交通工程審計風(fēng)險的特點(diǎn)及形式

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作者：廖華麗孟偉剛單位：江蘇省灌南縣交通運(yùn)輸局

實(shí)行交通工程跟蹤審計可以抑制低價搶標(biāo)，有效防止國有資產(chǎn)流失，促進(jìn)業(yè)主、監(jiān)理、施工單位在施工過程中找漏洞、挖潛力、改進(jìn)技術(shù)和調(diào)整管理機(jī)能，提高管理、控制的科學(xué)性。由于交通工程跟蹤審計涉及內(nèi)容多、范圍廣、政策性強(qiáng)，要求審計人員既要有豐富的工作經(jīng)驗(yàn)，又要熟悉交通工程業(yè)務(wù)、財務(wù)業(yè)務(wù)、管理以及有關(guān)法律法規(guī)知識，審計人員防范審計風(fēng)險的壓力較大，使得交通工程跟蹤審計風(fēng)險的風(fēng)險機(jī)率更高。我們在認(rèn)識和評估交通工程跟蹤審計風(fēng)險的同時還應(yīng)清醒地認(rèn)識到審計風(fēng)險的可控性，通過嚴(yán)格的管理，科學(xué)合理的工作方法和手段，嚴(yán)于律己的工作作風(fēng)，不斷提高審計工作質(zhì)量，完全可以將交通工程跟蹤審計風(fēng)險控制在允許的范圍之內(nèi)，能夠在責(zé)任和利益之間尋找到平衡點(diǎn)。

一、交通工程跟蹤審計風(fēng)險的表現(xiàn)形式

（一）與交通工程跟蹤審計配套的法律法規(guī)尚不健全交通工程跟蹤審計風(fēng)險控制的前提條件就是法律風(fēng)險的增加，如果法律風(fēng)險越高，對審計機(jī)構(gòu)和審計人員的約束越強(qiáng)；反之，審計機(jī)構(gòu)和審計人員就會低估審計風(fēng)險，導(dǎo)致必要審計程序缺失，不能收集到充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)來支持審計目標(biāo)，從而使交通工程跟蹤審計失敗或達(dá)不到最佳效果。

（二）審計機(jī)構(gòu)的風(fēng)險1.近年來，交通基本建設(shè)規(guī)模膨脹擴(kuò)大，社會審計機(jī)構(gòu)為了滿足社會需求，審計人員快速增加，人員結(jié)構(gòu)良莠不齊并且流動性大，社會審計機(jī)構(gòu)大多采用按業(yè)務(wù)收入一定比例提成的辦法來激勵交通工程跟蹤審計人員。如果社會審計人員職業(yè)道德缺陷，不能廉潔自律，潛在的審計風(fēng)險就會急劇擴(kuò)大。2.社會審計機(jī)構(gòu)為了做好交通工程跟蹤審計業(yè)務(wù)，必須與業(yè)主代表、施工方負(fù)責(zé)人員處好關(guān)系，而且在執(zhí)行必要的審計程序后，工程造價的確定最終還須施工方與業(yè)主簽字認(rèn)可，如果三者關(guān)系密切，就會存在簽虛假簽證的可能，刻意增加變更，提高工程造價，造成審計風(fēng)險。3.部分社會審計機(jī)構(gòu)為了拿到交通工程跟蹤審計業(yè)務(wù)，盲目降低投標(biāo)報價，致使不合理低價中標(biāo)，審計人員的業(yè)務(wù)水平和審計質(zhì)量根本無法保障。

