廢舊物資回收涉稅調研

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編者按：本論文主要從廢舊物資回收行業經營的基本情況；廢舊物資回收行業涉稅問題分析；解決廢舊物資回收行業涉稅問題的幾點建議等進行講述，包括了企業經營、責任公司經營和股份制經營、和人經營、合作經營、廢舊物資田收行業經營機制多樣，管理無序、企業自辦回收公司避稅等，具體資料請見：

近年來，在國家優惠政策的引導下，伴隨著市場經濟的發展，廢舊物資回收行業逐步形成多種經濟成分、多種經營方式、多種流通渠道并存的發展格局。這一產業的蓬勃興起對于穩定廢舊物資回收企業職工就業，繁榮地區經濟多元化發展，促進社會厲行節約，減少資源浪費和加強廢舊物資再利用起到了積極的作用。但在利用國家對廢舊物資回收行業稅收優惠政策的同時，避稅、逃稅、偷稅現象日趨嚴重，已對增值稅運行管理機制形成了一定的沖擊，造成國家稅款大量流失。結合稅務工作實際，筆者就目前廢舊物資回收行業現行經營機制涉稅問題作一些探討。

一、廢舊物資回收行業經營的基本情況

目前，廢舊物資回收行業多元化、多層次發展所形成的龐大購銷市場，主要由以下經營形式構成：

（一）企業經營

眾多物資能源消耗大的生產企業，為緩解人員過剩的壓力，減輕稅收負擔，相繼組建成立了各類經銷部、經營公司等經營機構，在從事多種經營的同時，通過向工商、公安等執法部門申請，自辦了廢舊物資回收業務。這類企業主要有鋼鐵、冶金、鑄造、釀酒、造紙企業等。其行業系統內部自辦廢舊物資收購的主要業務，一是工業生產企業剩余的殘次品、廢品、下腳料及能夠進行二次提煉的礦渣礦石、稀土原料等。二是釀酒企業造紙企業、玻璃制品企業自行收購的酒瓶、紙箱、廢紙、殘碎玻璃等。

（二）責任公司經營和股份制經營

責任公司是將原國有回收企業改制為有限或無限責任公司，經營性質變為國家所有、投資人控股經營；股份制經營，主要是國家將原國有回收企業的固定資產及土地，無償出讓給企業，由企業職工個人出資、集體參股并組成董事會控股經營，年終根據企業經營情況，按股分成。經營項目和業務主要是從事社會廢舊物資的收購與銷售。

（三）和人經營

其人員構成復雜，且絕大部分為廠、礦附近從事零散收購的無證無照業戶。經營方式上主要是利用人際關系、現金交易及其他手段低價收購一些緊俏的廢舊金屬、材料等轉手高價賣出。

（四）合作經營

就是專營或兼營廢舊物資回收的單位利用自身證照齊全、手續合法完備的優勢，與社會上散亂的無證照的私人收購人員合作經營的一種松散聯合經營的方式。其具體合作行為即雙方簽定合作協議，發放聘書，使無證照私人購銷廢舊物資合法化。合作的目的一是為了減少專營或兼營廢舊物資回收單位的資金投入，降低成本，并按協議從合作方提取一定的管理費；二是可以帶動和拓寬私人購銷渠道。此項業務的開展已占目前廢舊物資回收業務量的70％以上，并呈上升趨勢。

二、廢舊物資回收行業涉稅問題分析

（一）廢舊物資田收行業經營機制多樣，管理無序

受市場經濟利益機制的驅動，廢舊物資回收行業專營、兼營、私營和各種形式的聯營以及合作經營名目繁多，魚龍混雜。其危害主要表現為在聯營、合作經營外衣的庇護下，眾多無證無照私營業戶充斥廢舊物資購銷市場。由于經營分散、點多面廣，形成工商、稅務、公安等執法部門的管理漏洞。這些無證無照的私營業戶參與廢舊物資經營所形成的地下廢舊物資交易，使一些明令禁止私人經銷的項目、品種甚至偷盜的國有資產由于受聯營、合作的庇護而被堂而皇之地合法化。

