淺論其他綜合收益

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摘要:隨著經濟的發展，各企業的業務有不少新的變化，我國財政部頒布《企業會計準則第30號——財務報表列報》，要求所有執行企業會計準則的企業自2015年1月1日起施行。本次準則修訂的核心內容和主要變化是增加了其他綜合收益科目。本文主要對其他綜合收益做以解釋，并簡單說明其他綜合收益的基本核算內容和相應核算。

關鍵詞:其他綜合收益；企業會計；內容；核算

筆者在2015年秋季高職學生的教學中，發現了一個新的會計科目：“其他綜合收益”科目，該科目性質屬于所有者權益類科目，學生對于此科目很難理解，而筆者也較為陌生，于是筆者對此科目及其相關的內容進行了探究。隨著經濟的發展，各企業的業務有不少新的變化，我國財政部頒布《企業會計準則第30號——財務報表列報》，要求自2015年1月1日起施行。在《列報》中明確提出其他綜合收益的概念及其在財務報表中的列報。筆者主要對其他綜合收益做簡單的解釋，并進一步分析其他綜合收益的基本核算內容和簡單核算。

一、其他綜合收益的概念

其他綜合收益，概括的講，是指單位根據會計準則的相關規定，不在損益中確認的各項利得和損失且須扣除所得稅影響后的凈額。

二、其他綜合收益的內容與核算

可供出售金融資產的公允價值變動額。企業可供出售金融資產如采用公允價值計量方式，在資產負債表日，公允價值與賬面余額進行比較，如果前者高于后者，將其差額，貸記“其他綜合收益”科目；如前者低于后者將其差額借記“其他綜合收益”科目；當出售該項資產時，將原計入“其他綜合收益”累計額對應出售部分的金額轉出，借記或貸記“其他綜合收益”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。【例1】、長江公司于2015年4月1日購入華泰股份有限公司A股票，每股市價10元共200，000股，交易費12，000元；A股票為長江公司的可供出售金融資產。2015年4月1日，購入時的會計分錄為：借：可供出售金融資產2，012，000貸：銀行存款2，012，000【例2】、承【例1】，長江公司在2015年12月1日仍持有2015年2月1日購入的股票，該股票當時的市價為9元。公允價值變動額=2，012，000-200，000*9=212，0002015年12月1日，確認該股票價格變動的會計分錄為：借：其他綜合收益212，000貸：可供出售金融資產——公允價值變動212，000【例3】、承【例2】，2016年12月5日，長江公司將該股票售出，售價為每股9.5元，同時還支付費用10，000元。2016年12月5日，出售股票的會計分錄為：借：銀行存款1，890，000可供出售金融資產——公允價值變動212，000投資收益122，000貸:可供出售金融資產——成本2，012，000其他綜合收益212，000企業因經營需要將自己的非投資性房地產轉換為投資性房地產，且該房地產采用公允價值計量，投資性房地產的公允價值與非投資性房地產的賬面價值的差額，也為其他綜合收益的核算內容。將公允價值與賬面價值進行比較，如果公允價值較大，按照兩者的差額，貸記“其他綜合收益—作為存貨的房地產轉換為投資性房地產”科目；如前者小于后者，按其差額借記“其他綜合收益”。

【例1】、華宇公司是一家房地產開發公司，2016年6月10日，雙方簽訂了租賃合同，華宇公司將自己開發的一寫字樓出租給甲公司使用，合同生效日為2016年7月10日。該寫字樓的賬面余額為50，000，000元。華宇公司對投資性房地產采用公允價值計量。假定租賃期開始日該寫字樓公允價值為65，000，000元。則華宇公司的賬務處理為：借：投資性房地產——成本65，000，000貸：開發產品50，000，000其他綜合收益—作為存貨的房地產轉換為投資性房地產15，000，0002、自用房地產轉換為投資性房地產這類的內容和核算與作為存貨的房地產轉換為投資性房地產的核算基本相同，只是明細科目不同。其他綜合收益的第三項重要內容是：持有至到期投資重分類為可供出售金融資產，在重分類日，將該投資的賬面價值與公允價值進行比較，得出差額。按照差額的大小，貸記或借記。在該項資產發生減值或者終止確認的時候，將其轉出，計入到“資產減值損失”或“投資收益”。其他綜合收益的第四項重要內容是：金融企業套期工具的公允價值變動額（有效套期部分）在資產負債表日，現金流量套期產生利得的，產生的利得計入“其他綜合收益”科目，一般核算為按利得借記“套期工具”，貸記“其他綜合收益”；相反發生損失時，借記“其他綜合收益”科目，貸記“套期工具”科目。

當按比例轉出所產生的利得或損失時，應借記或貸記“其他綜合收益”。其他綜合收益主要四項內容有相同的地方，就是資產的計量方式相同即均采用公允價值計量方式，在這一前提下，如公允價值發生變動，就應將其差額計入到其他綜合收益，當改變所有權關系時，應從其他綜合收益這一科目中轉出，計入到利潤表中，它們完全符合其他綜合收益的含義，所以以上四項是其他綜合收益核算的主要內容。除此以外，其他綜合收益核算的內容還有以下兩個方面：第一：企業對外投資按權益法核算，在被投資單位中享有份額的變動額第二：境外經營外幣報表折算差額的增加或減少。

參考文獻:

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[2]王晶晶，卿烈瓊.企業會計準則第30號—財務報表列報修訂解析[J].經濟研究導刊，2014(36)

[3]中華人民共和國財政部.企業會計準則第30號——財務報表列報[M].經濟科學出版社，2014

[4]企業會計準則編審委員會.企業會計準則第30號——財務報表列報講解[M].立信會計出版社，2015

作者：韓潔 單位：慶陽職業技術學院