資本公積納稅調(diào)查

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編者按：本論文主要從因債務(wù)重組產(chǎn)生的收益是否按規(guī)定調(diào)增應(yīng)納稅所得額；接受捐贈的資產(chǎn)價值是否在扣除應(yīng)繳納的所得稅后計(jì)入資本公積；確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)是否按規(guī)定調(diào)增應(yīng)納稅所得額等進(jìn)行講述，包括了會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在債務(wù)重組日進(jìn)行會計(jì)處理時，無論是債權(quán)人還是債務(wù)人，均不確認(rèn)債務(wù)重組收益等，具體資料請見：

資本公積通常是指投資者或者他人投入到企業(yè)、所有權(quán)歸屬于投資者并且投入金額超過法定資本部分的資金。在不同的會計(jì)與稅法規(guī)定下，資本公積中的一些項(xiàng)目存在差異，實(shí)際工作中還有些企業(yè)故意利用該賬戶進(jìn)行違規(guī)的會計(jì)處理，因此，在對資本公積進(jìn)行檢查時，應(yīng)注意以下方面：

一、因債務(wù)重組產(chǎn)生的收益是否按規(guī)定調(diào)增應(yīng)納稅所得額

會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在債務(wù)重組日進(jìn)行會計(jì)處理時，無論是債權(quán)人還是債務(wù)人，均不確認(rèn)債務(wù)重組收益；《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》（國家稅務(wù)總局令第6號，以下簡稱《辦法》）規(guī)定，幾種債務(wù)重組方式下，均要確認(rèn)債務(wù)重組所得或損失、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

例1.2003年5月16日，A企業(yè)（股份有限公司）向B企業(yè)購買原材料，貨款300000元，增值稅稅款51000元，A、B企業(yè)均為增值稅一般納稅人。后由于A企業(yè)遭受重大自然災(zāi)害，不能按合同規(guī)定支付貨款。經(jīng)協(xié)商，2004年5月28日，B企業(yè)同意A企業(yè)支付251000元款項(xiàng)（含增值稅），余款不再償還，A企業(yè)次日支付了款項(xiàng)。A企業(yè)債務(wù)重組日的賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)付賬款-B企業(yè)351000

貸：銀行存款251000

資本公積-其他資本公積100000.

而A企業(yè)年終進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算時，并未將該筆債務(wù)重組所得按照《辦法》規(guī)定調(diào)增應(yīng)納稅所得額。因此，納稅檢查時應(yīng)注意債務(wù)人的債務(wù)重組所得或資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得是否調(diào)增了當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，調(diào)整數(shù)額是否正確。

值得一提的是，多數(shù)債務(wù)重組方式下，如債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)，以非現(xiàn)金資產(chǎn)中的原材料、庫存商品、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)抵償債務(wù)和修改其他債務(wù)條件等，債務(wù)人按照會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入資本公積的數(shù)額與按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額是一致的。但是，如果采取債務(wù)轉(zhuǎn)為資本或以非現(xiàn)金資產(chǎn)中的有價證券清償債務(wù)時，兩種口徑下的計(jì)算結(jié)果不同，應(yīng)按稅法規(guī)定計(jì)算調(diào)整應(yīng)納稅所得額。

二、接受捐贈的資產(chǎn)價值是否在扣除應(yīng)繳納的所得稅后計(jì)入資本公積

企業(yè)接受捐贈的資產(chǎn)包括貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)，其入賬價值在相關(guān)會計(jì)和稅法規(guī)定下有所區(qū)別：如接受捐贈的資產(chǎn)為貨幣性資產(chǎn)，則兩者均指實(shí)際收到的金額；如為非貨幣性資產(chǎn)，前者包括接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)的價值（不含可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）和因接受捐贈另外支付的構(gòu)成受贈資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)；后者指應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)的價值和由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，不含由受贈企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)。

檢查時要注意受贈企業(yè)對接受捐贈的資產(chǎn)，是否按稅法規(guī)定確定的入賬價值調(diào)增應(yīng)納稅所得額，并按扣除應(yīng)繳納的所得稅后的數(shù)額從“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”轉(zhuǎn)入“資本公積”。

例2：丙公司和丁公司均為增值稅一般納稅人，丙公司2003年10月取得丁公司捐贈的原材料一批，丁公司開具的增值稅專用發(fā)票上注明金額300000元，稅額51000元，丙公司為該批原材料用銀行存款支付了1000元運(yùn)雜費(fèi)，原材料已驗(yàn)收入庫。丙公司取得該批捐贈的原材料時作賬務(wù)處理：

借：原材料301000

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）51000

貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值-接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值351000

銀行存款1000

期末結(jié)轉(zhuǎn)“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”時，作如下會計(jì)處理（丙公司無當(dāng)年和以前年度未彌補(bǔ)虧損）：借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值-接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值351000貸：資本公積-接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備351000.丙公司年終進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算時，并未按照規(guī)定調(diào)增應(yīng)納稅所得額351000元，少計(jì)提企業(yè)所得稅115830元（351000×33%）。正確的會計(jì)處理為：

借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值-接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值351000

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅115830

資本公積-接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備235170

三、確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)是否按規(guī)定調(diào)增應(yīng)納稅所得額

納稅人因債權(quán)人的緣故確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，按照會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定，應(yīng)直接轉(zhuǎn)入“資本公積-其他資本公積”，不計(jì)入損益，而按照相關(guān)稅法規(guī)定，則應(yīng)計(jì)入企業(yè)所得稅收入總額中的其他收入。因此檢查時，對企業(yè)確實(shí)無法支付的應(yīng)付款除注意其有無長期掛賬外，還應(yīng)注意企業(yè)是否在會計(jì)核算的利潤總額基礎(chǔ)上調(diào)增了應(yīng)納稅所得額。

此外，對資本公積檢查時還應(yīng)注意企業(yè)有無將不應(yīng)記入資本公積的項(xiàng)目，如將應(yīng)記入當(dāng)期損益的待處理財產(chǎn)盤盈、對外投資收益、收回以前年度已核銷的壞賬損失等記入資本公積。