會計實證論文

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會計實證論文范文第1篇

一、理論源流

規范會計理論與實證會計理論這兩大理論的基礎包括很多方面，其中最具有意義的是方法論哲學基礎以及廣泛應用于研究中的經濟學理論。

對于規范會計理論來說：第一，方法論基礎，規范會計理論產生的“溫床”就是規范經濟學。在規范經濟學中，以政策行動為中心，對其福利后果進行推理，保證研究過程中的內在邏輯性是它的主導思想，這一主導思想的基礎比較多樣化。規范會計理論在方法論上有以下幾個特征：將價值作為判斷的基礎，它以評價標準來作為進行研究的對象或者是進行討論的基礎，然后又利用這種標準分析現象；研究內容缺乏客觀性、重復性。第二，經濟學基礎，規范會計理論的經濟學理論包括：新制度經濟學、主流經濟學、激進經濟學、福利經濟學以及規范性思想。

對于實證會計理論來說：第一，方法論基礎。實證會計是由簡森與瓦茨等人提出的，他們以證偽主義作為主導思想。這種會計理論在方法論上特別強調以下三個特征：價值中立，在進行實證研究的過程中應該將個人價值判斷排除，通過經驗數據來證偽某一個假說。在這種思想下形成的會計理論在內容上是經驗的而不是價值的；保證可證偽性，在實證會計的研究初期，最基本的精神是證偽或者是“試錯法”；具有客觀性的同時還具有可重復性。第二，經濟學和財務基礎。在早期，實證會計研究的主要理論基礎是有效的資本市場假設以及資本資產的計價模式等等；從70年代開始，它的研究對象變成選擇會計政策，主要的理論基礎是：管制經濟學、計量經濟學以及非零值契約成本等。

二、規范會計理論的基本思想

規范會計理論主要是指從會計活動的一系列規則中找到好的會計實務以及概括理論概念，它是運用演繹法、歸納法這兩種規范性方法形成的。我們可以將規范會計理論分成很多種類型，下面是其主流理論、基本思想。

（一）會計學理論具有規范性

會計理論的主要研究對象是經由人創造出的信息系統，不像一個客觀世界。它的主要特征是會計環境會隨著經濟因素以及政治因素不斷發生變化。會計理論的研究不具有科學研究的純粹性，它只能通過與法律一樣的規范的科學法則來建立。所以說會計學是具有規范性的學科。

（二）會計理論的內涵

會計理論不僅僅涉及到“什么是會計”同時也包含著價值判斷，主要詮釋了“會計是什么”的問題。會計理論的研究應該將既定目標、價值判斷作為出發點，對會計活動提出一些具體的標準，用這些標準對會計實務進行指導、評價。同時也可以將這些標準用作分析會計問題的準則，以更好地處理會計問題。財務會計的概念結構主要包括以下幾個內容：會計目標、財務報表、會計信息等，主要用以保證會計信息的質量。

（三）對會計理論的科學性進行判斷的標準

我們沒有必要將會計理論與會計活動在事實和現象上對應起來。雖然會計理論中理性思維的部分遠離經驗、不具有可證偽性，但是它以經驗為基礎，并且是在這一基礎上進行邏輯推理之后的產物，所以在某種程度上會計理論也是有科學性可言的。

三、實證會計理論的基本思想

（一）實證性的理論性質

會計研究以會計客觀世界作為主要的研究對象，這一客觀對象具有很多不確定性，因為它是建立在偶然性和可能性的基礎之上，會計環境中存在著很多非決定論的因素，所以會計理論研究要以純粹的科學研究方式來進行，同時應該以實證科學為基準來確立會計理論法則。所以說會計學是一種實證性的學科。

