資本化的資產范圍，再確認每期產生的借款費用是應該費用化直接計入當期損益，還是應該資本化計入相關資產的成本；然后再確認開始資本的時點，以及每期借款費用資本化的金額（包括利息費用和輔助費用及匯兌差額）。對于因某些原因導致的資產購建或生產活動發生中斷的業務，應判斷中斷期間所發生的借款費用是應該繼續資本化，還是中斷資本化。對于停止資本化的時點也要進行職業判斷，在界定時主要是看實質，而非表現形式，要按照實質重于形式的原則來判斷借款費用停止資本化的時點問題。
四、如何提高會計職業判斷能力
（一）熟練掌握和合理運用專業知識和相關知識
專業知識是職業判斷能力的潛在表現，也是會計人員應具備的最起碼的從業知識。相關知識是指與會計工作有密切關系的財政、稅收、金融、財務管理、市場經濟以及外語等知識，這是會計人員提高職業判斷能力的必要條件。職業判斷能力是會計人員學識、經驗、能力和道德水平的綜合反映，要求會計人員必須不斷地更新知識，善于收集有用的資料和總結經驗，擴大知識面，不僅要面對企業經營中不斷涌現的新的經濟事項，依據有關規定做出專業判斷，并對這種事項進行記錄和反映，而且還要向企業決策者提供決策的備選方案。因此優秀的職業判斷能力不僅需要豐富的專業知識和良好的職業素質，而且還要有較強的綜合能力，高度的敏感性和較強的洞察力。
（二）加強會計人員的實踐訓練，積累執業經驗
會計職業判斷是一項實踐性很強的活動，會計人員只有在掌握專業知識的基礎上，提高適應復雜多變會計環境的能力才能做好職業判斷，而這種能力不是與生俱來的，必須通過不斷訓練、實踐，長期積累才能形成。為了提高會計人員的實踐能力，必須做好以下三項工作：一是會計人員的工作崗位應當有計劃地進行輪換，以促進會計人員全面熟悉各個會計工作崗位的業務，不斷提高綜合業務素質；二是會計人員要養成好的思維習慣，善于在會計工作實踐中積極、經常交流執業經驗，并不斷豐富執業經驗，以增強會計職業判斷能力；三是積極參與企業管理，充分了解企業的業務內容和業務流程，積極發揮會計管理的本質作用。
（三）努力提高會計人員的職業道德素質水平
新準則體系賦予會計人員處理業務的靈活性越大，就越需要有良好的職業道德。職業道德依賴人們的信念、習慣以及教育的力量維持存在于人們的意識和社會輿論之中，它只發生在法規和準則對會計人員行為限制的邊緣地帶。會計職業判斷的合理程度也取決于這種以道德為基礎的行為自律程度，尤其當法律法規無明確規定時，會計職業道德的作用就在于促使會計人員能自覺抵制各種利益的誘惑，并且不受權勢和偏見的影響，確保判斷所產生的會計資料能客觀、真實、公允地反映會計主體的會計信息。
（四）加大對會計人員的培訓力度，提高其業務素質
《會計人員繼續教育規定》明確規定了會計人員每年接受培訓的時間累計不應少于24學時。作為會計管理部門，要樹立現代教育觀念，加強對會計人員的繼續教育，有針對性地對會計人員進行全方位、多層次的業務培訓和實踐指導，如闡釋和培訓新準則、各項法規制度的要點、難點以及對新經濟業務的討論等以全面提高會計人員的職業判斷能力。作為會計人員，要有終身學習的意識，充分認識培訓的重要性，認真對待每次培訓，不斷充實和更新知識，準確領會相關政策、準則和制度的基本內容和精神實質，使之成為開展會計職業判斷的利器。
參考文獻：
會計要素的確認條件范文第4篇
[關鍵詞]衍生金融工具確認難點解決方案
衍生金融工具作為防范風險的一種契約，起初并未在表內確認。我國原有會計準則體系中沒有金融工具方面的準則。隨著我國金融業提速發展、全球金融創新浪潮沖擊以及中國會計準則的國際協調化，相關金融工具會計準則的制定便應運而生。我國近期頒布的《企業會計準則第22號——金融工具確認與計量》新準則中將衍生金融工具納入表內，在衍生金融工具的確認方面，不但規定了確認標準，還將確認細化為初始確認與終止確認，改變了我國長期以來僅在表外披露的做法。但有關衍生金融工具的會計問題學術界還需要進一步進行探究與思考。本文以會計的基礎理論為切入點,對衍生金融工具會計確認問題提出了相應的解決思路，并從經濟學、哲學和國際發展趨勢等方面進行了分析，提出擴充現有會計要素定義外延的解決方案。
