商業(yè)會計論文
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商業(yè)會計論文范文第1篇
（一）金融管理模式不完善。我國現階段的金融管理模式在激烈競爭的市場經濟環(huán)境下仍有一些欠缺。在市場化的進程中，市場經濟所常見的缺陷也暴露出來，例如：不公平的市場競爭、缺乏有效的市場約束機制。地方政府的本位主義，使得各地金融機構劇增，違規(guī)經營、從事非法活動的可能性也相應增加，銀行會計風險日趨增大。
（二）會計管理模式不健全。總分行制是我國商業(yè)銀行目前普遍采用的管理模式。總分行制是銀行在大城市設立總行，在本市及國內外各地普遍設立分支行并形成龐大銀行網絡的制度，分支銀行的各項業(yè)務統(tǒng)一遵照總行的指示辦理。這一模式的缺陷在于一是導致了管理層級多、管理人數增加,指令的傳遞或信息時溝通渠道明顯增長,極易發(fā)生信息在傳遞過程中的失真現象。
（三）會計人員風險意識不高。一方面，不法分子想方設法地找到并利用銀行內部管理的漏洞，有計劃有組織地采用犯罪手段進行詐騙。另一方面，一些不法分子利用各種手段拉攏銀行員工，致使少數員工誤入歧途，二者通過內外分工，騙取銀行資金，這樣更加大了銀行風險防范的難度。
二、商業(yè)銀行會計風險產生的內部原因
（一）內控制度建設滯后。在經營管理活動中，商業(yè)銀行更側重擴大經營規(guī)模，搞粗放型經營，對銀行內部會計控制制度的建立和發(fā)展往往不重視，沒有根據經營環(huán)境的變化對內控制度資源進行合理地配置，造成內控制度建設滯后，內部會計控制薄弱。商業(yè)銀行對現有的制度不嚴格執(zhí)行、不能落實到位，重建制、輕落實，導致各類形式的會計風險案件時有發(fā)生。
（二）會計人員素質堪憂。銀行新業(yè)務的迅速發(fā)展，同時缺少精通銀行會計業(yè)務的人才。有的會計人員自我防范的意識缺乏，再加上對業(yè)務認識沒有深入的了解，沒有掌握牢固的業(yè)務知識，難對業(yè)務流程的風險點進行識別和判斷，使會計人員不能很好的認識內控制度。
（三）內部檢查監(jiān)督乏力。一是銀行會計監(jiān)督檢查針對性和計劃性不強。財會主管部門的檢查往往只是例行公事，缺乏上下級的溝通，不能及時發(fā)現存在的問題和漏洞，二是內審部門的獨立性和權威性相對不足。內部審計部門附屬于銀行機構,其獨立性和權威性不高。三是監(jiān)督不力。會計不能及時有效地控制會計風險,沒有起到稽核工作的實質作用。
三、商業(yè)銀行會計風險的防范措施
（一）完善金融監(jiān)管模式。銀行業(yè)監(jiān)督管理部門應規(guī)范銀行業(yè)監(jiān)管標準、統(tǒng)一監(jiān)管規(guī)則、完善監(jiān)管政策；明確銀行業(yè)與銀行監(jiān)管部門的分工，規(guī)范監(jiān)管約束機制，完善法人治理結構；建立健全監(jiān)事會運行機制，提升監(jiān)管水平。
（二）建立風險預警機制。商業(yè)銀行應建立風險預警機制，風險的存在直接影響商業(yè)銀行的經營穩(wěn)定性。建立風險預警系統(tǒng)的目的就是要將這些風險盡可能地防范、控制或化解，從而實現風險管理損失最小化的目標。將單純的事后監(jiān)督變?yōu)槭虑啊⑹轮小⑹潞笕轿豢刂啤Ｍㄟ^實現銀行經營管理規(guī)范化、操作流程化、制度嚴謹化、業(yè)務標準化、監(jiān)控綜合化、整改徹底化等目標，全面落實會計風險的防范措施，堅決遏制重大差錯事故和重大經濟案件的發(fā)生。
（三）健全會計內控制度。健全有效的內控制度,是防范會計風險,保證各項業(yè)務健康發(fā)展的有力保障。銀行內部的各級管理者須在授權范圍內行使職權和承擔責任,經辦人員也必須在授權范圍內辦理業(yè)務。
商業(yè)會計論文范文第2篇
（一）會計操作流程執(zhí)行不到位，風險掌控難目前部分商業(yè)銀行將原財會部門分設為計財和運營管理部門，削弱了會計核算合規(guī)風險的監(jiān)督。如交易系統(tǒng)未對交易和核算進行分離，易引起會計信息失真等。由于權責不明，會計核算差錯難以追本溯源。此外，會計業(yè)務操作風險點分散，控制難度較大。如某銀行2013年合規(guī)管理考評結果顯示，會計核算違規(guī)問題筆數達163筆，占所有差錯比例的63%，涉及賬務處理、賬戶管理、對賬和事后綜合會計等14個方面。
（二）會計原則執(zhí)行不到位，風險揭示難一是違背真實性原則派生風險。貸款資產質量方面，有的銀行機構貸款質量遷徙度未及時調整，致使應計提的貸款損失準備不足，掩蓋或延遲了風險暴露；財務成果方面，有的銀行為完成利潤指標，利用應收應付利息、其他應收應付賬款、內部往來科目等隱藏收入或成本。二是違背審慎性原則誘發(fā)風險。貸款應收利息核算期過長，造成虛增利息收入；貸款呆賬積重難返，無法核銷，造成銀行風險高度集中；忽視或有資產的真實全面反映，易誘發(fā)潛在風險。三是違背及時性原則潛藏風險。如銀行清算業(yè)務壓票、銀企對賬不及時。
（三）內部控制約束不到位，自我監(jiān)督難一是知“法”犯“法”。突出表現在表外業(yè)務，有的銀行以信托、委托理財等方式規(guī)避信貸規(guī)模調控，一旦無法兌付、償還，將不得不動用表內資金代償，表外風險轉至表內。二是以習慣代替制度。如某銀行組織的2014年一季度檢查中發(fā)現仍有柜員自辦業(yè)務3筆，末筆傳票登記問題986筆。三是制度執(zhí)行力遞減。一些銀行崗位輪換和強制休假制度未完全執(zhí)行到位，致使內控監(jiān)督乏力。
