審計準(zhǔn)則論文
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審計準(zhǔn)則論文范文第1篇
規(guī)范煙草企業(yè)內(nèi)部審計報告的類型、標(biāo)題、內(nèi)容和格式。根據(jù)我國《基本規(guī)范》之規(guī)定，企業(yè)必須定期向注冊會計師提供煙草企業(yè)內(nèi)部審計報告，以供注冊會計師審核。分析2010年披露的煙草企業(yè)內(nèi)部審計報告類型、標(biāo)題、內(nèi)容和格式可見，國內(nèi)相當(dāng)一部分企業(yè)并未按照《基本規(guī)范》制定煙草企業(yè)內(nèi)部審計報告的類型、標(biāo)題、內(nèi)容及格式，以至于事務(wù)所執(zhí)行煙草企業(yè)內(nèi)部審計時脫離了《基本規(guī)范》和《配套指引》。《企業(yè)內(nèi)部審計指引》要求將審計師報告命名為“煙草企業(yè)內(nèi)部審計報告”，并將其劃分為四大類，即標(biāo)準(zhǔn)煙草企業(yè)內(nèi)部審計報告、無法表示意見煙草企業(yè)內(nèi)部審計報告、帶強調(diào)事項段的無保留意見煙草企業(yè)內(nèi)部審計報告及否定意見煙草企業(yè)內(nèi)部審計報告。除此之外，還統(tǒng)一了煙草企業(yè)內(nèi)部審計報告內(nèi)容和格式。盡管煙草企業(yè)內(nèi)部控制的審計和執(zhí)行具有連續(xù)性特征，但《煙草企業(yè)內(nèi)部審計指引》仍規(guī)定，由注冊會計師承擔(dān)起對特定基準(zhǔn)日煙草企業(yè)內(nèi)部審計有效性問題提出審計意見。為了信息使用者更好的使用煙草企業(yè)內(nèi)部審計報告，需要在煙草企業(yè)內(nèi)部審計報告的意見段中對特定基準(zhǔn)日作出相應(yīng)的標(biāo)注和說明，實際上，在《煙草企業(yè)內(nèi)部審計指引》中并未對特定基準(zhǔn)日作出任何標(biāo)注和說明。
筆者通過分析國內(nèi)原有的財務(wù)報表審計報告和美國PCAOBASNo.5的規(guī)定指出，必須在煙草企業(yè)內(nèi)部審計報告的意見段中標(biāo)注和說明特定基準(zhǔn)日，即依據(jù)《企業(yè)煙草企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，截止201X年12月31日，某公司必須就重大問題進行財務(wù)報告煙草企業(yè)內(nèi)部控制，以規(guī)避不良事件的發(fā)生，確保公司持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展和生存。上述并非針對于測試某一天的煙草企業(yè)內(nèi)部控制，而是一個長期的過程。
同時，為保證注冊會計師就煙草企業(yè)內(nèi)部控制有效性問題提出意見的科學(xué)性、合理性，需要注冊會計師在煙草企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行較長的一段時間后提出相關(guān)性意見。最后，煙草企業(yè)內(nèi)部審計實質(zhì)上是一項鑒證業(yè)務(wù)。根據(jù)《中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》之規(guī)定，鑒證業(yè)務(wù)即為注冊會計師對鑒證對象信息進行分析，并得出相應(yīng)結(jié)論，依據(jù)這一結(jié)論以達到增強預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)的預(yù)期目標(biāo)。其中鑒證業(yè)務(wù)主要包括三部分：歷史財務(wù)信息審計業(yè)務(wù)、歷史財務(wù)信息審閱業(yè)務(wù)及其他鑒證業(yè)務(wù)。同時，還指出鑒證業(yè)務(wù)的“五大要素三大準(zhǔn)則”，即三方關(guān)系、鑒證對象、標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)及鑒證報告，審計準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則及其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。對于鑒證對象信息而言，其是指以相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)對鑒證對象進行計量和評價得到相應(yīng)的結(jié)果。從煙草企業(yè)內(nèi)部審計角度看，注冊會計師定期對煙草企業(yè)內(nèi)部控制的有效性作出相應(yīng)的評價，并按照評價結(jié)果制定鑒證報告，為保證評價的科學(xué)合理性，需要注冊會計師確定一個健全的標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)該標(biāo)準(zhǔn)進行評價。
二、加大煙草企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量評價及監(jiān)督機制執(zhí)行力度