（二）會計理論的內涵

因為價值判斷中有個人的偏見以及一些感性的主觀因素，缺乏客觀性、科學性，所以會計理論應該排除價值判斷的成份。會計理論應該將會計世界的客觀規律闡述出來，而不是單純地描述“會計是什么”。也可以說，會計理論研究要以會計事實和會計現象作為出發點，并對會計事實和現象的存在做出正確解釋，對其未來的發展進行科學合理地預測。對會計政策進行選擇是會計理論內涵的主要內容。在實證會計理論中，最重要的、必不可少的就是對理論進行檢驗的環節，這種檢驗主要有兩種：會計的選擇檢驗以及股票的價格檢驗。

（三）對會計理論的科學性進行判斷

對理論進行的研究只能在經驗的世界中。科學的會計理論一定要有可證偽性，其建立的基礎一定是經驗。以目標等概念作為出發點而進行邏輯推理之后的得出的會計理論缺乏可證偽性，我們無法對它進行檢驗，所以這樣的理論不具有客觀性、準確性，科學性。每一個科學理論都經過了漫長的形成過程，同時都有自己存在的理論以及社會基礎。不管兩個理論會不會被批駁，但是只要有一個理論能夠獲得經驗事實的證實，它與另一個相比就是最好的。

從客觀的角度來看，規范會計理論與實證會計理論有各自的優勢與缺點，在會計理論的研究中，我們不能偏廢其一，應該將兩者結合起來應用。這種結合主要可以分為階段上的結合和層次上的結合。

四、結語

會計實證論文范文第2篇

按4-6人分好組，選出組長；

二．制定規則

（一）每一輪比賽每組派代表答題

第一輪、第二輪每組參賽代表須獨立完成,嚴禁討論（除第三輪合作討論題外）。答題時若討論則視為違反活動規則，取消答題資格。

（二）計時結束將題板亮出

由老師宣布答案，答對加分，答錯不扣分。若未在規定時間內作答，或未亮題板均視為棄權不計分。

三．比賽流程

（一）第一環節必答題

題目形式：單選題活動規則：每組派代表獨立作答，老師讀完題后，宣布答題開始，并開始計時每題10秒，代表在規定時間內答題有效，超時答題視為棄權。得分細則：答對加1分，答錯不扣分，該環節一共5題，每題1分，共計5分。這一環節結束后公布第一輪各組累計得分。預計時間：3分鐘

（二）第二環節風險題

題目形式：多選題活動規則：每組派代表上臺答題，依次按照抽選順序作答，選手就位后主持人宣布開始答題，答題時間每題為30秒。得分細則：答對加2分，答錯不扣分，共11題共計22分。說明：本輪結束后公布前兩輪各組累計得分。預計時間：7分鐘

（三）第三環節討論題

題目形式：多選題活動規則：由老師播放題目，每題作答時間為1分鐘,各組可以充分討論，計時結束后開始作答,有各組組長亮題板。得分細則：答對加2分，答錯不扣分，一共5題，共計10分。預計時間：7分鐘

（四）第四環節挑戰題

題目形式：單選題活動規則：小組合作答題，由老師播放題目，答題時間30秒，各組在規定時間內答題有效，否則視為答錯或棄權。得分細則：答對加2分，答錯不扣分，一共4題，共計8分。本輪結束后公布各組累計得分，并公布本次活動的前三名。預計時間：3分鐘

（五）結果展示

由老師向學生展示各組的成績并加平時分。預計時間：2分鐘

（六）效果評價

通過開展競爭合作學習，極大地調動了同學們的學習積極性，同時增強了大家的競爭合作意識，為今后的生活與就業打下了良好的基礎。在答題過程中同學們能遵守活動規則，各組代表能夠獨立作答。在風險題中同學們敢于挑戰，在討論題中也體現了同學們團結向上的精神風貌。通過本次活動，同學們基本掌握了銷售業務相關知識，為后面的學習奠定良好基礎。預計時間：3分鐘

