國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告

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國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告范文第1篇

作為現(xiàn)代企業(yè)重要的監(jiān)管部門(mén),內(nèi)部審計(jì)通過(guò)評(píng)價(jià)、監(jiān)管和咨詢,規(guī)范單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng);發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題,確保國(guó)有資產(chǎn)安全;約束國(guó)有企業(yè)干部的經(jīng)營(yíng)管理、執(zhí)行政策、決策等行為,促使干部廉潔,預(yù)防腐敗;及時(shí)提出切實(shí)可操作的措施進(jìn)行整改,提高國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,進(jìn)而提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。但是,目前我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)還存在很多問(wèn)題,需要我們不斷改進(jìn),增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范。

二、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在風(fēng)險(xiǎn)的原因

1.內(nèi)部審計(jì)定位不準(zhǔn)確,獨(dú)立性欠缺

目前,國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)定位存在兩種:服務(wù)主導(dǎo)、監(jiān)督主導(dǎo)。依照現(xiàn)代企業(yè)管理制度,國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)從“監(jiān)督主導(dǎo)”轉(zhuǎn)變?yōu)椤胺?wù)主導(dǎo)”。但是政府對(duì)國(guó)企內(nèi)部審計(jì)干預(yù),極易使內(nèi)部對(duì)其抵觸。由于國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)定位不準(zhǔn)確,造成審計(jì)人員受到各方面利益的牽制,無(wú)法展開(kāi)客觀的經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)與監(jiān)管工作,從而獨(dú)立性較差,不能確保審計(jì)質(zhì)量以及有效避開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)。

2.內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容與對(duì)象的復(fù)雜化

國(guó)有企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)環(huán)境愈來(lái)愈復(fù)雜,重組和改制是國(guó)企發(fā)展的重要方向,從而內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容和對(duì)象逐漸復(fù)雜。審計(jì)對(duì)象復(fù)雜化必然增加內(nèi)部審計(jì)的困難與風(fēng)險(xiǎn)。此外,內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容也發(fā)生巨大改變,不單單是傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì),還包括經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、管理審計(jì)、投資審計(jì)等內(nèi)容審計(jì),從而審計(jì)難度增加的同時(shí),風(fēng)險(xiǎn)也增大。

3.內(nèi)部審計(jì)手段落后

由于內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)起步發(fā)展較晚,加之內(nèi)審人員的計(jì)算機(jī)水平還在初級(jí)階段,因此內(nèi)部審計(jì)信息化水平不高。許多內(nèi)部審計(jì)人員還以傳統(tǒng)手工查賬的方式為主,與信息技術(shù)要求相差甚遠(yuǎn),并且我國(guó)的審計(jì)軟件還處在初級(jí)階段,尚未構(gòu)建一整套完整、系統(tǒng)、以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的審計(jì)體系,但是,被審計(jì)單位的GRP或者ERP(管理信息系統(tǒng))已經(jīng)快速發(fā)展并普及,滯后的審計(jì)軟件更加難以順利準(zhǔn)確展開(kāi)內(nèi)審,進(jìn)而增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外,“抽樣審”方法和現(xiàn)實(shí)必然有差距,讓審計(jì)結(jié)果存在偏差。

三、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施

1.構(gòu)建和完善相關(guān)機(jī)制,保證內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威和獨(dú)立

一是完善國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的設(shè)立。把內(nèi)部審計(jì)部門(mén)從其他管理部門(mén)獨(dú)立出來(lái),直接受到企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)層的管理,同時(shí)獨(dú)立展開(kāi)審計(jì),充當(dāng)國(guó)企最高決策層的助手與參謀,并且經(jīng)過(guò)學(xué)習(xí)和宣傳,提升最高決策層的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理意識(shí),讓其充分理解和認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)的作用和本質(zhì)屬性,將內(nèi)部審計(jì)作為現(xiàn)代企業(yè)管理的一個(gè)關(guān)鍵部分;二是提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素養(yǎng)。國(guó)企招聘內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)公正公開(kāi)公平選拔人才,構(gòu)建一支業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、職業(yè)道德和技術(shù)技能過(guò)硬的人才隊(duì)伍,完善相關(guān)的考核體系;加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn),提高綜合素養(yǎng),完善其知識(shí)體系,改革人事制度。三是構(gòu)建和認(rèn)真執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)的規(guī)避制度。結(jié)合人事特點(diǎn),建立嚴(yán)格的規(guī)避制度,不僅能保護(hù)內(nèi)部審計(jì)人員的合法權(quán)益,而且能增強(qiáng)審計(jì)評(píng)價(jià)的公正性。

2.強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的制度化信息化建設(shè)

國(guó)企應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)審制度化建設(shè),規(guī)范業(yè)務(wù)工作流程,確保內(nèi)審評(píng)價(jià)的公正性和準(zhǔn)確性,減少人為錯(cuò)誤;加強(qiáng)信息化系統(tǒng)的構(gòu)建,配齊完善的電子辦公設(shè)備,并且強(qiáng)化內(nèi)審人員的考核和培訓(xùn),充分利用網(wǎng)絡(luò)和現(xiàn)代審計(jì)方法應(yīng)對(duì)日益發(fā)展的被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)系統(tǒng)和信息管理系統(tǒng),及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題并且提出改進(jìn)對(duì)策,提高內(nèi)審質(zhì)量和效率,降低人為主觀錯(cuò)誤,達(dá)到事半功倍的效果。

3.提高內(nèi)部審計(jì)的利用效率

審計(jì)報(bào)告是內(nèi)審部門(mén)的勞動(dòng)果實(shí),總結(jié)審計(jì)項(xiàng)目的書(shū)面規(guī)范形式,經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后應(yīng)該送至被審計(jì)部門(mén),被審計(jì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)認(rèn)真執(zhí)行,國(guó)企高層應(yīng)該充分尊重審計(jì)報(bào)告,不可姑息遷就,對(duì)企業(yè)存在的違紀(jì)違規(guī)的行為必須堅(jiān)決查處,為內(nèi)審部門(mén)營(yíng)造一個(gè)良好的審計(jì)氛圍。

4.建立健全內(nèi)部審計(jì)的法律體系

完善國(guó)企的內(nèi)部審計(jì)不單單需要企業(yè)努力,還需要國(guó)家法律支持,為國(guó)企營(yíng)造一個(gè)良好的審計(jì)氛圍。國(guó)家應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)審法律體系,從法律高度確保內(nèi)審的獨(dú)立性和權(quán)威性,維護(hù)審計(jì)人員的合法權(quán)益;規(guī)范內(nèi)部審計(jì)的工作流程,確保內(nèi)部審計(jì)有章可循,有法可依。與此同時(shí),隨著經(jīng)濟(jì)全球化的深入,內(nèi)部審計(jì)可以借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),規(guī)范國(guó)內(nèi)內(nèi)審工作,構(gòu)建以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)模式。

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告范文第2篇

〔關(guān)鍵詞〕國(guó)有企業(yè)   內(nèi)部控制    內(nèi)部控制審計(jì)。

2008年6月和2010年4月，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)先后聯(lián)合的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)》等三個(gè)配套指引，對(duì)中國(guó)企業(yè)建立內(nèi)部控制制度提出了強(qiáng)制性要求，又為千差萬(wàn)別的中國(guó)企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度提供了基本框架。建立內(nèi)部控制制度是中國(guó)企業(yè)參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，逐步接受并自覺(jué)遵循市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)則，不斷完善企業(yè)制度，細(xì)化管理的內(nèi)在要求。

內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的合法合規(guī)、資產(chǎn)的安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整、提高經(jīng)營(yíng)效率和效果、促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)于內(nèi)部控制是一種再控制行為，可以了解企業(yè)內(nèi)部控制的建立是否科學(xué)、完整，運(yùn)行是否有效，能否及時(shí)發(fā)現(xiàn)和防止舞弊行為，為內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。

我國(guó)國(guó)有企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占據(jù)主導(dǎo)地位，不僅數(shù)量眾多，規(guī)模較大，而且關(guān)系國(guó)家經(jīng)濟(jì)命脈。在國(guó)有企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)，具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義，這不僅有利于國(guó)有企業(yè)加快完善內(nèi)部控制體系，更有利于增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

一、加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的必要性。

1.有效實(shí)施內(nèi)部控制的保證。美國(guó)從2002年開(kāi)始逐步強(qiáng)化對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)與監(jiān)管，最具代表性的是2002年美國(guó)總統(tǒng)布什簽發(fā)的《薩班斯—奧克斯利法案》，提出了對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，并聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)自我評(píng)價(jià)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)的強(qiáng)制要求，并按照上市公司的類型和規(guī)模分類逐步推進(jìn)，強(qiáng)化對(duì)上市公司內(nèi)部控制的監(jiān)管。一家有投資價(jià)值的企業(yè)不僅需要有良好的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和發(fā)展前景，還必須擁有完善的內(nèi)部控制制度，在某種程度上內(nèi)部控制失效比經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)下滑所面臨的風(fēng)險(xiǎn)更大，重大的內(nèi)部控制缺陷可能將給企業(yè)帶來(lái)致命的危害，如中航油和中信泰富等典型案例。