（一）明確生產(chǎn)技術(shù)變革和新的組織形式與審計質(zhì)量評價的相互關(guān)系以馬克思理論為依據(jù)可知，生產(chǎn)管理取決于生產(chǎn)力，而生產(chǎn)力迅速變化則是造成新組織形式快速變化的關(guān)鍵原因。新生產(chǎn)制造技術(shù)迅速更新背景下，審計質(zhì)量評價勢必會以其獨特的演進形式與之相適應(yīng)，并為其進行服務(wù)。同時受生產(chǎn)技術(shù)變革與新組織形式產(chǎn)生始終優(yōu)先于新審計質(zhì)量評價方法產(chǎn)生因素的影響，致使審計質(zhì)量評價的發(fā)展與研究總處于追趕的位置上。目前，已將對審計質(zhì)量評價的研究重心轉(zhuǎn)移至對審計質(zhì)量評價的理論內(nèi)涵與工具方法的拓展等方面，具體體現(xiàn)為明確生產(chǎn)技術(shù)變革和新的組織形式與審計質(zhì)量評價的相互關(guān)系。
審計準(zhǔn)則論文范文第2篇
【關(guān)鍵詞】新會計制度謹(jǐn)慎性原則全面運用案例分析
2000年12月29日，財政部頒布了《企業(yè)會計制度》；2001年1月18日，財政部又了無形資產(chǎn)、租賃和借款費用3項會計準(zhǔn)則，修訂了投資等5項會計準(zhǔn)則，新制度和新會計準(zhǔn)則（包括修訂準(zhǔn)則）已于2001年1月1日實行。新頒布的《企業(yè)會計制度》和具體會計準(zhǔn)則對謹(jǐn)慎性原則的規(guī)定更加明確。《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第十八條規(guī)定：“會計核算應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，合理核算可能發(fā)生的損失和費用”。而新制度則更加明確地規(guī)定：“企業(yè)在進行會計核算時，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，不得多計資產(chǎn)或收益、少計負(fù)債或費用，但不得計提秘密準(zhǔn)備”。謹(jǐn)慎性原則在新制度和具體會計準(zhǔn)則中較為全面、深入的運用，比較深入地體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則的要求。本文主要對謹(jǐn)慎性原則在會計核算中的突出表現(xiàn)和全面深入運用進行初步探討。
一、謹(jǐn)慎性原則在會計核算中的主要表現(xiàn)
新制度和具體會計準(zhǔn)則較過去更多地體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則，突出表現(xiàn)在以下幾個方面。
（一）擴大了減值準(zhǔn)備的計提范圍。新制度和會計準(zhǔn)則中規(guī)定了企業(yè)計提的減值準(zhǔn)備由四項增至八項，即增加了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備和在建工程減值準(zhǔn)備。這些減值準(zhǔn)備的提取充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則及其在會計核算中的全面運用。
（二）縮小了公允價值概念的使用范圍，更多地體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。新準(zhǔn)則針對當(dāng)前國內(nèi)尚不具備成熟的市場的現(xiàn)實和一些企業(yè)尤其是上市公司隨意運用公允價值等手段粉飾會計報表的現(xiàn)象，嚴(yán)格限制公允價值概念的使用，并規(guī)定在非正常的經(jīng)營業(yè)務(wù)交易中不確認(rèn)收益，只確認(rèn)損失。例如對于非貨幣易，不再區(qū)分同類交易和非同類交易，一律按同類非貨幣易進行處理，即視為盈利過程尚未實現(xiàn)，以換出資產(chǎn)的賬面價值作為換入資產(chǎn)賬面價值，除非涉及收到補價的情況，一般不確認(rèn)收益；對于以非貨幣性資產(chǎn)對外投資的業(yè)務(wù)，新修訂的投資準(zhǔn)則規(guī)定，投資成本不再按非貨幣性資產(chǎn)的公允價值入賬，而是按非貨幣易準(zhǔn)則的規(guī)定，以非貨幣性資產(chǎn)的賬面價值作為取得的投資的入賬價值；對于債務(wù)重組業(yè)務(wù)，因債權(quán)人作出讓步而減少的債務(wù)金額，不再作為債務(wù)重組收益計入當(dāng)期損益，而是全部作為資本公積；對于以非貨幣性資產(chǎn)抵債的，也不再按照公允價值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益，而是將非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值和相關(guān)稅費之和與重組債務(wù)賬面價值之間的差額，確認(rèn)為資本公積；以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的債務(wù)重組，修訂準(zhǔn)則要求債務(wù)人將重組債務(wù)的賬面價值與債權(quán)人享有的股權(quán)份額之間的差額直接計入資本公積，不再確認(rèn)為債務(wù)重組收益；對于無形資產(chǎn)的入賬價值，也盡最大可能避免了公允價值的使用，如對企業(yè)首次發(fā)行股票而接受投資投入的無形資產(chǎn)，規(guī)定按該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值入賬，而不再是公允價值。
（三）在通貨膨脹時期，對于發(fā)出材料允許采用后進先出法計價，這比采用先進先出法更多地體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。在通貨膨脹時期，材料成本呈上漲趨勢，如果采用先進先出法，則會造成材料成本偏低，虛增利潤，而用后進先出法則可以避免此問題發(fā)生。