四．結論

（一）競爭合作型教學模式發展了學生的主體性品質

可以改善課堂效率，調動學生學習的積極性，是提升會計課程教學效果的客觀要求。競爭合作型教學模式是指在教師指導和學生參與下，創造一種適宜互動交往的會計活動環境，使學生在初步掌握基礎知識和形成基本技能的基礎上，以相互合作的形式，發揮群體合作功能，共同對某一問題從多角度來思考，進行實踐探索式的學習，從而獲得解決問題的方法，促進學生競爭意識與合作精神雙重發展的一種教學形式。其教學過程為：主題導入、產生需求———個體展示、感知動作———組內討論、體驗要領———組織競賽、強化技能———合作交流、愉悅身心等5個方面。會計學科競爭合作型教學模式中的競爭與合作在校內老師之間、校內外老師之間、師生之間、生生之間展開，而以學生自主學習和合作學習為主體，同時引入良性競爭機制，可避免形式化的合作和傳統課堂教學的弊端，并有利于培養學生的啟發性思維，加深對會計技術和會計技術人才能力結構的理解。

（二）競爭合作型教學模式是強化實踐教學環節的必然選擇

有助于提高學生的會計實操能力。會計學是一門特別強調會計實際操作能力的學科。競爭合作型教學模式是采用異質分組、分層競爭、合作討論、組長負責、現場團隊評價等基本操作策略的一系列教學組織方式相對穩定的組合。會計學科的競爭合作型教學模式通過校內老師之間在教學方案制定和教學能力展示等方面的競爭與合作，校內外老師之間理論與實踐知識的交流、合作與互動，以及校內外老師與學生之間的指導、交流與討論，學生之間的交流、競爭和合作，強化了學生對會計學科的總體認識，增強了其動手操作能力。

（三）競爭合作型教學模式有助于培養學生的競爭與合作學習的意識

實際工作中，特定單位的會計工作是在總部與分部、總部與分部會計團隊的互動合作基礎上才能順利完成。我們將在會計師事務所和企業的老師（即校外老師）的指導和幫助下，分組模擬兩種環境下的會計操作，或建立校外實踐教學基地以實施該教學模式。在競爭與合作中，學生們在其成員能力各異的小組中為了完成共同的任務，按照一定的合作程序，明確的責任分工，從事學習活動，并穿插全班講授或組間交流，同時組內成員之間、組別之間展開良性競爭，其目的是以教學動態因素之間的合作性互助與競爭來促進學習，共同實現教學目標。最大限度地改善了教學中的人際關系，有效推進了師生互動，促進了師生、生生之間的信息交流、情感交流，使學生增強了社會適應性，學會了分享與合作，培養了學生的責任意識、競爭意識、合作能力與良好的個性品質。

（四）競爭合作型教學模式是完善會計學科

理論與實操課程教材內容的最佳路徑課題申請人在《淺談高職會計教學中的幾個認識誤區》（2008）就指出了當前高職會計教學實踐中存在的幾個問題：如忽視原始憑證的填制和審核、忽視具體工作中的業務分工、忽視財務軟件的實務操作、缺乏校外實訓基地等。競爭合作型教學模式有助于完善會計學科理論與實操課程教材內容，以使學會計學的高職生不至于不知道怎么動手建賬、做賬和查賬。

（五）該模式可以真正發揮教師的主導作用

會計實證論文范文第3篇

(一)企業管理者對會計核算工作不夠重視

在市場經濟條件下，隨著我國糧油市場的競爭不斷加劇，糧油企業逐步認識到，要想推動企業健康發展，提高企業的綜合競爭實力，首先就應當加強會計核算工作，明確企業自身發展實際。從某種意義上來說，會計核算是糧油企業開展糧油生產以及經營活動的重要基礎，是防范和化解糧油企業財務風險的重要舉措，也會對糧油企業的經營決策產生直接影響。尤其是在當前糧油市場競爭日趨白熱化的時期，很多糧油企業都在千方百計提高經濟效益，而會計核算會對糧油企業的市場競爭實力產生重大影響。但是，當前很多糧油企業的管理者對會計核算不夠重視，把會計核算等同于生產經營費用的支出以及收入狀況等的核算，而沒有從糧油企業發展戰略及增強企業競爭力的高度全面認識會計核算的重要地位，從而使得糧油企業的會計核算受到較大局限。

