會計職業道德規范

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會計職業道德規范范文第1篇

 

關健詞:會計　職業道德　規范

改革開放以來，隨著社會主義市場經濟體制的建立，社會經濟發展迅速加快，不少財會人員在物質財富中失去了方向，貪污、濫用職權等行為大行其道，客觀上要求建立與之相適應的會計人員職業道德規范，使其成為各行各業會計人員必須自覺遵守的行為準則和自律標準，這是我國加人世貿組織后的必然要求，同時也是有效治理各種貪污、腐敗行為的有效措施之一。本人結合實際情況談談對會計職業道德規范的認識。

    1.會計職業道德

    會計職業道德是一個比較廣泛的概念，是一般社會公德在會計工作中的具體體現，是引導、制約會計行為，調整會計人員與社會、會計人員與不同利益集團以及會計人員之間關系的社會規范。具體地說，是指會計職業人員在從事會計工作、履行會計行為時所應遵守的道德標準。

    2.會計職業道德規范的主要內容

    會計職業道德的基本內容表現為會計職業道德規范。會計職業道德規范是指一定社會經濟條件下，對會計職業行為及職業活動的系統要求或明文規定。它是職業道德在會計職業行為和會計職業活動中的具體體現。

    根據我國的會計工作、會計人員的實際情況，結合會計職業道德的一般要求，筆者認為，會計人員的職業道德規范應包含愛崗敬業、誠實守信、廉潔自律、客觀公正、堅持準則、提高技能、參與管理和強化服務等主要內容。

    2.1會計人員愛崗敬業的表現之一是忠于職守，盡職盡責。這是財會人員職業道德規范的首要前提。它要求財會人員充分認識本職工作在整個經濟和社會事業發展過程中的地位和作用，從而珍惜自己的工作崗位，熱愛本職工作，做到干一行愛一行，兢兢業業，一絲不茍。同時，還要求財會人員在工作中正確處理責、權、利三者關系;刻苦鉆研業務，不斷提高技能，勇于革新，爭做行家里手。

2.2誠實守信這是財會人員職業道德規范的基本要求。不僅要求會計人員言行一致，表里如一，做老實人，說老實話，辦老實事，不弄虛作假，不欺上瞞下，講信用，重信用;而且要求財會人員做到不為利益誘惑，保密守信;還要堅持做到執業謹慎，信譽至上。

    2.3廉潔自律是會計職業道德的內在要求。它就是要求會計人員必須加強世界觀的改造，樹立正確的人生觀和價值觀，不斷反省、剖析、提高自己，同時要公私分明，不貪不占，遵紀守法，盡職盡責。

    2.4客觀公正。這是財會人員職業道德規范的靈魂。它首先要求會計人員的態度額觀公正，其前提是以良好的專業知識和專業技能為前提;其次要求會計人員在工作過程中必須遵守各種法律、法規、準則和制度，依照法律規定進行核算，并做出額觀的會計職業判斷;再次，還應實事求是，不偏不倚，如會計人員在辦理有關繳納企業所得稅的業務時，應依法納稅，不能以損害國家利益為前提而少交稅款。

    2.5堅持準則。這是財會人員職業道德規范的重中之重。它要求會計人員在處理業務過程中，嚴格按照會計法律制度辦事，不為主觀或他人意志左右。會計人員在進行核算和監督過程中，只有堅持準則，才能以準則作為自己的行動指南，在發生道德沖突時，應堅持準則，以維護國家利益、社會公眾利益和正常的經濟秩序。為此，要求財會人員必須具備高度的政治責任感，牢固樹立財經法制意識，時刻保持清醒的頭腦。

    2.6提高技能。這是財會人員職業道德規范的時代要求。會計是一門不斷發展變化、專業性很強的學科，它與經濟發展有密切的聯系。會計工作是一門專業性和技術性很強的工作，從業人員必須“具備一定的會計專業知識和技能”，才能勝任會計工作，才能夠勤勉、謹慎地運用其知識、技能經驗，善于根據客觀環境做出正確的職業判斷，如選擇恰當的會計政策、做出合理的會會計估計等。

 2.7參與管理。簡單地講就是間接參加管理活動，為管理者當參謀，為管理活動服務。這就要求會計人員努力鉆研業務，熟悉財經法規和相關關制度，提高業務技能，熟悉服務對名勝的經營活動和業務流程，使參與管理的決策更具針對性和有效性，不能消極被動地記賬、算賬和報賬。

    2.8強化服務。是要求會計人員具有文明的服務態度、強烈的服務意識和優良的服務質量。會計人員服務的態度直接關系到會計行業的聲譽和全行業運作的效率，會計人員服務態度好、嚴格執法、服務周到就能提高會計職業的信譽，增強會計職業的生命力，反之，就會影響會計職業的聲譽，甚至直接影響到全行業的生存和發展。

    3.會計職業道德規范的基本特征

    3.1原則性原則性是會計職業道德規范的典型特征。堅持原則能使財會工作者職業義務感和使命感得以加強，作為會計工作者，如果不具備高尚的職業道德，不堅持按原則辦事，不僅會危害自身，也會損害了國家和人民的利益。

    3.2無私性財務工作要求會計人員具有大公無私、公而忘私的思想和行為，以國家、集體的利益重于一切為最高原則。無私性集中體現在財務工作者的道德習慣行為上，廉潔奉公，不貪不沽，一塵不染，保持和發揚艱苦奮斗，勤儉建國的傳統作風。

    3.3服務性財務工作貫穿于我國四化建設的各行、各業、各個部門。財務工作既不能獨立于各行、各業、各部門而存在，又不能置于各行各業各部門之上。

    3.4時代性不同歷史時期，有不同的道德標準，所以說，財會人員職業道德規范具有很強的時代性。

    4.會計職業道德規范的重要作用

    會計職業道德規范的作用，主要體現在以下幾個方面:

會計職業道德規范范文第2篇

關鍵詞：會計職業道德；愛崗敬業；誠實守信

一、愛崗敬業是會計職業道德規范的首要前提

態度決定一切，作為會計人員，要有良好的職業態度，實實在在地把單位的發展和本職工作緊密地聯系在一起，這是會計人員職業道德規范的首要前提，也是做好一切工作的出發點。作為會計人員，認識本職工作的社會意義和道德價值，培養職業上的自豪感和責任感，端正專業思想，明確服務宗旨，樹立良好的職業品質、嚴謹的工作作風，具有強烈的事業心、進取心，做到干一行愛一行，做一行鉆一行，兢兢業業，一絲不茍，有一種永不滿足的進取精神和任勞任怨的奉獻精神。

二、誠實守信是會計職業道德規范的基本要求

目前，會計舞弊行為時有發生，會計工作是整個宏觀經濟工作的基礎性工作，會計從業人員被譽為資本市場的“經濟警察”，證券市場的“看門人”，而當這個“警察”和“看門人”職業道德觀念淡薄，追求私利，監守自盜，違背準則，弄虛作假，不能盡職盡責時，市場的危險度就會增加。

三、廉潔自律是會計職業道德規范的內在約束

廉潔是會計職業道德自律的基礎，而自律是廉潔的保證，二者不可偏廢。廉潔自律是會計職業道德的重要特征，也是衡量會計人員職業道德的基本尺度，只有在工作中堅持原則、不謀私利，才能處理好各方面的關系。

有一些會計人員追求私利，監守自盜，個人主義、拜金主義、享樂主義膨脹，喪失了最起碼的法制觀念，會計職業道德淪喪，故意偽造、變造，隱匿、毀損會計資料，利用職務之便貪污、挪用公款，以身試法，走上犯罪道路。

四、客觀公正是會計職業道德規范的核心靈魂

會計人員在其工作中必須以實事求是的精神和客觀公正的態度，如實準確地反映的各項經濟活動情況，不弄虛作假。維護會計信息的真實性，是會計職業道德的靈魂，是每個會計人員應該具備的的職業品質。客觀公正要求會計人員在工作中，必須遵守各種法律法規準則和制度，依照法律規定對本單位的生產經營活動進行客觀公正的記錄與反映，離開了實際發生的 客觀經濟事項，去進行會計處理只能是造假賬。在現實工作中，有的會計人員工作勤勤懇懇。兢兢業業，但對一些違規做法時，卻睜一眼閉一眼，事不關己，高高掛起的態度，認為只要自己不貪就行，失去了會計監督職能，缺乏的是客觀公正的意識。

五、堅持準則是會計職業道德規范的重中之重

堅持準則要求會計人員熟悉國家法律法規和國家統一的會計制度，始終堅持按法律法規和國家統一的會計制度的要求進行會計核算，實施會計監督。

這是會計人員從事會計工作所遵守的行為規范和具體要求，是會計職業道德規范的重中之重。作為一名會計工作人員，為了更好地履行職責和適應工作，首先要學習和熟悉國家法律法規和國家統一的會計制度，做到在處理經濟業務時執法依法，不以主觀或他人意志左右。會計人員在進行核算和監督過程中，要敢于并善于執行各種法律法規，堅決按法律法規辦事，不屈服于外來壓力，從而維護國家和投資者的利益。

六、提高技能是會計職業道德規范的時代要求

隨著市場經濟的發展，對會計的要求越來越高，而且隨著改革開放的不斷深入，經濟生活中出現了許多新問題，新情況，理論也都以前所未有的速度更新。不學習就意味著落伍，就將被時代淘汰。因此，會計人員必須在實踐中不斷地學習，刻苦鉆研，以適應工作發展的需要。

會計工作質量的好壞，一方面受會計人員職業技能水平的影響，另一方面受會計道德品行的影響。會計人員的道德品行是會計職業道德的根本和核心，會計人員的職業技能水平是會計人員職業道德水平的保證。可見，提高會計人員業務技能是提高會計職業道德的保障。沒有扎實過硬的專業技能，即使擁有良好的職業道德操守，亦無異于沙中筑塔。

七、參與管理是會計職業道德規范的有效途徑

參與管理要求會計人員在做好本職工作的同時，努力鉆研相關業務，全面熟悉本單位經營活動和業務流程，主動提出合理化建議，協助領導決策，積極參與管理。

會計人員自己也要樹立參與管理意識并積極主動的反映經營管理活動的情況和存在的問題，應當熟悉本單位的生產經營業務管理情況、產品市場及資源狀況等情況，從會計工作的角度對投入產出進行可行性論證，積極為領導出謀劃策，主動提出合理化建議，參與單位的經營管理，真正起到當家理財的作用，成為決策層參謀助手，不能消極被動地記賬、算賬和報賬。

會計職業道德規范范文第3篇

論文關鍵字：注冊會計師 職業道德

一、注冊會計師職業道德建設的重要性

1、從職業道德與經濟的關系來看，加強注冊會計師職業道德建設，促進社會主義市場經濟的健康發展，注冊會計師職業道德產生于一定的經濟基礎之上．基礎經濟是注冊會計師職業道德賴以產生、存在、發展的基礎和根源，因此，注冊會計師職業道德必須適應社會主義市場經濟的需要；另一方面．注冊會計師職業道德一經建立就具有相對的獨立性，并能動地反作用于社會主義市場經濟，這種反作用集中體現在促進社會主義市場經濟的健康發展。