2.規(guī)避企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的要求。我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境所面臨的另一種變化就是，商品經(jīng)營(yíng)已經(jīng)進(jìn)入微利時(shí)代。以鋼鐵行業(yè)為例，根據(jù)中國(guó)鋼鐵工業(yè)協(xié)會(huì)的調(diào)查，2009年大中型鋼廠全年銷(xiāo)售利潤(rùn)率僅為2.55％。微利時(shí)代的到來(lái)促使許多中國(guó)企業(yè)開(kāi)拓新的經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域，尋求新的經(jīng)營(yíng)方式———資本經(jīng)營(yíng)。但是，資本經(jīng)營(yíng)較傳統(tǒng)的商品經(jīng)營(yíng)更加充滿風(fēng)險(xiǎn)。德隆事件、格林柯?tīng)柺录纫幌盗惺“咐钠毓猓瑹o(wú)不顯示出企業(yè)內(nèi)部控制的重要性與緊迫性。再加之經(jīng)濟(jì)的全球化，企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)更加復(fù)雜。如何規(guī)避和控制這些風(fēng)險(xiǎn)，最重要的是建立和實(shí)施內(nèi)部控制制度，并對(duì)內(nèi)部控制的實(shí)施效果進(jìn)行審計(jì)。

3.提高企業(yè)管理水平的要求。內(nèi)部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標(biāo)志，是管理現(xiàn)代化的必然產(chǎn)物。從嚴(yán)管理企業(yè)，實(shí)現(xiàn)管理創(chuàng)新，使傳統(tǒng)的管理模式向現(xiàn)代企業(yè)管理過(guò)渡，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度是企業(yè)實(shí)現(xiàn)管理現(xiàn)代化的科學(xué)方法。實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)是提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的有效途徑。目前，我國(guó)企業(yè)的發(fā)展越來(lái)越受到市場(chǎng)的制約。

買(mǎi)方市場(chǎng)已經(jīng)初步形成，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越發(fā)激烈。市場(chǎng)更偏重于高質(zhì)量、多品種、名牌、低成本、規(guī)模經(jīng)濟(jì)的企業(yè)和產(chǎn)品，這就迫使企業(yè)不得不苦練“內(nèi)功”，即重視自身管理水平的提高，通過(guò)控制成本費(fèi)用，提高管理水平，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

二、實(shí)施國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的建議。

我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)尚處于起步階段，實(shí)施時(shí)間較短。依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》，借鑒國(guó)外及上市公司內(nèi)部控制審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)國(guó)有企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)提出以下幾點(diǎn)建議。

1.成立獨(dú)立的內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)。針對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不強(qiáng)的現(xiàn)狀，應(yīng)該在最高決策和執(zhí)行機(jī)構(gòu)下直接設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并由其提名或任命具體負(fù)責(zé)人，以保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性；同時(shí)，應(yīng)遵循我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》等規(guī)范要求，合理規(guī)范審計(jì)內(nèi)容與審計(jì)程序，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制和內(nèi)部管理中的薄弱環(huán)節(jié)，有針對(duì)性地提出健全企業(yè)內(nèi)部控制的意見(jiàn)。

2.明確內(nèi)部控制審計(jì)的方法與內(nèi)容。我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》中的審計(jì)指引要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)按照自上而下的方法實(shí)施審計(jì)工作，即要求審計(jì)師首先將注意力集中于公司層面的控制，然后是重大賬戶，最后關(guān)注過(guò)程中、交易或應(yīng)用層次的具體控制。在實(shí)施國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作時(shí)，常用的方法主要有詢問(wèn)適當(dāng)人員、觀察經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、檢查相關(guān)文件、穿行測(cè)試和重新執(zhí)行等方法。但是詢問(wèn)本身并不足以獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，應(yīng)結(jié)合其他內(nèi)部控制審計(jì)方法一并進(jìn)行。

按照我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的規(guī)定，可以從內(nèi)部控制五要素方面進(jìn)行國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)，具體審計(jì)內(nèi)容包括：一是控制環(huán)境審計(jì)。主要包括治理結(jié)構(gòu)、組織架構(gòu)、人力資源管理、企業(yè)文化等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)把握國(guó)有企業(yè)規(guī)模大、產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)復(fù)雜、投資主體多元化、布局分散化等控制環(huán)境的特點(diǎn)，以確定控制環(huán)境的審計(jì)重點(diǎn)。二是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)師及注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須針對(duì)國(guó)有企業(yè)所處行業(yè)涉及的影響其戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)外不利因素進(jìn)行詳細(xì)分析，評(píng)估其可能給企業(yè)造成的經(jīng)濟(jì)損失或影響，并審查國(guó)有企業(yè)是否建立了相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。三是控制活動(dòng)審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注對(duì)控股子公司、關(guān)聯(lián)交易、重大投資、對(duì)外擔(dān)保以及募集資金使用等活動(dòng)的內(nèi)部控制。四是信息與溝通審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要關(guān)注企業(yè)會(huì)計(jì)記錄是否實(shí)行電算化，企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)是否能夠有效溝通，是否按照證監(jiān)會(huì)等部門(mén)的要求及時(shí)進(jìn)行信息披露等。五是監(jiān)督審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)部審計(jì)部門(mén)是否發(fā)揮了其應(yīng)有的作用。

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告范文第3篇

關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計(jì);組織模式;趨勢(shì)

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善,國(guó)有企業(yè)推行股份制改造,健全公司法人治理結(jié)構(gòu),轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制,以及大量企業(yè)海外上市,資產(chǎn)市場(chǎng)上的投資者越來(lái)越關(guān)注公司治理、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理能力,關(guān)注內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制執(zhí)行中的監(jiān)督作用,加之,企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)日益激烈,市場(chǎng)穩(wěn)定性較差,加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)已成為關(guān)系企業(yè)生存和發(fā)展的十分重要的因素。

國(guó)際上對(duì)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)理論也在不斷發(fā)展,國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)定義的重塑,提出了“風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì),內(nèi)部控制審計(jì),治理程序?qū)徲?jì)”,明確了現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)未來(lái)發(fā)展的方向,而其中提出的“增加價(jià)值,咨詢服務(wù)”等觀點(diǎn),奠定了內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的基礎(chǔ);COSO的“《內(nèi)部控制――整體架構(gòu)》”的研究報(bào)告的推出,提出了內(nèi)部控制五大要素,成為我國(guó)國(guó)有企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的重要指引,作為企業(yè)內(nèi)部控制重要組成部分的內(nèi)部審計(jì)受到了企業(yè)高管層的重視,成為推動(dòng)企業(yè)發(fā)展的重要元素。在這樣的背景下,內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐開(kāi)始走上了快速發(fā)展的軌道。

一、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)組織模式的比較與選擇

我國(guó)國(guó)有企業(yè)基本都設(shè)有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)并不斷發(fā)展內(nèi)部審計(jì)職能。就調(diào)查結(jié)果看,內(nèi)審機(jī)構(gòu)在組織中存在以下六種主要形式。

1.隸屬于高管層

這種模式主要通過(guò)總裁或總經(jīng)理主管、副總裁或副總經(jīng)理協(xié)管內(nèi)部審計(jì)的方式進(jìn)行。

這種隸屬關(guān)系可以使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)中處于較高層次的地位,保持一定的獨(dú)立性,可以使審計(jì)工作與日常控制相結(jié)合,及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并糾正。

不足之處在于內(nèi)部審計(jì)難以審查高級(jí)管理層,難以對(duì)其經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行獨(dú)立的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。

對(duì)于投資者與經(jīng)營(yíng)者合二為一的企業(yè)來(lái)說(shuō),這種組織模式還是比較適用的。

2.隸屬于財(cái)務(wù)部門(mén)

20世紀(jì)80年代初,我國(guó)大多數(shù)企業(yè)選擇了這種組織模式,這種模式的不足顯而易見(jiàn),就是審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)在財(cái)務(wù)部門(mén)之下嚴(yán)重影響其獨(dú)立性,所以一般情況下企業(yè)盡量不要選擇這種模式。

3.與紀(jì)檢監(jiān)察合署辦公

紀(jì)檢是黨的辦事機(jī)構(gòu),監(jiān)察是行政監(jiān)察機(jī)構(gòu),它們與內(nèi)部審計(jì)的職能各不相同,因此合署辦公易造成黨政不分,政企不分的職能混亂,使內(nèi)審的鑒證、評(píng)價(jià)和服務(wù)職能作用難以發(fā)揮。然而,這種定位將內(nèi)審當(dāng)作紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)辦案和監(jiān)察工作的延伸和補(bǔ)充,強(qiáng)化了審計(jì)的監(jiān)督職能,在一些把內(nèi)審作為監(jiān)督評(píng)價(jià)職能的大型企事業(yè)單位,普遍存在并使用這種模式。建議企業(yè)應(yīng)該將審計(jì)與紀(jì)檢監(jiān)察分屬辦公,如果紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)需要審計(jì)協(xié)作的話,審計(jì)可以給予適度的幫助。