（二）企業自辦回收公司避稅

企業自辦的廢舊物資回收公司主要業務是為生產企業提供各類原材料。按《中華人民共和國增值稅暫行條例》規定，廢舊物資收購企業在業務核算中，可以自行填開“廢舊物資收購統一發票”即收購單，按收購金額10％計算抵扣稅額。銷售給生產廠家時雖然依據17％的增值稅稅率計算銷項稅額，但還可依照國家稅收政策，享受所納稅款70％的政策返還。如果按購進、銷售等價格核算，回收公司也只是繳納了1.36％的增值稅，（1／1.17×17％－10％）×（1－70％），其稅率之低顯而易見。生產企業接受下屬公司貨物后，由原來的不能抵扣，變為購進環節按稅率17％足額抵扣，生產企業達到了避稅的目的。例如，某市某大型冶煉總公司與下屬廢舊收購公司同用一個原料庫房。廢舊材料由下屬公司購進后即入總公司原料庫房，下屬公司作收購、入庫手續，核算中按總公司計量處提供的計量單（過磅單）每噸扣除40元后再與供貸方結算。廢舊物資購進的抵扣、退稅全部由下屬公司核算。其間雖然下屬公司提取了銷項稅金，但進項稅金、銷項稅金抵頂后加上財政返還以及總公司由原來得不到增值稅專用發票不能抵扣變為足額抵扣合法化，業務擴展愈大避稅愈多。此項業務一是使總公司得到了17％的足額抵扣，達到了避稅的目的；二是下屬公司自制憑證、自行抵扣、享受稅收返還，達到了少繳稅的目的；三是供貨的私營個體業戶通過下屬公司無需開票納稅銷售貨物，達到了偷逃稅的目的。上述行為一舉三得，各方有利，卻嚴重侵害了稅收管理機制，侵占了國家經濟利益。

另一個不容忽視的問題是，現行稅收政策對某些特殊行業，如化工、冶煉企業所需礦石、礦渣、添加劑等原料物資的正品與非正品沒有可以參照的準確界定標準。尤其是跨省區的原料購進，企業自辦的回收公司可以利用國家給予廢舊物資回收行業自行填開“廢舊物資收購統一發票”、自行核算抵扣稅款的方便條件，通過易貨交易、協議價格、互不開票、低價購進等手段，將一些正品物資也等同于廢舊物資由自辦公司收購轉售生產廠家。若企業自辦回收公司售價高于收購價格，其生產企業避稅數額更大。

（三）以聯營、合作經營為名，大肆偷逃國家稅收

廢舊物資回收行業的聯營、合作經營一方為改制的專營、兼營公司，另一方為眾多的私營業戶。暫且不論其聯營、合營方式的合法性、真實性，其最終目的大都是為享受稅收優惠政策，為偷逃國家稅收尋求保護傘。一方為了擴展收購業務規模，不惜作假賬、空進空出、坐等開票、提管理費等形式違法經營；一方為證照皆無、有貨無票、銷售不暢的私營業戶，金錢利益的誘惑使二者聯系在一起。當然，雙方共同投資、統一核算、依法經營、照章納稅的真實聯營、合作經營無可厚非。而目前，一張假聘書、一紙假協議將眾多私營業戶收歸門下的非法經營行為在全區乃至全國廢舊物資回收行業愈演愈烈，對增值稅管理運行機制危害極大。1995年以來，財政部、國家稅務總局曾對廢舊物資行業作出一些規定，如允許其按自行開具的收購發票抵扣10％的進項稅額3按現行規定計算繳納增值稅后，實行增值稅先征后返等。眾多私營業戶利用自身人際、地理以及流動性強、涉及面廣、現金交易、結算便宜的優勢，低價收購、囤集大量廢舊物資后，為達到不繳稅或少繳稅的目的，到本地、市甚至外省區各類回收公司按開具增值稅專用發票金額3％－5％交納管理費后，便以公司銷售人員身分開回增值稅專用發票送至購貨用戶，結算貨款或以物易物，大肆偷逃稅款。以銷售貨物100元計算，其銷售行為，按正常小規模納稅人6％的征收率計算，每100元貨物銷售向國家少繳納增值稅1－3元不等；若按17％稅率計算，稅款流失更甚。從合作方公司看，按每噸“聯營業務”收取3％－5％的管理費，雖然增加了17％的銷項稅金，但以自行開據的“廢舊物資收購單”按規定以10％的進項稅額合理合法地扣減了應納稅款，再加上廢舊物資回收行業所享受的70％的稅收返還，公司只繳納1.59％的稅款。廢舊物資回收公司這種虛假收購、虛假入庫而形成的虛假抵扣、騙取稅收返還的違法行為，嚴重侵害了增值稅正常運行機制。

