固定資產(chǎn)減值折舊影響因素

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編者按：本論文主要從如果固定資產(chǎn)的可收回金額大于其賬面價值；如果已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價值又得以恢復(fù)；因固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊額時，對此前已計提的累計折舊不作調(diào)整等進(jìn)行講述，包括了按不考慮減值因素情況下應(yīng)計提的累計折舊與因計提減值準(zhǔn)備而計提的累計折舊之間的差額等，具體資料請見：

固定資產(chǎn)減值是指固定資產(chǎn)在使用過程中，由于存在有形或無形損耗及其他原因，導(dǎo)致可收回金額低于其賬面價值。

當(dāng)固定資產(chǎn)發(fā)生減值，并計提減值準(zhǔn)備后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新復(fù)核固定資產(chǎn)的折舊方法、預(yù)計使用壽命和預(yù)計凈殘值，并區(qū)別情況采用不同的處理方法：

（1）如果固定資產(chǎn)的可收回金額大于其賬面價值，則企業(yè)會計制度規(guī)定以前期間已計提的減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回，但轉(zhuǎn)回的金額不應(yīng)超過原已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

（2）如果已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價值又得以恢復(fù)，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)價值恢復(fù)后的賬面價值，以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額。

（3）因固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊額時，對此前已計提的累計折舊不作調(diào)整。

轉(zhuǎn)回已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時，按不考慮減值因素情況下應(yīng)計提的累計折舊與因計提減值準(zhǔn)備而計提的累計折舊之間的差額，沖減已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，同時增加累計折舊；按固定資產(chǎn)賬面價值和可收回金額與不考慮減值因素情況下計算的固定資產(chǎn)凈值孰低者的差額，沖減已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和營業(yè)外支出。

[實例資料]

某公司為一生產(chǎn)型企業(yè)，（1）2002年12月31日，購置了一臺需安裝的設(shè)備，含稅價為1500000元。預(yù)計該設(shè)備的使用壽命為8年，預(yù)計凈殘值為60000元，采用年限平均法計提折舊。（2）2005年12月31日，該設(shè)備現(xiàn)時的銷售凈價為580000元，未來5年內(nèi)持續(xù)使用以及使用壽命結(jié)束時的處置中形成的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為620000元。（3）2007年12月31日，以前期間計提固定資產(chǎn)減值的各種因素發(fā)生變化，產(chǎn)生有利影響，目前市場上該設(shè)備的銷售凈價為600000元，持續(xù)使用以及使用壽命結(jié)束時的處置中形成的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為630000元。

假設(shè)整個過程其他稅費忽略，該設(shè)備在2005年12月31日之前沒有計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；該設(shè)備一直采用年限平均法計提折舊。

[賬務(wù)處理]

（1）2003年1月1日至2005年12月31日，每年計提的折舊金額分別為180000[（1500000－60000）÷8]元，累計折舊金額為540000元。2003年12月31日、2004年12月31日、2005年12月31日折舊的賬務(wù)處理均為：

借：制造費用180000

貸：累計折舊180000

（2）2005年12月31日，應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備為340000[（960000－620000），此時賬面凈值為960000元，可收回金額620000元]元。賬務(wù)處理為：

借：營業(yè)外支出———計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備340000

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備340000

（3）2006年、2007年，每年計提的折舊金額分別為112000[（620000－60000）÷5]元，2006年12月31日、2007年12月31日折舊的賬務(wù)處理均為：

借：制造費用112000

貸：累計折舊112000

2007年12月31日，在沒有轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的固定資產(chǎn)減值損失情況下的固定資產(chǎn)凈額為396000（620000－112000×2）元，可收回金額為630000元，應(yīng)轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的部分固定資產(chǎn)減值損失。此時，在不考慮計提減值因素情況下計算確定的固定資產(chǎn)凈值為600000（1500000－180000×5）元，低于可收回金額630000元，因此，企業(yè)應(yīng)按不考慮減值因素情況下應(yīng)計提的累計折舊900000（180000×5）元與因計提減值準(zhǔn)備而計提的累計折舊的差額136000（900000－540000－112000×2）元增加已計提的累計折舊，按固定資產(chǎn)賬面價值396000元和可收回金額630000元與不考慮減值因素情況下計算確定的固定資產(chǎn)凈值600000元的孰低者差額204000（600000－396000）元予以轉(zhuǎn)回。賬務(wù)處理為：

借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備136000

貸：累計折舊136000

借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備204000

貸：營業(yè)外支出——計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備204000

2008年12月31日、2009年12月31日、2010年12月31日如果其他影響折舊因素未發(fā)生變化，計提固定資產(chǎn)折舊為180000[（600000－60000）÷3]元。賬務(wù)處理為：

借：制造費用180000

貸：累計折舊180000