4.通過(guò)審計(jì)委員會(huì)由董事會(huì)和高管層雙重領(lǐng)導(dǎo)

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)歸高級(jí)管理層和董事會(huì)雙重管理,實(shí)行向高管層和董事會(huì)雙重報(bào)告的制度。國(guó)資委頒布的《中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理暫行辦法》要求,國(guó)有控股公司和國(guó)有獨(dú)資公司,應(yīng)當(dāng)在董事會(huì)下設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)委員會(huì)。《上市公司治理準(zhǔn)則》也要求上市公司設(shè)立審計(jì)委員會(huì)。不足之處在于董事會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)擁有法人所有權(quán),并不具體行使管理職能,因此難以應(yīng)付業(yè)務(wù)隨時(shí)變化的需要,不利于加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審的領(lǐng)導(dǎo)。所以我們建議上市公司應(yīng)該選擇這種組織模式以便今后快速與國(guó)際接軌;在美國(guó)上市的公司必須選擇這種模式;對(duì)于準(zhǔn)備上市的公司來(lái)說(shuō),則要先優(yōu)化企業(yè)治理結(jié)構(gòu),而后才能確定是否選擇這種模式。

5.高管層與監(jiān)事會(huì)雙重領(lǐng)導(dǎo)

內(nèi)審機(jī)構(gòu)歸高級(jí)管理層和監(jiān)事會(huì)雙重管理,實(shí)行向高管層和監(jiān)事會(huì)雙重報(bào)告的制度。

雙重領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)審機(jī)構(gòu)能最大限度地體現(xiàn)內(nèi)審的獨(dú)立性和權(quán)威性,有利于保證內(nèi)審職能作用的發(fā)揮,對(duì)管理層進(jìn)行獨(dú)立的評(píng)價(jià)和監(jiān)督,提高管理層的效益。但是隸屬于監(jiān)事會(huì)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)容易混淆監(jiān)事會(huì)和內(nèi)審的職責(zé)。

建議如果選擇這種模式,必須要在組織制度中明確內(nèi)審和監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督分工,監(jiān)事會(huì)主要監(jiān)督高管層及董事會(huì)履行職責(zé)的情況及重大決策行為,內(nèi)審重點(diǎn)審計(jì)高管層以下的經(jīng)營(yíng)和管理活動(dòng),并負(fù)責(zé)向監(jiān)事會(huì)報(bào)告。

6.垂直管理

垂直管理是指在企業(yè)總公司設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu),由其對(duì)下屬分公司進(jìn)行審計(jì)。為了便于工作,在分公司設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)分支或派駐小組,該分支機(jī)構(gòu)直接歸總公司的審計(jì)機(jī)構(gòu)管理,不受分公司領(lǐng)導(dǎo),具有一定獨(dú)立性。但這種模式由于分公司無(wú)權(quán)干預(yù)內(nèi)審,故可能會(huì)把這種內(nèi)審當(dāng)作外部審計(jì)來(lái)看,提供虛假信息以避免總公司責(zé)難,因此出現(xiàn)了總公司與分公司的博弈,從而增加了內(nèi)部管理成本。

建議選擇這種模式的企業(yè)最好是設(shè)有分公司的總公司,并同時(shí)要有相應(yīng)的管理制度約束可能出現(xiàn)的虛假信息問(wèn)題。

二、大力提高審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力

隨著社會(huì)的進(jìn)步和內(nèi)部審計(jì)的不斷發(fā)展和完善,我國(guó)國(guó)有企業(yè)培育了大量具有專業(yè)勝任能力的內(nèi)部審計(jì)人員,但在現(xiàn)階段,內(nèi)部審計(jì)人員還存在不足。

第一,專職人員比例仍顯不足,調(diào)查結(jié)果表明,國(guó)有企業(yè)中,專職兼職人員比為2.27:1,兼職人員普通存在審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)的問(wèn)題。

第二,審計(jì)人員的專業(yè)構(gòu)成主要涉及會(huì)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)(含管理學(xué))、審計(jì)學(xué)和工程學(xué)四個(gè)主要部分。但財(cái)務(wù)審計(jì)人員偏多、工程審計(jì)及其他專業(yè)審計(jì)人員不足。國(guó)際審計(jì)師協(xié)會(huì)頒發(fā)的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》要求內(nèi)審人員應(yīng)該具備這樣的能力:精通財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、熟悉經(jīng)濟(jì)學(xué)理論、理解管理學(xué)知識(shí),掌握計(jì)算機(jī)技術(shù)。對(duì)照而言,我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)尚存在結(jié)構(gòu)上的差異和不均衡。

第三,內(nèi)部審計(jì)人員以大專生、本科生為主,高學(xué)歷人員少,央企及大中型企業(yè)好于地方企業(yè)和小型企業(yè)。具有大專以上的學(xué)歷,基本可以滿足一般內(nèi)部審計(jì)工作要求,但是,高學(xué)歷者,其理論功底和研究能力都比較強(qiáng),適應(yīng)能力和可持續(xù)發(fā)展基礎(chǔ)都比較好,現(xiàn)實(shí)的內(nèi)部審計(jì)發(fā)展迅速,變化萬(wàn)千,儲(chǔ)備高學(xué)歷、高學(xué)位專業(yè)人才十分必要。

所以,在新形勢(shì)下,國(guó)有企業(yè)應(yīng)注意配備合格的專職審計(jì)人才,培養(yǎng)懂財(cái)會(huì)、管理、計(jì)算機(jī)知識(shí)及工程學(xué)知識(shí)的復(fù)合型人才。隨著現(xiàn)在國(guó)際經(jīng)濟(jì)的交流和發(fā)展,很多企業(yè)實(shí)現(xiàn)了跨國(guó)經(jīng)營(yíng),因此審計(jì)人員還應(yīng)掌握一定的外語(yǔ)知識(shí)。還應(yīng)注意引進(jìn)一些高學(xué)歷,研發(fā)能力強(qiáng)的專業(yè)審計(jì)人才,努力使內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)構(gòu)成合理,同時(shí)還需強(qiáng)化職業(yè)道德意識(shí),加強(qiáng)專業(yè)培訓(xùn)和繼續(xù)教育培訓(xùn)。

三、現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)趨勢(shì)

1.在審計(jì)內(nèi)容上重心轉(zhuǎn)向管理審計(jì)

《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2006年至2010年工作規(guī)劃》中確立了今后五年工作的總目標(biāo),其中將大力推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作從以真實(shí)性、合規(guī)性為導(dǎo)向的財(cái)務(wù)審計(jì)為主,向以真實(shí)性、合規(guī)性為導(dǎo)向的財(cái)務(wù)審計(jì)和以內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的管理審計(jì)并重的全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展作為一項(xiàng)重要任務(wù)。

傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是查錯(cuò)糾弊,發(fā)揮保護(hù)性制約性作用,因而其工作重點(diǎn)放在財(cái)務(wù)審計(jì)上。以財(cái)務(wù)審計(jì)為重點(diǎn)的內(nèi)部審計(jì)并不能直接協(xié)助企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益,增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力。資源稀缺程度日益嚴(yán)重和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈所帶來(lái)的嚴(yán)峻經(jīng)營(yíng)環(huán)境挑戰(zhàn),推動(dòng)了內(nèi)部審計(jì)向以提高經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)的管理審計(jì)方向發(fā)展。

內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)逐步將工作內(nèi)容從以前的財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向富有建設(shè)性的管理審計(jì),提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,以適應(yīng)形勢(shì)的變化和管理當(dāng)局的新要求。

2.在審計(jì)策略上,采取參與、合作的方式

參與式審計(jì)主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

(1)在審計(jì)開(kāi)始時(shí),就對(duì)被審計(jì)部門(mén)抱著信任態(tài)度,與他們討論審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容、計(jì)劃采取某些審計(jì)程序和方法的理由,以取得他們的理解和支持;

(2)征求被審計(jì)部門(mén)的意見(jiàn),尋求他們的合作;

(3)及時(shí)與當(dāng)事人討論審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題,共同分析改進(jìn)的必要性,并探討改進(jìn)的可行措施;

(4)向被審計(jì)部門(mén)報(bào)告期中審計(jì)結(jié)果,期中審計(jì)報(bào)告可以是口頭的非正式的,以便及時(shí)解決和改正存在的問(wèn)題,避免發(fā)生更大的損失;

(5)提出最終審計(jì)報(bào)告時(shí),采用建設(shè)性語(yǔ)調(diào),重點(diǎn)放在問(wèn)題產(chǎn)生的原因和可能造成的影響,改進(jìn)的可能性和改進(jìn)措施上。

3.從審計(jì)方法看

從傳統(tǒng)的帳薄基礎(chǔ)審計(jì)轉(zhuǎn)向以內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)的審計(jì);從傳統(tǒng)的手工賬冊(cè)審計(jì)向計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)轉(zhuǎn)變,并逐步走向信息系統(tǒng)審計(jì)。

