醫院成本核算研究
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醫院成本核算研究范文第1篇
我國《醫院財務制度》于1999年1月施行，該制度實施以來，對于規范公立醫院的財務行為發揮了積極作用。隨著我國社會經濟的快速發展，醫療衛生體制改革的不斷深化，舊的醫院財務制度已難以滿足新形勢下推進公立醫院改革與發展、加強內部管理、加強公立醫院財務和成本核算管理等需要，醫院迫切需要建立全面的財務制度，真實反映醫院財務信息，發揮參謀助手、效益管理及監督職能等作用。新《醫院財務制度》的頒布與實施，對貫徹落實醫改精神和相關政策，遵循醫改意見及醫改實施方案的要求，進一步完善財務管理制度，強化成本意識，降低醫療成本，增強醫院在醫療市場中的競爭力具有重要意義。
一、新財務制度成本核算的對象和內容
醫院成本是指醫院經營過程中耗用人力、物資等所涉及到的全部資金成本的總和。成本核算是指醫院在醫療服務過程中所出現的各種消耗進行系統的預測、控制、核算和分析，提供相關成本信息的一項經濟管理活動，通過成本核算和分析，提出成本控制措施，降低醫療成本的活動。
醫院成本核算方法是以科室成本中心為核算對象作為基礎，根據成本核算對象不同，成本核算可分為：（1）科室成本核算，即指醫院業務活動中所發生的各種耗費以科室為核算對象進行歸集和分配，計算出科室成本的過程。（2）醫療服務項目成本核算，即以各科室開展的醫療服務項目為對象，歸集和分配各項支出，計算出各項目成本的過程。（3）病種成本核算，即以病種為核算對象，按一定流程和方法歸集相關費用，計算各單項病種成本的過程。（4）床日和診次成本核算，即以診次、床日為核算對象，將科室成本進一步分攤到門診急診人次、住院床日中，計算出診次成本、床日成本的過程。
根據成本核算結果，運用一定的技術方法，對成本核算結果進行分析，掌握成本形成和變化情況，控制成本費用支出，提高成本運作效率。同時，在保證醫療服務質量的前提下，利用各種管理方法和有效的考核激勵機制等措施，按照預定的成本定額、成本計劃和成本費用開支標準，對成本形成過程中的耗費進行控制，最終達到降低成本，提高生產效率。
二、舊財務制度成本核算中存在的問題
（一）醫院成本核算體系不健全。舊《醫院財務制度》成本核算體系不健全，對醫院醫療成本核算對象、核算范圍、核算方法等缺乏統一的、合理的規定，成本核算對象是以傳統醫療指標作為計算醫療產出量的核算基準，主要是核算日/床和門診人次的醫療成本，缺乏對病種成本和醫療服務項目成本核算，這樣的醫療成本核算基準不能準確地衡量醫療成本的高低及合理性。同時，又將醫療成本機械地割裂為醫療支出和藥品支出，造成實踐中各醫院成本核算方法不一致、成本信息缺乏可比性和科學性，難以為醫院領導決策和制定相應的財務管理制度，以及實施醫院績效評價等提供依據。
（二）醫院的內部控制體系不完善。醫院管理者對成本管理的重要性認識不足，在醫院進行醫療服務過程中所出現的各種消耗未進行事前、事中、事后的成本核算和成本控制，對經營活動的全過程未進行系統的成本預算、控制、核算和分析，缺少科學性和連貫性的成本核算與控制，缺少監督評價機制，內部控制系統和程序尚未完善。如醫院的一些大型醫療機械及設備的購置和基建投資等，未按照控制程序進行充分論證和考核，從而導致購置后的醫療機械及設備使用效率不高，造成資產和醫療機械及設備的閑置和浪費。
（三）成本管理意識薄弱。目前，我國醫院管理者普通存在成本管理及成本控制意識薄弱，沒有充分認識到提高醫院經濟效益必須加強成本管理的重要性，對成本管理僅限于降低成本，沒有從整體戰略目標及醫院外部環境（如采購成本意識）去進行成本核算和管理，成本管理范疇過窄，對非物質成本管理，如人力資源成本、服務成本及環境成本等缺乏成本管理。各科室也存在衛生材料、藥品、水電的浪費，資源使用無節制，成本管理意識薄弱等，造成許多浪費。
（四）財務人員素質較低。目前，我國醫院財務人員普遍存在素質較低問題，主要表現為知識層次低，知識結構不合理，專業知識較差。財務人員素質低，會直接影響到財務管理在醫療服務過程中的實際應用，造成財務監督、財務預算、成本核算與成本控制的不得力，最后出現資金流失和浪費等嚴重后果。
三、完善醫院成本核算的有效措施