（四）會計制度更新不到位，核算跟進難商業(yè)銀行自2008年起執(zhí)行新會計準則，新舊會計制度科目之間過渡無統(tǒng)一標準，造成不同商業(yè)銀行會計部門對科目理解不統(tǒng)一，有些銀行新業(yè)務、新產品推出時，核算方法未及時跟進，致使業(yè)務信息數據不能被真實準確反映，造成收入成本核算滯后。
二、商業(yè)銀行會計風險形成的原因
（一）違背會計原則引發(fā)會計風險主要是少數基層行受業(yè)績考核指標驅動，片面追求部門利益。少提呆賬準備金，將應收應付利息作為調節(jié)利潤的“蓄水池”，提前或推遲利息收支入賬時間等，影響盈虧的真實反映。銀行信息披露內在動力不足，披露信息內容選擇性強，披露會計信息不完整。
（二）內控機制不完善滋生會計風險一些銀行分支機構缺乏有效的內部監(jiān)督部門，對主要負責人和決策管理層的權力缺乏必要的監(jiān)督制約措施，常常“控下不控上”。此外，部分基層銀行負責人在防范風險方面存在“重庫款保衛(wèi)、輕會計風險防范”的錯誤傾向，使得相互制約、相互監(jiān)督的內部控制制度難以全面落實，加大了業(yè)務操作風險。
（三）市場競爭催生會計風險在激烈的市場競爭環(huán)境下，商業(yè)銀行片面追求規(guī)模和效益，使得服務與制度執(zhí)行、規(guī)模與規(guī)范操作等方面發(fā)生矛盾。如受當前信貸從緊政策以及同業(yè)競爭的影響，某些銀行以票據業(yè)務規(guī)避信貸規(guī)模控制，造成違規(guī)現象時有發(fā)生，銀行會計風險也隨之增大。同時，銀行某些新業(yè)務存在監(jiān)管盲區(qū)和空缺，如近年來，新型金融產品和業(yè)務層出不窮，但是銀行的內部監(jiān)督機制并未及時跟上，造成了會計風險的加大。
（四）會計人員道德風險誘發(fā)會計風險因會計人員主、客觀因素導致的會計風險仍然存在。如在某行對其基層機構關鍵風險點檢查中發(fā)現，個別員工臨時離柜未及時退出計算機界面或未將印章專匣上鎖保管；在某行對全省銀行財政賬戶風險排查中，存在對公賬戶法人代表或人身份核查不嚴等問題。部分商業(yè)銀行管理層更看中業(yè)務拓展工作，會計崗位人員調入業(yè)務營銷等崗位，會計隊伍的穩(wěn)定性差也留下會計風險缺口。
三、商業(yè)銀行會計風險防范對策
（一）以“雙線三關”為突破口，打造立體式控險體系緊扣“雙線”，嚴把“三關”，是打造立體防控風險的關鍵。“雙線”即會計風險防控緊扣會計核算和會計信息兩條主線；“三關”即會計風險防控須覆蓋事前預警、事中控制和事后監(jiān)督三道關口。一方面商業(yè)銀行要依據各項內控制度規(guī)定，并依托商業(yè)銀行現有的交易系統(tǒng)、會計稽核系統(tǒng)等，對會計業(yè)務各環(huán)節(jié)進行全面序時評價和持續(xù)糾改，開發(fā)相應風險監(jiān)控管理系統(tǒng)，構建全方位的風險防控體系。另一方面強化部門間的溝通協(xié)調。定期召開會計風險防范會議，分析會計風險點，提出相應防范對策。
（二）以內控建設為重點，形成有效的約束機制強化內控機制建設，堅持“一制度二組織三考核”的原則。首先，加強制度執(zhí)行力。柜面業(yè)務要嚴格操作流程，對各項業(yè)務環(huán)節(jié)標明注意事項和風險提示。風險監(jiān)督制約制度要及時跟進新業(yè)務、新產品開發(fā)推廣；其次，優(yōu)化會計風險管理的組織體系。嚴格執(zhí)行重要崗位定期輪換制度，建立前后臺監(jiān)控的相互制約機制，按照決策、執(zhí)行、監(jiān)督反饋三個系統(tǒng)相互制衡的原則，進行會計操作風險管理和內部控制組織體系的設置。再是建立風險責任層層考核制度。逐級簽訂會計內控責任書，加強對違規(guī)和案件的責任處罰力度。
（三）以強化監(jiān)督為手段，構建內外雙重監(jiān)督體系一是充分發(fā)揮內部審計的專門監(jiān)督職能作用。保持內部審計部門的相對獨立性，促進其加強對日常銀行會計業(yè)務的合規(guī)性檢查。二是完善銀行業(yè)有效監(jiān)管手段。監(jiān)管部門要從注重高管人員任職資格審查轉變?yōu)閺娀穆毧己耍攸c考核風險責任；從關注會計報表比率合規(guī)性監(jiān)管，轉變?yōu)闀媹蟊肀嚷时O(jiān)管與會計資料真實性檢查相結合；從關注商業(yè)銀行報送會計報表各類指標是否達標，轉變?yōu)榭己嗽紩嫅{證真實性和合法性與報表數據反映一致相結合。三是強化市場監(jiān)督手段，逐步建立“充分揭示”的信息披露制度。上市銀行要不斷完善信息披露的內容，在一定范圍內充分披露影響銀行穩(wěn)健經營的因素和事項。同時，監(jiān)管部門應加強對銀行監(jiān)管完善獎懲措施，確保商業(yè)銀行信息披露的真實性、有效性和完整性。
商業(yè)會計論文范文第3篇
【關鍵詞】會計數據集中化；問題；風險防范
一、集中化對銀行會計核算的影響
隨著數據交易、處理及分析職能逐漸向商業(yè)銀行總行集中，必將對銀行產生深層次、全方位的影響，產生一系列的變化。主要表現在如下幾個方面：
（一）會計管理模式的變化
會計管理的模式與商業(yè)銀行的經營特點是密切相關的，由于貨幣資金具有極強的流動性，決定了商業(yè)銀行在管理上必須有嚴密的監(jiān)督機制和管理制度。