一、問題的提出
傳統財務會計理論是以權責發生制和實現原則為基礎，以交易價格和歷史成本為主線，強調穩健性原則，僅對已發生的交易或事項進行確認、計量，提供的是面向過去的財務信息；認為衍生金融工具簽訂的合約所體現的簽約雙方的權利與義務，不符合資產或負債的定義中的三個基本特征，然而衍生金融工具有著極高的風險性，一旦市場發生了不利的變動，就可能造成巨大的“浮動盈虧”，會計有“反映性”的要求，如果不在報表中反映就會增加衍生金融工具的會計潛在風險，而要在表內確認衍生金融工具，則會碰到兩個難點：是否滿足“過去交易或事項的結果”是否滿足“該項目所能帶來的經濟利益能夠可靠地計量”的問題，對傳統會計要素的確認觀念和確認標準產生沖擊，所以在國際上無論是FASB還是IASB都采取了慎重的態度。
二、衍生金融工具確認問題的三種解決思路
發達國家的經驗表明，所有關于衍生金融工具會計問題的爭論，最終都將落腳到一些會計基本理論上，需要對會計的基本概念進行深入研究。所以，解決衍生金融工具確認問題，本文強調從理論基礎方面進行歸結,主要有以下三種基本解決思路：
（一）第一種解決思路是“增設衍生金融工具資產和衍生金融工具負債會計要素”，即把衍生金融工具作為一個新的、單獨的會計要素納入會計報表體系。用會計恒等式表示：“資產+衍生金融工具資產=負債+衍生金融工具負債+所有者權益”，認為衍生金融工具不能滿足現有會計要素的定義，那么就把衍生金融工具分為衍生金融資產和衍生金融負債作為一個新的、單獨的會計要素納入會計報表體系中。（二）第二種解決思路是“擴充現有會計要素定義的內涵”，使之能夠包容衍生金融工具。認為衍生金融工具經濟事項實質上已為企業所擁有或控制，與之相關的風險和報酬已經轉移，那么確認資產和收益中包括的不確定性就相對較小，高估收益的可能性也隨之減少，因而，現在的問題是衍生金融工具具有未來性，在合約簽訂時交易并未發生，而傳統會計要素則強調“過去交易或事項的結果”就不再是確認會計要素的必要條件，即會計要素定義中解除了“過去交易或事項的結果”這一基本要素。（三）第三種解決思路是“擴充現有會計要素定義的外延”，即增加要素定義的條件，使之能容納衍生金融工具。將資產的條件擴充為“兩個固定的基本特征+一個可選擇的基本特征”的方式。就是將“由于過去交易或事項”這一基本特征擴充成平行的四個“相當的”可選擇的基本特征，使經濟業務在滿足“為企業所擁有或控制”和“未來經濟利益的流入或流出”兩個基本特征下，在滿足擴充后可以選擇的四個基本特征中的任意一個即可確認，即：“資產是可能的未來利益，它是通過下列條件之一由特定主體取得或加以控制的：1．由于過去交易或事項（包括產權交易）；2．由于簽訂了不可更改的合約，其風險和報酬實質上已經轉移；3．由于其市場價值(有公開標價或獨立公正的中介機構評估)長期高于賬面價值并在可以預見的將來不會有基本上的改變，在己取得或控制的未來經濟利益上的增值部分；4．由于環境和自然原因，在可靠計量并極可能實現的前提下，未來經濟利益的增值”。即擴充現有會計要素定義的外延后，資產不僅包括過去交易或事項引起的資產，還包括合約產生的資產。衍生金融工具因滿足基本特征的第2條，從而能夠確認衍生金融工具。
三、解決思路的多視角分析
對于上述的三種基本解決思路方案，我們從經濟學、哲學、會計基礎理論和國際發展趨勢等方面，從不同視角進行闡述和對比，具體內容如下：
（一）經濟學角度：會計學從本質上看帶有經濟學的屬性，屬于統計學，這種屬性決定了會計學的改進和發展目標實質上是一個減少不確定性的過程。心理學家蓋爾特分析：人們追求確定性較大的事物，并要維持確實可靠的防范措施。任何一門學科，它都經歷從描述性到形式化再到精確化這么三個基本層次。會計隨著法律、市場等環境條件的完善及計量手段和信息傳遞技術的發展，將衍生金融工具等不確定性經濟業務有表外披露納入到會計報表中也是“會計的發展是反映性的”要求，那么第三種解決思路以不確定性在一定條件下可以轉化或者視為確定性為理論基礎，將不確定性有效地納入到會計要素確認中來，有利于前瞻性的財務會計概念體系的建立。