（三）審計人員的風(fēng)險1.審計人員的專業(yè)能力和綜合素質(zhì)達(dá)不到要求。由于跟蹤審計相對于交通工程項(xiàng)目概（預(yù)）算執(zhí)行情況和竣工決算的審計，涉及的資金管理鏈條更長，它涉及到管理、經(jīng)濟(jì)、法律、行政、工程技術(shù)等多項(xiàng)相關(guān)專業(yè)知識，要求實(shí)施交通工程跟蹤審計的審計人員是掌握多種知識的復(fù)合型人才。審計工作業(yè)務(wù)量大，時間緊、要求急，審計人員工作不細(xì)、取證不到位、審計方法不當(dāng)、審計程序不合規(guī)、忽略或省略了必要的審計工作程序，使審計的客觀性、公正性受到質(zhì)疑，從而形成審計風(fēng)險。2.審計人員的職業(yè)道德及職業(yè)關(guān)注度不夠。在實(shí)施跟蹤審計的整個過程中，審計人員保持高度的責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注可以在很大程度上降低審計風(fēng)險。縱觀所有審計過失，由于缺乏謹(jǐn)慎的工作態(tài)度和高度責(zé)任心，盲目接受委托、未嚴(yán)格按照《獨(dú)立審計準(zhǔn)則》執(zhí)行公務(wù)、擅自縮小審計范圍、簡化審計程序而導(dǎo)致審計結(jié)論錯誤的不在少數(shù)，對職業(yè)關(guān)注缺乏熱情也是產(chǎn)生審計風(fēng)險的重要原因。3.審計人員的不正常更換，打破了審計工作的連續(xù)性，加大了后續(xù)工作的難度，加重了審計工作量，最終形成審計風(fēng)險。4.審計人員偏離審計目標(biāo)，侵入項(xiàng)目管理引起審計風(fēng)險。實(shí)施跟蹤審計模式，審計人員頻繁地介入交通工程建設(shè)現(xiàn)場進(jìn)行審計，提出審計建議，供被審計單位糾正和改進(jìn)工作，是審計監(jiān)督的職責(zé)。但是這一審計模式很容易使審計人員偏離正確的定位而侵入項(xiàng)目管理者的職責(zé)范圍，由于介入工程管理，會產(chǎn)生利益沖突，審計風(fēng)險加大，也破壞了跟蹤審計所建立的權(quán)利制衡機(jī)制，從而造成審計工作不應(yīng)有的越位與缺位，使監(jiān)督的作用弱化。

（四）交通工程項(xiàng)目的風(fēng)險1.交通工程項(xiàng)目自身存在風(fēng)險。如項(xiàng)目的策劃定位、所處地段、周邊環(huán)境、各種相關(guān)證件是否齊全、土地款是否已付、工程資金是否到位等。2.質(zhì)量與安全風(fēng)險。質(zhì)量與安全是交通工程永恒的生命線，也是交通工程項(xiàng)目重要的管理內(nèi)容，一旦發(fā)生質(zhì)量與安全事故，不僅給傷者本人及家庭造成巨大的痛苦，同時也將給行業(yè)帶來相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)損失，影響交通部門和政府形象。3.材料價格風(fēng)險。一般來說，交通工程項(xiàng)目成本的60％～70％以上都是材料成本，任何一種主要材料的大幅波動都會給項(xiàng)目帶來巨大的影響，如對材料采取“閉口”報價并中標(biāo)的交通工程項(xiàng)目就會遭遇很大風(fēng)險。

（五）信息系統(tǒng)建設(shè)滯后交通工程跟蹤審計的重要特征是審計重心前移，審計機(jī)構(gòu)和人員必須首先執(zhí)行風(fēng)險評估程序，然后針對不同的風(fēng)險領(lǐng)域，設(shè)計個性化的審計程序，因此，審計機(jī)構(gòu)必須建立強(qiáng)大的信息系統(tǒng)。目前信息系統(tǒng)的建設(shè)還達(dá)不到交通工程跟蹤審計的要求，導(dǎo)致交通工程跟蹤審計評估不準(zhǔn)確、不科學(xué)。

二、交通工程跟蹤審計風(fēng)險的特點(diǎn)