商業(yè)銀行的傳統(tǒng)會計管理涉及商業(yè)銀行前、中、后臺業(yè)務運行的全過程，從會計賬務處理的角度講，就有賬、錢分管；賬、表、憑證換人復核；賬折見面、當日記賬、當日結賬；現金收入先收款后記賬、現金付出先記賬后付款、轉賬業(yè)務先記付后記收、代收他行票據先收妥再進賬；總分核對、內外對賬，做到賬賬、賬款、賬據、賬實、賬表、內外賬務“六相符”等嚴格的管理控制制度。
數據集中后商業(yè)銀行的業(yè)務數據和信息資源將高度集中，總行或一級分行可以通過計算機系統(tǒng)和網絡，及時將全行范圍內所有客戶資料信息、單據審查、賬務處理等后臺工作集中完成，使商業(yè)銀行具備采取“大總行、大部門、小分行”的經營模式的條件，管理日趨扁平化，大量業(yè)務特別是高端業(yè)務、大型企業(yè)集團服務等均可集中于總行的各相關部門完成。商業(yè)銀行的二級分行以下經營性分支機構實際上只不過是分布在不同區(qū)域的業(yè)務延伸柜臺，其主要職能將轉變?yōu)闋I銷客戶，會計管理的職能明顯弱化。
（二）銀行柜面人員職責的變化
傳統(tǒng)意義上的商業(yè)銀行柜面人員所從事的業(yè)務活動和會計核算是緊密聯(lián)系在一起的，對柜面人員會計核算知識方面的要求較高。例如，在客戶的存款業(yè)務中，從客戶提交存款憑單、接單審核、憑證處理、傳遞到登記賬薄完成結算這一系列程序，既是業(yè)務活動過程，又是會計核算過程。
會計處理集中后，由于將核算功能統(tǒng)一定義并固化在電子處理系統(tǒng)中，柜面人員在辦理業(yè)務時，只要按照系統(tǒng)界面提示和用戶要求在終端中錄入必要的原始信息，系統(tǒng)就會自動將有關賬務數據過渡到相應的會計科目上，并生成賬簿。會計柜面人員只須知道業(yè)務的交易代碼，就可以在系統(tǒng)的提示下完成業(yè)務處理的全過程。柜面人員的主要職責就變成了原始信息的錄入、核實。但從銀行業(yè)務發(fā)展的角度看，銀行柜面人員必須在熟練掌握各種業(yè)務處理規(guī)章和電子處理系統(tǒng)使用技能的基礎上，具備和金融相關的多學科特別是投資理財方面的知識，能夠針對不同的客戶需求提出咨詢建議，為客戶提供優(yōu)質高效的金融服務，成功營銷各種金融產品。
（三）銀行賬務體系的變化
在傳統(tǒng)操作模式下，銀行會計核算劃分為明細核算和綜合核算兩大系統(tǒng)。兩大系統(tǒng)自成體系，相互印證，既便于賬務核對，又實現了相互制約與控制。如明細核算包括：憑證——分戶賬（登記簿）——余額表；綜合核算包括：憑證——科目日結單——總賬——日記表。總賬與分戶賬或余額表核對余額，綜合核算是明細核算的概括和綜合，對明細核算起著控制的作用。
會計處理集中后，由于電子處理系統(tǒng)是建立在超大型計算機和商業(yè)智能等技術基礎上的，會計賬務處理工作全部由系統(tǒng)自動生成，科目日結單只需根據明細核算時錄入的初始數據自動匯總而成；數據中心對所有數據的加工、處理可以在短時間內完成，并檢驗會計賬務平衡。只要系統(tǒng)設計無誤，此后的明細核算與綜合核算總是相符的，分戶賬合計是恒等于總賬的。
二、集中化會計核算的風險分析
數據處理中心的上移加大了商業(yè)銀行的會計風險。主要體現在技術安全風險、會計核算風險、人員風險等方面。
（一）技術安全風險
數據集中后，電子處理系統(tǒng)的技術和管理方面的問題就成為商業(yè)銀行運行的最為重要的技術風險。這種風險主要來自于三個方面：
1.計算機病毒。目前，計算機病毒對計算機網絡的影響和破壞性越來越大，病毒擴散和傳播速度越來越快，一旦某個程序被感染，則有可能對整個網絡造成嚴重影響。
2.網絡黑客攻擊。從各種媒體報道的情況看，目前通過網絡盜取銀行客戶存款的事件時有發(fā)生。隨著銀行業(yè)務的不斷拓展和計算機網絡的不斷延伸，潛在的不安全因素也會隨之增加。
3.計算機系統(tǒng)停機、數據存儲介質損壞等。根據發(fā)達國家的經驗，系統(tǒng)停機對金融業(yè)造成的損失最大。盡管近幾年電信運營商對數據通訊設備投入較大，并采取了一些提高通訊質量保障穩(wěn)定性的措施，但數據通訊線路異常中斷的現象仍時有發(fā)生，從而對銀行計算機系統(tǒng)運行的穩(wěn)定性造成了影響。
當銀行計算機系統(tǒng)及網絡通信發(fā)生故障，或因病毒、黑客攻擊造成網絡系統(tǒng)不能正常運轉時，必然會對銀行的正常運作造成重大影響。在傳統(tǒng)金融運行模式下，這種損失可能是局部的，但在數據集成系統(tǒng)中，安全風險有可能導致整個網絡的癱瘓，是一種系統(tǒng)性風險。
（二）會計核算風險
銀行電子處理系統(tǒng)具有明顯的“開放性”，這種開放的支付結算系統(tǒng)在為客戶提供便利的同時也大大提高了會計結算風險。特別是隨著電子化支付系統(tǒng)跨地區(qū)的各類金融交易數量不斷增大，使得任何一個地區(qū)的系統(tǒng)故障都可能會影響全國金融網絡的支付結算，并造成經濟損失。
電子處理系統(tǒng)還具有明顯的“虛擬性”，銀行可以利用虛擬現實信息技術增設虛擬分支機構或營業(yè)網點，從事虛擬化的金融交易。虛擬性使交易、支付的雙方互不見面，只是通過網絡發(fā)生聯(lián)系，在目前我國信用體系不健全和社會誠信度不高的情況下，交易雙方對交易者的身份、交易的真實性驗證的難度加大，增大了交易者之間在身份確認、信用評價方面的信息不對稱，從而增大了信用風險。
（三）臨柜業(yè)務風險
在傳統(tǒng)銀行運作模式下，柜臺業(yè)務是相互制衡的，如現金支付業(yè)務，以前要經過記賬、復核及出納三個環(huán)節(jié)。現在臨柜業(yè)務大多由臨柜人員一人完成，在安全管理制度不健全或不落實、監(jiān)督管理力度不夠、臨柜人員風險意識淡薄的情況下，很可能發(fā)生臨柜業(yè)務風險，特別是一些業(yè)務量較小、人員較少的基層營業(yè)網點，從而直接影響電子處理系統(tǒng)的安全運行，導致業(yè)務風險的發(fā)生。
