會計信息質量要求及其內涵

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會計信息質量要求及其內涵范文第1篇

關鍵詞： 會計信息 穩健性 問題 完善對策

一、穩健性的涵義及其內容

在會計信息質量要求中，穩健性（亦稱“謹慎性”）是指：“企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。”事實上，穩健性的概念可以從內涵和外延兩個層次上理解。

首先，穩健性是一種內在的精神和意識――人們在從事經濟活動（包括會計活動）時，面對種種不確定性因素，要采取穩妥小心的態度。因為如果高估收益和資產，企業就可能提前按未實現收益計繳稅收和派出利潤，這必將削弱企業的財務實力，侵蝕企業資本，嚴重的甚至會導致企業破產倒閉。

其次，穩健性是一系列外在的會計處理方式，這是穩健性的外延。一般地，人們給穩健性原則所下的定義都屬于這類描述性定義。

二、穩健性在我國新會計準則中的應用

（一）穩健性在會計確認方面的應用。

1.關于資產的定義。在新準則中，資產被定義為“企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源”。根據這一定義，企業那些預期不能帶來未來經濟利益流入的項目，如陳舊毀損的實物資產、已經收回無望的債權等不良資產都不能再作為資產來核算和列報，這提高了資產確認的穩健性。

2.關于金融工具的確認。新會計準則從金融工具定義入手，將金融工具納入表內核算，并要求在附注中進行充分披露。這既是財務信息質量相關性的客觀要求，也是穩健性運用的必然結果。通過定期（資產負債表日甚至每天營業結束時）反映金融工具的損益變動，進行全程監控從而有效杜絕因金融衍生交易失敗而引起的企業經營惡化甚至破產，穩健性的運用能夠改變金融工具長期游離于財務報表之外的尷尬局面，使得金融風險的控制有了依托，為企業利用金融工具進行套期保值或是投機獲利筑起了一道堅固的“防火墻”。

3.關于資產減值的確認。新會計準則規定，長期資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。之所以如此規定，一個重要原因是出于穩健性的考慮，防范粉飾財務報表等盈余管理行為的發生，提高會計信息披露的透明度。

4.關于商譽的確認。會計準則規定，自創商譽不能確認，只有在發生企業合并的情況下，企業合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額才可以確認為商譽（外購商譽）。之所以對自創商譽和外購商譽區別對待，也是為了避免企業對自創商譽虛夸價值，虛增企業資產而作出的穩健性要求。

（二）穩健性在會計計量方面的應用。

1.公允價值的引入。會計計量包括兩個方面，即計量屬性和計量金額。在新會計準則中，計量屬性的變化主要表現為重新引入公允價值。在投資性房地產、生物資產、非貨幣性資產交換、債務重組、金融工具確認和計量等準則中均要求以公允價值對相關要素進行確認和計量。在會計準則中對公允價值的應用有助于實現與國際會計準則趨同、增加會計信息的國際可比性。不過，在與國際會計準則趨同的過程中，考慮到我國資本市場還不夠成熟，新企業會計準則對公允價值的使用較為謹慎。

2.會計估計的選擇。穩健性在會計計量方面的另一重要體現在于新會計準則在對有關會計要素計量金額的確定方面給予了企業更大的自主選擇權，如壞賬準備、累計折舊的計提方法及計提比例均由企業自主合理確定。這與過去規定單一的比例、界限等做法相比，有助于企業根據實際情況作出合理的會計估計，避免虛夸資產價值，從而防止“賬盈實虧”等“潛虧”現象的出現。

三、穩健性運用中存在的主要問題

會計信息強調穩健性，主要緣于其對資本保全的重要作用。因為穩健性可以防止股東（所有者）產生過于樂觀的情緒，規避虛增利潤而導致的利潤分配侵蝕資本的風險。不過，任何事物都是具有兩面性的。穩健性在具有化解不確定性的優點的同時，也具有隨意性和概念抽象性的缺點。在這種情況下，穩健性極易受到曲解和濫用，從而成為管理當局操縱利潤和粉飾財務狀況的工具。如上市公司蓄意擴大成本費用的計提范圍、少報收入，則會產生少交或延遲交納所得稅的結果，使國家稅收受到損失。同時，經粉飾的財務信息不能真實公允地反映企業的財務狀況和經營成果，影響會計信息使用者的正確決策。

從總體上看，穩健性原則在運用中存在的主要問題可以歸結為兩個方面：一是從會計理論層面上看，如何避免和化解與其他會計信息質量要求的內在沖突；二是從會計實務層面上看，如何避免對穩健性的濫用。

四、完善會計穩健性的對策

（一）與其他會計信息質量特征發生沖突時的緩解對策。

1.合理確定各項會計信息質量特征的使用順序。在會計信息質量特征中，可靠性和相關性應居于首要位置，穩健性必須在維護可靠性和相關性的基礎上加以貫徹和運用。除此之外，與其他會計信息質量特征的使用順序可以根據實際情況來具體合理地確定。

2.對沖突情況予以充分披露。由于每個企業所面臨的不確定性在不同時間、不同經營環境下有所不同，穩健性的應用時間、范圍和程序也應有所不同，與其他會計信息質量特征的沖突對財務狀況和經營成果的影響當然也有所區別。因此，有必要在信息披露中充分說明穩健性的應用時間、范圍和程序，披露與其他會計信息質量特征的沖突，以及對企業財務狀況和經營成果的影響程度及其變動情況。

（二）加強會計隊伍建設，提高會計人員素質。

應用穩健性需要會計人員較多地運用職業判斷，如果會計人員業務水平不高，職業道德意識不強，那么他們將很難把握穩健性概念的內涵和實質，難免受到自身主觀隨意性的影響，使會計信息反映有失客觀、公允。另外，在穩健性的應用過程中要特別注意一個“度”的問題。極端的穩健會導致“秘密準備”和“隱匿資產”，不夠穩健又會導致虛增資產和夸大所有者權益。如何把握這個平衡點，有賴于會計人員準確的職業判斷，因此，會計人員的素質是確保穩健性適度應用的關鍵。

（三）加強審計監督，強化約束機制。

穩健性在實際操作過程中有較強的傾向性和主觀隨意性，因此，為了避免企業以運用穩健性為借口，隨意變更會計核算方法，高估損失、低估收入、虛列成本費用、歪曲真實的經營成果，把穩健性原則當作成本、利潤的調節器，就必須加強審計監督，防止濫用和曲解穩健性。同時，應對穩健性的行為進行有效規范和處罰，增大企業的違規成本，抑制企業濫用穩健性來進行盈余管理。

參考文獻：

［1］中華人民共和國財政部.企業會計準則.2006.