（一）建立健全醫院成本管理及成本核算組織體系。醫院實行成本核算是社會主義市場經濟的客觀要求和深化醫療衛生改革的需要，通過成本核算和管理，降低醫療成本，從而提高醫院的社會效益和經濟效益。完善醫院成本核算管理，首先，建立醫院成本核算組織體系，實行院長負責醫院成本核算工作，在院長委托主管領導或財務科科長直接領導下，以財務科為中心，由成本核算會計具體負責，相關部門分工負責，建立精簡高效的組織機構。其次，制定醫院財務管理制度，完善內部控制機制，加強經濟管理，強化成本控制，實行以科室作為成本責任中心計算其成本，建立科室成本、醫療項目成本、病種成本，以及日/床醫療成本和門診人次醫療成本等標準成本和實際成本核算的方法，最好是病種DRG的醫療成本核算，這樣成本核算才能比較準確地反映醫療產出量的醫療成本，對于改革公費醫療、勞保醫療制度或者實行醫療保險制度，合理利用醫療資源，合理補償醫療消耗等提供科學的依據。
（二）建立健全財務管理制度，完善內部控制機制。財務管理是醫院管理的一個重要組成部分，是醫院進行財務活動，處理財務關系的一項經濟管理工作。建立健全財務管理制度，是保證醫院經營活動的有效進行和資產的安全與完整，防止和糾正錯誤與舞弊，提高財務信息質量，確保相關規章制度的貫徹執行和實施的一系列控制措施和程序。完善醫院內部控制機制，能夠有效地控制和防范經營風險，促進醫院資產安全和完整，以實現醫院發展戰略目標，提高醫院可持續發展能力。
醫院成本核算是以科室作為成本責任中心計算其成本，因此，加強對科室成本核算管理工作，對科室購買的醫療機械及設備進行定期檢查登記，對實際的使用量進行核查，減少和杜絕醫療機械及設備的閑置和浪費現象，財務科要與各科室成本核算數據進行核對，確保數據真實性和準確性，加強經濟活動的財務控制和監督，防范財務風險。同時，醫院將成本核算的績效考核制度應用于科室的績效考核中，增加醫務人員對成本核算工作的重視，通過科室的成本核算找出經營問題的癥結所在，從而有利于改善經營、為控制成本提供方便。所以，節省成本開支，減少衛生資源浪費，是完善醫院內部控制，加強醫院對科室醫療投入及產出管理的重要環節，促使醫院走優質、高效、低耗可持續發展之路，增強醫院的競爭能力，使人民群眾享有質優價廉的醫療服務。
（三）加強成本控制管理意識。隨著醫療體制改革的不斷深入，醫療市場競爭日趨激烈，醫院要想在競爭激烈環境中生存和發展，就必須加強成本管理，節省成本開支，降低成本費用。對貫穿于醫療服務過程中所出現的各種消耗進行系統的核算與管理，成本管理的內涵也應由物質成本管理擴展到非物質成本管理，如人力資源成本、服務成本及環境成本等。同時，加強職工的成本意識，成本管理需要大家共同參與，并在工作中時刻注意節約成本，只有醫院職工們都具備良好的成本控制意識，主動地降低成本，才能使降低成本的各項具體措施、方法和要求順利地得到貫徹和執行。
（四）加強成本核算，提高財務人員的專業能力。新財務制度對醫院財務人員的素質要求越來越高，不僅要有良好的職業道德，熟悉法律法規，還需要有精湛的業務知識，熟練地掌握財務管理的各種軟件操作和應用。因此，醫院必須加強財務人員自身素質的培養和相關財務知識的培訓，提高和更新財務人員的專業知識和實踐技能，完善其知識結構，樹立明確的成本核算意識，加強對成本核算的管理和控制，明確成本核算對醫院財務管理和經濟運營的重要性，在醫院醫療服務過程中起到財務監督和成本管理作用，保證資金使用的高效率。同時，加強醫院信息系統的建設，建立一套功能完善的計算機網絡系統，將各科室和醫技科室的檢查治療等核算實行計算機聯網管理，實現成本核算數據收集、存儲、傳輸及匯總等，及時準確地提供信息，提高成本核算管理質量和效率。
四、結束語
新財務制度實施后，要求醫院要為患者提供合理的規范的醫療服務價格，解決群眾“看病難，看病貴”的問題，因此，醫院必須按照新財務制度的要求執行成本核算和成本管理，提高成本管控意識，完善醫院內部控制機制和成本核算組織體系，通過降低服務成本，節支降耗，以較小的投入取得較大的社會效益和經濟效益，提高醫院在醫療市場中的競爭力。S
參考文獻：
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醫院成本核算研究范文第2篇
摘 要 加強醫院成本核算與管理工作是醫院適應市場經濟發展，增強競爭能力，提高社會效益的需要，也是提高醫院管理水平、經濟水平的重要內容。就醫院成本核算存在的問題與對策進行探討，以期達到增強醫院自身實力，提高醫院競爭力的目的。
關鍵詞 醫院 成本核算 財務管理
成本核算是醫院經營管理的基礎工作，核算工作的深度和層次直接影響成本管理的成效。運用科學的成本核算方法。如何用比較低廉的費用提供優質的醫療服務呢？顯然，有效掌握營運成本是關鍵。醫院成本核算是醫院成本管理的重要內容之一，它需要考慮以下因素：成本構成要素、成本資料收集方法、單位成本計算方法。其中成本構成要素的確定取決于研究目的、分析重點、分析時間和醫院的情況等，單位成本的計算要考慮到項目的不同類型。
一、當前我國醫院成本核算和管理存在的問題