2、從職業道德與以德治國的關系來看．加強注冊會計師職業道德建設，是以德治國的思想在注冊會計師從業工作中的具體體現。注冊會計師作為特殊的從業人員，對其職業道德有著較高的要求，《中國注冊會計師基本準則》從五個方面對注冊會計師的職業道德提出了要求。注冊會計師職業道德是通過對注冊會計師行為的導向或約束，要求注冊會計師做什么或不做什么，應當做什么或不應當做什么，是去指導注冊會計師怎樣去進行職業活動的。會計法律不能解決的問題，只能依靠注冊會計師職業道德，甚至會計法律的有效實施還要以注冊會計師職業道德為基礎，會計法律如果離開了注冊會計師職業道德的支持，其作用就會大打折扣。注冊會計師職業道德從精神方面調控注冊會計師的行為，是注冊會計師職業活動順利進行不可缺少的一個前提條件。

3、從職業道德與社會風氣的關系來看，加強注冊會計師職業道德建設，有利于良好社會風氣的培養和形成。注冊會計師是市場經濟運轉過程的中介人和監督者，注冊會計師制度是市場經濟健康發展的重要保證，是建設社會主義市場經濟不可缺少的一個環節。在市場經濟條件下．注冊會計師的職業道德，總會直接或間接地涉及到國家、單位、投資者、債權人等各相關方的利益，或多或少地影響著社會的道德風尚。如果每一個注冊會計師在從業活動中，都能正確行使自己的職業權利，履行自己的職業義務，自覺遵守其職業道德，那么，注冊會計師職業道德就會對社會風氣產生一種健康向上的促進作用，從而有利于良好社會風氣的培養和形成。

二、注冊會計師職業道德建設的前提條件

1、保證注冊會計師的獨立性

構建注冊會計師職業道德規范．首先要使注冊會計師的獨立性得到充分的體現。獨立性是注冊會計師的靈魂，既包括實質上的獨立性，又包括形式上的獨立性。注冊會計師在提供審計服務時，必須以”獨立、客觀、公正”為原則，站在中立者的立場，對所審會計報表發表審計意見。對于如何保持獨立性，尤其是形式上的獨立性，目前受到了普遍的關注。影響形式上獨立性的因素，主要是”混業現象”，即會計師事務所同時承攬客戶的審計服務和非審計服務。由于五大國際會計公司(現為四大)經常在為客戶提供審計服務的同時為其提供咨詢服務，這在很大程度上影響了會計師事務所的獨立性。因此，對”混業現象”筆者認為．為了保證注冊會計師的獨立性，會計師事務所不能同時承攬同一客戶的審計服務和非審計服務。必須加強必要的監管機制，有力的監管將是保證審計獨立性的基本條件。

2、注冊會計師的專業勝任能力

獨立審計工作是一項技術性很強的經濟監督工作，注冊會計師的審計意見要有助于企業的利害關系人做出正確的決策，作為注冊會計師本身就應該具備足夠的專業勝任能力。目前，由于經濟環境的不斷變化，技術手段的不斷提高，注冊會計師的專業勝任能力受到極大的挑戰。尤其是在證券市場會計舞弊行為不斷升級的情況下，更應該強調注冊會計師的專業勝任能力和職業謹慎理念。在這種情況下，能否樹立謹慎理念、采用現代化的審計理念、采取分析的方法，能否評估管理層的道德風險、管理層的舞弊風險．能否判斷有無重大的關聯交易，值得我們深思。因此，注冊會計師應當遵照《指導意見》要求，通過教育、培訓和執業實踐不斷保持和提高自己的專業勝任能力。

三、注冊會計師職業道德建設采取的措施

1、完善注冊會計師職業道德規范體系。我國注冊會計師職業道德準則體系，可由職業道德基本準則、職業道德具體準則、職業道德規范指導意見和職業道德裁決指南組成。事務所也可制定適宜的職業道德指南以供內部考核使用。

2、應加大注冊會計師職業道德教育力度。注冊會計師資格考試應增加職業道德內容，并加大分值。學校教育應將注冊會計師職業道德作為專門課程講授。注冊會計師后續教育應編寫職業道德專門教材。各級協會應精選職業道德案例．樹立典型，供同行學習。注冊會計師應注意加強自身職業道德修養。

3、應加強注冊會計師職業道德監管。注冊會計師職業道德監管應堅持以主管部門監管為主，事務所內部監管為輔的方針。各級注冊會計師協會應設立職業道德監管專門機構，由協會工作人員和聘請的實務界和理論界的專業人員組成．以保障監管部門的專業性和權威性。

4、事務所應建立職業道德自我糾錯機制。安排審計項目組以外的注冊會計師進行復核。定期(一般五年)輪換項目負責人及簽字注冊會計師。跟蹤客戶動態，必要時采取非常規措施。有步驟地調整客戶。

5、應加大懲處力度，加強行業自律。有關執法部門應加大對虛假會計信息和虛假審計報告的懲處力度，建立有效的責任追究機制，將責任落實到人，要建立民事賠償機制，使注冊會計師的造假成本遠遠大于造假收益，從而對注冊會計師造假行為起到震懾作用。

會計職業道德規范范文第4篇

論文摘要：面對我國目前以會計信息失真為突出表現的會計職業道德嚴重失范的現狀，本文對其成因進行了分析，并對重建會計職業道德規范，提出應通過制度創新、完善相關法律和保障體制，采取自我修養和外部監督相結合，宣傳、教育與檢查懲戒相結合，行業自律與輿論監督、政府監管相結合，形成社會各界齊抓共管的局面。

近年來，我國經濟生活中出現了大面積、持續的會計信息失真現象，嚴重干擾了正常的社會經濟秩序，損害了國家和社會公眾利益。會計信息失真固然有社會環境和會計系統本身的諸多原因，但我認為會計職業道德失范是最重要原因之一。