(二)存在違規操作現象

由于糧油企業的會計核算涉及面廣、操作起來較為復雜。因此，有些糧油企業為了提高會計核算速度，降低人工成本及相關費用，在會計核算中經常出現違規操作情況。有些糧油企業在會計核算過程中，對利潤數據進行人為操控，通過虛增成本等方式對企業的利潤情況進行修改。這些違規行為會對糧油企業的會計信息及財務數據的真實性產生不利后果，造成糧油企業會計信息的失真，不僅會使人們對糧油企業的利潤情況以及經營狀況缺乏全面真實的掌握，而且會造成糧油企業的稅收及利潤分配的混亂。同時，一些糧油企業沒有嚴格按照會計準則以及相關制度的規定對糧油生產經營等費用進行核算。例如，有些糧油企業沒有將糧油商品的損耗或溢余正確計入成本費用等。這些違規操作情況會對糧油企業的會計核算工作造成嚴重后果。

(三)會計人員的專業素質欠缺

隨著我國經濟社會事業的快速發展，會計核算的范疇及內容也應當不斷改革和逐步完善。但是，大多數糧油企業在招聘會計人員之后，雖然也開展過簡單的崗前培訓，但是實際操作過程及經驗等還需要會計人員在工作中自己摸索和積累。還有很多會計人員的專業素養無法滿足會計崗位的需要，造成糧油企業的會計核算工作嚴重滯后。例如，有些會計人員在處理會計事項以及會計核算過程中，專業知識比較缺乏以及對法規知識不夠了解，對違法違規所造成后果的嚴肅性認識不足。甚至糧油企業還有些業務直接經辦人以及財會人員受個人利益得驅使，有意尋找企業財務管理中的漏洞，通過有些不能報銷的項目篡改為能列支的項目，或者編造虛假憑證等方式，損害企業利益，侵吞企業資產，嚴重阻礙了糧油企業的健康發展。

(四)監督機制相對缺乏

在經濟活動中，會計核算會對企業的利潤以及企業的健康發展產生直接影響。因此，糧油企業應當高度重視會計核算工作，確保會計核算的科學性與真實性，這就需要建立起會計核算監督機制。但是，我們應該看到，很多糧油企業并沒有建立起可以有效控制財務會計核算的企業內部監督機制，極易誘發更改會計賬目、肆意修改利潤等違規違法行為，最終造成糧油企業的會計信息失真，不能全面準確地評估糧油企業的盈利狀況和利潤水平，更不能有效制定出科學的糧油企業發展戰略，無法真正提升糧油企業的市場競爭力。

二、以提高市場競爭力為目標加強糧油企業會計核算工作的對策

近年來，糧油市場的競爭日益激烈，為了提高市場競爭實力，糧油企業應當高度重視會計核算工作，充分發揮會計核算在糧油企業生產經營過程中的積極作用，推動糧油企業健康可持續發展。

(一)企業管理者要高度重視會計核算工作

由于會計核算對糧油企業的發展具有重要作用，因此，糧油企業的管理者要高度重視會計核算工作，通過自上到下的影響，會使廣大員工認識到會計核算工作的重要性，從而確保會計核算的準確性與真實性。一方面，企業管理者應該全面準確的認識會計核算工作，深入理解會計核算不僅能夠明確企業的收入及支出狀況，同時還能夠對糧油企業的發展情況進行準確的評估，并在此基礎上制定糧油企業的發展戰略。另一方面，在糧油企業全體員工中開展與會計核算相關的知識講座，引導員工充分認識到會計核算的重要意義,確保糧油企業會計核算信息的準確性，推動糧油企業健康發展。

