長期股權(quán)投資計量與核算策略淺議

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摘要：新準(zhǔn)則對會計各個記賬科目造成極大的影響，本文選擇長期股權(quán)投資科目作為研究對象，結(jié)合新準(zhǔn)則要求，對長期股權(quán)投資科目的初始計量、核算以及處置進行系統(tǒng)分析，以此為新準(zhǔn)則下企業(yè)財務(wù)會計人員科學(xué)的完成長期股權(quán)投資記賬科目提供一定的參考。

關(guān)鍵詞：新準(zhǔn)則；長期股權(quán)投資；計量核算

引言

新會計準(zhǔn)則的頒布會給企業(yè)財務(wù)管理帶來諸多的新問題，尤其是對于某些會計科目的計量核算工作有著重要影響。企業(yè)財務(wù)人員要對新準(zhǔn)則進行深入的研究分析，結(jié)合自身的財務(wù)會計科目來優(yōu)化調(diào)整財務(wù)會計工作，以此來提升新準(zhǔn)則背景下企業(yè)財務(wù)會計計量核算的高質(zhì)量。

一、新準(zhǔn)則下長期股權(quán)投資計量核算舉例

長期股權(quán)投資的計量按照縱向時間來劃分，可以分為初始計量部分和后續(xù)計量部分，下面將分別對它們進行說明（以下研究均假設(shè)投資比例等于表決權(quán)比例）。首先，初始計量是對一項發(fā)生的業(yè)務(wù)用會計的語言將其描寫下來，主要是金額和方式方面。股權(quán)投資中長投的核算有成本法和權(quán)益法可用，需要根據(jù)實際的投資情況進行選擇。尤其注意不論母子公司有沒有共同的母公司，都看作應(yīng)收款進行會計處理。基本可以概括為：買股權(quán)付出的對價加上這個過程中相關(guān)的費用（包括各種稅費），最后再減去買股權(quán)時被投資公司已經(jīng)披露要發(fā)的現(xiàn)金股利，就是完整的長投初始投資成本。其次，買到股權(quán)之后，后面再發(fā)生的關(guān)于此項投資的所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)都概括為后續(xù)計量。因為投資市場和金融環(huán)境的不斷變化，投資公司對于自己持有的投資也會產(chǎn)生不同的判斷，并繼而產(chǎn)生不同的決策，比如，投資公司認(rèn)為目前市場前景良好，未來有利好跡象，可能會加強投資，或者因為傳來利空消息，投資公司喪失信心選擇出售一部分或者拋售全部的股票，這時要進行相應(yīng)的會計核算，把這一過程用會計的語言記錄，可以幫助決策者后續(xù)對企業(yè)進行更好的判斷和領(lǐng)導(dǎo)，最終實現(xiàn)使股東獲得長期利益回報的目標(biāo)。

（一）成本法

[核算實例]藍(lán)圖公司花費一千萬元購買了拳頭公司百分之六十的股權(quán)，其他相關(guān)費用藍(lán)圖公司屬于一般納稅人，相關(guān)稅費兩百元，另被投資公司承諾將發(fā)現(xiàn)金股利2萬元（以下研究均假設(shè)投資比例等于表決權(quán)比例）。

1.長期股權(quán)投資初始投資成本的確定。計算初始投資成本：股票成交金額+相關(guān)稅費-已宣告分派現(xiàn)金股利=初始投資成本初始成本=1000+0.02-2=998.022.取得長期股權(quán)投資。（1）實際取得時借：長期股權(quán)投資998.02應(yīng)收股利2貸：銀行存款1000.02（2）收到購買該股票時已宣告分派的股利借：銀行存款2貸：應(yīng)收股利23.發(fā)生股利時[核算實例]2020年4月拳頭公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利六十萬元，并于次月發(fā)放現(xiàn)金股利，借：應(yīng)收股利36貸：投資收益36借：銀行存款36貸：應(yīng)收股利364.長期股權(quán)投資的處置，2020年5月，藍(lán)圖公司決定處置百分之五的對拳頭公司的股份，獲得對價兩百萬，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50萬借：銀行存款200長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備50投資收益700貸：長期股權(quán)投資950