會計信息質量要求及其內涵范文第2篇

一、指標的具體內容

筆者設計出我國企業財務會計信息質量評價指標體系如表1所示。

二、指標內涵及評價標準

(一)真實性及評價標準會計信息是否具有真實性，應從合規性、實質重于形式、謹慎性以及社會評價(不良記錄、注冊會計師審計結論)來判斷。

首先，合規性主要從會計基礎工作規范情況、內部控制設計與執行情況來考核。評價指標主要有：(1)會計基礎工作規范情況。會計基礎工作是會計信息生成的基本環境，基礎工作是否規范將直接影響會計信息的質量。會計基礎工作包括單位負責人重視、支持財務會計工作情況；會計機構的設置和會計人員的基本素質(從業資格證、繼續教育)；依據《會計法》執行會計核算情況；依據《會計法》執行會計監督；會計檔案的保管(完整性)等方面。會計基礎工作是會計信息生成的基本保證，對該指標應結合公司實際調研資料及有關方面意見，考察會計基礎工作各方面的表現進行評判。(2)內部控制制度設計與執行情況。內部控制制度能提高信息報告的質量，內部控制制度設計與執行是否有效直接影響會計信息的真實性。主要結合對企業實際調研，從制度的健全性、合法和適用性以及操作性來評判。

其次，企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。

其評價指標包括：(1)資產計提減值準備的合理l生，包括報告期內資產減值準備計提政策是否穩健、依據及比例是否合理、是否已足額計提各項資產減值準備。(2)或有事項確認的合理性，是否依據具體準則《企業會計準則――或有事項》進行。

再次，企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據。會計信息反映經濟事項應遵循實質重于形式的原則，具體評價指標有：(1)關聯方關系認定情況。關聯方交易的判定標準判斷是否存在關聯關系時，不僅應按照關聯交易準則的判斷標準進行判斷，更重要的應看其關系實質，即在處理與企業交易時，是否存在著有礙公平交易的因素，交易結果是否影響投資者和債權人的利益。(2)收入確認情況。即收入確認的條件不是所有權憑證或實物(或現金)形式上的交付，而是商品所有權上的主要風險和報酬發生轉移等實質性條件。(3)企業合并、非貨幣性資產交換業務處理情況。企業合并業務處理是否遵循實質劃分同一控制和非同一控制，采用不同處理方法；非貨幣性資產交換是否遵循實質劃分具有商業實質和不具有商業實質，采用不同處理方法。

最后，社會評價反映企業歷史情況，企業是否有不良記錄，在一定程度可以評判企業會計信息的真實可靠。主要從證監會的公告、政府部門執法檢查以及注冊會計師的審計結論來評判。

(二)可比性及評價標準企業提供的會計信息應具有可比性。同一企業不同時期發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應在附注中說明。不同企業發生的相同或者相似的交易或者事項，應采用規定的會計政策、確保會計信息口徑一致、相互可比，其評價指標包括：(1)會計政策變更情況，包括會計政策是否變更頻繁及會計政策變更理由是否充分合理。(2)會計估計變更情況，會計估計是否變更頻繁及會計估計變更理由是否充分合理。(3)會計政策變更后的凈資產收益率是否接近10％或6％，凈利潤是否略大于零。有學者認為，如果會計政策變更后的凈資產收益率接近10％或6％或凈利潤略大于零，企業為“保配”或“保牌”的動機就很明確，進行利潤操縱的可能性就比較大。

(三)相關性及評價標準主要包括以下幾類評價標準：

一是及時性及評價標準。企業對于已經發生的交易或者事項應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后。因此，對及時性的評價，主要選取了以下具體指標：(1)財務報告公布(報出)的及時性。企業應在規定期限內公布財務報告。對上市公司而言，定期報告包括年度報告、中期報告和季度報告。年度報告應當在每個會計年度結束之日起四個月內，中期報告應當在每個會計年度的上半年結束之日起兩個月內，季度報告應當在每個會計年度前三個月、九個月結束后的一個月內編制并披露。公司第一季度季報的披露時間不得早于公司上一年度的年報披露時間。(2)重大事項公告及時性。企業除定期報告外的其他重大事項也應進行及時公告，如重大訴訟、重大仲裁事項、重大投資、股權變動、關聯交易，業績預增或預虧公告等，這些補充公告主要是針對重大事項或收益確認、關聯交易等敏感問題，以及投資者質詢較多的內容作出解釋說明。(3)會計業務處理的及時性。指會計處理程序、流程是否順暢有效，不至于造成財務信息的重大延誤，會計信息系統有沒有能力保證會計系統產生準確及時的成本、預算、交易量等重要信息。(4)其他資訊反映及時情況。如對有關方面詢問、質疑信息反映的及時性。

二是完整性。會計信息披露不完整，主要表現為經營狀況披露不詳細、虧損原因披露不清楚、關聯交易披露不充分、對投資者特別關心的經營業績的回顧和分析、凈利潤的組成和變化的原因以及明年公司的預算，大多數公司都忽略或草草敷衍幾句。會計信息質量完整性的衡量指標包括：(1)財務報告附注信息披露的完整性，是否按準則要求完整披露應披露的內容。(2)會計政策、會計估計變更披露是否充分，包括變更的依據是否合理，變更對利潤的影響計算是否準確、變更在會計報表附注中的說明是否符合準則規定。(3)或有事項披露是否充分，是否按或有事項準則要求披露。(4)關聯交易披露充分性，如果企業披露的關聯交易符合該項準則的要求，則可認為企業披露的會計信息具有充分性。

會計信息質量要求及其內涵范文第3篇

    一、受托責任學派的主要觀點及局限性

    在受托責任學派看來,由于社會資源(主要是資本)所有權和經營權的分離,資源的受托者就負有了對資源的委托者解釋、說明其活動及結果的義務。因此,會計的目標就是向資源的提供者報告資源受托管理的情況。受托責任學派認為,為了有效地協調委托和受托的關系,客觀、公正地反映受托責任的履行情況,首先,在會計信息質量方面應強調客觀性,在會計確認上只確認企業實際已發生的經濟事項;其次,在會計計量上,由于歷史成本具有客觀性和可驗證性,因此堅持采用歷史成本計量模式以有效反映受托責任的履行情況;再次,在會計報表方面,由于經營業績是委托者最關心的一個方面,因此收益表的編制顯得尤為重要。