1．醫院缺乏市場機制下科學的成本核算方法體系。成本核算方法體系需要考慮以下因素：成本的構成要素、成本資料的收集方法、單位成本的計算方法。其中成本構成要素的確定取決于研究目的、分析重點、分析時間和醫院的情況。成本資料的收集方法按時間分有前瞻性、回顧性兩種，按登記方法分有自上向下 和自下向上兩種。單位成本的計算要考慮到項目的不同類型。而在我國醫院成本核算方法體系中，醫院成本核算級次劃分的問題、管理費用的分攤問題、成本核算數 據與財務數據間的匹配問題、內部定價規則的制定問題、間接費用分配的問題等均與經典理論相悖，從而導致核算方法與真正意義上的成本核算相去甚遠，成本核算結果不能令人信服。
2．很多醫院以不完全成本核算為主。醫院目前開展的核算基本上都是不完全成本核算，主要是對直接成本計算，沒有做到間接成本和費用的合理分攤。少部分醫院嘗試進行全成本核算，主要是通過醫院內部的歷史數據和人工經驗進行成本費用分攤，而且不少醫院推行全成本核算的目的也主要是為了獎金分配，因此這項工作也具有暫時性，容易受不同時期管理目的和各方壓力而對相關系數作出調整。
3．醫院信息系統建設不完善。醫院各科室、各收費項目種類繁多，有效的成本管理必須通過完善高效的信息系統才能快速、準確的完成，但不少醫院 各科室、各費用或項目之間的代碼不統一，造成信息數據的孤島現象，形成數據流程、上報的斷裂，無法形成完整統一，可以比較和合并處理的成本信息，對成本核算和成本管理形成很大障礙。
4．很多醫院在現行財務報表中的結余無法反映成本與收入的配比關系。現行會計制度編制的收入支出總表是采用單步式，就是將當期所有的收入加在一起，然后將所有費用加在一起，通過收入減去費用計算求出當期效益。在這種核算方式下，收支 總表分為“收入、支出、收支結余”三部分。收入包括財政補助收入，上級補助收入、醫療收入、藥品收入、其他收入等；支出包括醫療支出、藥品支出、財政專項支出、其他支出等，收支結余是兩者計算的結果。單步式收支總表對于支出一視同仁，沒有區分費用，支出與收入配比的先后層次，不能直觀反映當期醫療收支結余，藥品收支結余及其他收支結余。尤其是在藥品收入占醫療收入中所占比重較大的情況下，不利于藥品費用的核算。
5．很多醫院成本核算工作的組織機構設置不合理。在成本核算的過程中，新成立的機構或部門（成本核算部門）與原來醫院的經濟管理部門（即財務部門）基本不發生大的關系，二者之間只是相關數字之間的提供與合作關系。在醫院的正常經營中，財務部門無形中充當了一個出納的角色，醫院兩個經濟管理部門的存在，矛盾自然產生。傳統的財務部門雖然意識到自己應擔當起醫院經濟管理的重任，但此時經濟管理的基礎數據、管理思路等已被后起的經濟管理部門所掌握，并形成了一套較為固定的運行機制。于是，在醫院的整體經濟管理工作中，難免會出現部門之間合作困難的尷尬局面。多數醫院設置的經濟管理辦公室與財務部門的角色有分工又有合作，但部門的分離造成工作上的溝通不便。總之，目前公立醫院基本都己遵循責任會計思想，制定了相關的成本中心、利潤中心，建立了科室兩級核算體系。但由于成本核算基礎薄弱，以及觀念不到位等原因，造成目前的醫院成本核算主要是為了獎金核算，或者科室直接費用的簡單控制，加之管理上的種種原因，醫院成本管理離成本預測、成本目標、成本決策等階段還相距甚遠。
二、加強我國醫院成本核算和管理存在問題的對策
1．將成本核算與成本目標管理結合起來。傳統的醫院成本核算方法重在事后的綜合反映，成本核算時間與成本形成時間脫節，不能及時揭示成本差異。隨著成本目標管理的推行，成本核算的著重點必須從事后核算轉移到事前、事中控制上，以充分發揮成本核算在降低成本費用和提高經濟效益的作用。就具體操作而言，對醫療成本、藥品成本、管理費用和服務項目成本等賬戶，均按實際采購、加工及相應的人工成本的標準成本記賬。同時設置“藥品價格差異”和“服務項目成本差異”等賬戶，用來反映本期藥品實際總成本與實際藥品收入的標準總成本的差異。對于差異賬戶，借方歸集差異的發生額，貸方登記差異的結轉額，不利差異記藍字，有利差異記記紅字；月末，將賬戶借方發生額全部結轉到相關“收入”賬戶的借方，這樣可簡化核算并正確考核藥品、服務提供部門當期工作質量對成本的影響。
2．建立健全成本核算組織。醫院成本核算是醫院經濟管理的重要內容，它涉及到醫院各部門、各科室和每個職工的切身利益，為保證成本核算工作的順利進行，醫院從上到下要建立一個有序的成本核算組織。以經濟核算 部門為成本核算中心，科室、班組配備兼職核算員，形成一個從上到下，從領導到職工，從行政后勤到臨床醫技部門全院全員互相配合的成本核算系統。