（四）固定資產(chǎn)折舊處理采用加速折舊法也體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。由于技術(shù)進步，固定資產(chǎn)不僅存在有形損耗，也存在無形損耗。如果采用直線法，可能會造成企業(yè)設(shè)備陳舊、更新速度慢。而采用雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等加速折舊法，則可以實現(xiàn)加速設(shè)備的更新，同時計提折舊也會更符合實際情況。
（五）關(guān)注和反映或有事項的規(guī)定也體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。因為或有資產(chǎn)是由于過去的交易或事項形成的、其存在須通過不完全由企業(yè)控制的未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實的潛在資產(chǎn)，因此，企業(yè)一般不予以反映和披露；而對于或有負(fù)債卻必須據(jù)實披露，這也體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。
二、謹(jǐn)慎性原則運用實例分析
新制度和具體會計準(zhǔn)則對謹(jǐn)慎性原則的規(guī)定，在會計核算中得到了全面、深入的運用，在此僅舉一例，分析說明謹(jǐn)慎性原則的具體運用。
（一）案例假設(shè)紅星公司2000年2月8日以一臺設(shè)備對外投資。設(shè)備原值1，000，000元，已提折舊250，000元，評估確認(rèn)價值900，000元。2000年12月1日，紅星公司預(yù)計該項投資可收回金額為700，000元。2001年4月1日，紅星公司因為財務(wù)困難，原欠銀河公司貨款950，000元無力償還。經(jīng)雙方協(xié)商，紅星公司同意以該項投資清償債務(wù)。該投資的公允價值為920，000元（假設(shè)不考慮稅金）。
（二）案例分析和會計處理
由于該案例涉及投資、非貨幣易和債務(wù)重組準(zhǔn)則，而修訂前后的上述準(zhǔn)則體現(xiàn)的謹(jǐn)慎性原則是有區(qū)別的，為了比較有關(guān)準(zhǔn)則修訂前后的內(nèi)容及其對謹(jǐn)慎性原則要求的變化，紅星公司有必要分別進行會計處理以便前后比較。
1、按修訂前有關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定進行會計處理
（1）2000年2月18日，以固定資產(chǎn)取得長期股權(quán)投資
以固定資產(chǎn)取得長期股權(quán)投資，不僅屬于投資業(yè)務(wù)，而且屬于非貨幣易業(yè)務(wù)。根據(jù)修訂前的投資準(zhǔn)則和非貨幣易準(zhǔn)則規(guī)定：“投資成本以所放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值確定。公允價值超過所放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值的差額，作為資本公積的準(zhǔn)備項目”。不同類非貨幣易“應(yīng)以換入資產(chǎn)的公允價值作為其入賬價值，換入資產(chǎn)的公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益”。據(jù)此進行的會計處理為：
借：長期股權(quán)投資——投資成本900，000
累計折舊250，000
貸：固定資產(chǎn)1，000，000
資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備150，000
（2）2000年12月31日，計提長期投資減值準(zhǔn)備
修訂前的投資準(zhǔn)則規(guī)定，長期投資“如果由于市價持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營狀況惡化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于投資的賬面價值，應(yīng)將可收回金額低于長期投資賬面價值的差額，首先沖抵該項投資的資本公積準(zhǔn)備項目，不足沖抵的差額部分確認(rèn)為當(dāng)期投資損失”。所以：
借：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備150，000
投資收益50，000
貸：長期投資減值準(zhǔn)備200，000
（3）2001年4月1日，以長期股權(quán)投資清償債務(wù)
長期股權(quán)投資屬于非現(xiàn)金資產(chǎn)，紅星公司以長期股權(quán)投資清償債務(wù)既屬于投資處置，也屬于債務(wù)重組。根據(jù)修訂前的債務(wù)重組準(zhǔn)則規(guī)定，以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額作為債務(wù)重組收益，計入當(dāng)期損益；轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值之間的差額首先恢復(fù)已沖抵的資本公積，剩余部分作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計入當(dāng)期損益。據(jù)此：
借：應(yīng)付賬款950，000
長期投資減值準(zhǔn)備200，000
貸：長期股權(quán)投資——投資成本900，000