三、解決廢舊物資回收行業涉稅問題的幾點建議

（一）堵塞漏洞，強化稅收征管

一是各級基層稅務機關應加強橫向聯合，會同工商、公安等執法部門，對從事廢舊物資回收的行為人，依法進行注冊登記，使眾多地下經營者及已經存在的地下交易市場公開化，依法經營。

二是加強對各類廢舊物資行業涉稅問題的管理。各基層稅務機關，對那些公、私聯合及合作經營業戶應辮識真偽，逐一對其投資形式、賬務核算的真實性等進行嚴格審核。對假聯營、合營造成偷稅、逃稅及騙取退稅的，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的規定嚴肅查處，堵塞漏洞，減少稅款的流失。

（二）公平競爭，公平稅負，創造良好的營銷環境

依照現行稅收政策，小規模納稅人按6％的征收率計算繳納增值稅，且不允許抵扣，人為造成稅負不公，限制了小規模納稅人的正常經營行為，違背了公平稅負原則，客觀上造成眾多私營個體業戶要獲取更大的利益，不惜通過違法手段從事經營活動。為此，應調整相關政策，合理引導各類納稅人健康發展。為社會經濟各層次提供良好的競爭環境，以完整體現增值稅的公平原則。

（三）加強對各類收購憑證的審核檢查

新稅制實行至今，各級稅務機關極為重視增值稅專用發票的檢查，而忽視了企業自制收購憑證抵扣稅款問題的危害性。由于審核憑證與驗庫驗貨的相互脫離，一部分使用自制收購憑證的納稅人擴大收購金額、多抵扣稅款的不法行為既大量存在，又不能被及時查處。因此，各級稅務機關應對收購憑證的印制、發售及使用進行嚴格管理，定期檢查收購憑證數量、金額與庫存實物及支付的購貨款是否相符，有無虛報收購額、騙取多抵扣進項稅額的不法現象，減少征管工作的盲區。

（四）嚴禁以罰代刑，堅決抵制地方保護主義

由于各地政府和經濟執法部門對廢舊物資回收行業涉稅問題缺乏足夠重視，以及以促進地方經濟發展為由所形成的地方保護主義思想膨脹。特別是地區間稅收執法缺乏統一性和嚴肅性，使得回收行業為擴張經營搞假聯營、假合作甚至持票到外省區搞虛假購貨獲取管理費、手續費、騙取稅收返還等違法現象有了滋生的土壤。為此，各地稅務機關應嚴格執行稅收法規，嚴明紀律，統一執法。各地區、各部門要從維護改革、發展、穩定的大局出發，充分認識當前涉稅違法犯罪活動的嚴重性和危害性。從加強橫向聯合協作入手，堅決排除地方、部門、行業間保護主義的干擾，嚴格執法，秉公辦案，維護稅法的嚴肅性。

（五）加強反避稅政策的研究工作，運用政策的導向作用促進相關產業使康發展

當前，各行各業研究實施避稅的對策與措施及不擇手段的避稅活動日益增多，由此造成的財政收入大量流失和納稅人稅收負擔比例失調所引發的負效應已嚴重影響新稅制的正常運行。適時調整和制定行之有效的反避稅對策已經刻不容緩。政策的導向作用是促進社會經濟發展的重要力量，單純強調抓好管理工作，而忽視政策潛在的、固有的引導推動作用，只能使管理工作疲于應付，事倍功半。應在加強稅收征管、加大經濟執法力度的同時，研究解決好稅收經濟政策與市場經濟發展的相互配套。使管理工作與政策實施標本兼治，取得良好的社會效應和達到預期目的。在今后一個很長時期內，必須有效協調各經濟機構的管理職能，形成合力，結合縝密的稅收立法和經濟立法，適應市場不斷變化的形勢，建立全面系統的反避稅體系，保證我國經濟建設步入健康發展的軌道。