（二）哲學角度：哲學原理中理論具有層次性：表層理論、中層理論和深層理論。結合會計理論的層次關系表現歸結如下表：
最高理論層次深層理論：世界觀方法論理論
指導反作用
會計準則應用層次理論：基本理論、基本結構、基本原則，深層理論的具體化
指導反作用
會計準則指南表層理論：應用層次的理論，中層理論的進一步具體化
指導反作用
會計實務實踐
因此，一種理論不僅應能指導當前的實踐，而且還應該具有前瞻性，否則理論的指導作用就會被削弱。會計要素的定義作為會計基本理論的一部分，也應該能夠適用于未來的業務。第一種解決思路僅靠增加新要素的方法，是一種隨著經濟的發展，新事物的不斷出現而不斷變動會計核算體系，是一種權宜之計，只能解決眼前的問題，不能適應未來的變化，具有"時滯性"，對實務缺乏指導性。因此，不是理想之舉。第二種解決思路中擴充后的資產和負債定義將資產與負債的邊界模糊化，可能將一些不符合會計要素定義的項目納入到會計報表中；對現有會計體系變動太大,不易為人們所接受,具有隨意性,沒有一個理論體系支撐。
（三）會計基礎理論角度：關于衍生金融工具確認，起源于應否確認履行中合約的國際理論爭論，結果有三種觀點：1．全面確認履行中合約的主張；2．反對確認履行中合約的主張；3．只應該確認符合一定條件下的履行中合約。爭論的結果本質是根據“實質重于形式”原則，探討“不確定性”是否符合在現實條件下滿足會計確認的“確定性”。分析認為衍生金融工具確認滿足FASB和IASB所強調的權利和義務的“確定性”，可以在簽約時可以進行初始確認：衍生金融工具的“不確定性”主要表現在交易結果的“不確定性”，但是這種交易結果的“不確定性”與交易是否得到履行并完成并沒有太大的關系；在實踐中人們為了避免這種交易結果的“不確定性”，設計了有助于保證衍生金融工具合同得到正常履行的市場制度，如：市場上的間接結算制度和定期的保證金制度，以使合同履行受高信用擔保的保障，使權利和義務具有會計確認條件的“確定性”，所以第三種解決思路將衍生金融工具確認的“不確定性”納入會計要素的定義中是有理論和實踐依據的。
（四）國際借鑒角度：FASB在SFAS133中主張衍生金融工具符合要素定義是在資產的三個基本特征中，突出預期“獲取或犧牲未來經濟”和“為企業所擁有或控制”這兩個基本特征，并不是否定“過去的交易或事項形成的”這一基本特征；IASC也有相類似的見解。事實上，IASC從詮釋負債的定義入手，把“合約”列為導致法定義務的事項，以相當于“過去交易或事項形成的”這一特征。IASC明確地提出，合同是形成確定性義務（負債）的法定事項。IASC在IAS37中提出“負債，是指企業因過去事項而承擔的現時義務，這項義務的履行預期會導致含有經濟利益的資源流出企業。義務事項，指形成法定義務或推定義務的事項，這些法定義務或推定義務使企業別無現實的選擇，只能履行該義務。法定義務，指因以下任何一項而產生的義務：1．合約；2．法規；3．法律的其他司法解釋。推定義務，指因企業的行為而產生的義務，其中：1．由于以往實務中的習慣做法、公開的政策或相當明確的當前申明，企業已向其他各方表明它將承擔特定的義務；2．結果，企業使其他各方形成了對企業將履行該義務的合理預期。”IASC這樣定義，較“周到”的將衍生金融工具代表的義務（和權利）代表的“確定性”納入到會計要素的定義中，第三種解決思路的指導思想與國際做法如出一轍。
四、結束語
擴充現有會計要素定義外延的解決思路是一種可取的方法，它能有效解決衍生金融工具的會計確認問題，具有理論基礎和哲學指引，能夠“反映”經濟的變化發展，也將有助于推動我國會計的國際協調。
[參考文獻]：
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AccountingRecognitionfortheDerivativeFinancialInstruments