資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備150，000
投資收益70，000
營業(yè)外收入——債務(wù)重組收益30，000
同時：借：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備150，000
貸：資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入150，000
2、按修訂準(zhǔn)則規(guī)定進行的會計處理
（1）2000年2月18日，以固定資產(chǎn)取得長期股權(quán)投資
新的非貨幣易準(zhǔn)則不再區(qū)分同類與不同類非貨幣易，均以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。據(jù)此，長期股權(quán)投資的入賬價值為750，000（1，000，000—250，000=750，000）元。
借：長期股權(quán)投資——投資成本750，000
累計折舊250，000
貸：固定資產(chǎn)1，000，000
（2）2000年12月31日，計提長期投資減值準(zhǔn)備
新的投資準(zhǔn)則規(guī)定，由于投資市價持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營狀況惡化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于投資的賬面價值，應(yīng)將可收回金額低于長期投資賬面價值的差額，全部確認(rèn)為當(dāng)期投資損失，即為50，000（750，000-700，000=50，000）元。
借：投資收益50，000
貸：長期投資減值準(zhǔn)備50，000
（3）2001年4月1日，以長期股權(quán)投資清償債務(wù)
新的債務(wù)重組準(zhǔn)則要求將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值之間的差額全部計入資本公積或當(dāng)期損失。在本例中，重組債務(wù)的賬面價值950，000元與長期股權(quán)投資的賬面價值700，000元之間的差額250，000元全部計入“資本公積”。
借：應(yīng)付賬款950，000
長期投資減值準(zhǔn)備200，000
貸：長期股權(quán)投資——投資成本750，000
資本公積——債務(wù)重組收益250，000
審計準(zhǔn)則論文范文第3篇
對風(fēng)險管理審計的認(rèn)識依賴于企業(yè)進行風(fēng)險管理時所采取的企業(yè)風(fēng)險管理框架或風(fēng)險模型(用來反映風(fēng)險管理過程和內(nèi)容的程序圖)。截至目前,已經(jīng)有如下風(fēng)險管理模型:1995年澳大利亞-新西蘭聯(lián)合委員會的AS/NZE4360;1998年的加拿大標(biāo)準(zhǔn)委員會模型;1997年全國虛假財務(wù)報告委員會下屬的發(fā)起人委員會(下稱COSO委員會)內(nèi)部控制-整合框架的“目標(biāo)—風(fēng)險—控制”模型;2004年COSO委員會的企業(yè)風(fēng)險管理-整合框架(簡稱ERM框架)模型。風(fēng)險管理審計準(zhǔn)則中出現(xiàn)的問題根源就在于準(zhǔn)則中的“風(fēng)險管理”概念采納了COSO委員會1997年的內(nèi)部控制-整合框架中的觀點。然而,理論界和實務(wù)界還是認(rèn)為該內(nèi)部控制框架有些局限性,如對風(fēng)險強調(diào)不夠,使得內(nèi)部控制無法與企業(yè)的風(fēng)險管理相結(jié)合。COSO委員會2004年的ERM框架就是在1997年的內(nèi)部控制-整合框架的基礎(chǔ)上,結(jié)合《薩班斯——奧克斯利法案》的相關(guān)要求擴展得到的。相比內(nèi)部控制框架,ERM框架在多個方面都有所發(fā)展和深化,具體表現(xiàn)在以下幾個方面:
1、企業(yè)風(fēng)險管理涵蓋了內(nèi)部控制。增加了新的要素或賦予原有要素新的含義,對內(nèi)部控制框架下的風(fēng)險管理要素進行細(xì)化,按風(fēng)險管理的流程劃分為:目標(biāo)設(shè)定、事件識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險反應(yīng)四個要素。同時,在環(huán)境要素中增加了“風(fēng)險管理哲學(xué)”以及風(fēng)險“偏好”。對比二者的構(gòu)成要素,可以發(fā)現(xiàn)風(fēng)險管理框架中的目標(biāo)制定、事項識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對四個要素實質(zhì)上就是風(fēng)險管理的流程,也可以理解為狹義上的風(fēng)險管理。這樣看來,內(nèi)部控制框架與風(fēng)險管理框架中的要素完全一致。但是系統(tǒng)論認(rèn)為,系統(tǒng)的性質(zhì)不僅取決于組成系統(tǒng)的各要素,更依賴于組成系統(tǒng)的各要素的排列方式。在內(nèi)部控制三個目標(biāo)的基礎(chǔ)上增加了戰(zhàn)略目標(biāo),并擴大了報告目標(biāo)的范圍,將“財務(wù)報告的可靠性”發(fā)展為“報告的可靠性”。
2、企業(yè)風(fēng)險管理更加強調(diào)管理風(fēng)險。ERM框架強調(diào)在“組合”的基礎(chǔ)上考慮風(fēng)險,考慮風(fēng)險的集合和風(fēng)險的交互作用,并在此基礎(chǔ)上考慮企業(yè)應(yīng)采取的風(fēng)險控制措施。在強調(diào)風(fēng)險管理的環(huán)境下,ERM框架顯然不同于內(nèi)部控制框架。
