醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)控制思考

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【摘要】當(dāng)前新醫(yī)改逐步推進(jìn)，步伐在逐漸加快，醫(yī)療事業(yè)單位全面改革不斷深化。財(cái)政部也頒布了新的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，促使醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理不斷改進(jìn)和規(guī)范，這就要求醫(yī)院更加重視內(nèi)部財(cái)務(wù)控制。本文就醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的一些問題進(jìn)行初步的探討和提出自己的建議。

【關(guān)鍵詞】新醫(yī)改醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)控制

在公立醫(yī)院醫(yī)改的大背景下，公立醫(yī)院改革是“新醫(yī)改”的核心內(nèi)容。2013年財(cái)政部頒布實(shí)施了新的《醫(yī)療事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，進(jìn)一步規(guī)范醫(yī)療事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理，這對于提升醫(yī)院綜合競爭力、促進(jìn)醫(yī)院社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益及可持續(xù)發(fā)展具有十分現(xiàn)實(shí)的意義，但同時(shí)也應(yīng)該看到有許多醫(yī)院在綜合競爭力上，尤其是內(nèi)部財(cái)務(wù)控制方面尚有很大的提升空間。

一、新醫(yī)改下醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的重要意義

很多醫(yī)療事業(yè)單位從性質(zhì)上是屬于公益性組織，但由于政府的經(jīng)濟(jì)財(cái)力有限，尚不能完全由財(cái)政供給，仍需要由自身創(chuàng)造一定的效益來保障單位的正常運(yùn)營。在當(dāng)前多元化經(jīng)營模式下各種醫(yī)療機(jī)構(gòu)應(yīng)運(yùn)而生，公立醫(yī)院面臨著巨大挑戰(zhàn)，原有的財(cái)務(wù)管理模式已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)新醫(yī)改發(fā)展的需求。因此加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)控制勢在必行。加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制，可以規(guī)范醫(yī)院會(huì)計(jì)行為，確保財(cái)務(wù)信息及相關(guān)資金活動(dòng)信息資料的準(zhǔn)確性、及時(shí)性、完整性，形成良好的制約監(jiān)督效果，保證單位的資產(chǎn)合理運(yùn)用，實(shí)現(xiàn)單位資金的高效流通；還可以有效防范醫(yī)院的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)醫(yī)院資產(chǎn)安全[1]。做好內(nèi)部財(cái)務(wù)控制，除了實(shí)現(xiàn)有效的財(cái)務(wù)監(jiān)管，還能及時(shí)發(fā)現(xiàn)相關(guān)的財(cái)務(wù)隱患、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并做出反應(yīng)。同時(shí)進(jìn)行內(nèi)部財(cái)務(wù)控制，可以提高醫(yī)院管理效率，通過一系列的控制措施，開源節(jié)流，控制醫(yī)療成本，減少浪費(fèi)，提高資產(chǎn)使用效率和資金流入，以達(dá)到提高醫(yī)院管理效率的目的。

二、醫(yī)院內(nèi)部控制制度應(yīng)遵循下列五項(xiàng)原則：

（一）全面性原則

其要求涵蓋單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，實(shí)現(xiàn)全過程、全員性控制不留空白點(diǎn)。

（二）重要性原則

內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在兼顧全面的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，確保不存在重大缺陷。

（三）制衡性原則

要求單位完成某項(xiàng)工作必須經(jīng)過互不隸屬的兩個(gè)或兩個(gè)以上的崗位和環(huán)節(jié)，同時(shí)要求履行職責(zé)的機(jī)構(gòu)或個(gè)人具有良好的獨(dú)立性。

（四）適應(yīng)性原則

應(yīng)當(dāng)與單位的規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、環(huán)境狀況、業(yè)務(wù)流程等相適應(yīng)并隨著情況的變化加以調(diào)整。

（五）成本效益原則

應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實(shí)施成本與預(yù)期效益，以成本小于效益為原則，以適當(dāng)?shù)某杀緦?shí)現(xiàn)有效控制。

三、新醫(yī)改下內(nèi)部財(cái)務(wù)控制存在的問題

（一）主觀認(rèn)識不足，思想上重視不夠

首先單位領(lǐng)導(dǎo)沒有充分重視，往往偏重于財(cái)務(wù)成果，而忽視財(cái)務(wù)控制。甚至于有的單位領(lǐng)導(dǎo)出于自身的原因而不愿意加強(qiáng)財(cái)務(wù)控制，導(dǎo)致了內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的弱化。按照內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的全面性原則，內(nèi)部財(cái)務(wù)控制不僅僅是單位領(lǐng)導(dǎo)的職責(zé)，而且應(yīng)當(dāng)全員參與。也只有全體員工都參與其中，才能使這項(xiàng)制度得以貫徹執(zhí)行。