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,法律的變化、經(jīng)濟(jì)管理手段電算化和審計(jì)目的擴(kuò)大,現(xiàn)代審計(jì)主要是從測(cè)評(píng)內(nèi)部控制,實(shí)施判斷抽樣和擴(kuò)大風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估范圍,引進(jìn)重要性原則,進(jìn)行統(tǒng)計(jì)抽樣兩個(gè)方面進(jìn)行審計(jì)。到目前為止,內(nèi)部控制基礎(chǔ)審計(jì)方法已經(jīng)取得了較大發(fā)展:取證范圍從會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理領(lǐng)域擴(kuò)展到會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的控制領(lǐng)域;取證規(guī)模從全部證賬縮減到部分證賬;提出審計(jì)可靠性模式。同時(shí),風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)方法也在審計(jì)取證范圍和取證規(guī)模等方面有所發(fā)展。審計(jì)取證范圍從賬務(wù)處理控制擴(kuò)大到業(yè)務(wù)和環(huán)境與內(nèi)控環(huán)境領(lǐng)域;審計(jì)取證規(guī)模從減少各賬戶余額取證規(guī)模到以分析性檢查取代非重要性賬戶余額抽樣審計(jì),進(jìn)一步減少重要性賬戶取證規(guī)模;以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)為中心,引進(jìn)重要性原則,運(yùn)用數(shù)學(xué)、數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法,從量化審計(jì)計(jì)劃工作要求到量化審計(jì)執(zhí)行和報(bào)告工作要求。

隨著信息化技術(shù)的推進(jìn),審計(jì)方式還有可能發(fā)生更大的革命性的變化。社會(huì)信息化的快速發(fā)展推進(jìn)了計(jì)算機(jī)審計(jì),計(jì)算機(jī)審計(jì)的發(fā)展又推進(jìn)各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)工作理念、思維模式、法規(guī)體系、工作方式、組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整。開(kāi)展遠(yuǎn)程審計(jì)、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的探索和實(shí)踐,建立適應(yīng)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的數(shù)據(jù)儲(chǔ)存、數(shù)據(jù)分析平臺(tái),逐步提高計(jì)算機(jī)審計(jì)數(shù)據(jù)采集與分析處理的能力;加快推進(jìn)“AO”和“OA”的交互,強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量管理和現(xiàn)場(chǎng)管理;在加強(qiáng)對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行總結(jié)的基礎(chǔ)上,逐步建立專家經(jīng)驗(yàn)庫(kù)。

現(xiàn)代企業(yè)制度下公司治理結(jié)構(gòu)要求加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì),特別在國(guó)有資本的控股地位的企業(yè)中,促進(jìn)國(guó)有資產(chǎn)保值增值,防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn),將在很大程度上依賴于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)來(lái)完成。而國(guó)際國(guó)內(nèi)內(nèi)部審計(jì)理論的發(fā)展也為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)指明了發(fā)展方向和提供了理論基礎(chǔ):包括國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)定義的重塑;COSO的“內(nèi)部控制整體框架”的提出;SOX法案的推動(dòng);我國(guó)新頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》也將內(nèi)部審計(jì)提高到重要的地位,制訂了詳細(xì)的規(guī)范……而目前國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的總體發(fā)展?fàn)顩r還不能完全適應(yīng)新形勢(shì)發(fā)展的要求,這就要求企業(yè)加強(qiáng)治理結(jié)構(gòu),選擇好內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織模式;加強(qiáng)審計(jì)的獨(dú)立性和效率性;加強(qiáng)內(nèi)審人員在專業(yè)能力和職業(yè)道德方面的培訓(xùn);企業(yè)內(nèi)部審計(jì)向以內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的管理審計(jì)轉(zhuǎn)型;健全內(nèi)部審計(jì)制度,使內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)向制度化、規(guī)范化方向發(fā)展。

參考文獻(xiàn):

[1]時(shí) 現(xiàn) 毛 勇:《08中國(guó)國(guó)有企業(yè)審計(jì)研究報(bào)告》,北京:中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社,2008.

[2]中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)編譯:《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)――專業(yè)框架》,北京:中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社,2005.

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告范文第4篇

關(guān)鍵詞：國(guó)企；內(nèi)部審計(jì)；審計(jì)委員會(huì)；選拔機(jī)制；激勵(lì)機(jī)制

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）04-00-01

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展與完善，絕大多數(shù)國(guó)有企業(yè)已經(jīng)建立了現(xiàn)代企業(yè)制度，公司治理的水平也得到切實(shí)的提升。由于國(guó)有企業(yè)規(guī)模大、數(shù)量多、涉及部門(mén)廣，企業(yè)外部財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制存在一定的局限性，因此，健全包括內(nèi)部審計(jì)制度在內(nèi)的企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督，更有利于保障國(guó)企財(cái)務(wù)活動(dòng)的規(guī)范性，防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、確保國(guó)有資產(chǎn)權(quán)益不受侵犯。但毋庸諱言的是，目前我國(guó)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)存在著許多問(wèn)題，從而嚴(yán)重影響了企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督作用的發(fā)揮。為了更好地發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的財(cái)務(wù)監(jiān)督作用，完善國(guó)有企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督體系，應(yīng)當(dāng)健全企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度。本文對(duì)此問(wèn)題進(jìn)行了一些探討，并提出幾點(diǎn)具體的建議，完善內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)教育制度與考核激勵(lì)制度。

一、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題和原因分析

1.內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)和企業(yè)目標(biāo)不一致

國(guó)有企業(yè)的所有權(quán)歸屬國(guó)家，其內(nèi)部審計(jì)實(shí)際上是國(guó)家對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行監(jiān)督的工具。國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的主要職能是監(jiān)督企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)不流失。但與此同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)又在管理層的領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作，服務(wù)于企業(yè)發(fā)展的目標(biāo)。當(dāng)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)和企業(yè)目標(biāo)不一致時(shí)，內(nèi)審部門(mén)就不可避免地處于左右為難的境地。

2.內(nèi)部審計(jì)部門(mén)缺乏獨(dú)立性

在大多數(shù)國(guó)有企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)隸屬于管理層，運(yùn)行經(jīng)費(fèi)也來(lái)自組織內(nèi)部，這導(dǎo)致了審計(jì)者和被審計(jì)者處在同一利益鏈條之中。在共同利益的驅(qū)使下，審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性難免會(huì)受到影響。此外，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部的人際關(guān)系比較復(fù)雜，內(nèi)審人員既要防范企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，又要平衡人際關(guān)系，更加大了所承受的壓力。

3.把經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和離任審計(jì)作為工作重點(diǎn)存在許多弊端

目前，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)主要包括經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、離任審計(jì)和經(jīng)濟(jì)問(wèn)題審計(jì)等三種類型，在審計(jì)時(shí)間上都屬于事后審計(jì)。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)所占比重最高，一般可以達(dá)到四分之三，其次是離任審計(jì)，經(jīng)濟(jì)問(wèn)題審計(jì)所占比例最小。

在沒(méi)有發(fā)現(xiàn)重大違規(guī)事件的情況下，一般會(huì)在企業(yè)年終結(jié)算前，對(duì)各個(gè)部門(mén)進(jìn)行集中式的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。由于時(shí)間短，任務(wù)重，工作內(nèi)容相對(duì)重復(fù)，許多內(nèi)審人員為了完成計(jì)劃任務(wù)，忽視了審計(jì)質(zhì)量，有的人甚至在一天內(nèi)審多個(gè)部門(mén)，所出具的審計(jì)報(bào)告也十分格式化，沒(méi)有指出任何實(shí)質(zhì)性的問(wèn)題，當(dāng)然也提不出什么整改意見(jiàn)，使內(nèi)部審計(jì)變成形式主義的活動(dòng)。

而離任審計(jì)一般都是在被審計(jì)者升遷、調(diào)任或者退休后進(jìn)行。由于國(guó)企負(fù)責(zé)人多是國(guó)家指派，干幾年后會(huì)有調(diào)任或提升，一方面，剛到任的新領(lǐng)導(dǎo)對(duì)該企業(yè)情形不很清楚，審計(jì)工作難以深入；另一方面，前任負(fù)責(zé)人已經(jīng)得到了調(diào)任或提升，有的甚至調(diào)到直接管轄企業(yè)的行政機(jī)關(guān)，許多人本著多一事不如少一事的原則，只做些象征性的表面功夫，從而極大地影響了內(nèi)部審計(jì)的效果。

4.內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)有待提高

目前，國(guó)企內(nèi)部審計(jì)人員多是由財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)行過(guò)來(lái)的，對(duì)財(cái)務(wù)以外的技能知之甚少，難以做好財(cái)務(wù)審計(jì)以外的其他審計(jì)工作。再加上國(guó)企給內(nèi)部審計(jì)部門(mén)提供的編制有限，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)找不到足夠的人員去參與實(shí)施重大項(xiàng)目的審計(jì)工作，在一定程度上影響了內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。