總之,ERM框架擴展并詳細(xì)地闡述了與企業(yè)風(fēng)險管理相關(guān)的那些內(nèi)部控制要素。從企業(yè)風(fēng)險管理要求和實施來看,內(nèi)部控制是ERM的主要構(gòu)成部分,但絕對不能等于ERM范疇,ERM的理論和實務(wù)都要比內(nèi)部控制寬泛得多,ERM更適合企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險管理的要求。因此,不能說風(fēng)險管理審計是內(nèi)部控制審計的一部分。
二、我國風(fēng)險管理審計準(zhǔn)則的內(nèi)容及局限性
隨著經(jīng)濟形勢發(fā)展及我國內(nèi)部審計自身發(fā)展的需要,我國內(nèi)審也開始重視風(fēng)險管理內(nèi)部審計。2005年中國內(nèi)部審計協(xié)會頒布了《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第16號—風(fēng)險管理審計》(以下簡稱風(fēng)險管理審計準(zhǔn)則)并要求于2005年5月1日起實施,該具體準(zhǔn)則的出臺為我國內(nèi)部審計人員對組織內(nèi)部風(fēng)險管理狀況進行審查和評價提供了規(guī)范指導(dǎo)。
風(fēng)險管理審計準(zhǔn)則第2條對風(fēng)險管理做了如下定義:是對影響組織目標(biāo)實現(xiàn)的各種不確定性事件進行識別與評估,并采取應(yīng)對措施將其影響控制在可接受范圍內(nèi)的過程。風(fēng)險管理旨在為組織目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理保證;第6條則描述了風(fēng)險管理包括的主要階段:風(fēng)險識別、風(fēng)險評估以及風(fēng)險應(yīng)對;在該準(zhǔn)則的第4條中,還特別強調(diào):風(fēng)險管理是組織內(nèi)部控制的基本組成部分,內(nèi)部審計人員對風(fēng)險管理的審查和評價是內(nèi)部控制審計的基本內(nèi)容之一。
可以看出,該準(zhǔn)則所稱的“風(fēng)險管理”是從狹義上理解的風(fēng)險管理,即風(fēng)險管理活動的具體實施過程:風(fēng)險識別、評估及應(yīng)對。而廣義的風(fēng)險管理不僅包括上述的具體實施過程,還包括其他起輔助作用的要素:內(nèi)部環(huán)境、控制活動以及監(jiān)督。按目前狹義前提下制定的準(zhǔn)則去執(zhí)行,風(fēng)險管理審計就會忽略這些起輔助作用的要素,以至于發(fā)現(xiàn)不了組織風(fēng)險管理活動中可能存在的潛在問題。中航油案例就是一個很好的例證。
中國航油(新加坡)股份有限公司(下稱中航油新加坡公司)曾聘請國際著名的安永會計師事務(wù)所為其編制《風(fēng)險管理手冊》,設(shè)有專門的風(fēng)險管理委員會及軟件監(jiān)測系統(tǒng),實施交易員、風(fēng)險控制委員會、審計部、總裁、董事會層層上報,交叉控制,按照《風(fēng)險管理手冊》的規(guī)定,任何導(dǎo)致50萬美元以上損失的交易將自動平倉。中航油新加坡公司共有10位交易員,損失的最大限額應(yīng)是500萬美元(10×50萬=500萬)。但是,中航油新加坡公司的衍生品交易最終虧損額高達5.5億美元,以至申請破產(chǎn)保護。中航油事件的核心問題并不在于市場云譎波詭,而在于該公司從表面上看似乎已實施了風(fēng)險管理的流程:風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對;但缺少對風(fēng)險管理系統(tǒng)中的其他輔助要素的合理關(guān)注,最終導(dǎo)致企業(yè)整體風(fēng)險管理失敗。這一案例也再次說明:風(fēng)險管理不僅僅只包括風(fēng)險識別、評估及應(yīng)對,更包括內(nèi)部環(huán)境、控制活動、信息和溝通以及監(jiān)控;風(fēng)險管理系統(tǒng)的有效運轉(zhuǎn)依賴于各要素的通力協(xié)作,對風(fēng)險管理不應(yīng)停留于狹義上的理解;風(fēng)險管理審計準(zhǔn)則應(yīng)指導(dǎo)內(nèi)部審計人員從廣義上理解風(fēng)險管理的涵義,全盤考慮風(fēng)險管理的構(gòu)成要素及其運作方式,及時有效地發(fā)現(xiàn)企業(yè)風(fēng)險管理實踐中存在的短板。
三、建議
基于以上分析,要實現(xiàn)真正意義上的風(fēng)險管理審計,對風(fēng)險管理審計準(zhǔn)則中的風(fēng)險管理概念的理解就必須建立在廣義的基礎(chǔ)之上,即采納COSO委員會(2004)ERM框架中的廣義風(fēng)險管理概念。鑒于內(nèi)部控制與風(fēng)險管理二者密不可分的聯(lián)系,在現(xiàn)行的準(zhǔn)則體系下可以協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計準(zhǔn)則與風(fēng)險管理審計準(zhǔn)則之間的關(guān)系,以使風(fēng)險管理審計準(zhǔn)則能得以更有效的實施。
主要參考文獻:
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[3]王曉霞.企業(yè)風(fēng)險審計[M].中國時代經(jīng)濟出版社,2005.
