改善醫(yī)療企業(yè)財務(wù)報表分析對策探析

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摘要：隨著國家對大健康產(chǎn)業(yè)政策的大力扶持，加劇了醫(yī)療企業(yè)之間日益激烈的市場競爭，也凸顯出醫(yī)療企業(yè)財務(wù)管理的重要性，而醫(yī)療企業(yè)財務(wù)報表的分析是抓好財務(wù)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。醫(yī)療企業(yè)普遍對財務(wù)分析不予重視，報表數(shù)據(jù)也不準確，從而嚴重影響了醫(yī)療企業(yè)財務(wù)報表分析的決策有用性。基于現(xiàn)狀，文章論述了醫(yī)療企業(yè)財務(wù)報表分析的作用，就財務(wù)報表分析中存在的問題，提出優(yōu)化策略和建議。

關(guān)鍵詞：財務(wù)管理；財務(wù)報表分析；醫(yī)療企業(yè)

當前醫(yī)療行業(yè)的改革進入了一個全新的層面，而醫(yī)療企業(yè)作為市場經(jīng)濟的組成部分且屬于醫(yī)療健康服務(wù)產(chǎn)業(yè)的重要支柱性分支產(chǎn)業(yè)，為了穩(wěn)定自身的生存和提升企業(yè)發(fā)展水平，就必須認識到自身競爭力提高的重要性，在以政府為導(dǎo)向、公益為先的同時，也要考慮自身的經(jīng)濟效益問題。而加強財務(wù)管理的根本，就是對醫(yī)療企業(yè)財務(wù)報表的各項數(shù)據(jù)進行分析，通過對財務(wù)報表進行分析有利于醫(yī)療企業(yè)直觀地診斷出經(jīng)營中存在的問題，及時采取有效的措施對癥下藥，使醫(yī)療企業(yè)經(jīng)營效益得以提升，促進醫(yī)療企業(yè)在市場中穩(wěn)定和良性的發(fā)展。

一、醫(yī)療企業(yè)財務(wù)報表分析的作用

第一，通過財務(wù)報表分析，不僅可以把醫(yī)療企業(yè)整個經(jīng)營的現(xiàn)狀完整展示給經(jīng)營者、投資者和利益相關(guān)者，還可以對企業(yè)未來的發(fā)展狀況進行有效的評估和決策，再結(jié)合其他的補充信息，對企業(yè)經(jīng)營的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金流量進行綜合比較和評估，為醫(yī)療企業(yè)有效降低經(jīng)營風(fēng)險提供線索和依據(jù)，保障醫(yī)療企業(yè)發(fā)展的良性運作。第二，通過對財務(wù)報表分析，能夠反映出醫(yī)療企業(yè)各相關(guān)經(jīng)營指標的優(yōu)劣，使經(jīng)營管理者根據(jù)不合理的指標，因地制宜地采取一定方法和措施，改進經(jīng)營中不足之處。例如，資產(chǎn)負債表的分析，可以對企業(yè)的償債能力，資本結(jié)構(gòu)以及資金安全的合理性做出判斷。第三，通過財務(wù)報表分析，可以反映出醫(yī)療企業(yè)的運營能力，即醫(yī)療企業(yè)運用各項資產(chǎn)賺取利潤的能力，還可以幫助醫(yī)療企業(yè)進行經(jīng)營風(fēng)險的自我評估，以及提升內(nèi)部控制水平強化完善實際內(nèi)部控制中不足的關(guān)鍵要點。第四，投資者如需了解醫(yī)療企業(yè)自身的經(jīng)營現(xiàn)狀、獲利能力，可通過財務(wù)指標分析的參考數(shù)據(jù)予以獲取，根據(jù)以前年度和當前年度的財務(wù)數(shù)據(jù)對比，對醫(yī)療企業(yè)的盈利情況、償債能力、現(xiàn)金流量進行相關(guān)財務(wù)指標分析，從而進一步預(yù)測和評估投入與產(chǎn)出的收益水平和風(fēng)險程度，對醫(yī)療企業(yè)在醫(yī)療行業(yè)中的競爭地位、持續(xù)發(fā)展能力，作出科學(xué)的投資決策和合理的經(jīng)營方針，助力醫(yī)療企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