(二)建立健全內部控制制度

健全的內部控制制度會對糧油企業的財務管理以及會計核算工作產生直接影響。因此，糧油企業應當高度重視內控制度建設。但是，應當看到，糧油企業的內部控制制度不是短期行為，而是一個長期的系統化的工程。首先，糧油企業的內控制度體系主要由承擔著監督檢查職能的相關部門組成，建構起糧油企業內部各部門之間既有各自明確的職責權限又可以相互協作的機制，使糧油企業的內部控制制度不斷完善，糧油企業的會計核算工作進一步得到加強。其次，要不斷完善糧油企業的內部會計控制及內部管理制度，不僅要維護糧油企業資產安全，而且要提高會計數據的準確性，努力提高糧油企業的經濟效益。最后，要認真開展內部監督考核工作，通過考核，可以使糧油企業內部監督的思路更加清晰，不斷提高糧油企業內部監督效果。

(三)提升會計人員的綜合素質

在糧油企業財務管理過程中，會計人員的綜合素質會對企業的日常核算工作產生重要影響。因此，糧油企業就應當從企業的發展戰略出發，重視提升財會人員的綜合素質。首先，糧油企業要加強對會計人員的培訓工作。引導會計人員掌握先進的企業財務管理手段和會計核算方法，鼓勵會計人員結合糧油企業的發展實際，不斷完善核算方式，提高財務信息的準確性與科學性。其次，糧油企業要認真開展會計人員的選拔工作。嚴格落實企業會計人員選拔制度，真正為企業挑選合適的會計人才。最后，嚴格執行會計核算獎懲制度。對于日常業績突出的會計人員，糧油企業應當按照相關制度進行獎勵，而對那些在工作中損害糧油企業利益的會計人員，應當進行相應的懲罰。通過提升會計人員的綜合素質，不斷改善糧油企業的財務狀況，提高糧油企業的市場競爭實力。

(四)提高企業會計信息質量

企業信息質量是企業財務工作的基礎，因此，必須加強監管，提高企業會計信息質量。一方面，要確保糧油產品存儲、銷售、購買等憑證手續的完整性、真實性與合法性，加強對糧油企業內部各財務管理環節的監督與管理。另一方面，督促糧油企業的會計人員切實履行職責，規范操作行為，提高糧油企業財務管理工作科學化和規范化水平。要根據企業財務管理工作以及企業經營管理的變化與發展的需要，適時對糧油企業的會計核算方法進行調整，進一步明確記賬規則，從而真實全面反映出糧油企業的財務狀況，堅決杜絕瞞報、漏報、錯報經營業績等行為。

三、結束語

會計實證論文范文第4篇

（一）政府審計缺乏獨立性

政府審計部門在級別上一般隸屬于同級政府部門，屬于政府部門內設的一個職能部門，這種機構設置缺乏科學合理性，使得審計部門在開展相關工作時缺乏獨立性，不能保證審計部門作用的發揮。在地方政府機構，這種弊端表現的尤其明顯。當審計部門的工作與政府機構的利益產生沖突時，很有可能受到干擾，從而使得政府審計機構的職能難以發揮，表現雞肋。

（二）監管主體難以形成合力

在我國相關法律的規定中，對行政事業單位具有監督權力既有財政部門，也包括稅務部門，當然主要還是審計機構。但是在實際操作過程中，各個監管主體因監管重點和考察內容的不同，常常會出現對同一機構的監管標準多樣的問題，還會出現各部門交叉監管的現象。加之各監管部門之間沒有相應的信息共享機制，很容易造成監管資源和政府資金配置的浪費。這里面很重要的一個原因就是在管理上權責分配不明晰，對同一單位管理過于分散，使得各監管部門在行使相關權力時缺乏有效的溝通，相關的信息不能及時傳達，出現了信息堵塞的現象。未解決這一問題，財政部門嘗試了會計委派制度，即對于相關監管工作由會計部門統一協調，但是由于存在組織機構設計、人事部門和紀檢部門的協調，在實際運作中仍然存在很多弊端，效果還有待檢驗。