（一）客觀性。交通工程跟蹤審計風(fēng)險存在著不以人的主觀意志為轉(zhuǎn)移，審計風(fēng)險的發(fā)生有其客觀必然性。風(fēng)險總是存在于審計活動過程中，通過對交通工程跟蹤審計風(fēng)險的研究，人們只能熟悉和控制審計風(fēng)險，只能在有限的空間和時間內(nèi)改變風(fēng)險存在和發(fā)生的條件，降低其發(fā)生的頻率和減少損失的程度，而不能也不可能完全消除風(fēng)險。

（二）潛在性。審計風(fēng)險只是一種可能的風(fēng)險，它構(gòu)成某種損失有一個顯化的過程，這一過程的長短因?qū)徲嬶L(fēng)險的內(nèi)容、審計的法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及社會公眾對審計風(fēng)險的熟悉程度而異。交通工程跟蹤審計風(fēng)險是否發(fā)生、何時發(fā)生以及發(fā)生的范圍和程度等完全是不確定的，對交通工程建設(shè)的日益復(fù)雜性和多樣性，審計人員還不能完全了解和全面掌握，由此帶來了審計風(fēng)險的潛在性。

（三）可預(yù)測性。審計風(fēng)險是由于某些客觀原因，或?qū)徲嬋藛T并未意識到的主觀原因造成，即并非審計人員故意所為，審計人員在無意接受了審計風(fēng)險，又在無意中承擔(dān)了審計風(fēng)險帶來的嚴(yán)重后果。交通工程跟蹤審計風(fēng)險是有規(guī)律的，隨著管理手段和管理方法的進(jìn)步，對風(fēng)險的發(fā)生時間、范圍和程度進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測，并采取相應(yīng)的措施來預(yù)防風(fēng)險的發(fā)生，并最大限度地降低審計風(fēng)險的破壞性。

（四）可控性。我們不必害怕審計風(fēng)險，雖然審計人員的責(zé)任會導(dǎo)致審計風(fēng)險的產(chǎn)生，一旦發(fā)生，其可能對審計職業(yè)的影響也是重大的，但我們可以通過識別風(fēng)險領(lǐng)域，采取相應(yīng)的措施加以避免，沒有必要因?yàn)轱L(fēng)險的存在，而不敢承接客戶。另一方面，我們意識到了審計風(fēng)險的可控性，說明交通工程跟蹤審計風(fēng)險是可以通過努力而降低其水平的，可以促使我們研究審計理論，提高審計質(zhì)量。

三、交通工程跟蹤審計風(fēng)險的防范

分析了交通工程跟蹤審計風(fēng)險發(fā)生的原因，認(rèn)識了它的特點(diǎn)，我們就可以對交通工程跟蹤審計風(fēng)險進(jìn)行辨別、評估，并根據(jù)具體情況采取相應(yīng)的措施進(jìn)行處理，即在主觀上盡可能有備無患或在無法避免時亦能尋求切實(shí)可行的補(bǔ)救措施，從而減少意外損失或進(jìn)而使風(fēng)險為我所用。規(guī)避交通工程跟蹤審計風(fēng)險，對每個工程的跟蹤審計，應(yīng)做到事實(shí)查深，問題查透，定性準(zhǔn)確，責(zé)任落實(shí)；對于審計發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)做到“四問”，即“是什么、為什么、怎么樣、怎么辦”；對于普遍性、傾向性問題，要抓住問題的實(shí)質(zhì)，立足揭示反映宏觀問題，促進(jìn)規(guī)范管理，以體現(xiàn)交通工程跟蹤審計的服務(wù)職能。

（一）完善相關(guān)法規(guī)體系的建設(shè)，提升交通工程跟蹤審計人員的法律風(fēng)險意識。結(jié)合風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)用的客觀實(shí)際，以及目前法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，完善審計機(jī)構(gòu)和審計人員的民事責(zé)任，考慮到對審計機(jī)構(gòu)和審計人員出具審計報告這種專業(yè)行為有無過錯以及對審計報告本身是否存在虛假的判斷，明確需要具備一定的專業(yè)知識和專業(yè)技能，這樣做才能使審計機(jī)構(gòu)和審計人員在工作時不得不考慮因自己的行為可能會造成的法律后果，從而在客觀上強(qiáng)化風(fēng)險意識，提高交通工程跟蹤審計質(zhì)量。