3．做好成本核算的基礎工作。完善各種原始記錄，健全各科室、班組的計量、驗收、領發、盤存制度。醫院在醫療活動中，要使原始記錄正確，就必須有完善的計量驗收、領發等制度。醫院內部各種材料物資的收、發、領、退都要認真計量，并認真填寫材料物質流轉憑證，嚴格辦理好各種收發領退手續。對消耗量大的水電氣，應由專職人員經常檢修計量 器具，保證計量結果的準確無誤。建立成本分析報告和績效考核體系。建立成本分析報告體系是根據有關成本資料對成本指標所進行的分析。它包括事前、事中和事后三個環節。值得強調的是，其中事前成本分析是成本分析的第一步，是成本形成之前所進行的成本預測，也是成本分析的重中之重，可以利用成本核算的結果，提出可行的進一步降低成本的措施和方案，為醫院節約開支。通過以上策略來看，醫院開展醫療成本核算，不僅能夠明確經營所投入的成本、收回的資金和補償，更重要的是能夠明確扣除成本后真正的收益。特別是像我們這樣的公立醫院，由于受國家財政撥款補助和價格政策的控制，正確效益評估和合理比較成本就顯得尤為重要。我院在實行成本核算工作的同時，經過對效益評估和分配方案的幾次修改，使效益更加真實、評估更加合理。這樣，不僅有效地強化了科室人員的經濟意識，也在一定程度上調動了科室人員自覺減少鋪張浪費、降低成本和提高效益的積極性，確實是一個切實可行的好方法。
4．制定合理的內部結算價格。醫療服務是一項復雜的社會勞動，為了完成某項醫療服務有時需要多個部門的配合與協助，為了明確醫院內部各科室、班組之間的流動，以及相互提供的勞務采取內部結算的形式進行成本核算和管理。
5．轉變醫院經濟管理的組織結構及運行模式。醫院成本核算的管理是醫院管理的重要內容，其組織機構應當與醫院經濟運行模式相適應。隨著我國市場經濟的不斷發展，衛生事業改革的不斷深化，醫院的成本核算管理日益受到醫院管理者的重視，醫院經濟管理的組織機構和運行模式也相應地發生著轉變。分析我國醫院經濟管理組織 機構的現狀改革不合理的管理體制和運行機制是保證醫院成本核算實施的有效途徑。以我國醫院的實際情況來看，筆者認為，一個相對合理的醫院經濟管理機構，應當是根據醫院管理的需要采取權力相對集中和分工負責的扁寬型組織機構。
參考文獻：
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醫院成本核算研究范文第3篇
關鍵詞 醫院；成本；核算
中圖分類號 R05 文獻標識碼 B 文章編號 2075-2156(2009)04-0132-01
1 醫院成本核算方法
1.1 醫院總成本核算 醫院總成本為醫療服務成本與藥品經營成本之和。根據《醫院會計制度》關于支出項目規定，將醫療服務成本七大類分為十四項：(1)工資：(2)補助工資：(3)其他工資；(4)職工福利費；(5)社會保障費；(6)公務費。為便于成本分攤，將公務費分為水費、電費、燃料費和其他公務費：(7)衛生材料；(8)其他材料；(9)低值易耗品；(10)業務費；(11)購置費。根據成本測算需要分為提取房屋修購基金、提取設備修購基金、提取其他資產修購基金、小型設備購置費。在成本測算中，購置費前三項構成固定資產折舊值；(12)修繕費。為便于分攤成本，分為三項，即房屋修繕費、設備修繕費、零星工程；(13)租賃費；(14)其他費用，指以上十三項中未包括的業務支出。按照《醫院會計制度》的規定，經營成本除上述十四類成本外，還有藥品和原材料，共十六項。十六項成本之和為經營總成本。
1.2 科室成本核算 確定成本科室。成本科室的確定依成本歸集和便于計算為原則。可將醫院二級測算科室定為測算責任中心，包括：①直接成本科室：是指直接為病人提供服務的科室，其確定依據以需要計算的單位成本為準。②間接成本科室：是指間接為病人提供服務而直接為直接成本科室提供服務的科室。包括：全院性間接科室：是指為全院所有科室提供服務的間接科室，包括全院性行政科室和全院性后勤科室。①確定直接成本科室若測算項目成本，醫技科室和臨床科室為直接成本科室，其它為間接成本科室；若測算診次床日成本。臨床科室為直接成本科室，其他為間接成本科室。②間接成本科室的成本分攤，通過分攤將間接成本科室的成本歸集到直接成本科室。直接成本科室的成本加上分攤到的間接成本構成各直接成本科室的總成本。醫療服務成本分攤方法目前國內主要開展的有三種方法，分別為階梯分攤法、雙分配法和聯立方程法。而使用最廣的是階梯分攤法，分攤層次按等級從高到低，行政科室成本首先分攤到其它科室；其次是分攤后勤科室成本：再次醫療輔助科室成本；最后分攤醫技科室成本。
1.3 項目及單位成本核算 在科室成本核算的基礎上，計算科室每小時基本成本。即匯集科室的勞務費、公務費、業務費、低值易耗品耗費、科室公用的固定資產(包括房屋、設備、辦公用品、被服)折舊費、科室公用的衛生材料費及間接成本，再除以科室的總工時。