一、我國會計職業道德的現狀

所謂會計職業道德，就是從事會計工作的人員在履行職責活動中應具備的道德品質。它既是會計工作要遵守的行為規范和行為準則，也是衡量一個會計工作者工作好壞的標準。會計職業道德失范是指會計職業道德規范的缺乏或者喪失，它包括兩層含義：一是會計職業人員失去道德觀念；二是會計職業行為失去道德規范。會計職業道德失范的具體表現如下：

1、少數會計人員會計職業道德敗壞，主動違法犯罪。

有的會計人員個人利益膨脹，故意偽造、變造、隱匿、毀損會計資料，監守自盜，利用職務之便貪污、挪用公款、以身試法。這種嚴重的違法犯罪行為雖然是少數會計人員所為，但也的確反映出在改革開放后的市場經濟條件下，在會計隊伍中確有一些人職業道德淪喪，走上犯罪的道路。

2、會計人員違反實事求是、客觀公正的道德規范。

實事求是、客觀公正是會計職業道德規范中最重要的道德規范，而恰恰在這一規范上存在的問題具有普遍性，造成大面積的會計信息失真。會計人員的主動出謀劃策、配合作假的行為，主觀動機雖有不同，多少都是一種故意作假行為，而其中主動出謀劃策的更是一種通同作弊的行為了。這不同程度地反映了會計人員在客觀公正，依法辦事方面不能堅持原則，是會計職業道德的嚴重缺欠。

3、不熟悉法規，遵紀守法的意識淡薄。

不少會計人員不能做到熟悉法規、依法辦事，遵紀守法的意識淡薄。在財政部調查中詢問現崗會計人員目前我國是否存在會計職業道德規范，如果存在是在哪里規定的等問題時，居然有11%的會計人員認為不存在會計職業道德規范，只是在人們的信念之中。另有20%的人認為存在會計職業道德，但不知道在哪里規定的。可見有三成的會計人員對法規的熟悉和了解是模糊的。

4、部分公司受利益驅使，在會計信息披露中弄虛作假。

近年來，我國出現了許多令人觸目驚心的會計造假案，嚴重違反了會計職業道德。如東方鍋爐、藍田股份、四通高科、黎明股份、銀廣夏等多個公司的嚴重造假事件。以上事實表明，會計職業道德失范乃是一個在利益驅動之下，有著深刻社會背景的復雜的社會問題。

二、會計職業道德嚴重失范的原因。

1、社會不良風氣對會計人員職業道德的影響

（1）利益驅動的負面影響。隨著經濟體制的轉變，人們的思想意識、價值觀念都在發生變化。在會計領域也同樣遇到了經濟發展與道德進步"二律悖反"的困惑。例如，在下崗失業和違反原則作假帳的兩難選擇中，多數會計人員選擇了按單位負責人意見作假帳，表現了追求最基本的自身經濟利益。

（2）會計規范體系不完善，法律監督機制不完備，違反會計職業道德的處罰蒼白無力。

在《中華人民共和國會計法》（以下簡稱《會計法》）頒布前，對會計人員職業行為的要求，散見于各種財務會計行政規章制度中，沒有明確提出會計職業道德的具體條款和遵守會計職業道德的要求。直到1999年頒布的《會計法》第39條規定"會計人員應當遵守職業道德，提高業務素質。"，第一次將遵守會計職業道德寫進了法律中，這些雖然表明我國會計職業道德逐步發展的進程，但缺乏系統性、完整性。同時《會計法》對違法會計行為的制約，缺乏強制性和操作性。職業道德的違規行為懲治不力、缺乏職業道德自律組織及社會的監督和對道德優劣表現賞罰不明，客觀上不利于制約違法會計行為的滋生蔓延，又使會計人員抵制違法會計行為時，缺乏法律保障。

2、單位負責人的不良道德影響。

會計人員是受聘、受雇于其所在單位的工作人員。他們同獨立、公正執業的注冊會計師不同，沒有在單位之外、之上的獨立執業地位，他們的工作完全在單位負責人的領導、管理之下，會計人員在單位的地位具有天然的從屬性，使得其職業道德在單位會計工作中，能否發揮作用和作用大小，也就不可避免地具有了從屬性，從屬于所在單位的文化層次、及其單位負責人的道德水準。

三、我國會計職業道德的重建

會計職業道德的重建是一項復雜的系統工程，應通過制度創新，采取自我修養與外部監督相結合，宣傳、教育與檢查相結合，行業自律與輿論監督、政府監督相結合，使"誠信為本、操守為重、堅持準則、不做假賬"成為廣大會計從業人員的行為準則。本文主要從以下幾個方面對會計職業道德的重建進行探討：

1、建立和完善相關的法律支持和政策保障，形成和發展良好的會計職業道德氛圍。

（1）在會計法律中明確規定會計職業道德的內容。會計人員良好的職業道德的形成是一個長期、漸進的過程，在我國當前社會主義市場經濟秩序尚不規范、會計信息嚴重失真的情況下，會計職業道德的建設需要靠會計法律制度的強制作用。我國目前的《會計法》規定："會計人員應當遵守職業道德"，確定了會計職業道德的法律地位和原則要求，但是還應當將會計職業道德的核心內容濃縮，使會計職業道德不僅具備會計法律制度的屬性，還便于記憶與傳播，形成規模效應。

（2）建立健全會計職業道德評價體系。會計職業道德評價體系包括社會組織、大眾輿論對會計行為的道德評價。對職業道德評價結果使用獎懲手段，并與崗位資格、升職、晉級、精神與物質獎勵結合起來。同時還應當建立健全選拔機制，使德才兼備的優秀人才脫穎而出。

（3）加大獎懲力度，完善會計職業道德的獎懲機制。針對以往對違反會計職業道德行為監管不力、處罰不嚴的問題，必須進一步細化、深化會計職業道德的考評和獎懲機制。只有獎懲分明，加大違反職業道德的機會成本，提高遵守職業道德的機會收益，才能降低違反職業道德的發生頻率，并逐步提高職業道德對會計人員的約束力。