三、集中化會計核算風險防范措施
雖然數據集中后銀行的各種業(yè)務風險與傳統(tǒng)金融并無本質區(qū)別，但由于數據處理是基于網絡信息技術，這使得銀行在延續(xù)、融合傳統(tǒng)金融風險的同時，更新、擴充了傳統(tǒng)金融風險的內涵和表現形式。金融風險發(fā)生的突然性、傳染性都增強了，危害也更大。因此，金融風險的監(jiān)管和控制也就需要具有不同于傳統(tǒng)金融風險管理的手段和方式。
（一）加強計算機系統(tǒng)風險的防范
1.計算機系統(tǒng)的風險主要包括：（1）計算機外在風險：指水、火、震、電、磁、溫度等自然災害對銀行計算機系統(tǒng)資源帶來的損害；（2）計算機硬件風險：是指短路、斷線、接觸不良、設備老化等由計算機及相關設備、部件或元件帶來的風險；（3）計算機軟件風險：是指由于各種程序中包含的潛在錯誤導致系統(tǒng)不正常工作而帶來的風險；（4）計算機網絡風險：是電子信息在網絡上遭到侵襲后造成的風險；（5）計算機犯罪風險：是銀行職員利用計算機進行非法操作，以盜用資金或者蓄意破壞計算機信息而帶來的風險。
2.為確保計算機系統(tǒng)的安全運行，要做到：（1）要建立計算機風險防范領導組織體系，將計算機風險防范納入各級領導的工作日程，各級相關職能部門要形成合力，加大對計算機風險的管理力度；（2）要建立計算機風險管理機制，健全各項相關管理制度，完善崗位職責和責任追究制度；（3）要不斷改善硬件環(huán)境，全面規(guī)劃、統(tǒng)籌安排，合理使用資金，特別是要保障對關鍵設備的投入；（4）加強網絡管制和計算機病毒的防治，防止“黑客”入侵和病毒侵害。
（二）加強對會計核算的監(jiān)測預警
要使監(jiān)測預警與會計核算建立在一個平臺上，對會計核算進行全程監(jiān)控，發(fā)現問題適時預警。要將監(jiān)測預警的重心前移，預警系統(tǒng)要能夠及時進行會計操作信息的跟蹤分析，并對重要日志進行必要的記載與備份。跟蹤分析的主要內容包括：結算票據的處理是否符合內控制度，要素是否齊全、合規(guī)，有無壓票行為；賬證、賬賬、賬表、表表是否勾稽一致；往來類科目是否配對相符；系統(tǒng)有無故障差錯或惡意攻擊。在此基礎上，通過會計分析自動擬合預測模型和方法，對會計核算全過程進行研究分析，對帶苗頭性、有疑點的問題實時報警，實現有效監(jiān)測。
（三）加強會計電算化系統(tǒng)標準化、規(guī)范化建設
我國的金融電子化是在沒有統(tǒng)一規(guī)劃和標準的情況下起步的，目前還存在規(guī)劃不統(tǒng)一、商業(yè)銀行技術標準不統(tǒng)一、技術規(guī)范不統(tǒng)一、商業(yè)銀行之間使用的安全協(xié)議各不相同等問題。為此，央行應借鑒發(fā)達國家的做法，制定統(tǒng)一的標準和規(guī)范，逐步實現各商業(yè)銀行的會計電算化系統(tǒng)，增強各商業(yè)銀行系統(tǒng)之間的協(xié)調性，減少支付結算風險。
（四）再造業(yè)務處理流程，提高銀行會計業(yè)務處理效率
會計業(yè)務是商業(yè)銀行各項經濟活動的基礎，具有業(yè)務量大、專業(yè)性強的特點。要按照集約高效的原則，再造和優(yōu)化業(yè)務流程，將各個業(yè)務領域的所有操作性的職能分離出來，集中到專門設置的后臺業(yè)務操作中心。同時，將各種非柜面業(yè)務以及需通過柜面但無須即時辦理的業(yè)務（如托收承付）、操作風險較高的業(yè)務（如各種信用證的審單業(yè)務）逐步納入后臺業(yè)務處理中心。這樣，一方面可以提高業(yè)務處理的集約化水平和工作效率；另一方面，可以改變目前商業(yè)銀行會計操作風險點多面廣、難以監(jiān)控的現象，提高商業(yè)銀行的風險防范能力。
（五）根據不同的崗位需求加強培訓
隨著商業(yè)銀行會計核算模式和財務管理模式的變化，商業(yè)銀行的會計工作崗位及人員要求同樣發(fā)生了變化。為了適應商業(yè)銀行經營管理的需要，會計人員由操作型人才向復合型人才轉變將不可避免。在電子化、網絡化的工作環(huán)境下，無論是高級會計（理財）人員還是一般會計工作人員，都必須具備必備的會計基礎知識，掌握電子計算機技能以及網絡知識。但高級會計人員和普通會計人員應當具備不同的知識結構和技能。
在電子化條件下，對高級會計人員而言，要求其具備較高的理論水平和業(yè)務處理能力，擁有較深厚的經濟學和財務基礎理論，能就金融市場等金融環(huán)境做出相應的職業(yè)判斷，掌握計算機編程技術，能設計金融產品，制定業(yè)務流程和內部控制系統(tǒng)，制定金融企業(yè)自身的理財方案等等。也就是說，對于高級會計人員而言，更多的是要注意在會計和業(yè)務處理方面的綜合理財能力。
對普通會計人員而言，他們一般從事柜面工作，其主要職責是提供信息，并決定生成這些信息所應遵循的會計政策。他們應在掌握各種業(yè)務處理規(guī)章、會計知識，具備在智能化的核算系統(tǒng)條件下進行工作能力的基礎上，掌握為客戶提供優(yōu)質的理財咨詢服務和營銷各種金融產品的技能。
根據職責分工的不同有針對性地進行培訓，可以降低人力資源投入成本，有效防范人為風險。
【主要參考文獻】
[1]王允平，車玉英主編.新編銀行會計.立信會計出版社，2003年6月.
