準(zhǔn)備金計(jì)量問(wèn)題討論
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1、未到期責(zé)任準(zhǔn)備金計(jì)量的變化法定準(zhǔn)則主要要求準(zhǔn)備金與保險(xiǎn)期限的匹配，新規(guī)定側(cè)重于未來(lái)現(xiàn)金流出的估計(jì)，更真實(shí)反映了準(zhǔn)備金負(fù)債，且更符合未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的定義。法定準(zhǔn)則下的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金評(píng)估方法為三百六十五分之一法或二十四分之一法，計(jì)量的基礎(chǔ)為保費(fèi)收入；新準(zhǔn)則下未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的評(píng)估方法是在合理預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流出的基礎(chǔ)做出，評(píng)估的基礎(chǔ)為保費(fèi)收入減去首日費(fèi)用。在保費(fèi)充足的情況下，新規(guī)定下未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的提取金額比法定準(zhǔn)則下少。
2、未決賠款準(zhǔn)備金計(jì)量變化的主要方面未決賠款準(zhǔn)本金計(jì)量的主要變化是風(fēng)險(xiǎn)邊際和貨幣時(shí)間價(jià)值的影響。保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)處理新規(guī)要求，理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金、已發(fā)生已報(bào)告未決賠款準(zhǔn)備金、已發(fā)生未報(bào)告未決賠款準(zhǔn)備金采用原辦法評(píng)估出合理估計(jì)金額，并明確要求在評(píng)估已發(fā)生已報(bào)告未決賠款準(zhǔn)備金、已發(fā)生未報(bào)告未決賠款準(zhǔn)備金時(shí)需考慮邊際因素。《保險(xiǎn)公司非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金管理辦法（試行）》中規(guī)定準(zhǔn)備金不得貼現(xiàn)，新辦法明確規(guī)定保險(xiǎn)人在確定保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的影響。
3、準(zhǔn)備金計(jì)量新規(guī)的積極影響從以上財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司未到期責(zé)任準(zhǔn)備金和未決賠款準(zhǔn)備金計(jì)量的變化可以看出，本次準(zhǔn)備金計(jì)量的變化主要圍繞如何客觀(guān)、公允地反映準(zhǔn)備金負(fù)債進(jìn)行的，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)基本原理與準(zhǔn)備金評(píng)估、計(jì)量的結(jié)合。
財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司新準(zhǔn)備金計(jì)量中存在的主要問(wèn)題及改進(jìn)建議
1、分出業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金評(píng)估問(wèn)題當(dāng)再保攤回分保費(fèi)用率大于原保險(xiǎn)合同的首日費(fèi)用率時(shí)，以原保險(xiǎn)合同的首日費(fèi)用作為再保險(xiǎn)合同的首日費(fèi)用率；當(dāng)再保攤回分保費(fèi)用率小于原保險(xiǎn)合同的首日費(fèi)用率時(shí)，以再保攤回費(fèi)用作為再保險(xiǎn)合同的首日費(fèi)用率。
2、提存未到期責(zé)任準(zhǔn)備金披露問(wèn)題目前，提存未到期責(zé)任準(zhǔn)備金在利潤(rùn)表中列示在營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)下，實(shí)際上作為保費(fèi)收入的調(diào)整項(xiàng)。但從以上分析可知，保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)處理新規(guī)實(shí)施后，未到期責(zé)任準(zhǔn)反映的是保單未了責(zé)任的未來(lái)現(xiàn)金流出的估計(jì)值，相當(dāng)于保費(fèi)收入中未過(guò)保險(xiǎn)期限部分的賠款支出。按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，賠款支出應(yīng)披露在利潤(rùn)表的支出項(xiàng)下，為保持一致性，筆者認(rèn)為，反映未滿(mǎn)期保費(fèi)責(zé)任的提存未到期責(zé)任準(zhǔn)備金也應(yīng)披露在支出項(xiàng)下。
作者：李揚(yáng)雷佳單位：中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院