    在目前經濟環境中,盡管受托責任普遍存在,在會計上反映,或比較側重這一責任的履行情況的反映也無可非議,但是,若將“認定和解除受托責任”作為會計理論研究的起點,至少有以下一些不妥之處:(1)受托責任學派強調會計系統和會計制度的整體完整性,認為只有完善的會計系統和會計制度才能確保會計實務的正確性,但會計系統和會計制度內容復雜,保證兩者的完善性這一提法比較抽象,一旦實務中出現問題,則難以確定問題的根源,造成眾說紛紜、難以統一的局面。(2)在會計處理上,由于受托責任學派強調客觀性勝于相關性,因此要求采用歷史成本計量模式。雖然歷史成本模式有其自身的優勢,但會計作為一門服務性的學科,應隨時注意適應經濟環境的變化,忽視市場的變化,只能使會計這門學科墨守陳規,弱化其服務功能。(3)在會計信息方面,受托責任學派很少會顧及到資源委托者以外的信息需求,按照這一思想,會計人員往往難以體會潛在投資者的利益和要求,因而容易逐漸喪失完善會計信息的積極性,也難以進一步提高會計信息的質量。

    二、決策有用學派的主要觀點及局限性

    1964年—1966年,美國會計學會發表了《基本會計理論報告》,初步提出了將會計信息的使用者、會計信息的用途、會計信息的質量要求和經濟決策聯系起來的會計目標思想。在報告中,會計的第一項具體目標被描述成:為了“作出關于利用有限資源的決策,包括確定重要的決策領域以及確定目的和目標”而提供有關的信息。

    1978年,美國財務會計準則委員會在其《財務會計概念公告》中,對財務報表的目標則作出了進一步的闡述:(1)財務報告應提供對現在和可能的投資者、債權人以及其他使用者作出合理的投資、信貸及類似決策有用的信息;(2)財務報告應提供有助于現在和可能的投資者、債權人以及其他使用者評估來自銷售、償付到期證券或借款等的實得收入的金額、時間分布和不確定的信息;(3)財務報告應能提供關于企業的經濟資源、對這些經濟資源的要求權(企業把資源轉移給其他主體的責任及業主權益)、以及使資源和對這些資源要求權發生變動的交易、事項和情況影響的信息。

    概括來說,在決策有用學派看來,會計的目標就是向信息使用者提供有利于其決策的會計信息,它強調會計信息的相關性和有用性。從會計確認方面來看,決策有用學派認為會認人員在會計上不僅應確認實際已發生的經濟事項,還要確認那些雖然尚未發生僅對企業已有影響的經濟事項,以滿足信息使用者決策的需要;從會計計量方面來看,決策有用學派認為會計報表應反映企業財務狀況和經營成果的動態變化,在會計計量上主張以歷史成本為主,并鼓勵在物價變動情況下多種計量屬性的并行;在會計報表方面,決策有用學派認為會計報表應盡量全面提供對決策有用的會計信息,由于會計信息使用者需求的多樣性,因此,在會計報表上強調對資產負債表、損益表及現金流量表一視同仁,不存在對某種會計報表的特殊偏好。

    盡管在資本市場發達的情況下,決策有用理論可以使會計信息和信息使用者緊密相聯,并能促進會計理論研究更具有針對性和方向性及密切會計理論和實踐的聯系。但考察我國當前資本市場的發展情況,我們不難發現,由于大量非流通股的存在,我國資本市場尚未在企業資本籌集過程中發揮主要作用,企業的經營活動也并非完全以資本市場為導向,而眾多的潛在投資者也僅僅是通過會計信息來初步了解一下上市公司而已,遠遠談不上決策。因此,我國如果按照決策有用的思路來構建會計目標必然會在以下兩方面給會計人員帶來迷茫:會計信息的主要使用者到底如何確定?誰有恰當的權利要求企業提供信息?

    三、從產權理論的角度來看,會計目標應被明確為“節約交易費用”

    既然在我國的經濟環境中,受托責任學派和決策有用學派均有其局限性,那么當前我們該如何構建適合我國經濟特點的會計目標呢?筆者認為,運用產權理論中的一些觀點去研究我國的會計目標不失為一條新的途徑。

    從法學角度來講,產權可以被定義為“主體擁有的對物和對象的最高的、排他的占有權”。它是指民事權利主體所享有的經濟權利,包括以所有權為主的物權、債權和知識產權等。其內涵可分為資本權、占有權、收益權、處置權等。當然,這種法學上的解釋也明顯帶有經濟學的意義,英國學者Y.巴澤爾在其《產權的經濟分析》中就曾指出:“法律的權利會強化經濟權利,但前者并不必然是后者存在的充分條件。”根據上述對產權的解釋,我們可以推出,一切對企業具有任何形式排他性的某種權利的個人或組織都是企業的投資主體。投資者對企業擁有所有權,債權人對企業擁有排他性的只能由自己行使的債權,政府對企業擁有稅收征管權(也可以看作是一種強制性的單向債權)等,因而我們可以明確投資者、債權人、政府都是企業的產權主體,另外資本市場上廣大的資金供應者也可看作企業潛在的產權主體。根據這一理解,我們認為,會計應該是為這些現實的或潛在的產權主體服務的。另外,產權理論認為,雖然市場交易能協調分工,但要完成市場交易是需要費用的,而且有些時候這些交易費用是非常大的。正因為如此。企業作為一種有別于市場的協調分工的組織形式就出現了。雖然用企業方式協調分工完成交易也需要費用,但因為企業方式的交易費用低于市場方式的交易費用,即交易費用的節約是企業出現的原因。而在企業的不斷發展演進過程中,交易費用的不斷節約不僅是因為在企業內部某些市場交易被相應的指令所取代,還因為會計所起到的重要作用。