商業(yè)會計論文范文第4篇
阻礙商業(yè)銀行推行管理會計的因素很多，既有諸如重經營輕管理的觀念障礙，也有整個銀行業(yè)管理素質和水平普遍不高的制約，還有商業(yè)銀行管理會計自身的技術性困難。就當前的情況來看，主要集中在以下幾個方面：
1.信息系統(tǒng)基礎落后。會計系統(tǒng)的本質是一個信息系統(tǒng)，管理會計也是如此。一方面，商業(yè)銀行管理會計系統(tǒng)為計劃、控制、決策和業(yè)績評價等部門解釋和提供信息，另一方面，它也需要財務會計、信貸管理、資產管理和統(tǒng)計等部門提供的信息。不僅如此，在評價信貸風險、市場風險以及評價產品、部門的經營業(yè)績時，還需要外部的金融市場、宏觀政策、行業(yè)分析和同業(yè)競爭等有關信息。而目前國內信息系統(tǒng)基礎還相當薄弱，不但許多經營管理急需的外部市場信息難以收集，還有待“金”字工程的展開，就連銀行內部的金融電子化工作也還很不完善，亟待加強。在這種情況下，要全面推行管理會計工作，其難度可想而知。這也在一定程度上構成管理會計工作遲遲得不到開展的一個理由。
2.現有成本資料和分析手段的欠缺。管理會計特別注重對成本的分析和管理，它以貫穿于經營管理各個活動中的成本——效益分析而著稱。商業(yè)銀行管理會計更有其獨特的要求。從國外的資料來看，他們十分注重分產品、分部門和分地區(qū)的盈利能力報告，而盈利是和成本相配比的，這就意味著相應的成本資料也要分產品、分部門和分地區(qū)。國內的商業(yè)銀行要做到這一點，面臨著許多困難。從實務的角度來說，原有的銀行會計工作流程沒有區(qū)分上述的成本，難以歸集分產品和分部門的成本和費用，也就難以與相應的收益相配比；從理論的角度來說，作為服務行業(yè)的商業(yè)銀行，其自身的業(yè)務特點也造成傳統(tǒng)的會計核算方法難以提供準確的成本信息，不可能象生產企業(yè)那樣，產品一出來，與之相關的生產成本信息就出來了。這也就是說，即使現有的銀行會計工作流程已經按照傳統(tǒng)會計方法的要求去做了，所得到的成本信息也不準確。而且傳統(tǒng)的管理會計所運用的變動成本法對于銀行業(yè)而言，也是力所難及的。
3.業(yè)績評價體系的合理性與有效性。雖然國內流行的管理會計教材中，對業(yè)績評價的講述不多，僅有的小部分內容也主要包含在責任會計等個別章節(jié)中關于責任成果的論述，但從國外的教材以及實務資料來看，國外商業(yè)銀行管理會計特別強調業(yè)績評價體系。從評價指標的選擇，評價內容的設定，乃至于整個評價體系，都有很周密的考慮，象哈佛大學著名的管理會計學者卡普蘭就以平衡記分法的設計和應用而著稱于世。就國內的實際而言，對于一個有效而合理的業(yè)績評價體系，不僅從業(yè)人員歡迎，認為它有助于使個人或部門的努力得到承認，而且也有利于管理人員對資源配置和風險控制的恰當管理。問題的關鍵是如何實現這個評價體系在合理性和有效性之間的平衡。這也是推行管理會計的一大難點，因為它不僅有技術因素的作用，更多的是人的因素以及部門之間的協(xié)調問題，僅僅依靠管理會計一種機制來做，困難是很大的。
4.內部轉移價格的確定。前已論及，管理會計特別注重成本和收益的配比，因此，恰當的內部轉移價格對于提高管理會計的運行效果而言，至關重要。然而，銀行內部各個單位和部門之間發(fā)生的轉移行為，并不象真正的市場行為那樣有一個客觀的交易市場存在，導致內部轉移價格的確定相當主觀，有時甚至是不合理的。對銀行來說，內部轉移價格的確定主要涉及內部資金轉移調撥定價和間接費用的分配兩大問題。當一個管理會計系統(tǒng)真正運行起來的時候，每個單位和部門出于對自身業(yè)績考核的考慮，都會關注每一項交易的收益和成本情況。顯然，不論是內部資金的轉移，還是間接費用的分配，都會直接影響考核單位的經濟利益，在這個問題上是很難有非市場性的行為可言的。內部轉移價格確定的實質是資源的合理分配。對于商業(yè)銀行來說，資源配置還涉及資金營運資產的分配、非盈利性資產成本的分配以及壞賬準備金的分配等問題，它們中的任何一個都是重要而棘手的。
二、商業(yè)銀行推行管理會計的重點
雖然在我國商業(yè)銀行中全面推行管理會計的困難還很大，但是商業(yè)銀行加強內部管理、提高經營水平的內在要求，以及逐步市場化和經濟全球化的外部壓力，都迫切要求在我國商業(yè)銀行推開這項工作。時不我待，問題的關鍵是抓住重點、循序漸進、實事求是地推行我國的商業(yè)銀行管理會計工作。當前，在推行銀行管理會計的過程中，應注意突出這樣幾個重點：
1.“一級法人、分級管理”體制下激勵約束機制的完善。“一級法人、分級管理”是目前我國商業(yè)銀行普遍采用的管理體制。按照國內的實際情況，在今后相當長的時期內，這種體制依然是我國商業(yè)銀行管理的主流體制。由于管理權距加長，造成普遍的“人”問題是這種體制的一大特點。具體而言，就是人利用其信息優(yōu)勢，或者隱瞞利潤、虛報費用，或者賬外經營、資金體外循環(huán)，或者消極管理、不負責任等等。推行管理會計機制，既不能這種分級管理體制，也不能坐視種種“逆向選擇”或“道德風險”行為，任其蔓延。因此，強調商業(yè)銀行管理會計中的“人”問題，完善信息的收集、報告和檢查制度，將管理會計信息與分級管理結構、激勵約束機制結合起來，建立以管理會計信息為基礎的利益協(xié)調和“整合”機制，是當前推行商業(yè)銀行管理會計的重點之一。
2.資產負債比例管理制度的建立健全。隨著利率市場化進程的加快，國際通行的資產負債管理制度也最終會在我國的商業(yè)銀行業(yè)得到廣泛的實施。為了迎接這個時期的到來，建立健全目前的資產負債比例管理制度，積累經驗以提高商業(yè)銀行資產負債管理水平，顯得非常重要。這也因此構成推行商業(yè)銀行管理會計工作的一個重點。在利率市場化的背景下，商業(yè)銀行資產負債管理是對利率、流動性和資本充足性風險的管理。為了配合資產負債比例管理，商業(yè)銀行管理會計在加強預算控制、提高預測水平、強化成本管理的同時，要特別關注有關利率風險、信貸風險、流動性狀況的信息，做好利率決策、信貸資產分配的輔助決策工作，將分支機構資產負債比例管理的工作成績納入業(yè)績評價的范疇中。