審計準(zhǔn)則論文范文第4篇
[論文摘要]正確區(qū)分審計責(zé)任和會計責(zé)任，是注冊會計師規(guī)避法律責(zé)任的前提：注冊會計師如果不按照獨立審計準(zhǔn)則的要求執(zhí)行業(yè)務(wù)，那他就必須承擔(dān)法律責(zé)任；不斷地提高注冊會計師的職業(yè)素質(zhì)和專業(yè)能力，強化注冊會計師的責(zé)任意識，嚴(yán)格規(guī)避注冊會計師的法律責(zé)任，是保證其職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)質(zhì)量的前提。
隨著改革開放的不斷深入，我國商品經(jīng)濟得到了迅猛發(fā)展，特別是加入WTO之后，即將面臨國門的全面敞開，為與國際慣例接軌，中國注冊會計師行業(yè)迎來了方興未艾的發(fā)展，注冊會計師審計備受重視并被廣泛應(yīng)用。隨著注冊會計師社會地位的日漸提高，其所負(fù)擔(dān)的法律責(zé)任也在不斷增長，這在世界各國已成為一種趨勢。
一、在認(rèn)識注冊會計師法律責(zé)任之前，應(yīng)先清
楚會計責(zé)任與審計責(zé)任的區(qū)別《中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則》中規(guī)定：(1)被審計單位管理當(dāng)局的會計責(zé)任是建立和健全內(nèi)部控制制度；保護資產(chǎn)安全和完整；保證提交審計的會計資料真實、合法和完整。被審計單位的會計責(zé)任應(yīng)寫入審計業(yè)務(wù)約定書中以示負(fù)責(zé)。(2)審計責(zé)任是注冊會計師對委托人應(yīng)盡的義務(wù)，是審計職業(yè)賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告中清楚地表達對會計報表整體的意見，并對出具的審計報告負(fù)責(zé)。注冊會計師審計責(zé)任也要寫入審計業(yè)務(wù)約定書中予以明確。
這使我們認(rèn)識到：注冊會計師審計(又稱獨立審計)是注冊會計師依法接受委托，對被審計單位的會計報表及其相關(guān)資料進行獨立審查并發(fā)表審計意見，即對會計報表的合法性和公允性作出正確的判斷并出具恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾妫栽鰪姇媹蟊淼目尚判浴Ｒ簿褪钦f，審計報告只是注冊會計師表述審計結(jié)論的手段，它本身不能替代會計報表。由于審計報告與會計報表是屬于性質(zhì)不同的兩種報告文件，那么，注冊會計師的責(zé)任就應(yīng)只限于檢查會計報表的合法性和公允性，只對出具的審計報告負(fù)責(zé)；而會計報表編制是否正確、是否完整，最終責(zé)任應(yīng)由管理當(dāng)局而非注冊會計師承擔(dān)。由此可見，審計責(zé)任是有別于會計責(zé)任的，不能將兩者簡單地混淆在一起。正確區(qū)分兩者，是注冊會計師規(guī)避法律責(zé)任的前提。
二、注冊會計師法律責(zé)任的成因及判斷標(biāo)準(zhǔn)
隨著注冊會計師審計不斷的應(yīng)用，注冊會計師被控告起訴的事件也呈遞增趨勢。究其原因，最主要的不外乎這兩種：被審計單位方面的責(zé)任和注冊會計師方面的責(zé)任。
兩種責(zé)任的類型及成因如下表所示：
從表中可看出：注冊會計師在實施審計時，只要根據(jù)獨立審計準(zhǔn)則的要求，保持職業(yè)上應(yīng)有的認(rèn)真和謹(jǐn)慎態(tài)度，充分考慮審計風(fēng)險，通過實施必要和適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍蜁媹蟊碇械闹卮箦e誤與舞弊揭示出來，這是注冊會計師應(yīng)盡的責(zé)任。但由于審計測試和被審計單位內(nèi)部控制的固有限制，注冊會計師即便完全根據(jù)獨立審計準(zhǔn)則進行審計，也不可能將所有錯誤與舞弊揭示出來，只能合理確信會計報表不存在重大錯誤與舞弊。至于重大錯誤與舞弊未能查出的原因，關(guān)鍵要看是否源自注冊會計師本身的過錯。如果注冊會計師有過錯，那么他就要承擔(dān)表2中所述的責(zé)任；即使注冊會計師沒有過錯，被審計單位管理當(dāng)局通常也會將錯報、漏報及舞弊未被查出的風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁到注冊會計師身上，特別是當(dāng)公司發(fā)生經(jīng)營失敗時，管理當(dāng)局往往會指責(zé)審計失敗，而起訴注冊會計師，主要原因是他們不了解注冊會計師的審計責(zé)任和管理當(dāng)局的會計責(zé)任；其次是將經(jīng)營失敗與審計失敗混淆了。所以，正確區(qū)分審計責(zé)任和會計責(zé)任對注冊會計師非常重要，否則注冊會計師有可能要無辜地替管理當(dāng)局承擔(dān)法律責(zé)任。法律責(zé)任是指注冊會計師未盡職業(yè)責(zé)任可能導(dǎo)致的直接后果，主要包括行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任。注冊會計師被起訴后是否應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任的判斷標(biāo)準(zhǔn)為：檢查注冊會計師是否嚴(yán)格地遵循了獨立審計準(zhǔn)則的要求執(zhí)行審計業(yè)務(wù)并出具恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾妗Ｈ绻詴嫀煵话凑摘毩?zhǔn)則的要求執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，那么，他就必須承擔(dān)法律責(zé)
