企業(yè)稅收優(yōu)惠運行管理

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編者按：本論文主要從在多項稅收優(yōu)惠政策中進行分析比較，擇優(yōu)采納；充分考慮稅務(wù)籌劃成本因素和潛在風險;實實在在地享受國外的稅收優(yōu)惠等進行講述，包括了擇優(yōu)采納，以取得稅后利益最大化、任何經(jīng)濟行為都會產(chǎn)生成本，稅務(wù)籌劃也不例外、潛在風險主要是指享受稅收優(yōu)惠政策過程中可能出現(xiàn)的不確定因素而造成的風險等，具體資料請見：

內(nèi)容提要:結(jié)合本企業(yè)的經(jīng)營情況，科學合理地利用稅收優(yōu)惠政策，以實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化是企業(yè)實施稅務(wù)籌劃最為常見的方法。但是，由于稅收優(yōu)惠政策條款繁多，條件和要求都很高，同時企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營也受諸多客觀條件的限制。

比如說，近年在開發(fā)西部經(jīng)濟的宏觀政策影響下，有很多稅收優(yōu)惠政策，如A企業(yè)的原材料供應(yīng)，產(chǎn)品銷售市場都在華東一帶，在這種情況下如果為了獲取稅收優(yōu)惠政策而貿(mào)然遷徙企業(yè)，就會造成稅務(wù)籌劃成本大于所獲利益，得不償失；如B企業(yè)的原材料供應(yīng)在西部某省，產(chǎn)品銷售市場在華東，這就需要B企業(yè)結(jié)合該地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策、勞動力資源、能源供應(yīng)等多方面因素進行綜合籌劃，選擇最佳利用稅收優(yōu)惠政策的方式；如C企業(yè)的原材料供應(yīng)在西部某省，而產(chǎn)品也主要在西部市場銷售，勞動力素質(zhì)也能達到C企業(yè)的生產(chǎn)要求，則C企業(yè)投資西部地區(qū)，獲取西部稅收優(yōu)惠政策會給企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟利益。

因此，在以稅收優(yōu)惠政策進行稅務(wù)籌劃時，必須結(jié)合本企業(yè)的實際情況，分析篩選不同的優(yōu)惠政策所能帶來的預(yù)期效益，綜合考慮稅務(wù)籌劃成本因素，才能取得預(yù)期的效果。

一、在多項稅收優(yōu)惠政策中進行分析比較，擇優(yōu)采納

在實際經(jīng)濟生活中，有些企業(yè)在某一時期可能同時適用多項稅收優(yōu)惠政策，這就需要通過嚴謹?shù)谋容^分析，綜合平衡，擇優(yōu)采納，以取得稅后利益最大化。因為，稅收優(yōu)惠政策是針對特定的稅種、產(chǎn)品或區(qū)域而制訂的，同時企業(yè)通常都會需要繳納多種稅款，而這些稅種之間又往往存在此消彼長的關(guān)系。比如，節(jié)約了流轉(zhuǎn)稅的支出會增加企業(yè)所得稅的計稅所得額。因此，評價某項稅收優(yōu)惠政策帶來的經(jīng)濟利益，必須通過實施該項稅務(wù)籌劃后所產(chǎn)生的稅后總收益或優(yōu)惠期內(nèi)產(chǎn)生的稅后總收益的現(xiàn)值等經(jīng)濟指標來進行考察。

二、充分考慮稅務(wù)籌劃成本因素和潛在風險

任何經(jīng)濟行為都會產(chǎn)生成本，稅務(wù)籌劃也不例外。在籌劃利用稅收優(yōu)惠政策的活動中，稅務(wù)籌劃的成本有直接成本和間接成本二種。

直接成本是指為滿足某一稅收優(yōu)惠政策的條件，對企業(yè)目前的經(jīng)營狀況進行改變而發(fā)生的經(jīng)濟資源的消耗和稅務(wù)籌劃活動中的費用。如為了獲得西部地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，把工廠搬遷到西部某省，其間所發(fā)生的直接支出和停產(chǎn)損失等可用貨幣量化的費用。

間接成本主要是指在滿足某一稅收優(yōu)惠政策的條件后出現(xiàn)的不可貨幣量化的費用。如為了獲得所得稅減免的優(yōu)惠政策，按照稅收政策的要求吸收一定比例的下崗工人，假設(shè)這些工人不具備本企業(yè)的勞動技能而需要逐步適應(yīng)，期間出現(xiàn)的勞動生產(chǎn)率下降，產(chǎn)品質(zhì)量不穩(wěn)定等情況即形成了實施籌劃過程中的間接成本。

潛在風險主要是指享受稅收優(yōu)惠政策過程中可能出現(xiàn)的不確定因素而造成的風險。例如，因為社會經(jīng)濟因素的變化使正在執(zhí)行的稅收優(yōu)惠政策突然被取消而給企業(yè)帶來損失的風險；或者在稅收優(yōu)惠政策實施過程中，因意外因素而使企業(yè)不再符合或不再完全符合稅收優(yōu)惠政策的條件，被迫取消享受優(yōu)惠政策給企業(yè)帶來經(jīng)濟損失風險。

因此，企業(yè)在進行利用稅收優(yōu)惠政策籌劃時一定要充分考慮稅務(wù)籌劃成本因素和潛在風險。只有當稅務(wù)籌劃所得利益大于籌劃成本時，利用稅收優(yōu)惠政策的籌劃才具可行性。同時，為了有效防止稅務(wù)籌劃的潛在風險，成本投入的回收期因素也是十分重要的。

三、實實在在地享受國外的稅收優(yōu)惠

新世紀以來，我國企業(yè)的海外投資成上升趨勢，其中有相當部分的企業(yè)是看好國外的稅收優(yōu)惠前去投資的。這就產(chǎn)生一個問題：如何實實在在的享受國外的稅收優(yōu)惠？

按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，納稅人來源于境外的所得，已在境外繳納的所得稅稅款，準予在匯總納稅時，從其應(yīng)納稅額中扣除。那么，在國外享受的稅收優(yōu)惠怎么辦呢？

這就要看我國與該企業(yè)收益來源國政府是否簽訂稅收饒讓協(xié)議了。

稅收饒讓是指納稅人在收益來源國取得的稅收優(yōu)惠被視為已納稅收，在向居住國政府匯總申報納稅時，這部分被視為已納稅收入允許從應(yīng)稅收入中扣除。反之，如果我國未與該收益來源國簽訂稅收饒讓協(xié)議，則該項在外國享受的稅收優(yōu)惠收益就不能予以扣除。因此，跨國企業(yè)在進行稅收優(yōu)惠政策籌劃之前，先必須弄清我國與其收益來源國之間是否簽訂稅收饒讓協(xié)議，如果沒有簽訂這一協(xié)議，那么國外的稅收優(yōu)惠，并不能給跨國企業(yè)帶來實際的稅收利益。

比如，甲企業(yè)在A國享受所得稅優(yōu)惠，去年在A國享受減免所得稅額500萬元，由于A國與我國簽訂了稅收饒讓協(xié)議，因此甲企業(yè)在我國匯總申報納稅時這500萬元可以予以扣除；乙企業(yè)在B國去年同樣享受了減免所得稅額500萬元，但由于B國與我國沒有簽訂稅收饒讓協(xié)議，因此乙企業(yè)在我國匯總申報納稅時這500萬元就不可以給予扣除，也就是說沒有真正享受到稅收優(yōu)惠。