    產權理論的基礎——科斯定理告訴我們:在產權明確界定的前提下,如果交易費用為零,那么自由交易的結果會使資源配置達到最優。科斯定理是建立在有效市場假設的基礎上。但在現實經濟中并不存在完全競爭及零交易費用的情況,因此科斯定理只不過是科斯第二定理的鋪墊。科斯第二定理表明:在存在交易費用即交易費用為正的情況下,不同的產權界定會影響最終的資源配置。從會計學角度看,會計對產權的基本功能正好在于明晰產權及保護產權。明晰產權與產權界定有著必然的聯系,界定產權的目的就是為了明晰產權,界定好的產權在營運過程中又需要得到經常的維護(如通過會計的核算)才能保持明晰。正因為會計和界定產權之間的緊密聯系,使會計信息在是否具有客觀性、公允性、相關性等方面以及是否按照必要的程序進行披露方面,影響著會計信息交換過程中的交易費用的大小,并最終影響市場資源的配置。

    隨著經濟的不斷發展,企業現實的和潛在的產權主體日益復雜多樣,于是各產權主體必然要求會計提供客觀、公允、相關的信息來節約其交易費用。因此,我們可以得出以下結論:會計作為“節約各產權主體交易費用”的目標始終貫穿著整個經濟的發展中。

    四、會計目標的構成

    要全面地把握會計“節約交易費用”的目標,我們還需要分析構成和制約會計目標的三個要素即會計目標的主體、客觀及實現方式。

會計信息質量要求及其內涵范文第4篇

[關鍵詞]會計模式；公司治理；趨同；特色

會計模式是體現世界各國之間或各地區之間會計差異最具有代表性的概念，也是一個國家或地區會計特色的主要標志。20世紀90年代以來，會計模式逐漸成為我國會計理論界研究的一個熱點，但把會計模式同公司治理聯系起來進行研究的還不多見。在此筆者以分析會計模式的定義與影響因素為切入點，對公司治理結構與會計模式的幾個相關問題進行論述。

一、會計模式與公司治理的理論內涵

(一)會計模式的理論內涵及其影響因素

會計模式是一個內涵豐富、外延廣泛的集合性概念。目前。對會計模式這個概念的內涵與外延尚有不同的看法。比較成熟的解釋是：會計模式是對一定社會環境下會計活動的各種要素按照一定邏輯進行綜合描述，反映各種要素基本特征及其內在聯系與結構形式的有機整體。會計模式主要包括會計目標、會計管理、會計規范、會計核算、會計報告、會計監督和會計教育等要素。

會計目標是在一定的會計環境中，人們期望通過會計活動達到的境界或結果。在會計模式系統的各個子系統中，會計目標處于最高層次，被一些學者直接作為區分不同會計模式的標志。會計管理是會計工作得以正常運行的組織保證，從一定程度上講是會計模式的外在表現和直觀反映。會計管理模式受制于會計目標模式，對其他子模式具有制約或影響作用。會計規范是對各種會計法規、準則、制度和職業道德按照一定的邏輯關系進行有機組合而形成的完整關系，在會計模式系統中居于非常重要的位置，具有承上啟下的作用。會計規范模式受會計目標和會計管理模式的影響或決定，同時又直接決定會計核算、會計報告、會計監督等模式。會計核算是對會計確認、計量、記錄的依據標準、內容范圍和程序方法等進行有機組合而形成的核算體系，是會計模式中最為活躍的因素。會計報告是對會計信息的質量要求、披露內容、公開程度、傳遞方式以及服務對象等進行的綜合描述。會計監督是會計模式得以不斷完善和發展的保證條件。會計核算、會計報告、會計監督模式的建立和選擇取決于會計規范模式，同時受制于會計目標和會計管理模式，就三者之間來講，會計核算模式與會計報告模式必須協調配合，而會計監督模式應能保證會計核算和會計報告的規范有序運行。會計教育模式的建立與發展受到會計管理模式、會計規范模式等的影響，它對會計模式的整體優化及各子模式的不斷完善會起到促進或阻礙作用。

各國的會計模式都有所差別，這種差異的出現，是由于各國社會環境因素的不同所致。影響會計模式的環境因素主要有經濟環境、政治法律環境、科學技術環境、文化教育環境以及自然地理環境等。在這些影響會計模式的因素中，經濟環境是影響會計模式最為重要的因素，決定會計模式的生成與轉換。一般地講，經濟發展水平愈高，會計模式愈加優化。而在經濟因素中，企業的產權性質與治理結構又是其核心。

(二)公司治理及其基本模式

公司治理問題雖然探討了近80年，但什么是公司治理，在理論上并沒有形成一個統一的定義。所謂公司治理。也稱公司治理結構，簡單地說是公司內外部的一種契約或制度安排。實質上是有關公司的權力安排和利益分配問題，其核心是在法律、法規、慣例的框架下，保證以股東為主體的利害相關者利益的一整套公司權利安排、責任分工和約束機制。這種責、權、利的安排合理與否是公司績效的決定因素之一，這種安排和約束即是治理機制。在當今發達的經濟體系中，存在著兩種基本的公司治理機制。一種是以外部治理為主，基于市場主導型的“英美治理模式”。其特征是：股權高度分散，市場在公司治理中發揮主要作用，公司治理的目標在于股東利益最大化。健全的董事會制度對經理層實施有效的約束和監督，為公司正確決策提供制度保證。“股票期權制”的激勵機制把經理個人利益與企業發展捆綁起來，促使經理只有把公司經營管理好才能獲取個人的最大利益，活躍的公司控制(或接管)市場以及股東“用腳投票”對經理人員形成較強的約束。另一種是以內部治理為主，基于銀行主導型的“德日治理模式”。其特征是：存在頗有特色的主銀行體系，銀行擁有企業較大的股份。處于公司治理的核心地位，并且公司間相互持股，以維護債權人及利益相關者利益作為公司治理的目標；董事會對管理層具有很強的監督約束作用。

二、公司治理結構與會計模式的內在關系

(一)現代公司是會計模式產生的基本動因

會計模式作為一種標準形式，是一國或地區會計實踐活動的一個范式，是以現代股份公司為基礎的。在古典企業生產組織時期，由于兩權合一，會計作為一種單純的技術，并沒有形成一個統一的規范。使用何種會計方法以及如何使用，都是所有者自己的事情，別人無權干涉，更不存在審查的問題；會計方法也是在民間自發產生，然后不斷流行，最后形成約定俗成的會計慣例，這種會計慣例既不統一也不具備強制性。到了現代企業生產組織階段，在以有限責任為基礎的現代企業中，為了保護債權的利益，企業資產和收益的計量與報告必須可靠，以使債權人作出正確的貸款決策。在兩權分離的情況下，所有者必須且及時了解經營者履行受托責任情況、會計計量和報告方法必須前后一致、真實反映經營者受托責任的履行情況，以便投資者作出正確的投資決策，包括“用手投票”和“用腳投票”來表達自己的選擇。正是在這種背景下，會計模式就逐步產生了。