（二）財(cái)務(wù)人員素質(zhì)不高

由于醫(yī)療事業(yè)單位普遍重視醫(yī)療業(yè)務(wù)，輕視財(cái)務(wù)人員。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)重視對醫(yī)務(wù)人員的培養(yǎng)，而在財(cái)務(wù)人才戰(zhàn)略上，沒有引起高度重視，導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員不能系統(tǒng)接受更高級別財(cái)務(wù)管理訓(xùn)練。再加上有的單位財(cái)務(wù)人員一部分是轉(zhuǎn)型而來，素質(zhì)不高，沒有經(jīng)過專業(yè)的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，不能嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)制度，造成內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度形同虛設(shè)。另外人員信息化程度低，缺乏財(cái)務(wù)系統(tǒng)信息安全意識，已無法適應(yīng)新醫(yī)改下對財(cái)務(wù)人員高精尖的財(cái)務(wù)信息化需求，常導(dǎo)致財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)被黑客攻擊。

（三）內(nèi)部控制制度不完善

有的醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)控制工作流程環(huán)節(jié)缺失，比如會(huì)計(jì)和出納一人兼任兩職，這違反了“不相容職務(wù)分離”原則，沒有起到相互制約、相互監(jiān)督的作用，容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，甚至有財(cái)務(wù)人員利用職務(wù)之便有貪污、挪用的危險(xiǎn)。藥品、材料出入庫沒有驗(yàn)收環(huán)節(jié)。還有的單位崗位設(shè)置不合理，比如藥品、材料出入庫由同一人負(fù)責(zé)。這樣很容易讓不法之徒鉆空子，造成單位資產(chǎn)流失。

（四）內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力

雖然建立了完整的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度，但有些財(cái)務(wù)人員責(zé)任心不強(qiáng)，沒有嚴(yán)格按制度辦事。比如收支不按規(guī)定執(zhí)行，全憑領(lǐng)導(dǎo)一支筆審批；資產(chǎn)、材料賬目不核對，造成賬實(shí)不符；財(cái)務(wù)人員對住院費(fèi)用不核查；門診、住院處收費(fèi)員交賬不交款，打白條；有的單位，職工借款長期不催收；等等諸如此類，暴露出執(zhí)行內(nèi)控制度不力的現(xiàn)象。

（五）缺乏內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，機(jī)構(gòu)不健全

現(xiàn)在很多醫(yī)院還沒有設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，而內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的職責(zé)由財(cái)務(wù)部門代替，很大程度上削弱了醫(yī)院在內(nèi)部控制方面的審計(jì)力度[2]。

四、新醫(yī)改下內(nèi)部財(cái)務(wù)控制存在問題的對應(yīng)措施

（一）增強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制意識

單位領(lǐng)導(dǎo)首先加強(qiáng)內(nèi)控重視程度，樹立內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)意識。充分認(rèn)識到內(nèi)控是單位管理不可或缺的重要環(huán)節(jié)。單位領(lǐng)導(dǎo)要組織財(cái)務(wù)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)內(nèi)控制度各項(xiàng)規(guī)范，帶頭嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)控制度，也能給全體員工起示范作用，并把內(nèi)控管理當(dāng)成日常工作中的重點(diǎn)來抓，促使全體員工都能參與內(nèi)控的貫徹執(zhí)行，而這也正是通過內(nèi)部財(cái)務(wù)控制解決單位運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)的正確途徑。

（二）提高財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)

首先要加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德教育，加強(qiáng)財(cái)經(jīng)法規(guī)及財(cái)務(wù)管理知識的學(xué)習(xí)，提高自律意識，并做到知法、懂法、守法，另外，也要理論聯(lián)系實(shí)際，將新知識、新理念及時(shí)應(yīng)用實(shí)際工作中[3]。隨著新醫(yī)改深入，財(cái)務(wù)人員還要將自己的專業(yè)技能與財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)緊密聯(lián)系起來，努力成為順應(yīng)財(cái)務(wù)信息化管理需求的高素質(zhì)人才。財(cái)務(wù)人員素質(zhì)的提高還離不開醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的大力支持，醫(yī)院應(yīng)積極組織相關(guān)的財(cái)務(wù)人員外出學(xué)習(xí)，鼓勵(lì)參加學(xué)術(shù)交流，及時(shí)掌握國內(nèi)外新知識，建立激勵(lì)機(jī)制，充分調(diào)動(dòng)財(cái)務(wù)人員的積極性。還應(yīng)不斷引入優(yōu)秀人才，為財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)的提升，加入“鯰魚效應(yīng)”[4]。