二、醫(yī)療企業(yè)會計報表分析中的局限性

（一）分析人員專業(yè)能力不足

醫(yī)療企業(yè)注重業(yè)務(wù)醫(yī)療業(yè)務(wù)技術(shù)人才的培養(yǎng)，一直把醫(yī)療企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)量作為醫(yī)療企業(yè)經(jīng)營管理考核的依據(jù)，輕視了財務(wù)報表分析對經(jīng)營效益的重要性。在招聘財務(wù)人員時并不注重財務(wù)人員綜合素質(zhì)及業(yè)務(wù)水平的高低，認為財務(wù)人員的工作就是開具發(fā)票、核對報銷單據(jù)金額、憑證錄入金額記得清、做好會計的賬務(wù)處理及時進行納稅申報。對于財務(wù)報表，大部分都僅限于通過財務(wù)軟件系統(tǒng)出具即可，如涉及財務(wù)報表分析的相關(guān)業(yè)務(wù)工作，往往就會力不從心、勉為其難。以下的兩點充分說明了報表分析能力不足產(chǎn)生的原因：一是財務(wù)人員專業(yè)素養(yǎng)高低不平，報表分析相對于會計核算的業(yè)務(wù)能力必定要求會更高一點，進行報表分析的財務(wù)人員需具備較高的財務(wù)知識領(lǐng)域，具有會計中級以上職稱，并且對財務(wù)報表分析的方法運用輕車熟路。但醫(yī)療企業(yè)實際工作中大多數(shù)財務(wù)人員并不具備報表分析所要求的能力水平和職業(yè)素養(yǎng)，更談不上對報表數(shù)據(jù)深入的思考以及挖掘數(shù)據(jù)產(chǎn)生的客觀原因。二是大部分的財務(wù)人員習(xí)慣于坐在自己的辦公室，對醫(yī)療企業(yè)經(jīng)營的業(yè)務(wù)充耳不聞，對企業(yè)經(jīng)營活動的特性不進行深入了解和掌握，在進行財務(wù)報表分析時往往是理論上的就數(shù)論數(shù)，往往都是憑個人主觀印象，未與醫(yī)療企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)相融合，造就報表分析結(jié)果太過主觀和理論化，沒有很好的說服能力。財務(wù)報表是通過人來分析的，以上的人為因素就會讓報表的分析與實際情況不一致，自然就會影響到分析報表的水平質(zhì)量。

（二）財務(wù)報表數(shù)據(jù)缺乏真實性及準確性

體現(xiàn)財務(wù)報表真實性的前期條件是采集數(shù)據(jù)真實性、科目運用的準確性。財務(wù)報表的取數(shù)均來自日常的會計核算，如果核算數(shù)據(jù)不是真實的，科目運用不準確，必然直接影響到財務(wù)報表分析的真實性和準確性。究其原因包括：一是財務(wù)人員的基本功不扎實，忽視每年的會計繼續(xù)教育，對新的財稅政策的出臺更新掌握不及時，進行賬務(wù)核算處理時會計科目拿捏不準、使用不當，造成財務(wù)報表信息與經(jīng)營業(yè)務(wù)的偏差。二是財務(wù)數(shù)據(jù)未完全合理反映出醫(yī)療企業(yè)實際的經(jīng)營業(yè)務(wù)，造成此現(xiàn)狀的核心原因是由于財務(wù)核算與經(jīng)營業(yè)務(wù)相脫節(jié)，沒有業(yè)財融合的財務(wù)思維領(lǐng)域。對于費用的確認，往往認為一旦發(fā)生，不管金額大小，是否應(yīng)合理歸入費用還是資產(chǎn)，都統(tǒng)統(tǒng)確認為費用，過于主觀缺乏客觀性。當財務(wù)報表的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)缺乏真實性和客觀性時，則醫(yī)療企業(yè)實際經(jīng)營狀況與通過財務(wù)報表反映出來的經(jīng)營狀況也就背道而行了。