（二）建立審計風(fēng)險管理制度和風(fēng)險預(yù)警機(jī)制。完善跟蹤審計制度和程序，主動規(guī)避審計風(fēng)險，從實(shí)際出發(fā)，合理借鑒現(xiàn)有審計規(guī)范，制定交通工程跟蹤審計操作規(guī)程，要求審計人員嚴(yán)格執(zhí)行，做到不該說的不說、不能做的不做，防止越俎代庖。同時也為審計人員提供具體的指導(dǎo)，從制度上保證跟蹤審計規(guī)范、健康、有序的開展。在交通工程跟蹤審計過程中，應(yīng)將風(fēng)險意識貫穿于全過程，并把重點(diǎn)放在審計風(fēng)險的評估上，通過規(guī)范審計程序把審計風(fēng)險降低到審計人員可以接受的水平。同時還要注意依靠職業(yè)判斷來防范風(fēng)險，在進(jìn)行具體業(yè)務(wù)的風(fēng)險判斷時，審計人員應(yīng)審慎考慮該事項(xiàng)的影響，判斷自己可以接受的風(fēng)險，并考慮出具審計報告的信息準(zhǔn)確性，以更好地防范和規(guī)避交通工程跟蹤審計風(fēng)險。

（三）完善風(fēng)險問責(zé)制度。問責(zé)制是指由于故意或者過失，不履行或者不正確履行職責(zé)，以致影響工作秩序和工作效率，或者損害國家或他人的合法權(quán)益，造成不良影響和后果的行為，進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督和責(zé)任追究的制度。建立科學(xué)的問責(zé)制度，必須明確問責(zé)主體，確定問責(zé)對象，規(guī)定問責(zé)情形，細(xì)化問責(zé)方式，做到有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)

（四）采取交叉審計，增強(qiáng)交通工程跟蹤審計的自我約束和監(jiān)督，防范審計風(fēng)險。各級交通內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，在上級業(yè)務(wù)部門的組織指導(dǎo)下開展交通工程跟蹤審計業(yè)務(wù)，同級審計機(jī)構(gòu)定期或不定期在上級審計組織統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，對交通工程跟蹤審計業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行交叉審計，以交流審計資源，總結(jié)審計經(jīng)驗(yàn)，揭露審計工作中存在的問題，進(jìn)行審計工作評比，以推動交通工程跟蹤審計工作水平的提高。形成自審、互審、抽審的交互審計機(jī)制，有利于調(diào)動內(nèi)部審計人員工作積極性，增強(qiáng)各級審計機(jī)構(gòu)自我約束、自我監(jiān)督的意識，降低審計風(fēng)險。