三、注冊會計幣如何規(guī)避法律訴訟
注冊會計師職業(yè)本身就決定了它是一個容易遭受法律訴訟的行業(yè)，如何規(guī)避就顯得尤為重要。
從注冊會計師來說，在執(zhí)業(yè)過程中應(yīng)采取的措施主要有：
首先，要堅持獨立、客觀、公正的原則。因為獨立性是注冊會計師審計的靈魂，保持獨立性、客觀性、公正性是杜絕產(chǎn)生過失行為和欺詐行為的根源所在。
其次，應(yīng)具備較高的專業(yè)能力，不但要熟練掌握審計業(yè)務(wù)的知識要領(lǐng)，更要熟悉會計、法律、稅務(wù)、企業(yè)管理等方面的標(biāo)準(zhǔn)與實務(wù)。因為審計是對會計認(rèn)定的再認(rèn)定，如果注冊會計師本身不是會計高手的話，就很難查出被審計單位會計報表中的錯報、漏報事項，那么他面對的審計風(fēng)險就太大了，隨時都有被起訴和受到法律制裁的可能性。
再次，注重提高職業(yè)判斷能力。專業(yè)判斷來源于平時知識的全面和經(jīng)驗的積累。只有具備了高水平的判斷能力，才能出具合理的、恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾妗Ｗ詈螅３謶?yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。注冊會計師應(yīng)嚴(yán)格按照獨立審計準(zhǔn)則的要求執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，在審計過程中發(fā)現(xiàn)有錯誤或舞弊的可能性時，應(yīng)對其重要性進行評估和判斷，并確定是否修改或追加審計程序；如證實錯誤或舞弊確實存在，應(yīng)提請被審計單位適當(dāng)處理，并考慮其對會計報表的影響。必要時，應(yīng)征求律師的意見或解除業(yè)務(wù)約定。注冊會計師采取的這些措施，均可避免審計過失的發(fā)生。
從會計師事務(wù)所來說，在開展日常業(yè)務(wù)時應(yīng)采取的措施主要有：
1．嚴(yán)格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求。注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，必須嚴(yán)格遵循《獨立審計準(zhǔn)則》的要求；嚴(yán)格按照《職業(yè)道德準(zhǔn)則》的要求，不斷地提升自己的職業(yè)素質(zhì)和專業(yè)能力。
2．建立、健全會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度。質(zhì)量控制是保證獨立審計準(zhǔn)則得到遵守和落實的重要手段。質(zhì)量控制是整個注冊會計師職業(yè)贏得社會信賴的重要措施。
3．與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書。在業(yè)務(wù)約定書中，應(yīng)明確會計責(zé)任和審計責(zé)任。一旦發(fā)生法律訴訟時，它可將糾紛降到最低限度。
4．審慎選擇被審計單位。會計師事務(wù)所可以拒絕不正直的，特別是已陷入財務(wù)和法律困境的被審計單位的委托。這樣可以降低審計風(fēng)險，避免承擔(dān)不必要的法律責(zé)任。
5．深入了解被審計單位的業(yè)務(wù)。熟悉被審計單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營實務(wù)，可幫助注冊會計師發(fā)現(xiàn)某些錯誤，以提高審計質(zhì)量，降低風(fēng)險。
6．提取風(fēng)險基金或購買責(zé)任保險，可防止或減少訴訟失敗時會計師事務(wù)所發(fā)生的財務(wù)損失。
審計準(zhǔn)則論文范文第5篇
一、創(chuàng)新思想進一步推進內(nèi)部審計工作轉(zhuǎn)型
要以思想解放推進審計理念和思路的創(chuàng)新，以理念思路創(chuàng)新推進內(nèi)部審計管理創(chuàng)新。將加強管理,提高效益作為內(nèi)審工作開展的重點,完善內(nèi)部控制,由以往單一的財務(wù)收支審計向經(jīng)濟責(zé)任審計、績效審計、固定投資審計、專項審計調(diào)查等多元化審計拓展，重點向績效評價為導(dǎo)向的績效審計和以內(nèi)部控制和風(fēng)險管理為導(dǎo)向的管理審計轉(zhuǎn)型和發(fā)展,積極探索“管理和效益”審計方法和方式。各內(nèi)審機構(gòu)要根據(jù)本單位的工作實際,圍繞本部門本單位經(jīng)濟工作重心、圍繞領(lǐng)導(dǎo)和群眾普遍關(guān)心的問題,科學(xué)安排審計項目,制定工作計劃。通過項目計劃的完成,進一步加強完善內(nèi)部制約機制，減少損失浪費，促進增收節(jié)支。特別是各街鎮(zhèn)辦事處內(nèi)審機構(gòu),要圍繞村級兩委換屆工作中心,進一步發(fā)揮內(nèi)審工作職能作用,積極協(xié)助指導(dǎo)做好村級財務(wù)公開相關(guān)工作,要善于總結(jié),積累經(jīng)驗,不斷提升內(nèi)審工作水平。