（4）重視和加強會計職業道德教育。會計職業道德教育是指對會計人員、潛在會計人員及單位負責人進行有目的、有計劃、有組織的職業道德教育活動。職業道德教育是培養職業人員具有良好的職業道德品質、堅定的職業信念、自覺的職業行為不可缺少的環節。會計教育不僅要傳授技巧與知識，還應灌輸道德標準和敬業精神；不僅要重視在校會計專業學生的職業道德教育，更要重視在崗會計人員職業道德的提高，逐步將職業道德規范轉化成自身的思想觀念和行為準則，促進會計和經濟的良性發展。超級秘書網

2、建立會計行業自律組織，強化行業監管，樹立會計人員良好的職業形象。

良好的會計職業形象，不僅需要每一個會計人員的努力，更要充分發揮會計職業團體的作用。借鑒國際慣例建立一個權威性的會計行業自律組織十分有必要。對于違反會計職業道德規范的行為進行相應的懲戒。

3、財政部門推動、社會各界配合，共同構建全面的宣傳、監督體系。

會計職業道德的建設與實施是一項復雜的系統工程，需要政府部門的推動及社會各界的積極配合。財政部門是全國會計工作的主管部門，對會計工作的建設與發展起著至關重要的作用。由財政部組織，在全國的會計人員中開展會計職業道德規范的學習與研究，相信一定可以形成頭腦風暴，迅速有效地普及會計職業道德規范。同樣，會計職業道德觀念的維系和發展，會計從業環境的凈化，離不開社會輿論的監督。宣傳、教育、文化部門、工會組織及社會各界應當積極參與、各盡其責、相互配合，把會計職業道德建設和業務工作緊密結合起來，納入目標管理責任制，制定規劃，完善措施，扎實推進，形成合力，才能使外在的會計職業道德要求轉化為會計人員內在的職業道德品質，使會計人員具有良好的職業道德品質，愛崗敬業，誠實守信，自覺履行應盡的職業義務，保證會計信息的質量。

參考文獻:

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[3]韓傳模，郝景昭.會計職業道德的失范與重建.會計研究，2002（5）.

會計職業道德規范范文第5篇

關鍵詞：會計理論　職業道德　綜述

一、引言

倫理方法的基本核心是由諸如公允、公正、公平和真實之類的概念組成，這也是D.R.scott在建立會計理論時所采用的主要標準(錢逢勝，2004)可以看出會計理論從誕生之日起就已經折射出公允公平的思想，如公眾公司財務報表的編制必須遵循企業會計準則真實公允地反映公司的財務經營業績。同時也說明了運用倫理方法構建會計理論是必要的。基于此，本文對倫理學在會計領域的運用即會計倫理理論的研究現狀進行大致描述，提出并分析了國內這一領域尚未研究的主要問題。會計倫理理論的研究對象是什么?羅國杰(1986)認為以道德作為研究對象的倫理學，根據道德現象的構成，必須包含三個方面的內容：一部分是關于道德的基本理論，一部分是關于道德的規范體系，一部分是道德品質的形成和培養。這為會計倫理理論的研究范圍提供了依據。筆者認為，以羅國杰(1986)的觀點為依據，會計倫理理論可以會計倫理基本理論、會計職業道德規范體系建設和會計職業道德教育三個方面為研究對象。從已有文獻來看，研究對象大致可分為三大類：基本理論類(含審計類、會計行為類)、法規類、會計教育類。法規類文獻涉及注冊會計師職業道德法規，主要有：法規內容完善及執行的有效性方面、法規結構的重新構建、會計學術領域職業道德規范的建立等。會計教育文獻主要涉及到會計倫理教學的目標、會計倫理課程由誰講授及講授資格的認定、采用何種教學方法、如何設計該類課程、如何測量會計專業學生的道德發展水平以及會計倫理課程的教學效果等。國外會計職業道德的研究大致可分為三個階段：20世紀30至60年代――職業道德教育研究階段，70至80年代――職業道德規范與職業道德教育研究并重階段，這個階段對職業道德規范的研究興起，職業道德教育研究繼續發展，90年代至今――基本理論與職業道德教育并重階段。這個階段職業道德教育仍然是研究的主流，并且開始出現審計師職業道德研究等新興熱點。

二、國外職業道德規范文獻

(一)職業道德規范結構設計　對于如何設計注冊會計師職業道德規范的結構，Higgins and Olson(1972)和Shaub(1988)從不同的角度進行了設想，筆者認為前者具有微觀具體的特征，而后者側重于理論分析，更加抽象。HigginsandOlson(1972)認為新職業道德規范應由三個層次構成：一般原則、行為規則以及行為規則解釋。一般原則部分是以方法論的角度分析行為規則所遵循的理念以及采用這些理念的原因，行為規則部分是注冊會計師執行業務應該遵守的規則，行為規則解釋部分主要用于解釋如何運用行為規則。在行為規則部分明確提出注冊會計師應遵守的規則包括：獨立性、公平客觀、職業勝任能力、或有收費、不相容的職業、廣告、競爭競價等。Shaub(1988)主要研究了如何構建有效的法規、如何檢查法規的執行情況兩個問題。認為法規運行是否有效必須滿足六條標準：保護公眾利益、能夠識別注冊會計師是否參與財務報告的編制、有助于確保法規高質量運行、提供服務時該法規能保證該服務的客觀公正性、對于恰當的行為能夠提供指導。而對于如何檢查法規的執行情況也提供了建議：建立質量審核制度，并參與質量審核制度或同業互查制度；對于注冊會計師同時在公司兼職的情形，可要求其審計一個或更多項目；建立有效的訴訟應對程序，確保法規運行有效性。