除此之外，還要制定出科學合理的配置標準，系數涉及折舊年限、工作量、人員配備、日查例數等。
2 醫療服務成本核算存在的問題
2.1 醫療服務成本核算組織管理體系尚未健全 新成立的醫療服務成本核算部門與原來經濟管理部門一財務部門基本不發生大的關系，二者之間只是相關數字之間的提供和合作關系。由于兩個部門或機構在醫院經濟管理中的作用和地位不同，原財務部門或機構在醫療服務成本核算中往往處于被動地位，而新建的核算部門或機構掌握全院經濟的基礎數據和管理思想處于主動地位，在醫院經濟整體管理工作中兩部門或兩機構難免出現不協調、不配合的局面。同時，大多數醫院局限于管理水平不高，管理者往往只注重對醫院成本的事后控制一成本核算、評估、反饋等環節，往往忽視了事先控制(成本預算、決策、規劃)、事中控制(各項成本的控制)，缺乏對醫院成本的全程控制意識。
2.2 醫療服務成本核算內容有待完善 醫療服務成本是衛生醫療機構或醫務人員為了“生產”或提供一定的醫療服務所消耗的所有活勞動和物化勞動的貨幣總和。因此，醫療服務成本管理不僅要重視物化成本，還要重視勞動成本及技術成本，使醫療服務成本內容綜合完善，真正反映醫療服務的全部價值。然而，由于醫務勞動計量標準不規范，大部分醫院在成本核算中只簡單地以門診人次、住院天數作為計量單位。對于病人病情輕重、診斷的難易程度、診療中存在的風險、醫務人員在“生產”中不同的技術含量沒有得到真正反映，從而挫傷了一部分臨床醫護人員的工作積極性。
3 醫療服務成本核算的發展趨勢
隨著醫改的深入，醫院經營管理迫切需要由宏觀粗放型管理向微觀核算型管理發展，這給醫療服務成本核算方法的發展帶來了機遇。
醫院成本核算研究范文第4篇
成本會計正在經歷顯著的變化。隨著衛生經濟體制改革的不斷深入與完善，成本核算及管理已成為整個醫院經濟管理的重點。近年來，隨著我國市場經濟的發展，政府及醫院管理者越來越重視成本核算。因為醫院各項成本的控制、醫療服務價格及藥品價格的制定、醫院人員及管理者績效的考核與評價、財政補償政策及水平高低的確定等均需成本核算來提供各項成本信息。但是從我國的現實來看，醫院的成本核算工作尚處在初級階段，不能完全滿足各相關部門的對成本核算的需要。而且由于醫院的經濟活動與企業相比具有顯著不同的特點，因此，無法將企業的一套成本核算體系照搬到醫院的成本核算中。
我國現行的《醫院會計制度》于1999年1月1日實施，運行已有13年，隨著2000年《企業會計制度》的制定及2006年以來的《企業會計準則》、《企業會計準則———應用指南》、《注冊會計師執業準則》等一系列會計規章的陸續頒布，現行《醫院財務制度》的局限性日益突出。現行《醫院財務制度》沒有對成本核算做出具體規定，不能滿足全成本核算要求；在激烈的市場競爭中，特別是我國醫改不斷深入，醫院成本核算亟待完善。在這種情況下，2010年12月新的《醫院財務制度》頒布實施。新制度加強成本核算管理在成本核算對象、成本項目、成本分攤的流程等方面做出了與現行制度不同的規定。基于此，本文從醫院成本管理目標出發，對以上三個基本問題進行比較和分析，以加深對新制度成本核算的理解和認識。
二、醫院新舊財務制度成本核算問題比較
（一）關于醫院成本核算對象問題 成本核算的首要目的是提供成本信息，成本核算對象決定著成本信息的內涵，成本信息是為管理服務的，因此，確定成本對象必須以成本管理的目標為出發點，成本系統的一個目的就是確定成本對象。如作業、產品服務和客戶成本。羅賓·庫珀等認為，成本管理系統主要有三個功能：一是基于財務報告的目的而計量的存貨成本和產品銷售成本；二是向生產作業人員和員工提供的關于他們的工序是否有效率的經濟性反饋；三是估計產品、服務、各項作業及客戶的成本。由于我國醫院公益性的特點，在以上三個主要功能的基礎上，應再增加一項，即向政府部門提供決策所需要的有用的成本信息。所以，為了滿足外部財務報告使用者對醫院總體成本水平的了解，醫院提供財務報告，應該核算總成本；為了滿足醫院員工及各級管理人員對成本信息的需求，進行醫院成本控制和內部績效考核評價，醫院需要核算作業成本或部門成本；為了滿足醫療物價定價、財政的支出、補助等政府部門制定政策的需要，醫院必須核算項目成本和病種成本等。