二、進一步規(guī)范審計程序,促進審計質(zhì)量的提高
各內(nèi)審機構(gòu)和內(nèi)審人員要將新頒布的《國家審計準(zhǔn)則》的學(xué)習(xí),做為規(guī)范自身工作,促進審計質(zhì)量提升的一項重要舉措,進一步嚴(yán)格審計程序、實務(wù)操作、文書格式，從根本上達到防范風(fēng)險、提高質(zhì)量的目標(biāo)。今年要繼續(xù)在堅持標(biāo)準(zhǔn)的前提下，通過開展以審計技術(shù)與指南類準(zhǔn)則為側(cè)重點的示范活動和優(yōu)秀內(nèi)審項目評比活動，抓好內(nèi)審準(zhǔn)則示范跟蹤。同時繼續(xù)開展內(nèi)部審計“雙先”評選工作，年終按照考核辦法從工作任務(wù)、審計質(zhì)量、檔案管理、信息論文等方面全面考核，檢查評價各內(nèi)審機構(gòu)和內(nèi)審人員內(nèi)部審計準(zhǔn)則落實執(zhí)行情況，搞好內(nèi)部審計質(zhì)量評估工作，提高“雙先”評選的社會認(rèn)可度，宣傳在“雙先”評比中涌現(xiàn)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型與發(fā)展中先進典型和先進經(jīng)驗，促進內(nèi)部審計工作質(zhì)量的提升,推動全區(qū)內(nèi)部審計工作向更高層次發(fā)展。
三、繼續(xù)抓好后續(xù)教育培訓(xùn)，強化內(nèi)部審計隊伍建設(shè)
要在總結(jié)近幾年培訓(xùn)工作經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，以需求為導(dǎo)向，以提高內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)為核心，以促進內(nèi)部審計工作水平提高為目的，進一步加強內(nèi)部審計后續(xù)教育培訓(xùn)，切實提高培訓(xùn)質(zhì)量。根據(jù)省、市內(nèi)審協(xié)會2012年培訓(xùn)計劃,結(jié)合實際,科學(xué)安排,抓好內(nèi)審人員后續(xù)教育的落實。組織內(nèi)審人員參加省市舉辦的內(nèi)審人員再教育培訓(xùn)班，學(xué)習(xí)新的審計理論、法規(guī)、審計新方法等，進一步提高內(nèi)審人員的理論知識和業(yè)務(wù)素質(zhì)。
四、加強內(nèi)部審計基礎(chǔ)管理工作，及時上報工作進展情況
要高度重視內(nèi)審基礎(chǔ)管理工作,注重基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計與利用。2012年全區(qū)內(nèi)審機構(gòu)及會員單位應(yīng)進一步規(guī)范基礎(chǔ)性工作，做好項目開展情況以及相關(guān)資料的歸集與整理,及時準(zhǔn)確上報總結(jié)及相關(guān)報表，編寫工作信息及業(yè)務(wù)論文，反映內(nèi)審工作動態(tài)，宣傳內(nèi)審工作成績，開發(fā)審計成果的運用,擴大內(nèi)審工作的影響。內(nèi)審協(xié)會對各內(nèi)審單位報送信息論文情況繼續(xù)采取年終考核制度，對于完不成任務(wù)的單位在評選先進單位時實行一票否決制。
五、積極探索內(nèi)審協(xié)會發(fā)展的路子，不斷提高協(xié)會的工作和服務(wù)水平
2012年區(qū)內(nèi)審協(xié)會要在提升辦事能力和服務(wù)水平上狠下功夫,繼續(xù)遵循“管理、宣傳、服務(wù)、交流”的宗旨，樹立“服務(wù)為本，會員為重”的指導(dǎo)思想，進一步發(fā)揮協(xié)會的職能作用。要結(jié)合“深入基層、服務(wù)群眾”主題活動的深入開展,圍繞內(nèi)部審計的工作范圍、存在的困難、開展特色和成果利用等內(nèi)容對基層內(nèi)審機構(gòu)開展調(diào)研，掌握工作動態(tài)，聽取工作意見和建議，以便更好的為內(nèi)審機構(gòu)服務(wù)；要充分利用內(nèi)部審計協(xié)會這一行業(yè)協(xié)會特點和優(yōu)勢，組織內(nèi)審機構(gòu)負(fù)責(zé)人定期開展經(jīng)驗交流，提供平臺供內(nèi)審人員相互學(xué)習(xí)，取長補短，溝通感情。要強化服務(wù)意識，增強工作的主動性，2012年將不定期派員深入到基層單位服務(wù)，指導(dǎo)內(nèi)審部門開展審計工作，幫助查找管理上的漏洞，完善規(guī)章制度。同時進一步加強與會員單位的溝通和聯(lián)系，充分發(fā)揮廣大會員單位參與協(xié)會工作的積極性，增強協(xié)會凝聚力，把內(nèi)審協(xié)會真正辦成“內(nèi)審人員之家”，發(fā)揮好橋梁、紐帶作用；通過扎實有為的工作，為全區(qū)經(jīng)濟社會又好又快發(fā)展做出新的貢獻。