(二)會計是公司治理的核心

在公司治理結構中，會計是聯結權力和利益的紐帶，是公司治理的核心。公司治理結構要取得好的效果，關鍵要看委托方和方信息掌握的程度，即耍盡可能地減少信息的不對稱性，以使所有者、債權人等掌握更多的信息。企業(公司)作為一個契約的結合體，它包括簽約、履約、計量、評價以及再簽約這一系列過程。在這一系列過程中，計量和評價的工作是由會計來完成的。會計作為一個信息控制系統，它在減少信息的不對稱方面起著至關重要的作用，是企業作為一個合約結構得以運行的關鍵一環。它通過一個企業的財務狀況、經營成果、現金流量信息的揭示，對企業經營者的業績進行評價，從而反映經營者受托責任的履行情況。一個有效的信息控制系統，包括審計在內，能把責權利三者有機地結合起來，使得公司治理結構的安排充分發揮其效率，從而促進公司的正常運轉。正是因為會計在公司治理中的關鍵地位，因而，不斷完善和發展會計和會計模式，是促進公司治理結構逐步走向成熟的重要環節。

(三)不同的公司治理結構會產生不同的會計模式

會計模式是在現代企業(公司)發展的基礎上產生的，不同的

公司治理結構由于制度安排的不同，所產生的會計模式也就各具特色，具體體現在會計模式各構成要素的差異上。

以外部治理為主導型的“英美治理模式”，主要依靠外部力量對管理層實施控制。其會計模式的選擇是：從會計目標要素來看，由于其資本來源分散，社會化程度高，分散的股東無法對公司決策施加有效的影響，財務信息對他們的作用就是決定手中的股票是去還是留，通過股票市場以“用腳投票”的方式實現決策，這樣會計目標就是提供對決策有用的信息。從會計管理體制看，因為利益主體的分散化和社會化，會計管理體制多選擇分權方式，在會計規范的制定上以靈活的會計準則為主，并由多方利益成員共同制定。從會計信息質量特征看，注重信息的相關性和預測價值。它同會計提供決策有用性的目標相聯系。對信息披露的要求在揭示范圍上要廣、程度上要深，目的在于提供充分、明晰的信息以滿足利益相關人的投資決策需要。從會計監督體系來看，該種模式的公司，其控制權掌握在經理人手中，又無法對經理人員進行有效的監督，會計信息的真實性便依賴于外部注冊會計師的審計來保證。

以內部治理為主導型的“德日治理模式”，主要依靠公司內部控制機制對管理當局進行監控。其會計模式應該是：由于公司資本來源相對集中，所有者可以隨時通過對經營者業績的了解采取有效的措施，即采用“用手投票”的方式決定經理人員的去留，參與決策，這樣會計就以反映經營者受托責任履行情況的信息為基本目標。在內部治理為主的公司中，從會計管理體制來看，因為利益主體相對集中一些，易選擇集權的會計管理體制，即在會計規則的制定上，以政府為主；在會計規范的形式上，以統一的會計法規和會計制度為主。從會計信息質量特征來看，更注重信息的可靠性，即信息的真實性和可驗證性，這也同其反映受托責任、強調揭示過去經理人員的實績相關聯。

三、完善公司治理，構建中國特色的會計模式

(一)公司治理的全球趨同及我國應采取的態度

20世紀90年代以來，隨著經濟和資本的全球化，公司治理已成為國際性的熱門話題，因此，研究和借鑒成熟市場經濟國家的公司治理經驗，建立與市場經濟體制和國際慣例相適應的公司治理結構就顯得尤為迫切。全球化背景下制度的競爭與優勝劣汰，使各國公司治理模式呈現出強烈的趨同。

公司治理的趨同是一個雙向的過程，公司治理機制將向一種混合模式趨同。為了克服自身治理機制的弊端，近年來，兩種典型的治理模式都發生了顯著變化，呈現出了一定程度上的趨同。20世紀80年代以后，重組等過火行為，尤其是安然、世通等一系列財務報告舞弊案的發生，使英美對其公司治理進行了改革，把目光轉向公司內部，要求獨立董事發揮更有效的內部監督作用。借鑒德日模式，注重“用手投票”的監控作用。而20世紀90年代以來，德日公司開始重視資本市場等市場因素對公司治理的有效作用，開始借鑒英美治理模式，注重“用腳投票”的作用。隨著經濟全球化的加快，英美和德日這兩種典型的公司治理模式正在朝著趨同化的方向演變。但是這種趨同僅僅是相對的，各種模式的公司治理不可能完全趨同。

公司治理屬于制度范疇，它直接受各國的歷史、文化、政治、經濟、法律等因素的影響，現有的公司治理模式各有其優缺點，因而世界上不存在一個絕對完美的公司治理模式，照搬其他國家的模式來解決中國的問題是危險的，因為它不符合中國的經濟文化特點。我國現行企業制度的實踐已有多年，目前所實行的“全流通”或“股權分置”戰略，其目的在于解決內部治理中的國有股代表“缺位”和內部人控制問題，以及培養和發展外部治理的監督機制，建立一個有效的中國公司治理結構和適合中國國情的激勵機制。

(二)具有中國特色的會計模式及其發展趨向

會計信息質量要求及其內涵范文第5篇

[關鍵詞]管理會計會計信息系統公司治理

一、會計信息系統在公司治理中的作用

會計信息系統與公司治理有著天然的聯系，有效的會計和審計信息披露是公司治理中至關重要的手段。根據當代企業理論和證券市場理論，完善的會計信息系統在公司治理領域中的作用主要表現在：

第一，有助于抑制"內部人控制"。公司治理中的核心問題，是出資人如何激勵或約束經理人員，使其盡可能地努力經營以實現股東價值最大化。完善的會計信息系統有利于減少信息不對稱現象，增加管理的透明度，從而達到控制成本、抑制"內部人控制"的目的。