（五）完善審計機(jī)構(gòu)建設(shè)，強(qiáng)化隊(duì)伍建設(shè)，提高審計隊(duì)伍整體素質(zhì)。從根本上說，防范審計風(fēng)險關(guān)鍵要提高審計工作質(zhì)量，而高質(zhì)量的審計來自高素質(zhì)的審計隊(duì)伍。交通工程跟蹤審計能否真正發(fā)揮為政府和公眾服務(wù)的最終作用，不僅要有完善的審計行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)來規(guī)范審計機(jī)構(gòu)和人員的行為，更重要的是要建設(shè)一支合格的、高素質(zhì)的交通工程跟蹤審計專業(yè)隊(duì)伍，打造一批既精通會計業(yè)務(wù)，又精通工程管理、審計、法律的高層次復(fù)合型人才，以滿足日益復(fù)雜的交通工程跟蹤審計業(yè)務(wù)需要。一是整合審計資源。在聘用專家或社會審計機(jī)構(gòu)的相關(guān)合同條款中，對專家的工作質(zhì)量加以約束，以實(shí)現(xiàn)交通工程跟蹤審計風(fēng)險的全方位控制。二是加強(qiáng)人才培養(yǎng)。加強(qiáng)對交通工程跟蹤審計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，增強(qiáng)他們在認(rèn)識風(fēng)險、分析風(fēng)險和防范風(fēng)險的能力，提高管理決策水平；要應(yīng)盡力將審計工作向事前、事中轉(zhuǎn)移，使審計工作提前介入到審計項(xiàng)目的每一個環(huán)節(jié)，定期抽查，把違規(guī)違紀(jì)問題消滅在萌芽狀態(tài)，從而降低審計風(fēng)險。加強(qiáng)審計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，尤其要注重培訓(xùn)的時效性，做到學(xué)用結(jié)合，避免形式主義，培訓(xùn)一次就要在業(yè)務(wù)水平上提高一步，盡快提高交通工程跟蹤審計人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)和應(yīng)對各種復(fù)雜局面的能力。三是加強(qiáng)廉政建設(shè)。交通工程建設(shè)領(lǐng)域是容易出現(xiàn)權(quán)錢交易問題的重要領(lǐng)域，對此，審計機(jī)關(guān)應(yīng)保持高度的警惕性，把交通工程建設(shè)領(lǐng)域的廉政問題當(dāng)作廉政建設(shè)的重中之重，下大力氣抓緊抓好。四是采取有效措施，避免審計人員人身侵害。審計的職業(yè)風(fēng)險還體現(xiàn)在審計人員的人身安全方面，隨著交通工程跟蹤審計工作的不斷深化和審計力度的不斷加強(qiáng)，必然會涉及到被審單位、個人的經(jīng)濟(jì)、政治利益，尤其是工程建設(shè)中大額的變更或隱蔽工程簽證，一些不安全的因素越來越多，審計人員和家屬受到威脅傷害的事情就有可能發(fā)生。因此，要增強(qiáng)審計人員的安全防患意識，注意審計工作方法，保護(hù)自身安全，降低審計風(fēng)險。

（六）建立交通工程跟蹤審計職業(yè)道德規(guī)范體系。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對交通工程跟蹤審計質(zhì)量的要求不斷提高，另一方面，交通工程跟蹤審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德素質(zhì)水平又參差不齊，為此，強(qiáng)化教育，提高人員素質(zhì)，提高從業(yè)“門檻”是加強(qiáng)審計職業(yè)道德建設(shè)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。在聘任審計人員時，也應(yīng)將“職業(yè)道德”作為評價應(yīng)聘人員是否合格的重要標(biāo)準(zhǔn)，要求并督促在職審計人員遵守職業(yè)道德規(guī)范，強(qiáng)化風(fēng)險意識，訓(xùn)練員工的專業(yè)能力，確保全體員工達(dá)到并保持履行其職責(zé)所需的專業(yè)勝任能力。

（七）加強(qiáng)信息技術(shù)在交通工程跟蹤審計中的應(yīng)用，實(shí)現(xiàn)審計手段電子化，提高審計工作水平。首先，必須加快信息庫的建設(shè)，建立包括有關(guān)交通工程法律法規(guī)、行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r，市場信息的數(shù)據(jù)資料庫，使審計人員在對固有風(fēng)險的評估時，能夠及時獲得必要的審計線索。其次，運(yùn)用計算機(jī)技術(shù)，進(jìn)行控制風(fēng)險的評估，確定標(biāo)準(zhǔn)模型，并經(jīng)常調(diào)整、完善，以提高控制風(fēng)險的評估效率及其準(zhǔn)確性。第三，運(yùn)用計算機(jī)軟件進(jìn)行分析性測試，提高分析的速度和準(zhǔn)確性，擴(kuò)展分析的范圍。第四，運(yùn)用計算機(jī)進(jìn)行統(tǒng)計抽樣，避免人工抽樣檢查的不足，有效降低審計風(fēng)險。第五，構(gòu)架完整的審計信息系統(tǒng)，推進(jìn)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c非現(xiàn)場審計有機(jī)結(jié)合，提高交通工程跟蹤審計的質(zhì)量和效率。

