網絡公司營業(yè)稅籌劃策略

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編者按：本論文主要從分期確認營業(yè)額，間接獲得貨幣資金的時間價值；直接減少應納稅營業(yè)額等進行講述，包括了其營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間以按照財務制度的規(guī)定，該項預收性質的價款被確認為收入的時間為準等，具體資料請見：

廣電網絡公司的主營業(yè)務主要為有線電視的安裝運營業(yè)務和數(shù)據(jù)寬帶的安裝運營業(yè)務。公司涉及的營業(yè)稅主要為有線電視初裝費和收視維護費、數(shù)據(jù)寬帶的安裝費和使用費四種收費業(yè)務。廣電網絡公司營業(yè)稅的稅目及相應的稅率如下：

1．文體業(yè)(有線電視的收視維護費收入)稅率為3%；

2．服務業(yè)(寬帶使用費收入)稅率為5%。

為了有效降低廣電網絡公司的營業(yè)稅負，本文主要考慮兩個因素：營業(yè)稅的營業(yè)額、稅率。

縮小稅基的籌劃

(一)分期確認營業(yè)額，間接獲得貨幣資金的時間價值。

《關于企業(yè)收取的一次性入網費會計處理的規(guī)定》(財會〔2003〕16號)規(guī)定：企業(yè)按照國家有關部門批準的收費標準和合同約定在取得入網費收入時，應借記“銀行存款”等科目，貸記“遞延收益”科目。記入“遞延收益”科目的金額應按合理的期限平均攤銷，分期確認收入“遞延收益”科目適用的分攤期限。分攤期限應按合同中規(guī)定的期限分攤。

這一規(guī)定為廣電網絡公司營業(yè)稅籌劃提供了空間。舉例講，廣電網絡公司每年取得安裝

費3000萬元，按建筑業(yè)適用的稅率3%，一次確認營業(yè)額時相應地每年營業(yè)稅額為3000×3%＝90(萬元)。在合同中約定提供服務周期為5年。下面分別按一次確認營業(yè)額與分期確認營業(yè)額計算應納營業(yè)稅折現(xiàn)值。按折現(xiàn)率為10%。

(1)籌劃前：一次確認營業(yè)額時，相應地5年內營業(yè)稅額折現(xiàn)為90÷1.1＋90÷1.12＋···＋90÷1.15＝341(萬元)。

(2)籌劃后：分期確認營業(yè)額時(5年營業(yè)額將分攤至9年內取得)，每年應確認的營業(yè)額分別為600、1200、1800、2400、3000、2400、1800、1200和600萬元，相應營業(yè)稅為18、36、54、72、90、72、54、36和18萬元。

相應地營業(yè)稅折現(xiàn)值為18÷1.1＋36÷1.12＋···＋18÷1.19＝285(萬元)。

從上可明顯看出：運用分期確認營業(yè)額的方法相比一次確認時，可獲得資金時間價值56萬元。

值得注意的是，依據(jù)財稅〔2003〕16號文第五條規(guī)定：單位或個人提供應稅勞務時，向

對方收取的預收性質價款，其營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間以按照財務制度的規(guī)定，該項預收性質的價款被確認為收入的時間為準。上述財會〔2003〕16號文件就是一個關于入網費財務制度的規(guī)定，它明確了入網費收入的會計、稅法確認時間相同。

(二)直接減少應納稅營業(yè)額。

財稅〔2003〕16號第三條第十三款規(guī)定：“通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構成管道工程主體的防腐管段、管件(彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭)、清管器、收發(fā)球筒、機泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設備，其價值不包括在工程的計稅營業(yè)額中。

依據(jù)《關于營業(yè)稅若干政策問題的批復》(國稅函〔2005〕83號)規(guī)定，上述財稅〔2003〕16號第三條第十三款適用于所有的建筑安裝工程。舉例講，廣電網絡公司在2005年中完成寬帶安裝工程5000萬元，所用寬帶設備為2000萬元；有線電視安裝工程5000萬元，其安裝工程使用電纜與光纜等可扣除項目的總價值為2000萬元。

1.如果不運用法規(guī)進行抵扣項目的核算，年應納營業(yè)稅額為10000×3%＝300(萬元)；

2.依據(jù)上述兩個文件的規(guī)定：年應納營業(yè)稅為(10000－2000－2000)×3%＝180(萬

元)。

籌劃前后對比有：廣電網絡公司每年減少120萬元的營業(yè)稅。

適用稅率的籌劃

廣電網絡公司的營業(yè)稅中寬帶網使用費適用5%的稅率，而安裝費適用3%的稅率，下面舉例來說明利用稅率差降低稅負。

例籌劃前：廣電網絡公司的寬帶網服務收費，對新用戶有一種處理方式為“免入網費，每月使用費亦隨一次交費周期長短而有不同優(yōu)惠”。如某新入網用戶一次交一年的使用費，收費720元，免入網費400元。在此種情況下，應交營業(yè)稅為720×5%＝36(元)。

采取如此方式，采用在發(fā)票上開400元入網費，使用費為720元，在發(fā)票上注明優(yōu)惠使用費400元，依據(jù)《財政部、國家稅務總局關于營業(yè)稅若干政策問題的通知》(財稅〔2003〕16號)第三條第二款規(guī)定：“單位和個人在提供營業(yè)稅應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產時，如果將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，無論其在財務上如何處理，均不得從營業(yè)額中減除。”此時可以以320元使用費和400元的入網費作為應稅收入。此時，應繳營業(yè)稅為400×3%＋320×5%＝28(元)。每新增一用戶可減少營業(yè)稅8元。

由此可見，僅僅改變開票方式，就可以獲得稅收籌劃的好處。

此外，據(jù)文件《財政部、國家稅務總局關于免征青島市有線數(shù)字電視收入營業(yè)稅的通知》(財稅〔2004〕186號)“經國務院批準，自2005年1月1日~2007年12月31日，對青島有線電視網絡中心根據(jù)《青島市物價局關于有線數(shù)字電視收視費收費標準的通知》(青價費〔2003〕239號)規(guī)定標準收取的有線數(shù)字電視收視費免征營業(yè)稅。其他地市在推進有線電視數(shù)字化整體轉化時，可以參照《財政部、國家稅務總局關于免征青島市有線數(shù)字電視收入營業(yè)稅的通知》的精神，通過省人民政府向財政部、國家稅務總局申請減免有線數(shù)字電視收入的營業(yè)稅，均可申請免繳營業(yè)稅。”故各地廣電網絡公司盡可能申請這一政策優(yōu)惠。如成都市一年的數(shù)字電視收視費為10000萬元，可獲得300萬元的營業(yè)稅減免和相應的城建稅和教育費附加減免30萬元的政策優(yōu)惠。

通過以上企業(yè)營業(yè)稅的籌劃案例，我們可明顯地看出，通過合法的運作方式，運用國家頒布的法律，經過合理的籌劃能有效降低企業(yè)的稅負。