（三）會計人員工作效率低下

會計委派制度的實施從某種程度上解放了會計工作人員，增強了其工作的獨立性，使得會計工作人員可以更加獨立地行使相應的監管責任，但是由于其監督工作內容過于僵化，只是針對相應行政事業單位進行會計核算和監管，本來這樣可以使得工作人員更加專業化，但是由于委派制度配合著相應的輪崗制度，因此每個被委派的工作人員在剛剛熟悉工作內容后就被調離而其后的工作人員對新接觸的工作比較生疏，長期下來反而使得工作人員的效率降低，加之會計人員在工作過程中仍然受制于相關領導的約束，因此，為了獲得相應的晉升，很多會計人員不愿意被委派到相關部門進行會計核算和監督工作，工作積極性不高。

（四）資金管理不到位

財政部門的資金管理主要通過行政單位的預算進行約束，各行政事業單位針對相關的預算安排日常開支，對于預算內資金的運用，由于有相關預算和會計法規的約束，有明確的經濟責任機制，因此都能夠合理運用。但是對于預算外的資金，在管理方面還很不規范，尤其是對于地方政府資金使用的很多監管不到位，私設小金庫，私用資金，現象頻發，甚至很多地方政府官員因此受到了法律的懲處。

二、改善會計監管加強反腐機制建設的政策建議

（一）建立健全審計管理制度

我國現在的審計管理體制實際上主要責任人在地方政府，因此審計人員在執行工作過程中難以避免地方政府部門的干預，這種畸形的審計體制嚴重限制了審計職能作用的發揮，降低了工作效率，浪費了社會資源。因此必須建立公正嚴格、獨立自主的審計體制。而要改變這一現狀就必須將審計部門從地方政府的管轄下解脫出來，提高審計部門的行政級別，賦予審計部門應有的監督權和審計權力。使得審計部門的工作能夠切實有效地開展，發揮審計部門在遏制腐敗現象發生的重要作用，消滅腐敗現象發生的溫床。另外，審計部門還應該和相關法律公安部門合作，針對一些違法犯罪合作活動發揮自己的專業優勢，向有關部門提供相關腐敗情況的財務線索，提升審計部門的權威，保證我國行政事業單位的規范運行，為新常態下經濟結構轉型提供支持，促進我國社會主義市場經濟健康穩定地發展。

（二）推動會計監管的法制化進程

伴隨著我國經濟改革的深化，很多行政事業單位的職能也擴展到了相關的經濟領域，伴隨著很多行政事業單位的腐敗現象頻發，違法亂紀行為越來越多，其中很重要的一個原因就是相關法律制度的缺失，在會計監管上也缺少相應的法律制度的支持，現有的很多法規也與實際情況脫節嚴重，難以發揮相應的作用，導致對于行政事業單位的監管越來越趨于無效率。因此，必須強化監管行政事業單位。首當其沖的就是對于行政事業單位的會計監管，尤其是相關會計法規定的完善，不斷結合現實情況來建設相應的法制體系。同時也要嚴格執法，做到違法必究。賦予相關監管部門如財政部門稅務部門的執法權力，對于違法亂紀行為嚴厲懲處，及時將會計監管當中發現的問題暴露出來，將會計監管當作法制環境建設的重要組成部分。

（三）重視會計監管中內部控制的作用

會計部門在執行會計監管的過程中，雖然都有相應的內部控制制度，但是由于行政事業單位內部控制意識的缺失，會計人員在相關內控制度的執行過程中也沒有將相關細則嚴格執行，導致內部控制制度有名無實，內部管理也因此失控。而行政事業單位的支出一般都是屬于消費性支出，因此這方面的監管需要更加嚴格，一方面要求行政事業單位的責任人和會計工作人員在工作中加強責任意識，加強內部監管，充分意識到內部控制制度在預防違法犯罪事件發生的重要作用，另一方在體制設計上要更加注重相關經濟事項和會計人員職責的相互制約和統一，在行政事業單位重大事項的決定上，嚴格執行相關程序，貫徹行政事業單位的財產清查制度，定期對相關范圍內的財產進行清查。最后獨立的內部審計機構對于內控作用的發揮，保障行政事業單位的職能作用的發揮意義重大，這需要傳統的行政事業單位改變傳統的級別意識，建立現代型管理理念，將權利納入到法規制度的約束內，充分發揮內部監管的重要作用。