第二，有助于遏制管理腐敗。盡管有效的會計和審計制度對遏制管理腐敗的作用程度與公司治理的模式有關，但這種作用是其他治理手段無法替代的。

第三，有助于完善CEO和執行董事的激勵機制。CEO和執行董事的報酬如何與公司的績效相匹配才能達到最好的激勵效果，是公司制度中倍受矚目的課題。一般認為，高級管理人員的短期激勵應以會計盈余為基礎，長期激勵則以市場價值為基礎。所以，會計盈余的計量也是激勵機制的核心基礎之一。

第四，有助于資本市場對公司的監控。盡管國際上自80年代之后，人們對資本市場監控公司的有效性存有懷疑，但充分有效的會計信息有助于增進這個有效性則仍是共識。尤其是如年代以來，通過資本市場重構公司的浪潮一直未見消退，如何提高會計信息的透明度和有效性，以降低資本重組的代價，廣受關注。

第五，從根本上說，有助于投資者信心的提高。因為充分有效的管理和信息披露機制有助于良好的公司治理結構的形成，有效地保護作為"委托人"的外部投資者的利益，從而增強投資者的投資信心。

筆者認為，除上述這些方面外，有效的會計信息系統還與公司治理的下述層面有著直接或間接的聯系：

第一，董事會有效性的提高和對股東責任的履行。在公司治理實務中，董事會的角色日益受到關注。為了真正對股東負責、確保公司目標的實現，董事會成員必須在推動公司的全面成功中成為積極的參與者和重大決策的制定者，而這種參與在很大程度上依賴有效的會計信息。

第二，對其他利益相關者責任的履行。公司的目標不能只是股東利益最大化，還要考慮與其有長期利益關系的其他人員的利益。80年代以來，美國已有一半以上的州對公司法進行了修改，要求公司經理為公司的利益相關者服務，而不僅僅為股東服務。保障各方面利益相關者的應有權利、維持企業與利益相關者的良好關系，同樣需要建立在可靠、豐富的會計信息基礎上。

第三，CEO業績目標的確定。盡管CEO的業績目標取決于公司對CEO職位角色的認定，不同企業或同一企業在不同時期的目標價值取向會有所不同，但無論在什么情況下，CEO的業績目標總會包括一系列定性和定量的業績要素，這些業績要素往往需要用一定的會計指標予以反映，業績實現情況也需要通過會計信息系統加以披露。

第四，董事會和監事會的業績評估。與CEO業績評估不同的是，對董事會和監事會的業績評估主要在于對它們自身活動有效性的評估，而不是判斷公司日常業務決策的有效性，因而這種評估往往不是以公司的經營成果和財務狀況作為出發點。盡管如此，這類業績評估仍會注意到公司財務的成敗，而且評估程序和披露途徑也仍要涉及到會計信息系統。

第五，人力資本定價。人力資本定價是管理人員尤其是高層管理人員報酬的確定基礎。只有在對人力資本恰當定價的基礎上，對管理人員的各種激勵機制才能有效地運作。而人力資本定價是一種典型的市場化行為，它也必須依賴充分有效的會計信息。

綜上所述，要達到公司治理目標，必須進一步認識會計信息系統的作用，切實維護會計和審計活動的權威性，提高會計和審計信息質量。

二、管理會計在公司治理中的角色--為什么財務會計信息不能完全滿足公司治理的要求

要全面發揮會計信息在公司治理中的應有作用，單靠財務會計系統顯然是不夠的。由于財務會計信息的披露是一項公開性很強的行為，受到下述一系列因素的限制：

第一，信息披露的范圍、數量和質量必須遵循一定的會計標準。財務會計信息更多地承擔對公眾的責任，因而必須嚴格遵從"透明性"的要求，強調信息的規范性，在性質上完全是強制性的。

第二，財務會計報告的內容以財務信息為主。盡管現在財務報告也強調要提供某些非財務信息，但畢竟這些非財務信息只具有補充性質。

第三，成本效益原則的遵循。盡管信息披露的成本與效益往往難以準確計量，但這并不妨礙信息提供者在披露信息時對與之相關的成本與效益做出自己的判斷。在規定的基本信息之外，只有那些被認為能給企業帶來一定經濟利益的信息種類，企業才有可能"額外地"予以披露。

第四，商業秘密的限制。任何涉及商業秘密的信息，尤其是可能產生不利影響的信息，企業在披露問題上一定會持謹慎態度。

第五，市場和文化背景。市場和文化背景，如對信息不足與信息過剩的不同理解、對"自愿披露"的不同接受程度等，對信息披露的數量也有直接的關系。

正因為上述這些原因，財務報告所承載的信息量是有限的，股東和其他利益相關者無法從現行財務報告中得到充分的信息滿足。實證研究結果也支持這一判斷。如據吳聯生博士調查，無論是機構投資者還是個人投資者，認為未來機會與風險、財務預測、人力資源、管理部門對會計信息的分析等信息是有用的，都占60%以上。這些信息傳統上均屬于管理會計的范疇，顯然在現行財務報告中缺乏有效地披露。這樣，提供滿足公司治理目標的信息，很大程度上依靠管理會計系統，管理會計在完善公司治理結構和維持治理結構的高效運轉中將扮演越來越重要的角色。然而遺憾的是，由于傳統理論的局限性，現有的管理會計系統還很難承擔起這個責任。因此，拓展管理會計理論與方法體系的必要性，己顯得十分重要。

三、圍繞公司治理的需要，拓展管理會計體系--目標構造與方法構造

(一)目標構造

1．管理會計目標所包含的兩大問題。會計目標實際上包含了會計信息向誰提供(服務對象)和提供什么(服務范圍)兩個問題。管理會計現行理論在這兩點上的定位都有缺陷。

就服務對象而言，長期的誤區是將財務會計和管理會計區分為對外服務和對內服務，一般的描述是"財務會計主要滿足外部信息使用者的需要，管理會計主要滿足企業內部需要"。這個提法在理論上非常含糊，導致了許多歧義。最受非議的是，難道企業內部管理者不關心財務會計提供的財務報告?人們還注意到，現在公司外部對過去認為屬于管理會計范疇的許多信息也十分關注。因此，會計信息系統的內外區分法已越來越與現實相悖。實際上從滿足企業系統的最終目的看，財務會計和管理會計并沒有本質區別，都可以并且應該為公司的內外部服務，一切形式上的不同均源于信息披露強制性程度的差異。況且，財務會計信息的披露范圍和質量要求，與政府政策需要也有直接聯系，而并非一成不變。因此筆者認為，對外財務報告和對內管理報告的稱呼，不如用"強制性信息報告"與"非強制性信息報告"的名稱更為恰當。也就是說，凡按法定要求必須公開披露的信息，均屬于"強制性信息報告"的范疇；沒有強制性披露的要求但也與公司治理與公司管理有關的其他信息，則屬于"非強制性信息報告"的范疇，由企業自行決定向誰提供、提供多少和如何提供。

