會計電算化對企業(yè)內(nèi)部控制的影響探析

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摘要：本文闡述了會計電算化產(chǎn)生的背景及目前會計電算化存在的問題，并分析了會計電算化對企業(yè)內(nèi)部控制的影響，在此基礎(chǔ)上提出了在會計電算化下如何加強(qiáng)和完善內(nèi)部控制制度。

會計電算化是以電子計算機(jī)為主的當(dāng)代電子技術(shù)和信息技術(shù)應(yīng)用到會計實(shí)務(wù)中，并用電子計算機(jī)作為工具替代手工記賬、算賬、報賬等，實(shí)現(xiàn)對會計信息的收集、整理、輸出、分析、預(yù)測、決策等。會計電算化是會計發(fā)展史上的一次革命，它不僅是會計數(shù)據(jù)處理手段的變革,而且必須對會計理論、實(shí)務(wù)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。

一、目前會計電算化存在的問題及對策

（一）傳統(tǒng)的會計理論禁錮著部分人的頭腦，一些人認(rèn)為“算盤”和“賬本”就是財務(wù)會計的工具。這些片面的認(rèn)識嚴(yán)重影響了會計電算化健康順利地發(fā)展。

（二）會計電算化的政策與法規(guī)中存在著不適應(yīng)會計電算化發(fā)展的規(guī)定。例如，有些涉及軟件技術(shù)開發(fā)的具體細(xì)節(jié)規(guī)定，不能起到推動作用，反而因規(guī)定得太死抑制了軟件的發(fā)展，影響了會計電算化的普及。

（三）會計軟件發(fā)展模式的局限性。各會計軟件開發(fā)公司都強(qiáng)調(diào)突出自己的會計軟件開發(fā)模式和特點(diǎn)，造成大部分會計軟件相互不能兼容，使用方法上也存在差異，給用戶帶來了諸多不便。

（四）會計電算化人才嚴(yán)重匱乏。財務(wù)隊(duì)伍中的部分人員知識老化，學(xué)習(xí)會計電算化知識積極性不高，短期培訓(xùn)很難取得明顯效果。再加上會計電算化復(fù)合型人才數(shù)量有限，不能滿足市場需要，直接影響了會計電算化工作的開展。

（五）會計信息系統(tǒng)的安全性、保密性差。財務(wù)上的數(shù)據(jù)往往是企業(yè)的商業(yè)秘密，在很大程度上關(guān)系著企業(yè)的生存與發(fā)展。不少企業(yè)對會計電算化工作的安全性，保密性重視不夠，在實(shí)際工作中存在許多安全隱患。

（六）會計電算化技術(shù)的使用在總體上還處于低層次水平。在采用了會計電算化的企業(yè)中，有些企業(yè)仍然是采用傳統(tǒng)的“核算型”財務(wù)軟件，主要是用電腦代替人工從事會計核算工作。其軟件主要是一些軟件公司早期開發(fā)的部門級會計信息系統(tǒng)，也有一些是自行開發(fā)的核算軟件，采用“管理型”和“決策型”財務(wù)軟件的企業(yè)較少，采用ERP的企業(yè)就更少了。

針對上述會計電算化存在的問題我們應(yīng)采取以下對策：

1．轉(zhuǎn)變觀念，提高認(rèn)識

2．加強(qiáng)會計電算化理論的研究

3．拓寬渠道，培養(yǎng)人才

4．突出特點(diǎn)，注重推廣

5．健全制度，科學(xué)管理

6．實(shí)現(xiàn)電算化會計的規(guī)范化、制度化是會計電算化安全正常運(yùn)行的制度保證

二、會計電算化對企業(yè)內(nèi)部控制的影響

會計電算化是會計工作的發(fā)展趨勢,但也因此改變了傳統(tǒng)會計信息處理的方式，使傳統(tǒng)的內(nèi)部控制方法面臨挑戰(zhàn)。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）存儲介質(zhì)的變化。在手工會計環(huán)境下，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生均記錄于紙張之上，并按會計數(shù)據(jù)處理的不同過程分為原始憑證、記賬憑證、會計賬簿和會計報表。紙張上的書面數(shù)據(jù)形成會計人員所熟悉的會計證據(jù)原件，這些紙質(zhì)原件的數(shù)據(jù)若被修改，則容易辨別出修改的線索和痕跡，這也是傳統(tǒng)紙質(zhì)原件的一個基本特征。但是，電算化系統(tǒng)下原來紙質(zhì)的會計數(shù)據(jù)被直接記錄在磁盤或光盤上，實(shí)現(xiàn)了存儲介質(zhì)的轉(zhuǎn)變。

（二）內(nèi)容控制的范圍變化。傳統(tǒng)的內(nèi)容控制主要針對交易處理。計算機(jī)技術(shù)的引入，給會計工作增加了新的工作內(nèi)容，同時也增加了新的控制措施。由于系統(tǒng)建立和運(yùn)行的復(fù)雜性，內(nèi)部控制的范圍相應(yīng)擴(kuò)大，包含了傳統(tǒng)手工系統(tǒng)所沒有的控制，如網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)安全的控制、系統(tǒng)權(quán)限的控制、系統(tǒng)管理員和系統(tǒng)維護(hù)人員的崗位責(zé)任制度等。