（四）推進會計集中核算模式

會計集中核算的管理模式是當下在大力推行的一種監管模式，因為它在加強集中核算，降低資金成本，提高資金利用效率上發揮了重要的作用。因此在當下經濟改革深化的階段，建立行政事業單位會計監管集中化能夠有效滿足當下經濟階段發展的需要。另外，國庫集中制度在加強事業單位會計監管，建立有效的國庫支付制度具有重要意義。國庫集中支付能夠對國庫資金進行集中調配，監督和管理，在提高國庫資金使用效率的同時增強國家財力，避免國有資金的流失，抑制現象的發生。

三、結語

會計實證論文范文第5篇

關鍵詞：行政，事業單位，集中核算

會計集中核算制是指省、市、縣(區)財政部門成立會計核算中心，在單位資金所有權、使用權和財務自不變的前提下，取消單位銀行賬戶、會計和出納，各單位只設報賬員，通過會計委托記賬，對行政事業單位集中辦理會計核算業務，融會計核算、監督、服務于一體的會計委派形式。從會計集中核算制度的基本運作模式看，其顯著特點就是在機制創新上的“三分離一公開”。

1事業單位會計核算

1.1事業單位會計核算的主要內容

(1)核算和監督所取得的業務活動收入。收入是指事業單位為開展業務活動，依法取得的非償還性資金。目前事業單位的收入來源主要有國家財政撥款、業務活動收入和接受捐贈等。(2)核算和監督發生的支出。支出是指事業單位為開展業務活動和其他活動所發生的各項資金耗費及損失以及用于基本建設項目的開支。各事業單位的支出主要表現為按照國家規定的各項收支項目、規定用途、開支標準支付經費，或撥付下屬單位所需經費。

1.2事業單位會計核算的特點

(1)事業單位會計在很大程度上仍與財政預算相連。事業單位會計核算及賬務處理方法都采用預算會計的方法，不計算盈虧，不實行完全的成本核算。(2)會計核算及會計管理的內容復雜。從一個事業單位來看，既有預算資金的收支活動，又有非預算資金的收支活動，甚至還有經營性的收支活動。針對不同情況進行的管理要求不同，會計信息的處理和會計管理控制的方式也不同，這就導致了事業單位業務活動的復雜性和管理方式的復雜性。(3)事業單位會計體系容納多種不同行業，不同行業間的核算有較大的差異。事業單位會計實際上包括了高等學校、醫療機構、科研單位、文化藝術團體等各個行業會計。(4)事業單位的會計原則、會計方法實行雙軌制。當在一個事業單位中既有營利活動，又有非營利活動時，對于屬于營利活動的業務采取權責發生制計算費用成本、盈虧等一系列企業會計的做法；對于非營利活動的業務，采用收付實現制不計算費用成本盈虧的做法。

2行政事業單位實施會計集中核算存在的問題

2.1財政記賬缺乏法律基礎

現行《會計法》規定：“各單位必須依法設置會計賬簿，并保證其真實、完整”，“各單位應根據會計業務的需要，設置會計機構，或者在相關機構中設置會計人員并指定會計主管人員”，這在法律上就規定了行政事業單位必須設置會計機構并要指定會計人員。同時，《會計法》還規定了行政事業單位財政部門對會計工作負有主管與監督的職責，而不是直接單位會計業務。取消行政事業單位會計崗位和會計人員，成立會計集中核算中心單位會計業務，明顯缺乏法律基礎。