(二)職業道德法規內容的完善　1931年，Myer；(EAceounting ReviewS2發表的文章Teaching the Accountant the History and Ethics of His Profession提出會計行業比其他行業更需要嚴格的職業道德規范，會計師應當正確處理與客戶、同行和社會公眾的關系。對這個問題的研究直到1971年才有進一步的拓展。Loeb(1971)以非職業會計師行業是否應該制定職業道德規范為主題對1970年美國注冊會計師協會中的470名注冊會計師(其中公共會計師與非職業會計師人數各占235名)進行問卷調查的結果表明，贊成制定非職業會計師職業道德規范的公共會計師與非職業會計師人數分別占67％、58％。針對這一研究結果，Loeb明確提出了非職業會計師對雇主、同行及社會公眾的責任，如(表1)所示。需要說明地是，(表1)中最后一列，前五項是從技術標準方面提出對社會公眾的責任，第六至九項是其他方面對社會公眾的責任。在1972年，Loeb再次使用問卷調查法進一步研究了注冊會計師職業道德規范執行的有效性。通過調查1905至1969年注冊會計師違規行為的案件數量得出了一些有價值的研究結論，例如注冊會計師侵犯同行利益較多，侵犯客戶或社會公眾利益較少，而且在執業早期，注冊會計師更易侵犯同行利益；如果注冊會計師侵犯了客戶或社會公眾利益，通常會受到最嚴厲的制裁；侵犯社會公眾利益的通常是有豐富執業經驗的注冊會計師；注冊會計師受處罰的嚴重程度通常與以前期間受罰次數無關，但因同一行為連續受到處罰，處罰更嚴重。Herron and Gilbertson(2004)從道德發展角度檢驗了影響法規有效性的潛在因素。Fulmerand Cargile(1987)也運用問卷調查方式進行了一項會計專業學生學習職業道德規范的有效性研究，結果表明與非會計專業學生相比，會計專業學生學習職業道德規范后更多考慮道德因素。他們還認為這種差異僅表現在思想認識上，實際行動是否也存在差異并不確定。Gaumnitz and Lore(2004)認為法規的有效性取決于能否影響決策，以及可能出現的情形與法規中設定的情形是否一致。

(三)學術類會計職業道德規范建立　Loeb(1990，1994)運用理論分析方法初步研究了如何建立學術類會計師職業道德規范。Loeb(1990)認為該類規范應該具備五個功能：制定出會計學教授遇到道德困境時能提供指導的準則；制定出會計學教授應當滿足的道德準則；制定出用于培養博士研究生的道德準則；制定出能提升會計學術水平的道德準則；制定出用于解決會計學者之間或會計學者與其他個人之間分歧的道德準則。該系列規范應由美國會計學會來實施。Loeb(1994)進一步明確了對于會計學教師來說四類行為是不道德行為：非故意地侵犯其他人的版權；以使用某一種教材為由要求某種形式的回報，不注意該行為的影響；會計學教師不與學習能力較差的學生進行溝通；會計學教師未經論文演講人許可，擅自使用演講論文中的觀點。

三、國外會計職業道德教育文獻

(一)職業道德教育的目標　Myer(1931)較早提出會計職業道德的學習在會計教學中被忽視，Peloubet則在1934年明確列舉

出12種不道德的職業行為，如美國會計師協會規定任何會員不得允許他人以自己的名義從事公共會計師業務活動，不得以此獲得利益。Callahan(1980)認為會計職業道德教育的主要目標有：將會計教育與道德問題相結合、識別會計領域里有道德影響的問題、培養道德責任感、培養處理道德問題的能力、學會處理會計領域的不確定問題、根據道德行為的變化劃分各個階段、理解會計職業道德的組成部分與歷史以及會計職業道德與一般倫理理論的關系。他還認為與職業道德教育相關的其他目標是協助學生處理實踐中的問題，包括幫助學生了解職業道德規范的內容、歷史和重要性。

(二)職業道德教學的主體　Gfimstad(1964)就對會計專業老師能否從事職業道德教育表示質疑，而Bean and Bemardi(2005)、Blanthorne et al.(2007)則認為會計專業老師最適合從事會計職業道德教學，正好回答了Gfimstad提出的問題。May(1980)認為從事會計職業道德教育的老師要么有哲學教育背景而且有該領域的教學經驗，要么從事教學的領域很適合從事會計職業道德教育。Watkins and Iyer(2006)認為職業會計師應參與會計職業道德教育，他們認為職業會計師參與教學可以為學生提供豐富的案例資源，這對學生是非常有價值的。VanZante and Keteham(2005)認為會計職業道德課程教學應由有資質的機構承擔。還有學者提出了團隊教學法(teamteaching)，即由有會計和倫理教育背景的不同老師分別進行教學。對于這種教學法，May(1980)和Callahan(1980)持反對意見，他們認為這種教學法成本昂貴，教學效果取決于團隊中老師的協作能力，因此很難在傳統的大學中廣泛實施。與前者的觀點相反，Powers and Vogel(1980)認為團隊教學法在職業道德教育的早期能發揮很好的作用。

(三)職業道德課程的內容設計　Loeb and Bedingfield(1972)通過問卷調查的研究結論表明職業道德課程應在審計及稅法中開設，并且不超過三個學時Kunitake et al.(1986)。Annstrong(1993)認為職業道德教學包括道德哲學、職業道德研究生課程和高級職業道德課程。Bean and Bemardi(2005)認為在開設會計專業職業道德課程之前應該先進行倫理初級理論學習，包括哲學和道德推理。該文巾NASBA具體提出了職業道德課程應該在中級財務會計課程之前與高級財務會計之后分別講授。VanZante and Ketcham(2005)認為職業道德課程內容應包括道德推理、誠信、客觀、獨立及其他核心價值觀。