（三）財務(wù)報表本身的局限性

一是醫(yī)療資產(chǎn)的計價及后續(xù)的計量。當前很多民營醫(yī)療機構(gòu)忽略了《企業(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)存貨、固定資產(chǎn)均按歷史成本計價，對于其賬面的價值如無特殊規(guī)定不允許隨意進行調(diào)整。而隨著貨幣購買力的變動和物價持續(xù)上漲的影響，歷史成本計價也存在著許多的不確定性因素，未能如實反映醫(yī)療企業(yè)資產(chǎn)的當期實際成本或變現(xiàn)價格。二是醫(yī)療企業(yè)財務(wù)會計報告不完整。完整的財務(wù)會計報告包括會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書，而大部分的醫(yī)療企業(yè)認為的財務(wù)報表只是資產(chǎn)負債表、收入支出總表及明細表，缺少了現(xiàn)金流量表與會計報表附注及報送財務(wù)情況說明書，因而對醫(yī)療企業(yè)經(jīng)營時期重大的財務(wù)信息、經(jīng)營情況及投入與產(chǎn)出的比例關(guān)系，未能深層次的反映出來。

（四）財務(wù)分析指標體系具有片面性

目前我國大部分的醫(yī)療企業(yè)財務(wù)分析指標的現(xiàn)狀，主要還是停留常規(guī)的幾個指標。這些常規(guī)指標分析的結(jié)果無法全面反映出企業(yè)整體的財務(wù)狀況，如資產(chǎn)負債率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、企業(yè)收支平衡率等傳統(tǒng)指標過于單一；忽略了現(xiàn)金流量指標分析、資產(chǎn)保值增值指標分析和成本控制指數(shù)分析的有效性和重要性。業(yè)務(wù)分析只是對公司歷史財務(wù)和經(jīng)營狀況的分析，并不是對未來發(fā)展趨勢的預(yù)測；然而，實際業(yè)務(wù)中的非財務(wù)指標大多卻是面向未來的。此外，一般醫(yī)療企業(yè)財務(wù)分析過于強調(diào)財務(wù)指標的定量分析，而不是對定性分析和定量分析的有機結(jié)合，歷史數(shù)據(jù)分析過于單一、落后，缺乏一定的及時性，不能全面分析企業(yè)的財務(wù)狀況，直接影響財務(wù)報表的分析質(zhì)量，并且報表中體現(xiàn)的數(shù)據(jù)難于為投資者經(jīng)營決策提供參考依據(jù)。再加上投資者和管理層對財務(wù)工作不重視，對于財務(wù)提交的數(shù)據(jù)分析只是走馬觀花，流于形式，也不知道如何讀懂財務(wù)報表分析，更不知道財務(wù)分析指標是對醫(yī)療企業(yè)整個經(jīng)營現(xiàn)狀和風(fēng)險的真實反映。