現行制度中，醫院成本核算對象體系不健全。成本的核算僅僅是單位內部作為獎金分配的依據，不能適應財政、物價等政府部門制定政策的需要。現行的成本核算對象包括科室層面的成本核算，且成本核算科室的劃分又不科學。其中科室成本核算僅包括醫療科室和藥品部門的核算，輔助科室的費用支出直接計入醫療支出，提取的修購基金按固定資產的使用部門分別計入醫療支出、藥品支出。間接費用包括行政管理部門和后勤部門發生的各項支出，分攤計入醫療科室和藥品部門沒有涉及項目成本和病種成本。新的財務制度成本核算對象比較全面，包括三個層次，既有醫院總成本的核算，又有科室成本核算，還有病種成本核算、醫療服務項目成本核算、床日和診次成本核算。
在科室成本核算的層面上，新的醫院財務制度規定：開展全成本核算的醫院，必須將由財政項目補助支出和科教項目支出所形成的固定資產折舊、無形資產的攤銷納入到成本核算的范圍。這樣，擴大了原來成本核算的范圍。
（二）關于醫院成本項目問題 醫院的成本項目是按經濟用途來劃分的費用，說明生產支出的用途是什么。成本項目的分類要根據管理需求來確定，決定著成本信息的經濟內含，企業成本一般可設置三個成本項目：俗稱“料、工、費”即“直接材料”、“直接工資”和“制造費用”。這種企業成本項目的分類方法也適用于醫院成本核算與分類，但是醫院又有其自身的特點，不能完全照抄照搬企業的成本核算。
醫院強調社會效益，同時兼顧效率，因為我國的公立醫院是公益性單位，所以在成本項目設置上，既要體現醫院自身核算管理的要求，也要體現政府部門對醫院公益性管理的需求，因此，提供的成本信息既要滿足醫院內部管理需要，又要滿足政府定價決策及政府財政補償政策的需要，從而，在醫院成本項目的設置上要進行合理地規劃與制定。在設置以上成本項目的同時還要考慮財政補助成本。所以綜合考慮醫院的成本項目，應包括直接藥品、直接材料、直接人工、折舊費用及部門費用和管理費用，而且應設立財政補助成本。如果進行績效考核、成本控制，則核算全部成本；如果進行政府定價，則考慮成本減去財政補助。而現行財務制度中，成本項目設置不合理。
一是沒有設置專門核算成本的會計科目，只按照醫療部門和藥品部門設置了醫療支出、藥品支出，行政及后勤部門的管理費用在二者之間分攤。醫療支出和藥品支出中沒有設置累計折舊項目，而是設置修購基金項目，而修夠基金是根據醫院收入或結余來進行計提的，而不是根據固定資產的價值。這樣一方面不利于成本的核算，另一方面與固定資產本身的價值脫節了，計提的折舊部分可能已經超過了固定資產的價值或者計提得固定資產折舊不足，從而對固定資產核算產生了較大的影響。而且如果固定資產不計提折舊，在賬面上反映的永遠是固定值產的初始成本，這會導致醫院資產負債表中資產有虛假成分，資產負債率也不準確。
二是沒有考慮到政府對醫院的財政補助的成本項目。新制度對成本項目的劃分上，在基本的成本項目分類的基礎上還考慮了政府的財政補助成本：在成本項目設置上對醫療支出和藥品支出合并不再設醫療支出、藥品支出，而直接設置“醫療業務成本”弱化藥品加成的核算。再將醫療業務成本進行成本項目劃分為直接材料、直接人工和部門費用。將醫療、藥品放在一起進行會計核算，這種核算更加符合醫院的實際的需要；在科室層面上進行全成本核算時，還加入了管理費用成本項目；在成本項目中設置了累計折舊，擴大了成本核算的范圍，讓資產負債更加符合實際，極大地體現了權責發生制的會計基礎。如除了一般的醫療業務核算中固定資產計提折舊計入成本項目外，新制度還規定：在開展醫療全成本核算的地方或醫院，應將財政項目補助支出和科教項目支出所形成的固定資產折舊、無形資產攤銷納入成本核算范圍；醫療業務成本除了包括基本醫療服務測成本項目外，還包括財政基本補助發生的歸屬于醫療業務成本的支出，如政策性虧損補貼。但是這也存在一個問題，即不同的資金來源形成不同的成本信息。新制度的成本項目中若包含了財政支出成本，可以用來進行績效評價和成本考核。但是卻不能用在政府定價上。
（三）關于成本分攤流程問題 企業成本劃分為產品成本、期間成本。其中產品成本又分為直接成本和間接成本。間接成本要進行分攤。根據管理者對成本信息的需求，結合醫院的業務流程，醫院成本的核算有三個層次：一是總成本，包括基本醫療成本、公共衛生成本、科研成本和教學成本；二是部門成本或作業成本；三是產品成本，包括項目成本和病種成本。因此，成本的分攤流程可按下列步驟進行。
第一步是總成本的歸集與分攤。需要按照醫療、科研、教學、公共衛生分別進行成本的歸集和分攤。
第二步是部門、科室的成本核算。按照直接費用直接計入和間接費用分攤計入的原則進行部門、科室成本的核算。在科室全成本核算的過程中，還涉及到兩次分攤：一是分攤不能直接得到的科室消耗。二是將間接成本科室的成本向直接成本科室的分攤。
第三步，產品成本核算，有兩種路徑選擇：一是按病種，按不同病種分別核算成本。二是將項目作為分攤的基礎，以醫療衛生服務的項目作為核算的對象，對每個服務項目的全部成本進行定期核算。