（三）交易授權(quán)的變化。在手工會計系統(tǒng)中，對于一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的每個環(huán)節(jié)都要經(jīng)過某些具有相應(yīng)權(quán)限人員的簽章，自然形成了層層復(fù)核、道道把關(guān)，具有嚴(yán)格的審核復(fù)查機(jī)制。但在電算化會計信息系統(tǒng)中，大部分處理由計算機(jī)完成，審查、復(fù)核等控制被削弱，甚至消失。

（四）財務(wù)網(wǎng)絡(luò)化帶來的新問題。近年來，隨著計算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)通訊技術(shù)的發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)化會計信息系統(tǒng)的日趨普及，網(wǎng)絡(luò)的廣泛應(yīng)用在很大程度上彌補(bǔ)了單機(jī)電算化系統(tǒng)的不足，使電算化會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制更加完善，同時也帶來了新問題。

三、建立和完善電算化會計信息系統(tǒng)環(huán)境下的內(nèi)部控制

手工會計電算化以后，嚴(yán)格的內(nèi)控制度和系統(tǒng)正常、安全、有效的運(yùn)行是會計電算化信息真實(shí)可靠的保證。內(nèi)部控制制度要求處理同一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的人員既要相互聯(lián)系，又要相互制約。此外，嚴(yán)格的內(nèi)控制度有助于防止違法行為的發(fā)生。因此，制定嚴(yán)格的內(nèi)控制度是非常有必要的。就目前我國開展會計電算化的應(yīng)用現(xiàn)狀來看，大部分還停留在一般應(yīng)用水平上。人們對于人員職責(zé)分工，數(shù)據(jù)備份和保管，軟硬件使用和維護(hù)等方面的重要性往往認(rèn)識不足。因此，優(yōu)化內(nèi)控管理，提高電算化的科學(xué)管理水平是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在要求，也是提高企業(yè)競爭能力的重要途徑。建立和完善電算化會計信息系統(tǒng)環(huán)境下的內(nèi)部控制可從以下幾個方面進(jìn)行：

（一）組織與管理控制。組織與管理控制是指通過部門的設(shè)置、人員的分工、崗位職責(zé)的制定、權(quán)限的劃分等形式進(jìn)行的控制，其基本目標(biāo)是建立恰當(dāng)?shù)慕M織機(jī)構(gòu)和職責(zé)分工制度，以達(dá)到相互牽制、相互制約、防止或減少舞弊發(fā)生的目的。會計電算化后的工作崗位可分為基本會計崗位和電算化會計崗位。

（二）系統(tǒng)日常操作管理控制。系統(tǒng)操作控制主要表現(xiàn)為操作權(quán)限控制和操作規(guī)程控制兩個方面。操作權(quán)限控制是指每個崗位的人員只能按照所授予的權(quán)限對系統(tǒng)進(jìn)行作業(yè)，不得超越權(quán)限接觸系統(tǒng)。操作權(quán)限控制常采用設(shè)置口令來實(shí)行，系統(tǒng)應(yīng)制定適當(dāng)?shù)臋?quán)限標(biāo)準(zhǔn)體系，使系統(tǒng)不被越權(quán)操作，從而保證系統(tǒng)的安全。操作規(guī)程控制是指系統(tǒng)操作必須遵循一定的標(biāo)準(zhǔn)操作規(guī)程進(jìn)行。操作規(guī)程應(yīng)明確職責(zé)、操作程序和注意事項(xiàng)，并形成一套電算化系統(tǒng)文件，如對進(jìn)入機(jī)房內(nèi)的人員進(jìn)行嚴(yán)格審查；規(guī)定數(shù)據(jù)備份及機(jī)器的使用規(guī)范；規(guī)定軟盤專用以防病毒感染等。

（三）系統(tǒng)維護(hù)控制。系統(tǒng)的維護(hù)是指日常為保障系統(tǒng)正常運(yùn)行而對系統(tǒng)硬軟件進(jìn)行的安裝、修正、更新、擴(kuò)展、備份等方面的工作。系統(tǒng)維護(hù)控制就是針對這些工作而實(shí)施的控制。系統(tǒng)維護(hù)包括硬件維護(hù)和軟件維護(hù)。

（四）網(wǎng)絡(luò)的安全控制。隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)快速地發(fā)展，公司應(yīng)加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)安全的控制，在技術(shù)上對整個財務(wù)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的各個層次（通信平臺、網(wǎng)絡(luò)平臺、操作系統(tǒng)平臺、應(yīng)用平臺）都要采取安全防范措施和規(guī)則，建立綜合的多層次的安全體系。網(wǎng)絡(luò)安全性指標(biāo)包括數(shù)據(jù)保密、訪問控制、身份識別等。針對這些方面，可采用一些安全技術(shù)，主要包括數(shù)據(jù)加密技術(shù)、訪問控制技術(shù)、數(shù)字簽名技術(shù)、隧道技術(shù)（VPN）等。

時代在前進(jìn)，科技在發(fā)展。我們應(yīng)高度重視電算化人才的開發(fā)與培養(yǎng)，并為此提供必要的物力、財力，造就一支高素質(zhì)的財會科技隊(duì)伍，為建立完善的、符合實(shí)際的，具有可操作性的電算化會計信息系統(tǒng)環(huán)境下的內(nèi)部控制制度提供必要的保證。