(四)職業道德教學方法　Loeb and Bedingfield(1972)認為職業道德教學可以通過講座或案例教學方式進行，學生還需要額外閱讀與審計相關的職業道德規范。Haywood，McMullen and Wygal(2004)建議使用賓果游戲的方法進行職業道德教學。在教學前期階段先向學生講授不同國家的會計職業組織和職業道德規范，然后安排與所講授知識相關的小組討論，并在討論后發放一份關于職業道德規范重點學習項目的表格，根據表格內容自主學習一至兩天后，開始賓果游戲。如果只進行一次游戲，通常只設計五至七個道德情形，大約花費30至45分鐘。實驗結果表明，每場游戲只進行一次或將游戲在連續的幾個學期中開展效果較好。Blanthome et al.(2007)認為職業道德教育的應用教育優于理論教育，建議采用理論與案例結合的方法進行教學。

(五)職業道德教育的效果　Ponemon and Glazer(1990)采用DIT測試(Defining Issues Test)的結果表明會計專業高年級學生的得分高于低年級，因此會計專業學生的職業道德水平得到了提高。Mintz(1995)認為通過學習道德理論，會計師可以抵抗誘惑，從而提高道德水平。也有學者持不同的觀點，他們認為會計師的職業道德水平不高于社會平均水平(Fieming，1996)，并且審計專業學生面臨直接利益沖突時并沒有選擇正確的職業道德行為(Nouri and Shiarappa，1996)。Weber(1990)、Loeb(1991)認為會計學老師應該對一些問題達成共識，例如職業道德教育所達到的水平、使用哪些工具評估職業道德教育達到的效果等。如何對職業道德教育的效果進行評估，Geary and Sims(1994)認為對職業道德教育實施效果進行評估的人員可通過設計一些問題為實施效果的充分評價提供保證，如(表2)所示。

(六)會計師職業道德能力提高的優化路徑　針對會計師出現道德困境時如何做出最佳選擇，Davis(1999)設計出了決策框架，分六步：審查客觀事實、詳細闡明存在的問題、識別與道德相關的因素、設計多個備選方案、對備選方案進行測試、選擇最佳的方案，其中第五步涉及的測試方法有法規熟悉程度測試(即測試學生是否認為該行為違反職業道德)、信息公開程度測試(即是否希望所做的選擇在媒體上公開)、辯護測試(即能否為自己的選擇與父母或同事進行辯護)等。如何提高學生道德推理能力，GaaandThrone(2004)認為經過職業道德準則的課堂精細訓練后，學習明茨的道德決策模型，然后討論會計職業道德的視頻資料，在教學實踐中廣泛運用相關的職業道德案例，最后進行會計職業道德困境的測試，這些訓練結束后可以在短期內提高學生的道德推理能力。

四、國外會計倫理基本理論文獻

(一)審計師職業道德文獻　對于審計師職業道德的研究大多是實證文獻，這些文獻在研究方法、研究對象、數學建模方面有很大突破。Bean and Bemardi(2007)認為審計失敗與審計環境中的道德因素有關。Kunitake et al.(1986)提出美國注冊會計師協會和各州會計師協會應重視審計師的職業行為，并建議進行自我管制。Herron and Gilbertson(2004)認為在客戶承接環節，審計師可能考慮獨立性是否受到損害，并且拒絕有疑慮的審計業務，在該環節，職業道德規范對審計師的獨立判斷產生影響。Shanb，Firm and Munter(1993)運用路徑分析方法對“國際六大”的207名審計師的研究表明審計師的道德傾向不僅影響道德敏感性，還對職業責任產生影響。與非相對主義審計師相比，相對主義審計師在審計中更少意識到道德問題，更少對公司或行業承擔責任。Cohen，Pant and Sharp(1996)將因子分析法運用于Rest的道德決策模型，測量加拿大職業審計師的職業道德意識。Firth(1980)以29家會計師事務所和與之有客戶關系的29家英國公司為研究對象，研究了審計師的獨立性是否會損害客戶關系，并且獨立性是否對投資與貸款決策產生影響，研究結論支持了假設。他們還發現公共會計師對有關審計師獨立性的職業道德法規基本認同，而財務報表使用者則持懷疑態度。Kite，Louwers and Radtke(1996)對環境審計師的實證研究表明，具有高道德推理水平的審計師會自愿選擇做環境審計項目，而較低

道德推理水平的審計師會由公司分派環境審計項目被動進行環境審計。研究還表明，相對于其他領域的審計師，環境審計師有較高的DIT分。與被動從事環境審計的審計師相比，他們會主動選擇環境審計項目。Tsui(1996)將多元道德變量引入Rest的道德決策模型，結果表明使用多元道德變量得出的結論與已有的審計師道德推理實證文獻一致。還發現評價一種行為是否道德的隱含標準和影響因素。Lampe andFinn(1992)以三階段認知發展模型為基礎，建立了審計師道德決策五因素模型。該模型描述了審計師如何做出道德決策以及怎樣做出道德決策，并且提供了影響審計師道德決策的非道德因素的計量方法。