3.利率——產品定價機制的強化。企業(yè)管理會計對成本管理的最終目的是為了給產品價格確定一個合理而有競爭力的價位，以使企業(yè)在市場競爭中處于相對有利的地位。在利率市場化的條件下，合理確定銀行的存貸款利率，也成為銀行管理會計的重要工作之一。同時，隨著金融創(chuàng)新的不斷豐富，會出現越來越多的金融產品，如何確定它們的成本，也直接關系到這些產品是否有競爭力和盈利能力。國外的商業(yè)銀行通常還要求管理會計能夠對客戶的盈利能力給予分析和評價，以做出是否應該維持、增加或收縮與該客戶的業(yè)務關系的決策。可以看到，要使管理會計真正發(fā)揮應有的效力，必須在加強成本分析和控制的基礎上，完善對利率——產品的定價機制，使成本管理工作切實落到為提高銀行經營效益服務的目標上來。
4.成本分析與控制的系統(tǒng)化。雖然目前普遍存在著信息系統(tǒng)基礎薄弱以及現有成本資料欠缺等因素的困擾，但是，要想真正開展管理會計工作，就絕不能忽視成本的分析與控制。否則，管理會計也就失去了其存在的基礎和價值。在目前的情況下，知難而上，加強商業(yè)銀行內部經營管理中的成本觀念，使成本控制的思想深入人心，扭轉重經營輕成本的不良思維模式，是使成本分析與控制思想系統(tǒng)化的重要工作。同時，采取一定的技術手段，充分挖掘現有的銀行會計所提供的成本資料為管理會計所用，形成制度化的運行機制也是可行的步驟之一。另外，對獨立核算的分支機構，在推行管理會計的過程前期，可以通過對經營收益與成本的配比分析，來加以考核，以引導整個系統(tǒng)提高對成本控制重要性的認識，從而有助于實現成本控制的觀念轉變和系統(tǒng)化。
5.項目投資管理的制度化。通常，人們把管理會計的功能概括為解析過去、控制現在和規(guī)劃未來，其中規(guī)劃的職能主要體現在對未來銷售、盈利、成本資金需求和供應等情況的預測，以及短期經營決策和長期投資決策。商業(yè)銀行的經營管理不同于生產企業(yè)，從控制成本、增加收益的角度來看，商業(yè)銀行管理會計的規(guī)劃職能主要體現在兩個方面：一是對利率走勢、成本、盈利能力、資金需求和供應以及部分金融產品的市場需求等的預測；二是對新產品開發(fā)等短期經營決策，以及大型電子設備購買、固定資產的購建、營業(yè)網點的建設等長期投資決策。特別是后者，由于需要大量的成本支出，并且可能對全行的未來發(fā)展戰(zhàn)略產生影響，在目前的情況下，便成為推行商業(yè)銀行管理會計的重點。為了在商業(yè)銀行管理會計中突出這方面的內容，我們暫把它統(tǒng)稱為項目投資管理。加強項目投資管理，應完善項目投資的可行性分析。在這個過程中，管理會計工作要突出項目投資的成本——效益分析，提倡采用現金流分析等國際通行的技術方法，切實落實項目投資的責任主體，并追蹤和控制項目進展，完成項目后評估，使得項目投資能夠為提高系統(tǒng)整體效益服務。
三、商業(yè)銀行推行管理會計的突破點
總結前文所述，考慮到目前的實際情況，筆者認為，緊緊圍繞上述的工作重點，在現時條件下，特別是以利率逐步市場化為契機，力爭在以下幾個方面有所突破，無疑有利于商業(yè)銀行管理會計工作的漸進式發(fā)展。
1.正確認識管理會計的作用和地位。國外商業(yè)銀行的實踐已經提示我們，管理會計有助于提升商業(yè)銀行的經營業(yè)績，完善系統(tǒng)內部的信息交流和溝通機制。管理會計不同于財務會計，也不等同于成本會計，它是現代企業(yè)管理理論、系統(tǒng)理論、行為科學、預測決策學與會計學相結合的產物。與財務會計相比，其最大的不同，在于管理會計重在管理，它是對企業(yè)內部各種管理信息進行的收集、整理、分析和報告。明確管理會計的重要作用和地位，是開展管理會計工作的前提。目前，我國商業(yè)銀行對管理會計工作的認識還很膚淺，還沒有專門的部門來負責這項工作。由此我們看到，一方面，通過系統(tǒng)的宣傳、培訓，來提高對管理會計工作的認同；另一方面，通過最高管理層的支持，以成立專門的管理會計部門為標志，是推進商業(yè)銀行管理會計工作的關鍵一步。
2.通過計算機技術，實現業(yè)務流程再造。當前，銀行業(yè)技術進步和電子化的作用，已得到了廣泛的認同，但其應用的深度和廣度還有進一步挖掘的潛力。同時，隨著業(yè)務部門人員計算機知識水平的提高，對計算機技術的期望性要求也進一步提高。正是在這個背景下，國外掀起了所謂的流程再造技術，即通過引入計算機、通信等現代手段，以完善計算機應用流程為目標，將傳統(tǒng)的手工工作流程加以改造，以提高整個系統(tǒng)的工作效率，進而提高經濟效益。在國內，也有這樣一種趨勢，即期望通過金融電子化來贏得市場中的競爭優(yōu)勢。管理會計工作不可避免地也必須利用這個潮流，借鑒流程再造的思想，將實現管理會計功能作為系統(tǒng)需求融入正在或即將開始的計算機系統(tǒng)重構工作中，以突破現有的信息系統(tǒng)基礎薄弱、原始信息極度欠缺的困境。
3.實行全面預算，強化預算控制。凡事“預則立，不預則廢”。沒有預算管理，就不是一個健全的管理系統(tǒng)。特別是對于管理會計而言，沒有預算管理的管理會計系統(tǒng)是殘缺不全的。實行全面預算，強化預算管理，對于明確和實施企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，協(xié)調各機構和部門的工作，控制銀行日常的經營管理活動，以及考核各機構、部門和產品的盈利能力，都有重要的意義。同時，在目前的體制下，預算的編制，除了工作量較大以外，并沒有實質性的技術障礙，而預算控制和管理卻有助于商業(yè)銀行各個分支機構和部門強化對管理會計工作的認同和支持。強化預算管理，一個重要的工作是要把預算的編制和執(zhí)行情況納入業(yè)績考核范圍，只有這樣，才能真正起到預算應有的監(jiān)督和控制作用。