（八）將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕虢煌üこ谈檶徲媽?shí)踐中。開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞瑸榻煌üこ谈檶徲嬏峁┝诵碌乃悸贰３浞职l(fā)揮風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙诠こ探ㄔO(shè)中的作用是降低各類審計風(fēng)險、提高審計質(zhì)量、保證審計效率和效果的有效途徑。根據(jù)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚摚煌üこ谈檶徲嫻ぷ鲬?yīng)從分析風(fēng)險入手，在全面了解被審單位基本情況的基礎(chǔ)上，充分關(guān)注該機(jī)構(gòu)的特殊風(fēng)險，確保交通工程跟蹤審計能夠發(fā)現(xiàn)業(yè)主單位、施工單位、監(jiān)理單位日常活動中的重大違法違規(guī)問題及風(fēng)險隱患。根據(jù)風(fēng)險管理學(xué)中著名的“五倍定律”，審計應(yīng)采取風(fēng)險防范前移策略，即在審計準(zhǔn)備階段就加大防范力度，根據(jù)對業(yè)主單位、施工單位、監(jiān)理單位基本情況的了解和分析性復(fù)核的結(jié)果，加強(qiáng)審計風(fēng)險分析，最后根據(jù)確定的總體審計風(fēng)險概率和評估的重大錯報風(fēng)險概率，得出關(guān)于剩余審計風(fēng)險也就是檢查風(fēng)險的概率，據(jù)此確定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)和范圍，即可將審計風(fēng)險減少到滿意程度，實(shí)現(xiàn)防范風(fēng)險的目的。1.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆軡M足社會公眾對交通工程跟蹤審計日益增高的期望。社會公眾期望審計人員應(yīng)毫無遺漏的發(fā)現(xiàn)被審計單位的舞弊行為，但在正常的審計程序中，即使最敬業(yè)的審計人員也有可能被管理方或第三方的刻意欺詐所蒙蔽。審計擔(dān)負(fù)著監(jiān)督與服務(wù)的共同職能，只有不斷的滿足社會公眾的需求，才能有生存和發(fā)展的空間。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤\(yùn)用立體觀察的理論來判斷各種影響因素，全面動態(tài)的分析評估審計風(fēng)險，恰恰適應(yīng)了這一需求。2.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬁梢越档徒煌üこ谈檶徲嫵杀荆岣邔徲嬓屎托ЧＴ诮煌üこ谈檶徲嬛校且匀婵刂茷橐罁?jù)進(jìn)行審計資源的分配，忽略了交通工程重點(diǎn)風(fēng)險控制點(diǎn)，這就會造成審計資源在審計風(fēng)險領(lǐng)域得不到恰當(dāng)?shù)呐渲茫沟脤徲嬓式档停L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬁梢詮浹a(bǔ)這種不足。在開展交通工程跟蹤審計的工作中，要深入貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，堅持“圍繞中心、強(qiáng)化監(jiān)督、服務(wù)大局”的工作方針，牢固樹立科學(xué)審計理論，依法履行交通工程跟蹤審計職責(zé)，進(jìn)一步推進(jìn)交通工程跟蹤審計創(chuàng)新，不斷提高審計工作質(zhì)量和服務(wù)水平，切實(shí)發(fā)揮交通工程跟蹤審計的“免疫系統(tǒng)”功能。交通工程跟蹤審計人員要從思想上、觀念上深入理解審計風(fēng)險，改進(jìn)審計方法，規(guī)范審計程序，監(jiān)督評價并重，寓監(jiān)督于服務(wù)之中，以風(fēng)險的分析與控制為出發(fā)點(diǎn)將防范風(fēng)險的關(guān)口前移，使風(fēng)險點(diǎn)逐步減少，以保證審計質(zhì)量為前提，有效促進(jìn)交通工程跟蹤審計工作健康、有序、持續(xù)開展，保障國有資產(chǎn)價值最大化，促進(jìn)交通運(yùn)輸事業(yè)的健康發(fā)展。