三、醫(yī)療企業(yè)財務(wù)報表分析局限性的處理策略

（一）加強財務(wù)人員綜合素質(zhì)的提高

對財務(wù)人員業(yè)務(wù)能力的強化，職業(yè)素養(yǎng)的提高是提升財務(wù)報表的高效分析質(zhì)量的前提。因此，需從這幾方面著手：一是應(yīng)當提高財務(wù)人員的用人標準。在錄用財務(wù)人員時，要進行多維度的考核，選取優(yōu)秀及業(yè)務(wù)能力較強，且適合醫(yī)療企業(yè)自身的復(fù)合型人才，為做好財務(wù)報表分析能力打下良好的基礎(chǔ)。二是加強財務(wù)人員每年的繼續(xù)教育。持續(xù)更新財務(wù)知識，要將學(xué)習(xí)的態(tài)度由原被動學(xué)習(xí)變?yōu)橹鲃犹嵘晕业娜聦W(xué)習(xí)狀態(tài)。三是財務(wù)部可以實行有計劃的內(nèi)部輪崗。給有進取精神的財務(wù)人員充分施展才華的機會，提高其工作的積極性，以更好的狀態(tài)投入到財務(wù)工作中，全面了解醫(yī)療企業(yè)整個的經(jīng)營業(yè)務(wù)，敢于挑戰(zhàn)和提升自己的業(yè)務(wù)技能，使財務(wù)工作更上一層臺階。四是財務(wù)報表的分析應(yīng)與各業(yè)務(wù)部門及時溝通、互動，而不單單是靠坐在辦公室里就數(shù)論數(shù)所謂“高質(zhì)量、高效率”獨自完成的，從醫(yī)療企業(yè)的實際經(jīng)營狀況出發(fā)，對醫(yī)療企業(yè)財務(wù)報表深入透徹分析，符合報表使用者的需求標準。五是醫(yī)療企業(yè)管理層要重視財務(wù)人員素質(zhì)的提高，鼓勵和激勵財務(wù)人員參與職稱考試，以促使財會人員的業(yè)務(wù)知識實時更新，轉(zhuǎn)由以往單一的專業(yè)分析逐漸向綜合型財務(wù)分析的現(xiàn)代復(fù)合型財務(wù)人才。六是要建立長效人才激勵管理機制，留住才能兼?zhèn)涞娜藛T，也是穩(wěn)定財務(wù)團隊的力量，提高財務(wù)報表分析質(zhì)量的有效保證。

（二）確保財務(wù)報表數(shù)據(jù)真實性和準確性

財務(wù)人員在收集財務(wù)報表數(shù)據(jù)時，首先應(yīng)保證數(shù)據(jù)來源的真實性和準確性，一旦發(fā)現(xiàn)虛假不真實或是偏差過大的數(shù)據(jù)，應(yīng)追查到底，并落實到相關(guān)的責(zé)任人，避免后續(xù)的更多人為因素的虛假數(shù)據(jù)。在進行數(shù)據(jù)分析時，除特殊原因外，財務(wù)報表分析人員嚴禁對數(shù)據(jù)進行估算、推算，避免報表分析結(jié)果與實際經(jīng)營情況之間出現(xiàn)較大的偏差。成本核算數(shù)據(jù)的時效性也是保證準確性的重要之處，屬于當期需確認的成本費用應(yīng)當期歸類成本核算。其次，財務(wù)人員要隨時關(guān)注及時掌握國家財稅政策的更新，并靈活運用，提高日常會計核算及科目處理的準確度。加強和完善醫(yī)療企業(yè)的成本核算機制和成本數(shù)據(jù)報告制度，建立成本管理指標體系，確定具體成本核算方法，對資金的使用采取系統(tǒng)管理。最后，財會人員一定要遵守財經(jīng)法律法規(guī)，要以嚴謹認真、謹小慎微的工作態(tài)度確保財務(wù)報表數(shù)據(jù)的真實性和精準度。

（三）正確理解財務(wù)報表

一是，財務(wù)人員應(yīng)將《醫(yī)療會計制度》及新的《企業(yè)會計準則》一并結(jié)合，運用合理的計量方式對各類資產(chǎn)進行后續(xù)計量。每年年末對資產(chǎn)的賬戶余額按照市場行情的變化估計其變現(xiàn)價值，如現(xiàn)行成本低于變現(xiàn)價值，則表明資產(chǎn)存在發(fā)生減值的情況。財務(wù)人員應(yīng)當及時對該資產(chǎn)進行減值的測試，計算可以收回金額，同時計提減值準備，體現(xiàn)出資產(chǎn)最真實的價值。二是完善財務(wù)報告內(nèi)容，在做好財務(wù)報表包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及附表的同時，還應(yīng)完成醫(yī)療企業(yè)財務(wù)報表附注內(nèi)容，綜合各報表之間的優(yōu)缺利弊點，使醫(yī)療企業(yè)經(jīng)營管理者和投資人根據(jù)以上報表組成的財務(wù)報告，不僅可以實時掌控醫(yī)療企業(yè)醫(yī)療收入、成本費用的支付支出以及產(chǎn)生利潤的情況，還清楚地讀懂財務(wù)報表內(nèi)容、編制基礎(chǔ)以及所遵循的原則。再利用財務(wù)報表中的數(shù)據(jù)核算出相關(guān)經(jīng)營指標，讓投資者及管理者更清楚認識到醫(yī)療企業(yè)經(jīng)營的現(xiàn)況和經(jīng)營中存在的問題，從而為醫(yī)療企業(yè)日后的發(fā)展中如何加強內(nèi)控管理提供科學(xué)的判斷依據(jù)，讓醫(yī)療企業(yè)能穩(wěn)定快速發(fā)展。