4.有計劃地推行責任會計制度。責任會計制度是現代管理會計的重要方面。它以權、責、利相統(tǒng)一的原則，把各個機構和部門劃分為責任中心，圍繞責任中心將會計信息與經濟責任、會計控制同業(yè)績考核相結合，形成銀行內部嚴密的控制體系。在責任中心內部，由于核算范圍相對縮小，便于成本資料的歸集分析，也便于經濟責任的區(qū)分和經營成果的考核。同時，這些相對對立而又內部統(tǒng)一的責任中心，也利于內部轉移價格的確定，從而有利于整個銀行系統(tǒng)內部轉移價格定價機制的形成和完善。責任會計制度的推行可以采取先試點后推廣的做法，先在一家分支機構運行后，再逐步在全行推行，最終在成本分析和管理制度等配套制度日益完善的基礎上，實現全面的管理會計制度。
商業(yè)會計論文范文第5篇
論文摘要：新會計準則實施，將對企業(yè)帶來多方面的影響。對于年初股東權益方．采用公允價值和轉銷長期股權投資差額，將增加或減少股東權益。對于投資性房地產采用公允價值計量將導致凈利潤增加。對于企業(yè)長期股權投資、無形資產開發(fā)，采用凈資產收益率作判斷將促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。
論文關鍵詞：執(zhí)行新會計準則對股東權益投資影響
一、執(zhí)行新會計準則對年初股東權益的影響
(一)對年初股東權益調整的增加
1．以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，以及可供出售金融資產引起股東權益的增加。這部分主要指上市公司從交易所購買的股票、債券、基金等交易融資產引起的股東權益增加。原制度規(guī)定，企業(yè)用于短期投資的股票、債券、基金等需采用成本與市價孰低原則進行計量。新準則規(guī)定，對于這類為交易目的而持有的金融資產，要求將原來按成本計量轉為按公允價值計量，在牛市中，可提升此類資產的價值，從而增加股東權益增加。
2．因計提資產減值準備等原因形成遞延所得稅資產而導致股東權益的增加。原制度規(guī)定，絕大多數企業(yè)采用應付稅款法計算所得稅費用。企業(yè)計提的資產減值準備納稅時，不能在稅前抵扣，只有在相關資產發(fā)生實質性損失時才能從稅前扣除。而新準則規(guī)定，上市公司均采用資產負債表債務法計算所得稅費用，不僅要計算當期的所得稅費用，還應確認以后年度資產實際發(fā)生損失時，應稅前抵扣少交稅款而形成的遞延所得稅收益和遞延所得稅資產，從而增加了股東權益。
(二)對年初股東權益調整的減少
1．轉銷長期股權投資差額，引起股東權益的減少。長期股權投資差額是指企業(yè)對子公司、合營公司和聯(lián)營公司的投資成本與在被投資單位凈資產中享有的份額之間的差異，原制度規(guī)定，此類差額應在一定年限內進行攤銷，減少當期投資收益。而新準則規(guī)定，長期股權投資不確認長期股權投資差額，原有的長期股權投資差額的余額在年初轉銷，從而減少了股東權益。
2．因確認職工認股權，辭退補償形成的負債等導致股東權益的減少。原制度規(guī)定不預計職工認股權，辭退補償支出，而是在實際發(fā)生時計入當期成本費用。新準則規(guī)定，只要存在職工認股權，辭退補償，就應當預計相關支出，計入成本費用和相關的負債，從而減少了股東權益。
企業(yè)合并準則明確規(guī)定，同一控制下的企業(yè)合并涉及上述調整因素，無論其攤銷余額是“借方差”還是“貸方差”，在首次執(zhí)行時均須將其結平，并相應調整期初留存收益。非同一控制下的企業(yè)合并，無論有無未攤銷完的“貸差方”，在首次執(zhí)行日要將其結平。但非同一控制下未攤銷完的“借方差”，在首次執(zhí)行時不能將其結平，而應在合并報表中將其作為“商譽”列示。同樣按照職工薪酬準則規(guī)定，對首次執(zhí)行時存在的解除與職工勞動關系的計劃，應當確認因解除與職工勞動關系而產生的負債，并調整留存收益。
二、執(zhí)行新會計準則對投資性房地產計量的影響
按照新準則的規(guī)定，房地產企業(yè)應于會計期末對能取得可持續(xù)可靠的公允價值的投資性房地產采用公允價值計量模式。企業(yè)采用公允價值計量，不再對投資性房地產計提折舊或進行攤銷，而應當以會計期末投資性房地產的公允價值為基礎調整其他賬面價值。公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益，從而影響了企業(yè)當期收入確認。近年來在房地產大幅增值的背景下，大多數投資性房地產的賬面凈值相對于市場價值已明顯偏低，采用公允價值計量的企業(yè)應對其凈資產賬面價值和當期損益的稅收安排作出明確解釋。如果按現行會計處理方式，盡管凈資產增加的部分形成了遞延所得稅，不影響當期應交稅款，但是由于企業(yè)采用公允價值計量模式，不對投資性房地產計提折舊或進行攤銷，使企業(yè)利潤提前實現從而增加企業(yè)所得稅，進而惡化了企業(yè)的現金流量，因此在新會計準則沒有強制性規(guī)定的情況下，大多數房地產企業(yè)通常不采用公允價值模式計量。
新準則只是將過去企業(yè)隱性的東西在報表中顯現出來，使報表更趨國際化、合理化，對企業(yè)經營本身沒有實質性影響。由于2008年上半年房地產市場比較繁榮，但下半年受國際金融危機的影響，房地產企業(yè)快速進入蕭條期。在這種情況下，雖然新準則的實施真實反映了房地產產業(yè)上市公司經營業(yè)績，但也產生了巨大的負面影響。
我們認為要遏制房地產企業(yè)操縱業(yè)績，應關注做好：
1．規(guī)范公允價值使用，應盡可能地完善公允價值的評估及確認辦法，實現公允價值使用的合規(guī)化。
