彌補虧損會計稅務(wù)處理研究

前言：本站為你精心整理了彌補虧損會計稅務(wù)處理研究范文，希望能為你的創(chuàng)作提供參考價值，我們的客服老師可以幫助你提供個性化的參考范文，歡迎咨詢。

編者按：本論文主要從彌補虧損的會計處理；稅務(wù)處理等進行講述，包括了彌補期限的計算問題、稅務(wù)機關(guān)對納稅人檢查增加的所得額，不得用于彌補以前年度虧損、免稅所得彌補虧損的方法、對外投資分回利潤彌補虧損的方法、彌補虧損后有所得的適用稅率確定方法、企業(yè)發(fā)生的虧損可以用次年實現(xiàn)的稅前利潤彌補等，具體資料請見：

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中既可能發(fā)生盈利，也可能出現(xiàn)虧損。會計上的“虧損”與稅法中的“虧損”是兩個不同的概念，其會計處理與稅務(wù)處理均不同。現(xiàn)將彌補虧損的計算方法及會計核算方法詳細說明如下：

一、彌補虧損的會計處理

企業(yè)按照會計制度和會計準則的規(guī)定進行會計核算，如果當(dāng)年賬面利潤為負數(shù)，即為會計上講的“虧損”。與實現(xiàn)利潤的情況相同，企業(yè)應(yīng)將本年發(fā)生的虧損自“本年利潤”科目，轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目，借記“利潤分配——未分配利潤”科目，貸記“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后“利潤分配”科目的借方余額，即為未彌補虧損的數(shù)額。然后通過“利潤分配”科目核算有關(guān)虧損的彌補情況。

企業(yè)發(fā)生的虧損可以用次年實現(xiàn)的稅前利潤彌補。在用次年實現(xiàn)的稅前利潤彌補以前年度虧損的情況下，企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)的利潤自“本年利潤”科目，轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目，將本年實現(xiàn)的利潤結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分配——未分配利潤”科目的貸方，其貸方發(fā)生額與“利潤分配——未分配利潤”的借方余額自然抵補。因此，以當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤彌補以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的未彌補虧損時，不需要進行專門的賬務(wù)處理。

由于未彌補虧損形成的時間長短不同等原因，以前年度未彌補虧損，有的可以以當(dāng)年實現(xiàn)的稅前利潤彌補，有的則須用稅后利潤彌補。無論是以稅前利潤還是稅后利潤彌補虧損，其會計處理方法相同，無需專門作會計分錄。但如果用盈余公積彌補虧損，則需作賬務(wù)處理，借記“盈余公積”科目，貸記“未分配利潤-盈余公積補虧”科目。

二、稅務(wù)處理

《企業(yè)所得稅暫行條例》第十一條規(guī)定：“納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補。但是延續(xù)彌補期最長不得超過五年。”根據(jù)國稅發(fā)[1997]189號文件規(guī)定，“稅法所指虧損的概念，不是企業(yè)財務(wù)報表中所反映的虧損額，而是企業(yè)財務(wù)報表中的虧損額經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)按稅法規(guī)定調(diào)整后的金額。”這里的“五年”，是指稅收上計算彌補虧損的期限，只對計算應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響，而在彌補虧損的會計核算中，并不受“五年”期限的限制。會計上，無論是盈利還是虧損，期末一律將“本年利潤”科目的余額，結(jié)轉(zhuǎn)“利潤分配-未分配利潤”科目。這里的“本年利潤”余額是指扣除所得稅費用后的凈利潤。

在實際操作中，應(yīng)注意下列問題：

1.彌補期限的計算問題。五年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實際彌補年限計算。先虧先補，按順序連續(xù)計算彌補期。如某企業(yè)2000年虧損80萬元，其彌補期限是2001年～2005年。假定該企業(yè)這五年間每年分別盈利10萬元，可全部用于彌補2000年虧損額，合計補虧金額50萬元，截至2005年底尚未彌補的30萬元虧損，不能用2005年以后的稅前利潤彌補。另外，2001年～2005年間如不都是盈利，也應(yīng)計算連續(xù)計算彌補時間。假如該企業(yè)2001年～2004年連續(xù)四年虧損（2001年虧損彌補期限為2002年～2006年，2002年虧損彌補期限為2003年～2007年，依此類推），2005年盈利50萬元，因2000年虧損彌補期限截至2005年已滿5年，就只能以2005年的50萬元利潤彌補2000年虧損，剩余的30萬元虧損，從2006年起不得用稅前利潤彌補。

2.稅務(wù)機關(guān)對納稅人檢查增加的所得額，不得用于彌補以前年度虧損。

3.免稅所得彌補虧損的方法。國稅發(fā)[1999]34號文件規(guī)定，按照稅收法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)的某些項目免征所得稅。如果一個企業(yè)既有應(yīng)稅項目，又有免稅項目，其應(yīng)稅項目發(fā)生虧損時，按照稅收法規(guī)規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補的虧損，應(yīng)該是沖抵免稅項目所得后的余額。此外，雖然應(yīng)稅項目有所得，但不足彌補以前年度虧損的，免稅項目的所得也應(yīng)用于彌補以前年度虧損。

4.對外投資分回利潤彌補虧損的方法。國稅發(fā)[1994]250號文件規(guī)定，納稅人在國內(nèi)投資、聯(lián)營取得利潤，如果投資方企業(yè)發(fā)生虧損，其分回的利潤可先彌補虧損，彌補虧損后仍有余額的，再按照規(guī)定補繳所得稅。為了簡化計算，企業(yè)發(fā)生虧損，對其從被投資方分回的投資收益（包括股息、紅利、聯(lián)營分利等）允許不再還原為稅前利潤，而直接用于彌補虧損，剩余部分再按規(guī)定計算補稅。如果企業(yè)既有按規(guī)定需要補稅的投資收益，也有不需要補稅的投資收益，可先用需要補稅的投資收益直接彌補虧損，彌補后還有虧損的，再用不需要補稅的投資收益彌補虧損，彌補后有盈余的，不再補稅。

5.匯總、合并納稅成員企業(yè)（單位）虧損彌補的方法。《企業(yè)所得稅稅前彌補虧損審核管理辦法》（國稅發(fā)[1997]189號）規(guī)定，經(jīng)國家稅務(wù)總局批準實行由行業(yè)和集團公司匯總、合并繳納企業(yè)所得稅的成員企業(yè)（單位）當(dāng)年發(fā)生的虧損，在匯總、合并納稅時已沖抵了其他成員企業(yè)（單位）的所得額或并入了母公司的虧損額，因此，發(fā)生虧損的成員企業(yè)（單位）不得用本企業(yè)（單位）以后年度實現(xiàn)的所得彌補。

成員企業(yè)（單位）在匯總、合并納稅年度以前發(fā)生的虧損，可仍按稅收法規(guī)的規(guī)定，用本企業(yè)（單位）以后年度的所得予以彌補，不得并入母（總）公司的虧損額，也不得沖抵其他成員企業(yè)（單位）的所得額。

6.彌補虧損后有所得的適用稅率確定方法。國稅發(fā)[1994]132號文件規(guī)定，企業(yè)上一年度發(fā)生虧損，可用當(dāng)年所得予以彌補，按彌補虧損后的所得額來確定適用稅率。

彌補虧損是一項重要的稅收政策，稅務(wù)機關(guān)和納稅人均應(yīng)當(dāng)建立彌補虧損臺賬，為今后準確核定或申報彌補虧損奠定基礎(chǔ)。