現行制度規定醫院成本核算包括醫療支出核算和藥品核算。直接費用是直接計入醫療支出和藥品支出。管理費用按一定的比例分攤計入。這種人為分攤管理費用的方式容易因數據處理不當造成誤解，而且容易造成醫院收支結余不準。管理費用在會計報表中被分攤到醫療支出和藥品支出中，并不作為科室成本核算的指標考核，不能完全、真實地反映醫療活動的成本。沒有提及項目成本核算和病種成本核算的分攤。
新制度在進行醫院總成本核算的同時，科室成本的分攤中，“管理費用”不再像原制度中要求的要二次分配，將不再分攤至“醫療成本”中，這樣，設置的醫療成本科目將更能客觀、真實、單純地反映出醫院從事醫療服務活動所需的耗費，這樣政府進行投資決策就有了直接的依據。在醫院進行全成本核算時，本著成本效益性關系，按照分項逐級分步結轉的方法進行分攤，先將行政后勤類科室的管理費用向以下科室進行分攤，如臨床服務類、醫療技術類和醫療輔助類，再將醫療服務類和醫療技術類科室分攤，最后將醫療技術類科室成本向臨床服務類科室分攤。最終將所有的成本轉移到臨床服務類科室。在有條件的醫院進行病種成本和醫療服務項目的核算。這樣整個醫院的成本分攤體系就比較健全。
三、醫院新財務制度成本核算的意義
（一）新制度成本核算實現了與企業財務成本核算的對接 引入企業會計成本核算理念，建立和完善了成本核算財務體系。會計信息作為一種國際通用商業語言和公共的信息資源，會計信息之間相互可比、并且真實公允，從而對各國經濟發展與世界經濟的融合起著非常重要的作用，如新制度加強醫院財務成本核算，在成本核算及分攤上極大地體現了權責發生制的會計核算基礎，提供真實可靠的成本信息，實現了與企業財務成本核算的對接。再如把累計折舊作為一個成本項目在成本中進行核算，成本項目的劃分和成本費用的分攤流程上，建立了適合各方管理目標和醫院實際的成本核算系統。
（二）新制度成本核算與《新醫改》要求保持一致 新醫改明確鼓勵社會資本舉辦醫療衛生機構，支持和發展非公立醫療衛生，社會資本參與醫療衛生發展，將逐漸形成多元化社會辦醫格局，醫院面臨著激烈的市場競爭，醫院逐步由社會公益性事業單位成長為自主經營、自負盈虧和具有獨立法人地位的經濟實體。在當今社會化大生產利潤平均化、市場相對穩定和產品價格上調窄間狹小的環境下，開展內部潛力挖掘，即成本核算。新制度中建立適合醫院實際的成本核算和各方管理目標的系統，為了使成本信息的適用性更強，避免成本工作的盲目性，所以一切從醫院成本管理的目標和需求出發，這必將使醫院的成本管理工作在醫院內部成本核算管理、績效考核管理以及政府價格制定、宏觀決策制定等中產生重要作用。
（三）新制度中的成本核算管理表明預算會計向成本會計的過渡 新的醫院財務制度的頒布是醫院財務管理上的一項重要改革，成本核算管理從成本對象、成本項目和成本歸集與分配流程上進行，醫院實行成本核算從會計工作角度來講，是由事業單位的預算會計核算向企業單位的成本會計過渡。不論是選擇成本核算對象、設置成本項目和成本分攤流程及分攤方法等各個方面，都做了一系列的改革，是醫院管理的進一步科學化。醫院成本管理對醫院會計核算提出了更加嚴格的要求，促進了會計人員素質的提高和醫院核算方法的完善。
（四）醫院的成本核算日益由宏觀管理向微觀核算發展 隨著我國醫院逐步被推向市場，醫院在實行成本核算之初的管理和指導思想是對醫院經濟實施宏觀的、粗線條的管理政策，在這種管理政策指導下的成本核算的理論和思想越來越不適應市場的要求。同時，醫院也越來越不滿足于這種宏觀粗放型的成本核算方式，而是要求醫院的成本核算能起到控制成本、提高效益的作用，確實能作為醫院日常管理的一種具體方法和制度，從而，醫院成本核算也逐漸由宏觀管理向微觀核算發展。具體表現在由原先醫院的會計核算向新制度下的病種核算、醫療項目核算和科級統計核算等發展。
參考文獻：
[1]羅飛：《成本會計》，高等教育出版社2000年版。
醫院成本核算研究范文第5篇
關鍵詞：ERP；成本作業法；醫院全成本核算
一、引言
在醫院的管理中，經濟成本核算工作一直都是牽一發而動全身的，這就對醫院的成本核算工作提出了較高的要求和諸多難題。因而，科學的經營模式和管理制度對于維護各個機構的正常運行有著特殊的重要意義，成熟有效的成本核算體系，更是對成本核算和監控起著至關重要的作用。為此，首當其沖的，是應該將成本核算和會計核算統一起來，丟掉科室差異的舊思想，將所有資金消耗納入計算之列。此外，我們知道，醫院的服務業務流程多而繁雜，若是使用手工進行核算，勢必會加大人力物力的投入，尚且還不能保證準確度和速度。因此，在醫院內普及信息化流程，是解決這一難題的有效手段，是切實緊急的。當然，各機構部門的聯系也是要考慮進去的，實現不同科室的有效溝通和信息傳送，是保證醫院管理保質保量、合規經營的重要基礎。與此同時，ERP系統在數據收集和計算上具備良好的優勢，還能實現財務系統的數據共享。綜上所述，ERP系統與作業成本法的結合體體系，必將對醫院的全成本核算產生重大而深遠的影響，研究如何完善二者對醫院成本核算的創新和發展，也是具有時代意義的。