二、確定內(nèi)部審計(jì)的地位，保障其獨(dú)立性、規(guī)范性與客觀性

1.內(nèi)部審計(jì)部門(mén)歸誰(shuí)領(lǐng)導(dǎo)是關(guān)系到審計(jì)監(jiān)督能否有效發(fā)揮作用的關(guān)鍵

而目前缺乏統(tǒng)一的模式應(yīng)由企業(yè)董事會(huì)之下設(shè)置專門(mén)的審計(jì)委員會(huì)，直接向董事會(huì)負(fù)責(zé)并提交審計(jì)報(bào)告。

國(guó)企內(nèi)審部門(mén)歸誰(shuí)領(lǐng)導(dǎo)，是關(guān)系到審計(jì)監(jiān)督能否有效發(fā)揮作用的關(guān)鍵點(diǎn)。目前，我國(guó)對(duì)于國(guó)內(nèi)審工作歸誰(shuí)領(lǐng)導(dǎo)并沒(méi)有明確的規(guī)定，在實(shí)踐中也沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的模式。從國(guó)企內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系看，主要有以下四種類型：受企業(yè)董事會(huì)或董事會(huì)所設(shè)的審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)(內(nèi)審部門(mén)不受企業(yè)經(jīng)理人的管理)、由企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)者——董事長(zhǎng)直接領(lǐng)導(dǎo)、由企業(yè)管理層代表總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)、由企業(yè)總會(huì)計(jì)師或監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)。

在現(xiàn)代企業(yè)制度條件下，為了更加有效地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)最好由企業(yè)設(shè)立審計(jì)委員會(huì)來(lái)領(lǐng)導(dǎo)。從國(guó)外知名公司的常見(jiàn)做法來(lái)看，審計(jì)委員會(huì)應(yīng)是董事會(huì)之下的一個(gè)常設(shè)委員會(huì)，人數(shù)一般為三人以上，直接由董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，向董事會(huì)負(fù)責(zé)并提交審計(jì)工作報(bào)告。除審計(jì)委員會(huì)成員之外，其他人員無(wú)權(quán)參加審計(jì)委員會(huì)會(huì)議。公司董事長(zhǎng)、首席執(zhí)行官、首席財(cái)務(wù)官、內(nèi)審主管、外部審計(jì)代表或具備相關(guān)經(jīng)驗(yàn)及專業(yè)知識(shí)的人員可應(yīng)審計(jì)委員會(huì)的邀請(qǐng)參加審計(jì)委員會(huì)會(huì)議。審計(jì)委員會(huì)每年至少應(yīng)和外部審計(jì)師及內(nèi)審主管舉行兩次會(huì)談，討論審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。審計(jì)委員會(huì)每年至少應(yīng)該召開(kāi)四次會(huì)議，具體時(shí)間應(yīng)和公司財(cái)務(wù)匯報(bào)的重要日期吻合。

2.加大國(guó)家審計(jì)體系之間的互通性、互補(bǔ)性和認(rèn)證性

使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)構(gòu)成緊密的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)，努力消除三種審計(jì)評(píng)價(jià)的差異性和排他性。

國(guó)家審計(jì)又稱為政府審計(jì)，是指由專門(mén)設(shè)立的政府審計(jì)機(jī)關(guān)依法對(duì)公共資金的運(yùn)用狀況進(jìn)行的審計(jì)。國(guó)家審計(jì)具有法定性、強(qiáng)制性，其目的是對(duì)依法應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，維護(hù)國(guó)家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序，提高財(cái)政資金使用效益，促進(jìn)廉政建設(shè)，保障國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)健康發(fā)展。社會(huì)審計(jì)是指由社會(huì)審計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托對(duì)反映被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營(yíng)績(jī)效的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)碼的真實(shí)、客觀和公允性實(shí)施的審計(jì)。

摘要：目前我國(guó)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)存在著許多問(wèn)題，從而嚴(yán)重影響了企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督作用的發(fā)揮。主要表現(xiàn)在：內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)和企業(yè)目標(biāo)不一致；內(nèi)部審計(jì)部門(mén)缺乏獨(dú)立性；把經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和離任審計(jì)作為工作重點(diǎn)存在許多弊端；內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)有待提高。為解決這些問(wèn)題必須健全企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度，通過(guò)確定內(nèi)部審計(jì)的地位，保障其獨(dú)立性、規(guī)范性與客觀性，并不斷完善內(nèi)部審計(jì)人員的選拔、培訓(xùn)制度與考核激勵(lì)制度。

關(guān)鍵詞：國(guó)企；內(nèi)部審計(jì)；審計(jì)委員會(huì)；選拔機(jī)制；激勵(lì)機(jī)制

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）04-00-01

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展與完善，絕大多數(shù)國(guó)有企業(yè)已經(jīng)建立了現(xiàn)代企業(yè)制度，公司治理的水平也得到切實(shí)的提升。由于國(guó)有企業(yè)規(guī)模大、數(shù)量多、涉及部門(mén)廣，企業(yè)外部財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制存在一定的局限性，因此，健全包括內(nèi)部審計(jì)制度在內(nèi)的企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督，更有利于保障國(guó)企財(cái)務(wù)活動(dòng)的規(guī)范性，防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、確保國(guó)有資產(chǎn)權(quán)益不受侵犯。但毋庸諱言的是，目前我國(guó)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)存在著許多問(wèn)題，從而嚴(yán)重影響了企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督作用的發(fā)揮。為了更好地發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的財(cái)務(wù)監(jiān)督作用，完善國(guó)有企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督體系，應(yīng)當(dāng)健全企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度。本文對(duì)此問(wèn)題進(jìn)行了一些探討，并提出幾點(diǎn)具體的建議，完善內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)教育制度與考核激勵(lì)制度。

一、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題和原因分析

1.內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)和企業(yè)目標(biāo)不一致

國(guó)有企業(yè)的所有權(quán)歸屬國(guó)家，其內(nèi)部審計(jì)實(shí)際上是國(guó)家對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行監(jiān)督的工具。國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的主要職能是監(jiān)督企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)不流失。但與此同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)又在管理層的領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作，服務(wù)于企業(yè)發(fā)展的目標(biāo)。當(dāng)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)和企業(yè)目標(biāo)不一致時(shí)，內(nèi)審部門(mén)就不可避免地處于左右為難的境地。

2.內(nèi)部審計(jì)部門(mén)缺乏獨(dú)立性

在大多數(shù)國(guó)有企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)隸屬于管理層，運(yùn)行經(jīng)費(fèi)也來(lái)自組織內(nèi)部，這導(dǎo)致了審計(jì)者和被審計(jì)者處在同一利益鏈條之中。在共同利益的驅(qū)使下，審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性難免會(huì)受到影響。此外，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部的人際關(guān)系比較復(fù)雜，內(nèi)審人員既要防范企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，又要平衡人際關(guān)系，更加大了所承受的壓力。

3.把經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和離任審計(jì)作為工作重點(diǎn)存在許多弊端

目前，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)主要包括經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、離任審計(jì)和經(jīng)濟(jì)問(wèn)題審計(jì)等三種類型，在審計(jì)時(shí)間上都屬于事后審計(jì)。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)所占比重最高，一般可以達(dá)到四分之三，其次是離任審計(jì)，經(jīng)濟(jì)問(wèn)題審計(jì)所占比例最小。

在沒(méi)有發(fā)現(xiàn)重大違規(guī)事件的情況下，一般會(huì)在企業(yè)年終結(jié)算前，對(duì)各個(gè)部門(mén)進(jìn)行集中式的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。由于時(shí)間短，任務(wù)重，工作內(nèi)容相對(duì)重復(fù)，許多內(nèi)審人員為了完成計(jì)劃任務(wù)，忽視了審計(jì)質(zhì)量，有的人甚至在一天內(nèi)審多個(gè)部門(mén)，所出具的審計(jì)報(bào)告也十分格式化，沒(méi)有指出任何實(shí)質(zhì)性的問(wèn)題，當(dāng)然也提不出什么整改意見(jiàn)，使內(nèi)部審計(jì)變成形式主義的活動(dòng)。

而離任審計(jì)一般都是在被審計(jì)者升遷、調(diào)任或者退休后進(jìn)行。由于國(guó)企負(fù)責(zé)人多是國(guó)家指派，干幾年后會(huì)有調(diào)任或提升，一方面，剛到任的新領(lǐng)導(dǎo)對(duì)該企業(yè)情形不很清楚，審計(jì)工作難以深入；另一方面，前任負(fù)責(zé)人已經(jīng)得到了調(diào)任或提升，有的甚至調(diào)到直接管轄企業(yè)的行政機(jī)關(guān)，許多人本著多一事不如少一事的原則，只做些象征性的表面功夫，從而極大地影響了內(nèi)部審計(jì)的效果。

4.內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)有待提高

目前，國(guó)企內(nèi)部審計(jì)人員多是由財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)行過(guò)來(lái)的，對(duì)財(cái)務(wù)以外的技能知之甚少，難以做好財(cái)務(wù)審計(jì)以外的其他審計(jì)工作。再加上國(guó)企給內(nèi)部審計(jì)部門(mén)提供的編制有限，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)找不到足夠的人員去參與實(shí)施重大項(xiàng)目的審計(jì)工作，在一定程度上影響了內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。