就管理會計的服務范圍而言，西方的主流觀點是：第一，為制定決策和計劃提供信息，并作為管理隊伍的成員參與制定決策和計劃過程；第二，協助經理們指導和控制經營活動；第三，激勵經理和其他雇員完成組織目標；第四，計量和評價組織機構中業務活動、部門和其他雇員的績效；第五，評價組織機構的競爭位置，并與其他經理一同保證組織在產業中的長期競爭力。這樣的表述盡管己涉及到公司治理領域，比如激勵經理完成組織目標，但從整體上看，它還沒有全面反映公司治理的客觀需要。筆者認為，管理會計目標必須明確指出服務于公司治理和公司管理的雙重要求。服務于公司治理是管理會計創新的根本需要。借用"相關性消失了"這一名言，當代管理會計所失去的最大相關性恰恰是沒有充分關注公司治理的需要，以服務于公司管理層面為主的傳統管理會計理念在解決現實信息需求上已顯得極不適應。

2．管理會計的總目標和具體目標。根據上述分析，會計兩個子系統的總目標可否作這樣的表述：財務會計是為企業利益相關者提供充分有效的強制性信息，管理會計是為實現公司治理與公司管理的多重目的提供非強制性的相關信息。圍繞其總目標，管理會計的具體目標是:

第一，向公司利益相關者提供非強制性相關信息。在這個領域內，有三個方面特別值得關注：一是未來預測信息。相對于財務會計報告反映企業過去的財務狀況、經營成果及現金流量等狀況，未來預測信息對利益相關者進行經濟決策的相關性更大。至于預測信息披露的范圍、程度和方式，在信息的供求雙方自會達到"均衡點"。二是非財務信息。非財務信息有助于對企業深層次的了解和評價，同時也有助于預測企業的未來。對信息使用者而言，非財務信息在某種程度上比財務信息具有更大的價值。三是社會責任信息。包括對債權人、職工、消費者、供應商、政府、社區和公眾等方方面面責任的履行情況，都需要適當披露。

第二，輔助和審核管理決策。盡管這是管理會計的傳統職能，但要從體現企業戰略發展的需要和在長期經營中最佳使用經濟資源的要求重新認識。

第三，服務于內部控制、快捷準確的信息傳遞和反饋機制。這里所言的內部控制包括兩個層次，一是適應公司治理的需要，對執行董事和CEO的控制；二是作為公司管理的重要形式，CEO對公司日常運作的控制。

第四，建立激勵與補償系統，為業績考評和確定報酬方案提供依據。包括對董事會、監事會、總經理、各責任中心及其各類員工不同層次的評價和激勵。

第五，為企業經營創新和組織制度創新提供信息支持。

上述具體目標沒有區分哪些是服務于公司治理，哪些又是服務于公司管理，因為在實務中它們往往交織在一起。但管理會計必須為公司治理和公司管理兩個層次服務的目標指向是明確的。

(二)方法構造

目標構造決定了方法構造的基本方向，而方法構造的質量又將制約目標構造。

當前管理會計方法體系存在的兩個主要缺陷是：①直接針對"公司治理"層面的手段薄弱，這也在一定程度上影響了企業高層對管理會計的重視；②方法之間多半是簡單堆積，缺乏系統整合，與企業管理其他領域的界限也不清晰。

從實現公司治理職能的角度，管理會計應創造新的方法或對傳統方法實施改造，以適應下列要求：①公司價值(或企業核心能力)的評估；②前景財務資料的編制；③內部會計和審計控制；④股東和其他利益相關者的利益保障信息披露；⑤CEO業績責任的制定；⑥各個管理層次的業績評價和激勵補償系統的設計(包括針對高層管理人員的獎勵與補償合同的制定)；⑦人力資本定價，等等。

至于實現公司管理職能的各種管理會計方法(如預測決策、預算編制、成本控制、責任會計等等)，主要是滿足內部決策與控制、實現最佳資源配置的需要。這類方法(包括理念)也同樣要不斷地推陳出新，尤其是要在管理會計活動中貫徹戰略管理的指導思想。

(三)對管理會計定義的再認識

根據對管理會計目標和方法體系的討論，有必要量新認識管理會計的定義。

美國會計學會(AAA)下屬的管理會計委員會(CMA)所下的管理會計定義是：管理會計是運用適當的技術和概念來處理某個主體的歷史的和預期的經濟數據，幫助管理當局制定具有適當經濟目標的計劃，并以實現這些目標做出合理的決策為目的。國際會計師聯合會(IFAC)的常設分會"財務和管理會計委員會"所下的定義是：管理會計是指在一個組織內部，對管理當局用于規劃、評價和控制的信息(財務的和經營的)進行確認、計量、積累、分析、編報、解釋和傳輸的過程，以確保其資源的利用并對它們承擔經管責任。這些定義的出發點都是為公司管理當局服務，顯然已不完全符合管理會計的現狀和未來發展趨勢。

為了能夠同時反映公司治理方面的特征，管理會計的定義可以表述為:管理會計是企業會計信息系統的一個分支，提供各種強制性財務報告之外的財務和非財務信息，目的是滿足公司治理和公司管理中的特殊信息需求。

從管理會計定義的討論，還可以引出以下一些思考:

第一，對"財務報告"名稱的質疑。如上所述，當今會計系統所處理的信息實際上已不再局限于財務范疇。1994年美國注冊會計師協會財務報告特別委員會發表的《論改進企業報告》，概括了用戶所需信息的五種類型，即財務和非財務數據、管理部門對財務和非財務數據的分析、預測信息、關于股東和管理部門的信息、公司的背景。同顯然已經無法用"企業財務報告"的名稱來囊括所有這些內容。因此，本人認為將來可以用較有容納力的"企業經濟報告"來代替財務報告的稱謂。企業經濟報告包含由資產負債表、收益表、現金流量表和全面收益表四組成的"核心報表"(屬"強制性信息報告"范疇，主要提供基本財務信息)，以及由企業基本概況、分部報告、社會責任報告、人力資源報告、財務預測報告和特殊管理會計報告等構成的"報告"(大體上屬"非強制性信息報告"范疇，提供擴充的企業經濟信息)。這樣既可滿足企業報告的多種目標，報告的提供也比較便利。盡管遵從習慣，可能在相當長時間內仍沿用"企業財務報告"的稱呼，但其內涵實際上已在發生變化，今后勢必會發生更多變化。

第二，對財務報告提供機構的認識。單靠傳統意義上的企業財務部顯然己無法完成當今信息披露的所有需要，目前財務部的職能實際上已接近于一個綜合信息部。比較徹底的解決辦法是設立一個職能較門的機構，比如稱之為"信息部"(包容現行財會部門的職責)。也可考慮按不同的功能分設財務部和綜合信息部，將一部分提供信息的工作交由綜合信息部來執行，但這總不如單由一個部門來運作更有效率。若企業內仍沿用財務部的設置和名稱，則應明確其職能已不再局限于提供"純"財務信息，同時其他職能部門也必須有清晰的責職和程序來配合財務部的信息披露工作。否則，"財務部"這樣一個職能復雜、任務繁重的機構，與企業其他職能部門協調信息披露方面的任務，將會越來越困難。

第三，對管理會計原則的認識。管理會計系統中引進公司治理這個理念后，對傳統的些管理會計原則需要有新的認識。這主要有兩個原因：一是管理會計活動不能按過去理解那樣通常可以不考慮會計標準，否則管理會計信息無法滿足公司治理層面的需要；二是不同層次對管理會計信息的質量要求有時是有矛盾的，比如同樣是運用在管理決策上的信息，董事會與CEO對穩健原則的要求就可能不一致。

第四，對管理會計與財務會計"融合論"的認識。對財務會計與管理會計的關系，一直存在"融合論"與"分立論"兩種觀點。作為會計信息系統中的兩個子系統，管理會計與財務會計的關系原本就甚為密切，從理論上說，在一個企業里完全沒有必要同時存在兩個不同的數據采集和處理系統。也許多年以后，信息技術(尤其是網絡技術)的發展將使企業只要采集和提供源數據，至于信息的篩選、加工和分析完全可由信息使用者通過專門的計算機軟件自行操作完成，到那時就不再需要學者煞費苦心地去區分哪些是財務會計信息、哪些是管理會計信息了。但是，至少目前還無從實現這樣的理想，信息的提供還只能以成品形式而不是原料形式。同時，正如前面所說，由于財務報告的局限性，目前財務會計不僅不可能包容管理會計，而且還需要更加充分地發揮管理會計在信息上的多樣性和靈活性。因此，會計信息系統中財務會計與管理會計兩個分支既不是完全分立的(如在原始數據的采集方面)，也還無法完全獨合(如在信息報告方面)。"管理會計報告"或稱"非強制性信息報告"在未來較長的一個時期內仍會處于獨立存在的狀態。

四、推進管理會計改革和發展的途徑

要完成管理會計體系的拓展和改革，任務艱巨，有關理論也遠末成熟。關于推進我國管理會計的發展途徑，本文不再重復諸如管理會計職業化、創辦管理會計專業刊物、在企業管理者和會計人員中普及管理會計知識等在會計界已形成共識的意見，僅闡述以下三點想法：

第一，應重視管理會計系統的環境因素。環境和組織的改變意味著應用于決策制定的信息類型和信息用途的改變。公司治理理論對管理會計的對象、任務和特征提供了一個新的認識思路，另一方面，也正因為管理會計系統必須直接為公司治理服務，因此，公司治理自身的特征和狀況也會直接影響管理會計系統的質量和效率。一旦決策層與管理層真正分離，董事會和監事會的構成和功能更加完善(比如外部董事、非執行董事的監督權得到強化，董事會內的提名委員會、工薪委員會、投資委員會、預算委員會等機構比較俱全并且發揮作用)，勢必會更有效地發揮管理會計的作用。此外，還要深入研究在現行社會經濟環境下管理會計的定位問題，既要創造良好的企業環境以進一步發展管理會計，又要使管理會計的技術、方法更加適應企業環境的要求。

第二，管理制度創新與規范的結合問題。在管理活動中，創新與規范相輔相成。現在這兩個方面都存在嚴重不足，尤其是新創體制往往沒有及時地予以規范。例如:0財務總監制這幾年發展較快，但如何使其運作更為有效，還沒有與傳統會計系統(包括管理會計系統)的改造結合起來考慮。①企業改制中雖然成立了董事會和監事會，但其素質要能保證治理結構的有效性，離不開董事會和監事會成員的財務和會計知識背景，否則就不能承擔起監控公司業績的職責。②現在許多公司內部審計制度的有效性取決于CEO的態度，從規范治理結構的角度看，內審機構更應直接對監事會或董事會負責。較大規模的企業尤其是上市公司，是否應設立審計委員會；審計委員會的權限和職業如何清晰地界定，便其保持相當的獨立性；審計委員會的運作如何與管理會計系統相互配合，以降低監督成本、提高監督效率，這些都需要探討和實踐。

第三，充分認識會計信息的"準公共物品"性質。公開披露的財務會計信息和管理會計信息，在一定程度上都具有公共物品的特性。由于信息披露中外在性的存在，政府可以并且應該發揮作用。因此，不僅是財務會計信息，對管理會計信息的規范性，政府機構同樣應予關注。另一方面，從信息市場的角度來說，會計信息的數量和質量要求取決于信息需求者，所以會計信息的提供從根本上說會形成"買方市場"。現在會計信息的提供者卻或多或少是一種"賣方市場"的心態，"我提供什么，你得接受什么"。然而，無論是財務會計報告還是管理會計報告，任何改進若不聽取廣大信息需求者的意見，終將于事無補、勞民傷財。因此，建議設立專門機構便會計信息的需求調研經常化，除不斷改進財務會計報告("強制性信息報告")外，還要逐步對管理會計信息的搜集、加工、處理，以及需要公開的管理會計信息的披露("非強制性信息報告")提供各種指南，以利于提高管理會計基本概念范疇的規范性和管理會計實務運作的效率。

主要參考文獻

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