2．加強會計信息監(jiān)管，改善外部環(huán)境，依靠會計中介機構、證券監(jiān)管部門、證交所和媒介輿論等社會監(jiān)督促進房地產上市企業(yè)嚴守會計規(guī)范。
3．提高房地產企業(yè)管理層職業(yè)道德素養(yǎng)。
我們既要嚴格控制企業(yè)對利潤的操縱，又要針對宏觀環(huán)境變化對房市產生的負面效應，進一步規(guī)范我國的法律規(guī)范和道德規(guī)范。但是我們對新準則的實施還存在如下疑慮：
若采用公允價值模式導致凈利潤增加時，企業(yè)的可供分配利潤還將隨之增加，股東要求利潤分配，但此時房子沒有售出，相應的貨幣資金沒有進賬就會出現提前或超額分配利潤而影響企業(yè)的正常資金周轉，如果對于因“賬面浮盈”而形成的“可供分配利潤”進行實際分配，就必然存在上市墊付分紅資金的現象，這樣就會影響到上市公司的健康運行。
三、執(zhí)行新會計準則對企業(yè)投資的影響
新會計準則對上市公司投資的類型進行了重分類，將部分短期投資劃分為交易性金融資產，長期債券投資劃分為持有至到期投資，擴充了投資的種類，增加了對投資性房地產的核算，同時大規(guī)模的引入公允價值計量屬性。公允價值確認和計量在市場不充分的條件下實施較困難，為上市企業(yè)的盈余管理留下空間。轉新準則規(guī)定同一控制下的企業(yè)合并不允許采用購買法，在一定程度上限制了人為操縱合并價格和可辨認凈資產的公允價值粉飾報表的行為，然而新準則的實施并不能杜絕操縱行為，企業(yè)仍然可以通過改變合并策略操縱利潤。如非同一控制下企業(yè)盡量避免合并類型，實現較大利潤。合并方有動機將本質上不是同一控制下的企業(yè)合并包裝成同一控制下的企業(yè)合并，獲得期初至合并日實現利潤的享有額。如果被合并方當年虧損，合并方就有動力為追求負商譽，將本質上為同一控制下的企業(yè)合并包裝成非同一控制下的企業(yè)合并。
對企業(yè)的投資政策還包括對無形資產的投資，新準則規(guī)定符合條件的開發(fā)費用可以資本化，從而緩解了企業(yè)對利潤的壓力，提高了經營者在研發(fā)投入的積極性，這一政策實施對少數有長期核心競爭力的科技企業(yè)有利，投入的項目開發(fā)經費計入無形資產后在未來能夠產生效益。因此，這些企業(yè)會加大研發(fā)的比例，使產品更具競爭力，而對一些缺乏核心技術和優(yōu)質資源的企業(yè)不會產生很大的影響。
四、執(zhí)行新會計準則對企業(yè)公允價值運用的影響
公允價值的運用，可從初始計量和后續(xù)計量兩個方面，在初始計量中企業(yè)在取得存貨、投資性房產、固定資產、無形資產等資產要素要求按照成本進行初始計量。因為這部分資產取得時都有可靠的成本計量依據，比如購買價格(發(fā)票)、運輸發(fā)票、稅費票證等。企業(yè)按照交易成本進行計量，出現操縱列報的空間較小。就后續(xù)計量而言，執(zhí)行新會計準則時對企業(yè)公允價值運用的影響表現在：
1．按照新準則規(guī)定，交易性金融資產可供出售金融資產必須按照公允價值進行后續(xù)計量，此時的公允價值指資產負債表日的相應收盤價格。資產負債表中公允價值與資產賬面價值的差額計入公允價值變動損益或資本公積。
2．債務重組準則規(guī)定，如果債務人以轉讓非貨幣資產方式實施債務重組，必須計算所轉讓的非貨幣性資產的公允價值和賬面價值之間的差額，并將該差額作為非貨幣性資產的資本處置損益納入損益核算。但由于此時的非貨幣性資產通常不存在活躍的交易市場，其公允價值的確定就會存在一定的彈性空間。
3．非貨幣性資產交換準則規(guī)定企業(yè)在非貨幣性資產交換中的兩種計量模式：一是公允價值模式；二是賬面價值模式。一方面，企業(yè)對非貨幣性資產交換可采用兩種計量模式，無疑從計量模式上增加了可選擇的空間，以滿足企業(yè)管理當局的需要；另一方面，雖對公允價值的運用增加了限制條件，但仍可能被企業(yè)利用，在發(fā)達的市場條件下，公允價值比較容易確認，但在不發(fā)達的市場條件下，公允價值確認較難，準則允許采用估值的方法估計公允價值，從技術上提供了企業(yè)操縱財務報表列報的空間。
五、執(zhí)行新會計準則對企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的影響
新準則對企業(yè)可持續(xù)發(fā)展有以下幾方面的影響：
1．在無形資產準則中，將企業(yè)的研發(fā)劃分成兩個階段，允許開發(fā)支出予以資本化，也就是將開發(fā)支出計入無形資產中定期進行攤銷，而不是全部計入管理費用，這樣大大減少了對企業(yè)當期利潤的沖擊。它鼓勵企業(yè)進行科研開發(fā)和科技創(chuàng)新。這樣的政策配合企業(yè)所得稅中對企業(yè)三新科研開發(fā)費用按150％稅前扣除，無疑是有利于促進企業(yè)科研開發(fā)，鼓勵企業(yè)科研投入和科技創(chuàng)新。
2．在長期股權投資準則中，規(guī)定母公司對子公司投資由以前的權益法改為成本法，體現了可持續(xù)發(fā)展理念。權益法下的投資收益是根據子公司凈利潤份額確定的，并沒有對應的現金流入企業(yè)，但這很可能導致企業(yè)的現金流出：因為沒有現金流入的投資收益導致了企業(yè)的利潤增加，凈利潤的增加使股東管理層有要求分派股利的可能，使企業(yè)出現“超現金”分配降低了企業(yè)持續(xù)發(fā)展能力。新準則中把母公司對子公司的投資由權益法改為成本法是一項重大改革，有利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
3．在資產減值準備準則中規(guī)定了固定資產、無形資產、長期股權投資等減值損失，一經確認不得沖回。這就避免了企業(yè)通過減值轉回來操縱利潤，提升企業(yè)的利潤質量。