(二)會計行為文獻　Loeb(1971)對美國威斯康星州114個會計師事務所(含公共會計師)的調查問卷結果表明違反職業道德規范的行為在會計職業團體中存在，違規行為與審計師進行審計的客戶規模相關，審計師的實際行動與他的態度并不一致，在大型事務所工作的公共會計師對不道德行為要承擔更多責任。Loeb設計的問卷調查表涉及27種情形，包括實踐中已出現的情形；審計師很可能違反的情形；審計、稅收、管理服務領域審計師遇到的問題；對客戶、同行和社會公眾的責任。發放調查表后，再向被調查者電話詢問問題，見(表3)。Flory et al.(1992)對500名隨機選擇的管理會計師進行問卷調查，并從內容效度和預測效度角度對問卷結果進行分析的結果表明道德公平變量、相對主義和契約主義三個變量對道德決策產生重要影響，三個變量也是行為動機產生差異的主要影響因素。Leming(1996)會計師的職業道德能力水平達不到社會平均水平的原因是很少有會計師拿到會計學學位證書，會計專業學生沒有扎實掌握職業道德方面的知識，或者是會計職業組織提供的職業教育不夠。會計師職業行為的全球趨同是當今的主流趨勢，Farrell and Cobbin(2001)研究了不同的國家對國際職業道德準則的適用性進行研究，結果表明28％的會計職業組織全部采用國際職業道德準則框架，36％部分采用。19％的組織發現國際職業道德準則中至少有一章的內容與所有國家環境相沖突，10％的組織發現文化差異會對國際準則的采用有重大不利影響。

五、國內會計倫理文獻

(一)基本理論研究文獻　對于會計倫理相關概念的研究，文獻中先后出現了會計倫理、會計道德、會計職業道德、會計誠信等詞。會計職業道德是一般社會道德在會計業務或活動中的具體體現，由會計職業的具體義務和利益、具體活動內容、方式等決定的，以其特殊的行為規范、道德準則，引導、制約會計行為，維系和協調會計執業人員與社會、不同利益團體以及會計執業人員之間的關系，使這種關系符合社會價值體系與利益(湯谷良等，1996；于增彪，1996；葉少霞，2003)。會計道德是會計人依照一定的會計道德規范對會計活動進行調節以達到較好會計活動效果的總稱(勞秦漢，2003)。會計道德是會計領域中會計活動引起的道德現象，以及由此歸納出來的道德理論的總稱(葉陳剛，2005)。會計倫理是經濟社會內在約束的一種形式，可以分為會計職業倫理和經濟組織有會計交易處理與會計信息傳遞過程中的倫理問題(吳中春，2008)。這些基本概念之間存在著聯系，會計倫理的外在表現就是會計道德(吳中春，2008)，而會計道德的內容不等于會計職業道德(勞秦漢，2003)。胡志勇(2006)用傳統哲學方法解釋了我國會計職業道德缺失現象，得出的結論與會計學界的看法一致，建議應該加強政府監管力度、加強會計職業道德教育、建立會計師事務所自律互查制度、建立上市公司審計委員會制度等。雒京華(2006)從經濟學的收益與成本角度分析會計道德，認為會計人員會計道德的物質利益、非物質利益、直接利益和間接利益會影響會計信息質量。吳中春(2008)從社會制度、組織社會學角度對會計倫理失范進行分析，認為社會制度不完善及社會控制不力是會計倫理失范的外部原因，而組織控制制度不力是會計倫理失范的內部原因。

(二)職業道德教育文獻　張兆國、葉陳剛(1997)認為會計道德品質的形成就是會計人員在會計實踐的基礎上逐步提高道德認識、培養道德情感、鍛煉道德意志、樹立道德信念、養成道德習慣的過程。潘序倫先生把會計職業道德歸納為公正、誠信、廉潔、勤奮(郭松林，2000)。吳曉根(2003)認為會計道德在校教育的目標是一個三層次的目標體系，第一層次是加強誠信和社會公德教育，樹立良好的個人品德；第二層次是加強會計職能和法律法規教育，樹立良好的法制觀念；第三層次是加強會計職業道德規范教育，樹立良好的職業道德觀念。具體內容安排見(表4)所示。于增彪(1996)提出兩點建議：一是在《會計原理》或《初級會計學》中增加職業道德的內容，使學生一開始學習就接觸職業道德。二是擴充《審計學》中有關職業道德的內容，并與法律責任、審計準則的內容相互參照著編排。梁水源(2006)建議用職業倫理學與經濟倫理學替代現行的《職業道德教育》，組織編寫會計職業道德教材，按順序開課：先開倫理學，然后會計職業道德課程與會計專業課同步開設。會計職業道德評價的方法主要通過社會輿論、傳統習俗、內心信念以及考核評比等方法來進行(蒙麗珍、周英虎，2004)。周蕾(2006)對Kohlbergi德發展模型的三個階段六個層次的指標使用層次分析法進行了量化評價。王曉翔(2007)認為會計職業道德評價可從內部評價、外部評價和自我評價三個方面進行，內部評價運用了層次分析法量化每個指標進行評價。李鑫(2007)建議用會計職業道德綜合評價標準和采取百分制評價方法，對會計人員的職業道德進行打分評級并記入個人信用檔案。

(三)職業道德機制建設文獻　湯谷良、安娜?里奇(1996)在分析美國注冊會計師協會、管理會計師協會和財務經理協會的職業道德守則的基礎上提出建立我國會計職業道德規范除了借鑒國外的經驗，還應該汲取我國傳統文化中有價值的思想營養，充實我國職業道德的內涵。《會計人員職業道德與自律機制研究》課題組(2001)在會計職業道德自律機制相關內容進行問卷調查的基礎上，對我國會計職業道德自律及自律機制理論與實踐進行了分析與論述，提出了建立我國會計職業道德自律組織，制定我國會計職業道德準則等建議。馮衛東、鄭海英(2003)提出我國會計職業道德建設的實施機制應包括：建立和完善相關法律支持和保障體系；建立會計行業自律與懲戒機制；推動企事業單位建立內部控制制度和獎懲機制；構建財政部門推動、社會各界配合的監督機制。馮衛東(2009)論述了構建會計誠信體系應遵循的原則、會計誠信體系的內容、提出了會計誠信實施機制的意見和建議。他認為在構建會計誠信體系過程中，應將社會主義核心價值體系貫徹其全過程，同時也應注重發揮市場機制的作用，善于運用物質利益原則引導會計人員行為，培育會計人員的法律意識、客觀公正意識、競爭意識和創新意識。