LiyanChengTaolin
會計要素的確認條件范文第5篇
【關鍵詞】衍生金融工具；會計確認；會計計量；披露
加強衍生金融工具的風險監督和管理，是衍生金融工具健康發展的重要前提和保證，而發揮會計監督職能，利用適當的會計控制手段對衍生金融工具風險進行管理無疑是有效的途徑。我國目前的衍生金融工具會計的水平在反映和監督風險方面還存在一定的問題，所以加強對衍生金融工具的會計問題的研究對于規范衍生金融工具的會計處理和信息披露以及加強金融部門對衍生金融工具的風險管理都具有重要的現實意義。本文試圖結合新會計準則中關于衍生金融工具的相關規定，對衍生金融工具的會計管理做出一定探討。
一、衍生金融工具的會計確認
（一）衍生金融工具的初始確認
對于衍生金融工具的初始確認，我國2006年頒布的《企業會計準則第22號―金融工具確認和計量》中引入了金融資產和金融負債這一新概念，把衍生金融工具作為一個新的、單獨的會計要素納入會計報表體系。金融資產應當在初始確認時劃分為下列四類：（1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，包括交易性金融資產和指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產；（2）持有至到期投資；（3）貸款和應收款項；（4）可供出售金融資產。金融負債應當在初始確認時劃分為下列兩類：（1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，包括交易性金融負債和指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債；（2）其他金融負債。①
我國新準則采用方法的思路是：增設衍生金融工具資產和衍生金融工具負債會計要素，即把衍生金融工具作為一個新的、單獨的會計要素納入會計報表體系。用會計恒等式表示：“資產十衍生金融工具資產二負債+衍生金融工具負債+所有者權益”，認為衍生金融工具不能滿足現有會計要素的定義，那么就把衍生金融工具分為衍生金融資產和衍生金融負債作為一個新的、單獨的會計要素納入會計報表體系中。
（二）衍生金融工具的終止確認
終止確認是指對己列入報表的項目何時從報表中予以消除的確認，金融資產的終止確認與初始確認之間具有內在的邏輯關系，沒有初始確認也就沒有終止確認。
終止確認，是指將金融資產或金融負債從企業的賬戶和資產負債表內予以轉銷。金融負債的現時義務全部或部分已解除時，才能終止確認該金融負債或其一部分。新準則第22號《金融工具確認和計量》中的“金融工具確認”部分，明確了金融工具終止確認的條件。金融資產滿足下列條件之一的，應當終止確認：（1）收取該金融資產現金流量的合同權利終止；（2）該金融資產已轉移，且符合《企業會計準則第23號―金融資產轉移》規定的金融資產終止確認條件。②
在衍生金融工具終止確認方面，我國沒有采用國際上通行的綜合確認方法，而是采用了金融合成分析法。綜合確認方法主要是基于對衍生金融資產的風險和報酬進行分析，風險和報酬分析法的核心是風險和報酬是否實質轉移，由此判斷是否應該初始確認還是終止確認資產、負債。而金融合成分析法是以控制權為中心，控制權是否失去就意味著資產是否應該終止確認。
二、衍生金融工具的會計計量
對于衍生金融資產的初始計量，《會計準則第22號―金融工具確認和計量》第三十條企業初始確認金融資產或金融負債，應當按照公允價值計量。對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債，相關交易費用應當直接計入當期損益；對于其他類別的金融資產或金融負債，相關交易費用應當計入初始確認金額。③事實上就會計要素的初始計量而言，各種屬性的結果往往是一致的。因此，雖然新舊準則要求使用的計量屬性有所不同，但從結果上考慮，在一般情況下，二者具有一致性。