（二）權(quán)益法

1.初始計量。[核算實例]藍(lán)圖公司花費一千一百萬元購買了拳頭公司百分之三十的股權(quán)，取得投資時被投資單位的凈資產(chǎn)（不含商譽）公允價值是三千萬元，（以下研究均假設(shè)投資比例等于表決權(quán)比例）：藍(lán)圖公司長期股權(quán)投資對應(yīng)的股權(quán)投資借差為：1100-3000×30%=200（萬元）應(yīng)當(dāng)視為藍(lán)圖公司購買的商譽，不需要調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值。下面是會計分錄：借：長期股權(quán)投資——投資成本1100貸：銀行存款1100[核算實例]藍(lán)圖公司花費一千萬元購買了拳頭公司百分之三十的股權(quán)，當(dāng)日拳頭公司凈資產(chǎn)（不含商譽）是五千萬元（以下研究均假設(shè)投資比例等于表決權(quán)比例）：支付對價小：1000-5000×30%=-500（萬元）借：長期股權(quán)投資——投資成本1000貸：銀行存款（其他貨幣資金）1000借：長期股權(quán)投資——投資成本500貸：營業(yè)外收入5002.持有長期股權(quán)投資期間被投資單位實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損。[核算實例]接上面的設(shè)定，2020年，拳頭公司實現(xiàn)凈利潤（/發(fā)生凈虧損）兩百萬元，根據(jù)投資單位實現(xiàn)的凈利潤計算應(yīng)享有的份額：（1）實現(xiàn)凈利潤借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整60貸：投資收益60（2）發(fā)生凈虧損借：投資收益60貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整60（3）拳頭公司以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時借：應(yīng)收股利6貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整6（4）收到被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利時借：銀行存款6貸：應(yīng)收股利63.持有長期股權(quán)投資期間當(dāng)拳頭公司發(fā)生所有者權(quán)益的其他變動時借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動10貸：其他綜合收益104.長期股權(quán)投資的處置。處置部分的賬面價值和處置收入的差，計入投資收益。[核算實例]藍(lán)圖公司決定出售一部分拳頭公司的股權(quán)，出售股權(quán)比例為百分之十五，出售得到對價七百五十萬銀行存款：借：銀行存款750貸：長期股權(quán)投資——成本500——損益調(diào)整60——其他權(quán)益變動10投資收益220同時：借：其他綜合收益10貸：投資收益10不同計量方法的轉(zhuǎn)換。當(dāng)持股比例由百分之五十以上下降至百分之二十到百分之五十之間時，原來的計量方法就不再適用了，此時需要將成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法。重置原來的投資成本，按照變動后的對應(yīng)方法進行計量，需要進行追溯，從取得剩余的股份開始進行以權(quán)益法為計量方法的核算，最終應(yīng)該是權(quán)益法核算的結(jié)果。當(dāng)投資公司出于商業(yè)計劃、目的、戰(zhàn)略考慮對被投資公司增加投資比例時，計量方法由權(quán)益法變?yōu)槌杀痉āＴ瓉砗怂愕馁~面價值不用做出改變，只需將新增的股份部分成本加上原來的那部分成本，即是新的投資成本。原來那部分如果產(chǎn)生了“其他綜合收益”的要轉(zhuǎn)入“當(dāng)期投資收益”。根據(jù)以上進行總結(jié)，在長期股權(quán)投資中，有兩條“線”應(yīng)當(dāng)注意，一是“投資占比百分之五十”，一是“投資占比百分之二十”，不論增加股份還是降低股份，只要一直處于最上面那條線上或兩線之間，那么計量方法不必做出改變。如果在股份比例變化之后，由處于上面的線的位置變?yōu)樘幱趦蓷l線之間，那么計量方法需要由成本法變?yōu)闄?quán)益法。如果是由中間的區(qū)域到達(dá)最上層，需要由權(quán)益分變?yōu)槌杀痉ā?/p>

二、新準(zhǔn)則下長期股權(quán)投資計量核算的建議

目前的許多會計電算化軟件都具有相當(dāng)強大的功能，大大降低了財務(wù)中繁雜重復(fù)的工作時間，尤其是基本的憑證登記、賬簿、出具報表、自動計算財務(wù)指標(biāo)等。關(guān)于用來避免財務(wù)造假、保證會計信息真實、完整也會是未來發(fā)展的重要方向，技術(shù)上完全可以實現(xiàn)。

三、結(jié)語

綜上，本文對新準(zhǔn)則下長期股權(quán)投資計量與核算進行初步分析，所進行的實踐案例分析，希望能夠為其他財務(wù)人員進行長期股權(quán)投資計量核算提供借鑒。

參考文獻

[1]王其超.新金融工具準(zhǔn)則對無重大影響權(quán)益工具投資會計處理的思考[J].中國注冊會計師，2019（08）：89–92.

[2]袁小平，劉光軍，羅進瑤.關(guān)于長期股權(quán)投資核算的疑難剖析及準(zhǔn)則修訂建議——以追加投資和減資為例[J].財務(wù)與會計，2019（11）：40–43.

作者:陳瑞清 單位:臨沂市富森房屋征收服務(wù)有限公司