2.2會計信息失真問題沒有根本上解決

實行會計集中核算的目的主要是確保會計信息的真實性，而從當前行政事業單位的會計集中核算的運行模式來看，會計信息失真恐怕在所難免。一方面是支出不真實。會計核算中心是通過報賬員報來的單位單據進行賬務處理的，會計核算中心只能審查會計憑證的合法性，而無法準確把握憑證的真實性，如果行政事業單位用合法票據虛列支出套取現金，會計核算中心就無法分辨和控制。另一方面容易造成單位資產賬實不符。

2.3弱化會計監督

我國的會計監督體系是由單位內部會計監督、社會會計監督和國家會計監督構成的三位一體的監督體系，單位內部監督是基礎環節。財政部門實行會計集中核算的初衷，就是為了加強對單位收支的事前、事中和事后的監督，但事實上實行集中核算后，這種監管職責很難實現。一方面是核算中心對單位監督的力不從心。首先是撤銷單位會計崗位，等于取消了單位內部會計監督職責，動搖了會計監督體系的基礎；其次單位報賬員其經濟利益與單位直接掛鉤，二者很容易達成共謀來蒙騙會計核算中心；第三會計核算中心的一個統管會計要負責十幾個單位的會計核算，整天要忙于報賬記賬的具體事務，很難有時間和精力再去發揮監督管理的職能。另一方面是財政對會計核算中心的監督的不現實。由于會計核算中心歸口財政部門管理，財政部門既是“運動員”，又是“裁判員”，這違背了權力制衡的原則，財政部門如何有效實施監督，難度很大。

3完善行政事業單位會計集中核算的對策

3.1正確處理單位財務管理與會計核算的關系，建立行政事業單位報賬會計向責任會計的轉化

鑒于實行會計集中核算產生的財務管理與會計核算分離的尷尬局面，有必要嘗試建立責任會計的研究。目前，行政事業單位的報賬會計其實充當著“出納”的角色，并沒有對單位的資金運動和經濟活動起到事前預測、事中控制和事后分析的作用，但其地位都是聯系會計核算中心與具體發生經濟活動單位的樞紐，只有責任會計才能把責任單位或責任人的經濟責任具體而系統地反映出來，給會計核算中心的監督提供必要的基礎。

3.2加強行政事業單位收支的統一化、規范化，建立部門預算法制化

對于政府采購、人員工資等專項資金，實行統一直接支付制，而對于公用性的經費支出，需根據預算目標管理，寫出詳細的使用報告，并建立相關的責任人業績考評機制，把責任人的工作實績和費用消耗與責、權、利有機地結合起來，以提高會計核算中心的監督控制作用，從而達到提高經濟效益和資金使用效果的目的。

3.3建立有效的監督系統，加大對行政事業單位的監督力度

具體操作中可以考慮建立計算機遠程控制系統和監督行政事業單位領導的用款審批權限，逐步實現具體日常會計核算向財政監督、財政宏觀調控轉軌。從實際運行情況看，會計核算中心整天忙碌在報賬記賬的具體事務中，監督管理的職能尚未得到充分發揮，背離了當初成立核算中心的初衷，單位會計檔案的大量集中存放，帶來了大量的管理問題，既不利于審計部門審計，也不利于調動單位籌集資金的積極性，同時也把核算中心擺在了矛盾的漩渦中。為盡快擺脫這種被動局面，會計核算中心應由辦理具體日常會計核算業務向會計審核和監督轉軌。會計集中核算中心會計人員可以通過計算機網絡隨時檢查行政事業單位會計的核算情況、資金使用情況以及固定資產的變動情況，嚴格審核行政事業單位的原始憑證的填制，避免單位虛列開支，而不只是從形式上監督其合法性。

參考文獻

[1]馬成旭著. 會計可持續發展研究[M]. 寧夏人民教育出版社，2008.10.