會計準則股權投資論文

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一、新準則對長期股權投資的規定

（一）長期股權投資的初始確認新的會計準則對同一控制下的企業合并的初始確認做出了修改：對于同一控制下的企業合并，合并方應該在合并日按照被合并方所有者權益的賬面價值的份額作為長期股權投資的初始確認成本。上述中“賬面價值”是指被合并方所有者權益在最終控制方合并財務報表中的賬面價值的份額。這對于會計核算最大的影響是，如果被合并方在被合并以前，是最終控制方通過非同一控制下的企業合并所控制的，則長期股權投資的初始成本還應包括相關的商譽金額。例如，假設A公司于2014年5月，向同一集團內B公司的最終控制方C公司增發股票1000萬股（每股市價5元)，取得B公司100%的股權。B公司之前是C公司以同一控制下企業合并方式收購的全資子公司，合并日，C公司合并財務報表中確認的B公司除商譽外的相關凈資產的賬面價值為4000萬，商譽為500萬。不考慮所得稅的影響，按照新準則，A公司的會計處理如下：借：長期股權投資—B公司4500貸：股本1000資本公積—股本溢價3500另外，對于企業合并發生的相關費用，修改后的會計準則也做出新的規定：無論是同一控制下的企業合并還是非同一控制下的企業合并，合并方或購買方發生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關的管理費用，于發生時全都計入當期損益。而老準則規定，非同一控制下的企業合并發生的合并費用計入長期股權投資成本。

（二）長期股權投資的后續計量長期股權的后續計量有兩種計量方式，一種是成本法，另外一種是權益法。新準則對于成本法和權益法的適用范圍和具體處理細節做出了新的闡述。之前，投資方能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資采用成本法核算。修改后的準則縮小了成本法的范圍，在原有范圍的基礎上剔除投資方是投資性主體且子公司不納入其合并財務報表的一類企業。并且明確規定投資企業采用成本法對核算被投資單位的投資時，被投資單位宣告分派的現金股利或利潤，應當確認為當期投資收益，取消了以被投資單位接受投資后產生的累積凈利潤的分配額為限的規定。對于權益法的適用范圍，新準則增添了關于持有待售的對合營、聯營企業投資的處理。具體規定如下：第一,對聯營企業或合營企業的權益性投資全部或部分分類為持有待售資產的，投資方對為劃分為持有待售資產的剩余權益性投資，應當繼續采用權益法進行會計處理。第二，已劃分為持有待售的對聯營企業或合營企業的權益性投資，不再符合持有待售資產分類條件的，應當從被分類為持有待售資產之日起采用權益法進行追溯調整。明確規定了投資企業在計算確認應享有或應分擔被投資單位的凈損益時，與被投資單位之間發生的為實現內部交易損益按照持股比例計算歸屬于被投資企業的部分應予以抵消。并且，投資方對于被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外所有者權益的其他變動，應當調整長期股權投資的賬面價值并計入所有者權益。

二、新準則對企業合并的規定

（一）擴大了母子公司的內涵，增加了“投資性主體”的概念母公司是指控制一個或一個以上主體的主體，這里的主體包括企業、被投資單位中可分割的部分以及企業控制的結構化主體等。而先前的會計準則中針對的僅是企業。可見，新準則擴大了母公司的外延，母公司的范圍更加多元化。子公司是指被母公司控制的主體，同樣，子公司的內涵外延擴大了。投資性主體是指同時滿足以下三個條件的企業：一是該公司以向投資方提供投資管理服務為目的，從一個或多個投資者獲取資金；二是該公司的唯一經營目的，是通過資本增值、投資收益或兩者兼有而讓投資者獲得回報；三是該公司按照公允價值對幾乎所有投資的業績進行計量和評價。投資性主體的主要活動是向投資者募集資金，且其目的是為這些投資者提供投資管理服務，這是一個投資2014年第12期中旬刊（總第573期）性主體與其他主體的顯著區別。

（二）企業合并財務報表的變化

1.抵消內部交易的處理。新準則增加了子公司持有母公司的長期股權投資的抵消處理方式，規定在這種情況下，這類長期股權投資屬于企業集團的庫存股，作為所有者權益的減項，在合并資產負債表中所有者權益項目下以“減：庫存股”項目列示。同時也規范了母子公司之間、子公司之間出售資產所發生未實現內部交易損益的抵消處理方式。母公司向子公司出售資產發生的未實現內部交易損益，應當全額抵消“歸屬于母公司所有者的凈利潤”；子公司向母公司出售資產發生的未實現內部交易損益，應當在“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數股東損益”之間抵消；子公司之間出售資產發生的未實現內部交易損益，應當按照母公司對出售子公司的分配比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數股東損益”之間抵消。

2.特殊交易的處理。新準則對特殊交易處理方式的修改主要集中在購買少數股東權益、追加投資、處置等方面。母公司購買少數股東權益時，與按照新增持股比例計算應享有子公司自購買日（或合并日）開始持續計算的凈資產份額之間的差額，應當調整“資本公積”，資本公積不足沖減的，調整留存收益。企業因追加投資等原因能夠對非同一控制下的被投資方實施控制的，在合并財務報表中，對于購買日之前持有的被購買方的股權，應當按照該股權在購買日的公允價值進行重新計量，公允價值與其賬面價值的差額計入當期投資收益;購買日之前持有的被購買方的股權涉及權益法核算下的其他綜合收益等的，與其相關的其他綜合收益等應當轉為購買日所屬當期收益。購買方應當在附注中披露其在購買日之前持有被購買方的股權在購買日的公允價值、按照公允價值重新計量產生的相關利得或損失的金額。母公司在不喪失控制權的情況下部分處置對子公司的長期股權投資，在合并財務報表中，處置價款與處置長期股權投資相對應享有子公司自購買日或合并日開始持續計算的凈資產份額之間的差額，應當調整資本公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積不足沖減的，調整留存收益。

三、結束語

有關長期股權投資和企業合并的會計準則發生很大的變化，新增了一些概念，擴大了原有概念的內涵外延，也對很多細節性的處理方式作出了新的規定。對于這些變化，財務人員應緊跟政策的發展，加強學習，積極調整本企業的會計核算。

作者：鄺乘艷單位：成都天奧集團有限公司集團財務部