二、確定內(nèi)部審計(jì)的地位，保障其獨(dú)立性、規(guī)范性與客觀性

1.內(nèi)部審計(jì)部門(mén)歸誰(shuí)領(lǐng)導(dǎo)是關(guān)系到審計(jì)監(jiān)督能否有效發(fā)揮作用的關(guān)鍵

而目前缺乏統(tǒng)一的模式應(yīng)由企業(yè)董事會(huì)之下設(shè)置專門(mén)的審計(jì)委員會(huì)，直接向董事會(huì)負(fù)責(zé)并提交審計(jì)報(bào)告。

國(guó)企內(nèi)審部門(mén)歸誰(shuí)領(lǐng)導(dǎo)，是關(guān)系到審計(jì)監(jiān)督能否有效發(fā)揮作用的關(guān)鍵點(diǎn)。目前，我國(guó)對(duì)于國(guó)內(nèi)審工作歸誰(shuí)領(lǐng)導(dǎo)并沒(méi)有明確的規(guī)定，在實(shí)踐中也沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的模式。從國(guó)企內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系看，主要有以下四種類型：受企業(yè)董事會(huì)或董事會(huì)所設(shè)的審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)(內(nèi)審部門(mén)不受企業(yè)經(jīng)理人的管理)、由企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)者——董事長(zhǎng)直接領(lǐng)導(dǎo)、由企業(yè)管理層代表總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)、由企業(yè)總會(huì)計(jì)師或監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)。

在現(xiàn)代企業(yè)制度條件下，為了更加有效地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)最好由企業(yè)設(shè)立審計(jì)委員會(huì)來(lái)領(lǐng)導(dǎo)。從國(guó)外知名公司的常見(jiàn)做法來(lái)看，審計(jì)委員會(huì)應(yīng)是董事會(huì)之下的一個(gè)常設(shè)委員會(huì)，人數(shù)一般為三人以上，直接由董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，向董事會(huì)負(fù)責(zé)并提交審計(jì)工作報(bào)告。除審計(jì)委員會(huì)成員之外，其他人員無(wú)權(quán)參加審計(jì)委員會(huì)會(huì)議。公司董事長(zhǎng)、首席執(zhí)行官、首席財(cái)務(wù)官、內(nèi)審主管、外部審計(jì)代表或具備相關(guān)經(jīng)驗(yàn)及專業(yè)知識(shí)的人員可應(yīng)審計(jì)委員會(huì)的邀請(qǐng)參加審計(jì)委員會(huì)會(huì)議。審計(jì)委員會(huì)每年至少應(yīng)和外部審計(jì)師及內(nèi)審主管舉行兩次會(huì)談，討論審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。審計(jì)委員會(huì)每年至少應(yīng)該召開(kāi)四次會(huì)議，具體時(shí)間應(yīng)和公司財(cái)務(wù)匯報(bào)的重要日期吻合。

2.加大國(guó)家審計(jì)體系之間的互通性、互補(bǔ)性和認(rèn)證性

使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)構(gòu)成緊密的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)，努力消除三種審計(jì)評(píng)價(jià)的差異性和排他性。

國(guó)家審計(jì)又稱為政府審計(jì)，是指由專門(mén)設(shè)立的政府審計(jì)機(jī)關(guān)依法對(duì)公共資金的運(yùn)用狀況進(jìn)行的審計(jì)。國(guó)家審計(jì)具有法定性、強(qiáng)制性，其目的是對(duì)依法應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，維護(hù)國(guó)家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序，提高財(cái)政資金使用效益，促進(jìn)廉政建設(shè)，保障國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)健康發(fā)展。社會(huì)審計(jì)是指由社會(huì)審計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托對(duì)反映被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營(yíng)績(jī)效的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)碼的真實(shí)、客觀和公允性實(shí)施的審計(jì)。

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國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)以第三者身份出現(xiàn)，相對(duì)于審計(jì)客體而言，在經(jīng)濟(jì)、組織、工作等方面都與被審計(jì)單位無(wú)關(guān)系，具有較強(qiáng)的獨(dú)立性。國(guó)家審計(jì)同內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是指導(dǎo)與被指導(dǎo)關(guān)系，同審計(jì)事務(wù)所是管理與被管理關(guān)系。國(guó)企內(nèi)部審計(jì)部門(mén)一方面應(yīng)配合國(guó)家審計(jì)，另一方面可以將其審計(jì)范圍內(nèi)的事項(xiàng)聘請(qǐng)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)實(shí)施的內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)估，以便發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題和缺陷，完善內(nèi)部審計(jì)制度，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、完善內(nèi)部審計(jì)人員的選拔、培訓(xùn)制度與考核激勵(lì)制度

1.實(shí)行企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員來(lái)源的多元化，改變?nèi)瞬胚x拔機(jī)制

企業(yè)應(yīng)優(yōu)先培養(yǎng)現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，不斷更新他們的知識(shí)結(jié)構(gòu)，擴(kuò)展他們的知識(shí)面，促使內(nèi)審人員成長(zhǎng)為復(fù)合型人才。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)注重引進(jìn)精通法律、計(jì)算機(jī)和工程造價(jià)等方面知識(shí)的專業(yè)人才，逐步改善內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的專業(yè)結(jié)構(gòu)，使之趨向合理化，為做好審計(jì)工作奠定基礎(chǔ)。

2.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德建設(shè)和專業(yè)技能培養(yǎng)，進(jìn)行職業(yè)生涯規(guī)劃，建立科學(xué)、有效的激勵(lì)機(jī)制，改進(jìn)薪酬體系

企業(yè)要多方面采取措施，努力打造學(xué)習(xí)型隊(duì)伍。首先，應(yīng)采取“請(qǐng)進(jìn)來(lái)、走出去”的辦法組織各種形式的培訓(xùn)。除了辦培訓(xùn)班之外，企業(yè)還可以邀請(qǐng)高等院校的教授、工程造價(jià)師等專家針對(duì)目前企業(yè)審計(jì)工作的難點(diǎn)和熱點(diǎn)問(wèn)題，有針對(duì)性地進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提升專業(yè)水平和工作能力。其次，企業(yè)管理者應(yīng)營(yíng)造良好的學(xué)習(xí)氛圍，鼓勵(lì)內(nèi)審部門(mén)的員工自我充電。企業(yè)應(yīng)大力支持審計(jì)人員參加CIA、CPA、工程造價(jià)師等資格考試，并與績(jī)效考核掛鉤，從而激發(fā)他們學(xué)習(xí)的積極性和主動(dòng)性。第三，應(yīng)開(kāi)展以審代培，在實(shí)戰(zhàn)鍛煉中增加相關(guān)人員交流學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)，開(kāi)拓思路，使之逐步具有高專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德水準(zhǔn)。

建立內(nèi)部審計(jì)激勵(lì)制度也是十分重要的。建立和健全內(nèi)審人員的工作評(píng)價(jià)體系，定期或不定期的對(duì)內(nèi)審人員進(jìn)行評(píng)比和考核。根據(jù)考核結(jié)果，對(duì)那些工作成績(jī)斐然，表現(xiàn)突出的內(nèi)審人員進(jìn)行物質(zhì)和精神上的獎(jiǎng)勵(lì)。而對(duì)于那些違反職業(yè)道德和審計(jì)準(zhǔn)則，在工作上存在重大失誤或的審計(jì)人員進(jìn)行必要的處罰。同時(shí)建立科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)、可預(yù)見(jiàn)的晉升制度，切實(shí)提升內(nèi)審人員的工作熱情。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉實(shí).企業(yè)內(nèi)部審計(jì)論[M].北京:中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社,2005.

[2]戴娟萍.國(guó)企公司治理層面財(cái)務(wù)監(jiān)督體系的建構(gòu)與完善[J].經(jīng)濟(jì)論壇,2006(22)．

[3]張紅英.中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則——闡釋與應(yīng)用[M].北京:立信會(huì)計(jì)出版社,2007.

[4]劉建成.國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)探討[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2008(8).

[5]王濤.強(qiáng)化國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的制度研究[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2010(10).