（三）完善內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度

依據(jù)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》結(jié)合本單位實(shí)際情況，認(rèn)真梳理內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度和工作流程，針對內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的關(guān)鍵點(diǎn)，完善內(nèi)部財(cái)務(wù)控制工作流程，整改內(nèi)部財(cái)務(wù)控制缺陷，杜絕內(nèi)部財(cái)務(wù)控制空白點(diǎn)。涉及單位的重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，“三重一大”（即重大決策、重大事項(xiàng)、重要人事任免、大額資金支付業(yè)務(wù)）項(xiàng)目必須經(jīng)集體決策或聯(lián)簽制度，避免決策風(fēng)險(xiǎn)。

（四）強(qiáng)化制度執(zhí)行力度

科學(xué)的制度最終需要具體的人來執(zhí)行。對內(nèi)部財(cái)務(wù)控制關(guān)鍵崗位人員，最好配備財(cái)會(huì)人員，比如門診、住院收費(fèi)；物資、材料驗(yàn)收、保管、記賬；票據(jù)管理等崗位。對管理中出現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)應(yīng)及時(shí)加以改進(jìn)和完善，細(xì)化責(zé)任，做到制度管人，責(zé)任到人[5]，建立嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲制度，領(lǐng)導(dǎo)采取定期和不定期檢查，設(shè)立績效考評小組，實(shí)行末位淘汰制，以激發(fā)和促進(jìn)財(cái)務(wù)人員的工作積極性。加強(qiáng)各部門日常工作報(bào)表的復(fù)核與控制，仔細(xì)檢查門診及住院處的收入日報(bào)表、復(fù)核相關(guān)銀行繳款單，保證其金額與實(shí)際金額相符，防止挪用、坐支現(xiàn)象；對現(xiàn)金、銀行存款日記賬要落實(shí)“日日清、月月結(jié)”制度；對債權(quán)及債務(wù)登記，及時(shí)清理，最大程度上防止呆賬、壞賬的發(fā)生。同時(shí)醫(yī)院要對財(cái)務(wù)人員進(jìn)行信息化培訓(xùn)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的數(shù)字化、信息化。運(yùn)用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，把單位營運(yùn)納入計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)管理平臺，減少人為因素。同時(shí)注意計(jì)算機(jī)系統(tǒng)升級過程中，出現(xiàn)銜接和各種接口的漏洞被人利用，防止信息泄露，危害單位的資產(chǎn)、人員信息安全。

（五）設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，健全內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

內(nèi)部審計(jì)應(yīng)成為內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的主要監(jiān)督機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由單位管理層直接領(lǐng)導(dǎo)，并保持獨(dú)立性。日常監(jiān)督與專項(xiàng)監(jiān)督相結(jié)合，對單位的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行審核檢查，并提出改進(jìn)意見和建議，起到查錯(cuò)防弊的作用。

五、結(jié)語

綜上所述，目前醫(yī)療事業(yè)單位正處于“新醫(yī)改”、實(shí)行“新會(huì)計(jì)制度”全面深化改革的多變環(huán)境之中，這就要求醫(yī)院必須重視內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的建設(shè)。結(jié)合本單位的具體情況，規(guī)范自身內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度，理清各項(xiàng)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的缺陷，借鑒外部的先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)，并加以改進(jìn)。通過內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度的規(guī)范化建設(shè)，使醫(yī)院步入可持續(xù)發(fā)展的道路。

參考文獻(xiàn)

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[2]楊帆，方永剛.基于現(xiàn)行的醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及對策的分析[J].財(cái)經(jīng)界，2015.2：160-162.

[3]馬淑玲.新形勢下做好醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的途徑分析[J].企業(yè)改革與管理，2015,02:121.

[4]許青.新醫(yī)改下醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制創(chuàng)新研究[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2014，18:109-110.

[5]梁靈.醫(yī)院財(cái)務(wù)管理存在問題及對策探究[J].會(huì)計(jì)師，2010，10：62-63.

作者：胡水 單位：安徽省榮軍醫(yī)院