二、作業成本法對醫院全成本核算的作用
在醫院的成本核算中，主要包括了直接成本和間接成本兩個部分。其中，直接成本主要來源于直接醫療類科室和醫療技術類科室。在大多數情況下，直接成本在醫院成本的很小一部分，大部分是間接成本。作業成本法正是將直接成本和間接成本作為產品或者服務消耗成本等同處理，力求提高成本計算的準確度。而管理費用作為醫院中一種特殊的存在，在醫院成本核算中，一般是將其分攤到具體的科室、醫療服務項目和病種中。當然，這就需要借助作業成本法來進行合理分配。醫院成本核算、科室成本核算、醫療項目成本核算作為醫院成本核算的最基本的三級核算結構。存在著級次越高，核算方法越簡單的屬性。這是因為，級次越高，涉及到的分攤成本問題就越少。在醫院的成本核算中，間接成本來源廣而雜，在本文中，間接成本主要有主要作業成本和輔助作業成本。其中，主要作業成本是成本對象直接承擔的成本，其余的則是輔助作業成本。利用作業成本法的基本原則，醫院可以自行計算出各個成本中心耗費的資源，然后把各輔助部門的成本分攤到合適的、對應的成本中即可，具體的分攤原則有以下五種：其一，收集直接成本的原始數據：直接計入能夠分清的成本費用；余下的成本費用按醫院的實際情況，采用一定的方法進行分配。其二，分攤后勤科室和輔助科室的費用。對于后勤科室，主要依據其耗用量的大小，依標準來進行分配；而輔助科室，大多采用其對應的成本科室分攤的辦法，譬如，藥物輔助科室費用就由門診和住院藥房的具體情況來分配到各成本中心進行分攤。其三，將行政管理科室費用按比例劃分。其四，匯總成本費用，要注意直接成本和間接成本的核算要求。其五，對第三級次進行分配，即計算各個醫療項目成本費用，依據各分屬成本中心的成本將其分攤下去。
三、ERP系統下的醫院成本核算框架的構想
除了需要科學的計算方法外，還需要合理高效的運算平臺，ERP正是符合標準的這一計算系統。所謂ERP，簡單說來，是一種先進管理思想和手段的集合體。ERP系統強大的信息收集能力和層級式的數據統計系統，有效保證了數據查詢，數據提取的及時性、科學性和邏輯清晰性。此外，ERP系統還支持多模塊核算的功能。具體說來，醫院里使用的ERP系統具有七大子功能系統，依次是設備管理、采購管理、庫存管理、固定資產管理、總賬管理、人力資源管理和應付應收管理。七個模塊既是獨立運行的系統，又具備關聯性。各成本核算模塊會依據成本預算動機，來對各模塊的數據進行詳細計算，從而對各模塊進行投入經濟。
四、構建醫院ERP系統的全面成本核算工作的建議
1.細化相關ERP系統的相關模塊
對于不同的醫院，依照其實際情況，開設需要的ERP信息管理平臺，如此一來，醫院內要設定專門的信息平臺維護中心，確保ERP系統的正常運行。這是需要具備計算機信息技術和財務會計知識和技能的專業人才才能完成的。醫院的信息開發部與維護中心也可以合并為一個部門，方便信息的有效溝通和傳達，同時財務會計人員站在其專業的視角，反饋的信息也能幫助信息平臺開發人員促進信息平臺的優化和進步。
2.確保子系統操作人員的專業性
平臺搭建好了，如果使用的人不會，那也是形同虛設。因此，一方面，醫院要做好信息平臺后臺專管人員的職責工作，確保合適專業的人員來但此重任；另一方面，醫院要加強各成本中心、輔助科室和成本科室人員的平臺使用決心和能力的培養，對不習慣使用現代化信息技術的老員工，要做好其幫扶和助手的安排工作，以確保各個成本中心的子系統操作人員都能用有所學、學有所教以及學以致用。
五、結語
總而言之，醫院在結合作業成本法和ERP系統的基礎上，能夠完成全面成本核算工作。其中，作業成本法提供理論基礎和解決方法，ERP系統提供技術支持和實操平臺，二者雙管齊下，有助于醫院從細節處理上管理其成本分配問題，是一套行之有效的解決體系。在此系統下，醫院各層主管和高層管理人員能夠及時把握醫院各科室的情況，以便能及時做出指導和調整，有利于醫院實現現代信息化和提高其科學管理水平。當然，最為重要的是，醫院借助這一系統，能對各個科室進行合理、科學的成本分配，以保證醫院的合規、合理經營，為其良好的發展提供基礎保障。
參考文獻：
[1]張晉,鄭天容,方建芬.ERP系統在醫院全成本核算中的應用前景[J].中國衛生經濟,2013,32(9):93-94.
[2]張艷.醫院全成本核算基于ERP下的應用及問題淺析[J].財經界:學術版,2014(13):134.