國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)以第三者身份出現(xiàn)，相對(duì)于審計(jì)客體而言，在經(jīng)濟(jì)、組織、工作等方面都與被審計(jì)單位無(wú)關(guān)系，具有較強(qiáng)的獨(dú)立性。國(guó)家審計(jì)同內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是指導(dǎo)與被指導(dǎo)關(guān)系，同審計(jì)事務(wù)所是管理與被管理關(guān)系。國(guó)企內(nèi)部審計(jì)部門(mén)一方面應(yīng)配合國(guó)家審計(jì)，另一方面可以將其審計(jì)范圍內(nèi)的事項(xiàng)聘請(qǐng)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)實(shí)施的內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)估，以便發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題和缺陷，完善內(nèi)部審計(jì)制度，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、完善內(nèi)部審計(jì)人員的選拔、培訓(xùn)制度與考核激勵(lì)制度

1.實(shí)行企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員來(lái)源的多元化，改變?nèi)瞬胚x拔機(jī)制

企業(yè)應(yīng)優(yōu)先培養(yǎng)現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，不斷更新他們的知識(shí)結(jié)構(gòu)，擴(kuò)展他們的知識(shí)面，促使內(nèi)審人員成長(zhǎng)為復(fù)合型人才。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)注重引進(jìn)精通法律、計(jì)算機(jī)和工程造價(jià)等方面知識(shí)的專業(yè)人才，逐步改善內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的專業(yè)結(jié)構(gòu)，使之趨向合理化，為做好審計(jì)工作奠定基礎(chǔ)。

2.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德建設(shè)和專業(yè)技能培養(yǎng)，進(jìn)行職業(yè)生涯規(guī)劃，建立科學(xué)、有效的激勵(lì)機(jī)制，改進(jìn)薪酬體系

企業(yè)要多方面采取措施，努力打造學(xué)習(xí)型隊(duì)伍。首先，應(yīng)采取“請(qǐng)進(jìn)來(lái)、走出去”的辦法組織各種形式的培訓(xùn)。除了辦培訓(xùn)班之外，企業(yè)還可以邀請(qǐng)高等院校的教授、工程造價(jià)師等專家針對(duì)目前企業(yè)審計(jì)工作的難點(diǎn)和熱點(diǎn)問(wèn)題，有針對(duì)性地進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提升專業(yè)水平和工作能力。其次，企業(yè)管理者應(yīng)營(yíng)造良好的學(xué)習(xí)氛圍，鼓勵(lì)內(nèi)審部門(mén)的員工自我充電。企業(yè)應(yīng)大力支持審計(jì)人員參加CIA、CPA、工程造價(jià)師等資格考試，并與績(jī)效考核掛鉤，從而激發(fā)他們學(xué)習(xí)的積極性和主動(dòng)性。第三，應(yīng)開(kāi)展以審代培，在實(shí)戰(zhàn)鍛煉中增加相關(guān)人員交流學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)，開(kāi)拓思路，使之逐步具有高專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德水準(zhǔn)。

建立內(nèi)部審計(jì)激勵(lì)制度也是十分重要的。建立和健全內(nèi)審人員的工作評(píng)價(jià)體系，定期或不定期的對(duì)內(nèi)審人員進(jìn)行評(píng)比和考核。根據(jù)考核結(jié)果，對(duì)那些工作成績(jī)斐然，表現(xiàn)突出的內(nèi)審人員進(jìn)行物質(zhì)和精神上的獎(jiǎng)勵(lì)。而對(duì)于那些違反職業(yè)道德和審計(jì)準(zhǔn)則，在工作上存在重大失誤或的審計(jì)人員進(jìn)行必要的處罰。同時(shí)建立科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)、可預(yù)見(jiàn)的晉升制度，切實(shí)提升內(nèi)審人員的工作熱情。

參考文獻(xiàn)：

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[2]戴娟萍.國(guó)企公司治理層面財(cái)務(wù)監(jiān)督體系的建構(gòu)與完善[J].經(jīng)濟(jì)論壇,2006(22)．

[3]張紅英.中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則——闡釋與應(yīng)用[M].北京:立信會(huì)計(jì)出版社,2007.

[4]劉建成.國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)探討[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2008(8).

[5]王濤.強(qiáng)化國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的制度研究[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2010(10).

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國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)以第三者身份出現(xiàn)，相對(duì)于審計(jì)客體而言，在經(jīng)濟(jì)、組織、工作等方面都與被審計(jì)單位無(wú)關(guān)系，具有較強(qiáng)的獨(dú)立性。國(guó)家審計(jì)同內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是指導(dǎo)與被指導(dǎo)關(guān)系，同審計(jì)事務(wù)所是管理與被管理關(guān)系。國(guó)企內(nèi)部審計(jì)部門(mén)一方面應(yīng)配合國(guó)家審計(jì)，另一方面可以將其審計(jì)范圍內(nèi)的事項(xiàng)聘請(qǐng)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)實(shí)施的內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)估，以便發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題和缺陷，完善內(nèi)部審計(jì)制度，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、完善內(nèi)部審計(jì)人員的選拔、培訓(xùn)制度與考核激勵(lì)制度

1.實(shí)行企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員來(lái)源的多元化，改變?nèi)瞬胚x拔機(jī)制

企業(yè)應(yīng)優(yōu)先培養(yǎng)現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，不斷更新他們的知識(shí)結(jié)構(gòu)，擴(kuò)展他們的知識(shí)面，促使內(nèi)審人員成長(zhǎng)為復(fù)合型人才。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)注重引進(jìn)精通法律、計(jì)算機(jī)和工程造價(jià)等方面知識(shí)的專業(yè)人才，逐步改善內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的專業(yè)結(jié)構(gòu)，使之趨向合理化，為做好審計(jì)工作奠定基礎(chǔ)。

2.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德建設(shè)和專業(yè)技能培養(yǎng)，進(jìn)行職業(yè)生涯規(guī)劃，建立科學(xué)、有效的激勵(lì)機(jī)制，改進(jìn)薪酬體系

企業(yè)要多方面采取措施，努力打造學(xué)習(xí)型隊(duì)伍。首先，應(yīng)采取“請(qǐng)進(jìn)來(lái)、走出去”的辦法組織各種形式的培訓(xùn)。除了辦培訓(xùn)班之外，企業(yè)還可以邀請(qǐng)高等院校的教授、工程造價(jià)師等專家針對(duì)目前企業(yè)審計(jì)工作的難點(diǎn)和熱點(diǎn)問(wèn)題，有針對(duì)性地進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提升專業(yè)水平和工作能力。其次，企業(yè)管理者應(yīng)營(yíng)造良好的學(xué)習(xí)氛圍，鼓勵(lì)內(nèi)審部門(mén)的員工自我充電。企業(yè)應(yīng)大力支持審計(jì)人員參加CIA、CPA、工程造價(jià)師等資格考試，并與績(jī)效考核掛鉤，從而激發(fā)他們學(xué)習(xí)的積極性和主動(dòng)性。第三，應(yīng)開(kāi)展以審代培，在實(shí)戰(zhàn)鍛煉中增加相關(guān)人員交流學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)，開(kāi)拓思路，使之逐步具有高專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德水準(zhǔn)。

建立內(nèi)部審計(jì)激勵(lì)制度也是十分重要的。建立和健全內(nèi)審人員的工作評(píng)價(jià)體系，定期或不定期的對(duì)內(nèi)審人員進(jìn)行評(píng)比和考核。根據(jù)考核結(jié)果，對(duì)那些工作成績(jī)斐然，表現(xiàn)突出的內(nèi)審人員進(jìn)行物質(zhì)和精神上的獎(jiǎng)勵(lì)。而對(duì)于那些違反職業(yè)道德和審計(jì)準(zhǔn)則，在工作上存在重大失誤或的審計(jì)人員進(jìn)行必要的處罰。同時(shí)建立科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)、可預(yù)見(jiàn)的晉升制度，切實(shí)提升內(nèi)審人員的工作熱情。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉實(shí).企業(yè)內(nèi)部審計(jì)論[M].北京:中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社,2005.

[2]戴娟萍.國(guó)企公司治理層面財(cái)務(wù)監(jiān)督體系的建構(gòu)與完善[J].經(jīng)濟(jì)論壇,2006(22)．

[3]張紅英.中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則——闡釋與應(yīng)用[M].北京:立信會(huì)計(jì)出版社,2007.

[4]劉建成.國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)探討[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2008(8).

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告范文第5篇

    一、影響內(nèi)審工作有效發(fā)揮作用的幾個(gè)因素

    1、定位不準(zhǔn),對(duì)內(nèi)審職能的認(rèn)識(shí)模糊

    20世紀(jì)80年代中期,在政府的直接推動(dòng)下,我國(guó)內(nèi)部審計(jì)逐步發(fā)展起來(lái)。起初內(nèi)部審計(jì)作為國(guó)家的代言人,以監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理行為,維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)為目的。而當(dāng)前受這種觀點(diǎn)影響,內(nèi)部審計(jì)地位與政府審計(jì)地位之間、內(nèi)部審計(jì)職能與國(guó)家派駐企業(yè)監(jiān)事職能之間的界定就有所模糊,致使許多人認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制無(wú)關(guān),把企業(yè)靈活經(jīng)營(yíng)與內(nèi)部審計(jì)對(duì)立起來(lái)。這種認(rèn)識(shí),一方面使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)審工作不重視,削弱或淡化內(nèi)審機(jī)構(gòu);一方面使內(nèi)部審計(jì)人員有“雙向服務(wù)”思想,工作目標(biāo)上可操作性不強(qiáng),影響內(nèi)審職能的有效發(fā)揮。