《會計準則第22號―金融工具確認和計量》所規定的后續計量是以金融工具分類為基礎的。按照新企業會計準則的要求，衍生金融工具應當按公允價值進行初始計量，除非有確鑿依據被指定為套期工具，否則應按公允價值進行后續計量，己實現和未實現的收益或損失均確認為當期損益。公允價值是衍生金融工具惟一相關的計量屬性。
隨著我國資本市場的不斷成熟和發展，衍生金融工具的形式和種類不斷增多，對于各類衍生金融工具的科學計量是加強衍生金融工具管理和監督的重要前提和基礎。在這種背景下，借助于公允價值才能反映現在和將來的價值，反映真實的財務狀況。因為有些衍生金融工具只產生合約的權利或義務，而交易和事項尚未發生。由于衍生金融工具沒有歷史成本，傳統會計（使用歷史成本）對此無能為力。而公允價值是理性的交易雙方在熟悉對方的情況下，自愿進行交換的價值，其價值的確定并不取決于業務是否發生，只要雙方同意就會產生一個價值。因此，會計在任何時候都可以按公允價值對衍生金融工具產生的權利、義務進行計量、反映，并向信息使用者提供及時準確的會計信息。
三、衍生金融工具的會計信息披露
《企業會計準則第23號―金融資產轉移》及《企業會計準則第37號一金融工具列報》規定，企業應在附注中披露已確認和未確認金融工具的有關信息：企業應當披露編制財務報表時對金融工具所采用的重要會計政策、計量基礎等信息，例如金融工具分類方法、確認和終止確認條件、初始計量和后續計量采用的計量基礎，金融資產或金融負債的利得和損失的計量基礎，確定金融資產已發生減值的客觀依據以及計算減值損失所使用的具體方法。企業將某項金融負債指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債的，應當披露如下信息：（1）該金融負債本期因相關信用風險變化引起的公允價值變動額和累計變動額；（2）該金融負債的賬面價值與到期日按合同約定應支付金額之間的差額。④
我國在新會計準則頒布之前，對于衍生金融工具的會計信息披露處理都是采用表外處理的方法，但是隨著我國金融企業和跨國企業都在一定程度上開展衍生金融工具業務，衍生金融工具業務也處于不斷的發展趨勢之中。由于衍生金融工具有未來性的特點，按照傳統會計歷史性的原則，難以將其確認為資產或負債，只能作為表外項目加以披露。
然而，隨著衍生金融工具的迅猛發展，表外處理對于金融衍生工具的信息披露存在不全面，不及時以及不能準確反映交易者交易風險信息，在一定程度上容易造成報表使用者忽視衍生金融工具的潛在風險。新的會計準則要求在表內披露衍生金融工具，通過將資產負債表表外的金融資產負債在表內披露，以公允價值作為計量標準，可以讓財務報表使用者比較全面真實的了解企業真實的財務狀況，也有助于企業通過衍生金融工具進行風險管理的有效方法。
所以此次新會計準則要求將衍生金融工具列入交易性金融資產或金融負債，明確要求在表內確認披露，這就要求企業利用衍生金融工具進行風險管理的時候需要考慮現金流量等經濟因素的影響，但是衍生金融工具信息披露是一項比較復雜的經濟活動，除了考慮經濟因素外，還必須考慮衍生金融工具對報表的影響，否則可能給報表數據帶來較大的波動。如何從會計規范方面入手，使投資者允分、及時地了解企業從事衍生金融工具業務可能承擔的風險，是企業應關注的焦點。
注釋：
①財政部.企業會計準則第22號―金融工具確認和計量[J].會計之友,2006(10):12-16.
②財政部.企業會計準則第22號―金融工具確認和計量[J].會計之友,2006(10):12-16.
③溫章林.衍生金融工具的計量屬性[J].財會探析,2007(l):32-33.
④黎志剛.衍生金融工具會計披露方式的創新[[J].湖南社會科學,2007(4):205-206.
參考文獻：
[1]財政部.企業會計準則第22號―金融工具確認和計量[J].會計之友,2006(10).
[2]溫章林.衍生金融工具的計量屬性[J].財會探析,2007(l).
[3]黎志剛.衍生金融工具會計披露方式的創新[J].湖南社會科學,2007(4).
[4]高海燕.新會計準則下衍生金融工具會計處理若干問題探討[J].會計之友,2009(1).