（四）加強和改進財務(wù)報表分析方法

隨著醫(yī)療企業(yè)財務(wù)信息化的發(fā)展不斷提高，醫(yī)療企業(yè)財務(wù)部門進行財務(wù)指標分析時，應(yīng)在單項指標分析的基礎(chǔ)上，利用財務(wù)分析指標體系即盈利能力狀況、資產(chǎn)質(zhì)量管理、債務(wù)風(fēng)險狀況、經(jīng)營增長情況各環(huán)節(jié)中的相關(guān)指標進行綜合分析。把各個指標加以整合，形成體系，得出符合醫(yī)療企業(yè)自身運行情況的整體性分析，為管理層在對重大項目進行投資和經(jīng)營決策時，提供最直觀的指導(dǎo)性數(shù)據(jù)。另外，醫(yī)療企業(yè)經(jīng)營中現(xiàn)金流以及資金鏈管控指標的分析也應(yīng)重點關(guān)注，現(xiàn)金流量指標、資產(chǎn)保值增長指標和成本管理指標可以直接反映出企業(yè)實際資金的籌集、使用匹配狀況，再參考非財務(wù)指標進行分析，加強兩者之間相結(jié)合，進行全面綜合客觀的分析，對未來經(jīng)營發(fā)展趨勢的風(fēng)險以及資金決策起到一定的預(yù)測作用。財務(wù)報表分析過程中，存在著很多確定和不確定的主觀因素或客觀因素，如果報表分析只采用某一種分析方法，就會存在單一、片面，過于主觀，為確保報表分析結(jié)果精準度，故需要結(jié)合多種不同的分析方法。首先是定量分析與定性分析，財務(wù)報表分析普遍都是定量分析即利用財務(wù)數(shù)據(jù)進行分析，對于不確定或是特殊事項時，光用定量分析缺乏說服力，就應(yīng)利用數(shù)據(jù)以外的相關(guān)信息和積累經(jīng)驗判斷進行定性分析；這樣的分析結(jié)果不是單一以數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的。其次是靜態(tài)分析與動態(tài)分析，例如短期償債能力的靜態(tài)指標存在一定的缺憾，還應(yīng)結(jié)合動態(tài)指標中的現(xiàn)金流量比率、支付能力系數(shù)以及應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率的動態(tài)輔助指標多維度的分析，從而有效確保財務(wù)數(shù)據(jù)的客觀、公正，使財務(wù)報表分析結(jié)果的真實、可靠，為投資者及經(jīng)營管理者提供更加完整、準確的財務(wù)分析報表。

四、結(jié)語

總體來說，強化財務(wù)報表分析對于醫(yī)療企業(yè)發(fā)展的良好推進、整體規(guī)劃極其重要，投資人和醫(yī)療企業(yè)的管理者應(yīng)從思想上轉(zhuǎn)變理念，加強對財務(wù)報表分析的重視，改變目前財務(wù)報表分析現(xiàn)狀的局限性。采用上述的優(yōu)化策略，找到與醫(yī)療企業(yè)實際發(fā)展相符合的財務(wù)報表分析方法，讓財務(wù)報表分析的數(shù)據(jù)更全面性地反映醫(yī)療企業(yè)的綜合經(jīng)營狀況，讓財務(wù)分析的結(jié)果對企業(yè)自身日后經(jīng)營發(fā)展決策和降低經(jīng)營風(fēng)險起到更權(quán)威的指導(dǎo)作用。

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作者:羅亞妃 單位:貴州諧鋮國際貿(mào)易有限公司