    2、獨(dú)立性不強(qiáng),影響內(nèi)部審計(jì)工作權(quán)威性

    目前,國(guó)有企業(yè)普遍采取內(nèi)部設(shè)置與其它業(yè)務(wù)部門(mén)平行的內(nèi)審機(jī)構(gòu),直接歸企業(yè)總會(huì)計(jì)師或財(cái)務(wù)主管分管并向其負(fù)責(zé)報(bào)告工作。審計(jì)人員與被審計(jì)單位的各種利益密切相關(guān)。這種內(nèi)審組織體制往往因利益關(guān)系制約、人際關(guān)系影響,使內(nèi)審機(jī)構(gòu)及其人員工作獨(dú)立性不強(qiáng),不能客觀、真實(shí)、公正、深入地開(kāi)展工作,作出的審計(jì)處理決定也因管理體制上的制約而得不到有效地貫徹執(zhí)行。久而久之,內(nèi)部審計(jì)便失去了權(quán)威性,成了企業(yè)可有可無(wú)的職能部門(mén)。

    3、整體素質(zhì)偏低,與現(xiàn)代企業(yè)制度的要求不相適應(yīng)

    主要表現(xiàn)在:(1)多數(shù)內(nèi)審人員來(lái)自財(cái)會(huì)隊(duì)伍,專業(yè)比較單一,后續(xù)教育不足,知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理;(2)審查方式單一,審計(jì)時(shí)效性不強(qiáng);(3)審計(jì)手段落后,計(jì)算機(jī)程序?qū)徲?jì)、網(wǎng)絡(luò)信息審計(jì)涉足甚少;(4)審計(jì)報(bào)告質(zhì)量欠佳,審計(jì)建議可操作性不強(qiáng);(5)審計(jì)行為不規(guī)范,審計(jì)作風(fēng)不扎實(shí); (6)審計(jì)理論鉆研氣氛不濃,對(duì)國(guó)際內(nèi)審準(zhǔn)則、內(nèi)審發(fā)展?fàn)顩r、經(jīng)驗(yàn)技術(shù)等知識(shí)了解甚少。

    二、提高內(nèi)審工作有效性的幾點(diǎn)建議

    要解決國(guó)有企業(yè)內(nèi)審發(fā)展中存在的問(wèn)題,首先應(yīng)提高內(nèi)審工作有效性,使其在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境下有更大的生存空間。基于現(xiàn)代企業(yè)制度建議采取如下策略:

    1、突出“內(nèi)向性”,擺正內(nèi)審位置

    內(nèi)部審計(jì)是基于企業(yè)科學(xué)管理的需要而產(chǎn)生的,是企業(yè)內(nèi)部多層次經(jīng)營(yíng)管理分權(quán)制度的產(chǎn)物。內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)的依附性,從根本上決定了內(nèi)部審計(jì)只能立足于企業(yè)內(nèi)部管理,代表企業(yè)對(duì)內(nèi)實(shí)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督,強(qiáng)化服務(wù)職能,確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、方針目標(biāo)的貫徹實(shí)施。內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)向性特點(diǎn),決定了其無(wú)法代替外部審計(jì)。對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)制,屬企業(yè)外部的經(jīng)濟(jì)治理行為,由政府審計(jì)機(jī)關(guān)和國(guó)家派駐企業(yè)監(jiān)事來(lái)進(jìn)行。同時(shí),企業(yè)外部監(jiān)督力度的加大、激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力,將促使企業(yè)從內(nèi)部管理中挖掘潛力,改進(jìn)管理,健全內(nèi)控制度。 內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)控制度的重要組成部分,在激勵(lì)機(jī)制中發(fā)揮有效的監(jiān)督作用,越來(lái)越引起企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的重視與支持,內(nèi)審將有更廣闊的發(fā)展空間。

    2、把握獨(dú)立性,發(fā)揮內(nèi)審職能

    獨(dú)立性原則是內(nèi)部審計(jì)區(qū)別于企業(yè)內(nèi)部其他職能部門(mén)的重要標(biāo)志。無(wú)論內(nèi)部審計(jì)還是外部審計(jì),離開(kāi)獨(dú)立性,審計(jì)結(jié)果將毫無(wú)意義。因此,在企業(yè)建制中,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)保持相對(duì)的獨(dú)立性。內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)由企業(yè)第一負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo),對(duì)其負(fù)責(zé)并報(bào)告工作;應(yīng)獨(dú)立于各職能部門(mén),并對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督;內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)與被監(jiān)督對(duì)象無(wú)利益關(guān)系。這樣,才能保證審計(jì)結(jié)果的真實(shí)、客觀、公正,才能有效發(fā)揮審計(jì)作用。當(dāng)前, 內(nèi)部審計(jì)應(yīng)突出監(jiān)督、評(píng)價(jià)、服務(wù)職能,發(fā)揮監(jiān)控、參謀和建設(shè)作用。(1)適應(yīng)現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)所有制形式多元化、經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域擴(kuò)大化、經(jīng)營(yíng)方式多樣化、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)復(fù)雜化的需要,通過(guò)對(duì)企業(yè)及其所屬單位會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)、管理控制系統(tǒng)、資本保全控制系統(tǒng)、成本費(fèi)用控制系統(tǒng)和質(zhì)量控制系統(tǒng)等的經(jīng)常性審計(jì)監(jiān)督,為促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理、健全內(nèi)控制度、提高經(jīng)濟(jì)效益發(fā)揮日常監(jiān)控作用;(2)適應(yīng)企業(yè)多層次分權(quán)管理和新時(shí)期企業(yè)(單位)負(fù)責(zé)人監(jiān)督管理機(jī)制改革的需要,對(duì)企業(yè)內(nèi)部分公司負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況實(shí)施審計(jì)監(jiān)督,正確評(píng)價(jià)其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、管理水平、經(jīng)濟(jì)責(zé)任,為企業(yè)內(nèi)部干部管理、考核、使用提供依據(jù),發(fā)揮內(nèi)審的評(píng)價(jià)參謀作用;(3)針對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn),深入開(kāi)展經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì),為企業(yè)內(nèi)部的資產(chǎn)重組、生產(chǎn)力要素的優(yōu)化配置和重大投資項(xiàng)目的科學(xué)決策發(fā)揮建設(shè)作用。

    3、注重實(shí)效性,提高內(nèi)審工作水平

    內(nèi)審工作的實(shí)效性是指內(nèi)審發(fā)揮職能作用的程度和取得的實(shí)際效果。主要包括:審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量、審計(jì)工作的效率、查處問(wèn)題的充分性和層次性、審計(jì)的廣度和深度,以及審計(jì)建議、審計(jì)決定被企業(yè)采納和實(shí)施的程度和效果。提高審計(jì)的實(shí)效性途徑:

    一是堅(jiān)持量力而行,突出重點(diǎn)的審計(jì)工作方針。從企業(yè)實(shí)際、內(nèi)審自身力量、隊(duì)伍素質(zhì)結(jié)構(gòu)出發(fā),選擇企業(yè)當(dāng)前生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和管理過(guò)程中迫切需要解決的重點(diǎn)問(wèn)題作為突破口,調(diào)整部署力量,加大審計(jì)力度,為企業(yè)排憂解難,為領(lǐng)導(dǎo)正確決策提供依據(jù)。

    二是改進(jìn)審計(jì)方法,規(guī)范審計(jì)程序。做到事后財(cái)務(wù)收支審計(jì)與事中、事前的管理效益審計(jì)相結(jié)合;手工和賬表審計(jì)與計(jì)算機(jī)和信息網(wǎng)絡(luò)審計(jì)相結(jié)合;監(jiān)督評(píng)價(jià)并重,寓監(jiān)督于服務(wù)之中,使內(nèi)部審計(jì)有更廣闊的生存空間。要在審計(jì)報(bào)告建議的質(zhì)量上下功夫,做到實(shí)事求是、客觀公正地反映被審計(jì)單位的情況,提出有價(jià)值、有份量的審計(jì)建議;要注重總結(jié)、提煉、利用審計(jì)成果,服務(wù)宏觀調(diào)控。積極參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng),對(duì)企業(yè)深化改革中出現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)生的帶普遍性、傾向性的問(wèn)題進(jìn)行綜合分析,提出有針對(duì)性的改進(jìn)意見(jiàn)和措施。

    三是堅(jiān)持客觀公正,嚴(yán)格處理處罰。嚴(yán)格的處理、處罰是一種有效的教育和強(qiáng)化管理的手段。有利于遏制違規(guī)亂紀(jì),維護(hù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益;有利于提高審計(jì)的威懾作用,凈化經(jīng)濟(jì)環(huán)境,從源頭上切斷滋生違法違紀(jì)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ);有利于約束管錢(qián)、管物人員的經(jīng)濟(jì)行為,促進(jìn)廉政建設(shè)。因此,在審計(jì)違法違紀(jì)問(wèn)題的過(guò)程中,要嚴(yán)格按照審計(jì)程序辦事,做到事實(shí)清楚、定性準(zhǔn)確、處理適當(dāng)、評(píng)價(jià)適度。只有這樣,才能掌握主動(dòng),防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),更好地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的作用。