軍備合同審計(jì)思考

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我軍裝備合同審計(jì)工作現(xiàn)狀

我軍于1986年組建了專職的裝備審計(jì)機(jī)構(gòu)—軍委審計(jì)局裝備財(cái)務(wù)審計(jì)處(1992年后改稱解放軍審計(jì)署裝備審計(jì)局)。該機(jī)構(gòu)成立后，在裝備經(jīng)費(fèi)的監(jiān)督和管理上起到了重要作用。組建初期，審計(jì)客體主要是軍隊(duì)各級(jí)業(yè)務(wù)(職能)部門，審計(jì)內(nèi)容主要是經(jīng)費(fèi)預(yù)算審計(jì)，審計(jì)重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)了裝備經(jīng)費(fèi)收支使用的真實(shí)、合法性，對(duì)于裝備合同價(jià)格的審計(jì)，一直沒(méi)有很好地開展。1997年4月，三總部聯(lián)合頒發(fā)的《中國(guó)人民解放軍裝備審計(jì)規(guī)定》中首次明確提出審計(jì)部門對(duì)武器裝備及其主要零部件、大宗器材物資的訂貨合同、修理合同和科技合同實(shí)施審計(jì)監(jiān)督。從此，裝備審計(jì)工作的重點(diǎn)開始了一個(gè)由經(jīng)費(fèi)收支使用的真實(shí)合法性審計(jì)到經(jīng)費(fèi)使用的效益性審計(jì)的轉(zhuǎn)變。2008年，我軍頒發(fā)了《軍隊(duì)裝備合同審計(jì)實(shí)施辦法》，并于2009年1月1日起實(shí)施，主要包括裝備合同訂立審計(jì)、裝備合同履行審計(jì)、裝備合同管理審計(jì)三部分內(nèi)容。裝備合同審計(jì)在我軍的審計(jì)發(fā)展史中，是一種比較新的審計(jì)業(yè)務(wù)，從我軍目前裝備合同審計(jì)的現(xiàn)實(shí)來(lái)看，還處于探索和起步階段，并且裝備合同價(jià)格在制定過(guò)程中涉及很多高科技、新工藝，審計(jì)人員獨(dú)立開展裝備合同審計(jì)工作比較困難。裝備合同審計(jì)綜合性強(qiáng)，審計(jì)內(nèi)容復(fù)雜，現(xiàn)階段，我軍裝備合同審計(jì)在組織結(jié)構(gòu)、方法研究、人員素質(zhì)、裝備合同價(jià)格審計(jì)觀念等方面還存在著一些不足。

加強(qiáng)我軍裝備合同審計(jì)的對(duì)策建議

(一)確立正確的裝備合同審計(jì)觀念

現(xiàn)階段我國(guó)的市場(chǎng)體系、監(jiān)督體系還不夠完善，價(jià)格機(jī)制還不夠合理，裝備合同審計(jì)在我軍裝備建設(shè)中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。西方國(guó)家普遍對(duì)國(guó)防合同開展審計(jì)監(jiān)督，其中美國(guó)專設(shè)了國(guó)防合同審計(jì)局，其他國(guó)家也普遍把合同審計(jì)作為經(jīng)費(fèi)審計(jì)的正常延伸。裝備合同審計(jì)在完善合同條款，避免潛在的經(jīng)濟(jì)糾紛，強(qiáng)化裝備采購(gòu)控制機(jī)制，加強(qiáng)相關(guān)業(yè)務(wù)部門責(zé)任，避免采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)揮經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的聯(lián)動(dòng)效應(yīng)等方面有重要意義。樹立正確的裝備合同審計(jì)觀念，在當(dāng)今的環(huán)境下已經(jīng)非常必要。在合同審計(jì)的實(shí)踐中，審計(jì)人員的審計(jì)觀念也對(duì)審計(jì)質(zhì)量有著重要的影響。參照美國(guó)國(guó)防合同審計(jì)局的主要業(yè)務(wù)，裝備合同審計(jì)應(yīng)包括合同授予前的審計(jì)服務(wù)和合同授予后的審計(jì)服務(wù)，但是對(duì)于裝備合同審計(jì)來(lái)說(shuō)，更應(yīng)確立“事前審計(jì)”的觀念。合同的簽訂是落實(shí)計(jì)劃項(xiàng)目的關(guān)鍵，合同一旦生效，就具有了法律效力，必須嚴(yán)格按照合同規(guī)定執(zhí)行價(jià)格。因此，對(duì)合同價(jià)格進(jìn)行事前審計(jì)，可以充分發(fā)揮審計(jì)部門的“預(yù)警”功能，減少或避免決策性的失誤。而事中審計(jì)和事后審計(jì)更多的是起到評(píng)價(jià)的作用?！坝墒潞髮徲?jì)向事前審計(jì)轉(zhuǎn)變”的觀念充分體現(xiàn)了裝備合同價(jià)格審計(jì)預(yù)防重于查處的特性，能夠促使審計(jì)人員主動(dòng)探索和總結(jié)審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)中的普遍規(guī)律，尋求從根本上解決問(wèn)題的方法和途徑。

(二)建立健全裝備合同審計(jì)制度，完善我軍裝備合同審計(jì)方法

裝備合同價(jià)格審計(jì)綜合性強(qiáng)、審計(jì)內(nèi)容復(fù)雜，在審計(jì)過(guò)程中，必須建立健全裝備合同審計(jì)制度，在合理高效的審計(jì)組織結(jié)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)下，靈活運(yùn)用各種審計(jì)方法，才能達(dá)到最終目的。建立健全合同審計(jì)制度必須高度關(guān)注軍隊(duì)裝備采購(gòu)制度改革的發(fā)展趨勢(shì)，在審計(jì)法規(guī)、制度建設(shè)上有所突破，合理界定采購(gòu)合同審計(jì)的范圍、內(nèi)容，科學(xué)制定采購(gòu)合同審計(jì)程序、方法、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等工作規(guī)程。對(duì)裝備合同審計(jì)來(lái)說(shuō)，主要應(yīng)該采取制度基礎(chǔ)審計(jì)的方法來(lái)進(jìn)行審計(jì)。裝備合同價(jià)格審計(jì)主要審查合同價(jià)格的真實(shí)性、合理性，但由于裝備研制、訂購(gòu)、維修本身就是一個(gè)非常復(fù)雜的過(guò)程，相應(yīng)的合同審計(jì)內(nèi)容多、時(shí)間長(zhǎng)、成本高，對(duì)這樣一個(gè)復(fù)雜的對(duì)象采取面向數(shù)據(jù)的審計(jì)是不現(xiàn)實(shí)的。被審計(jì)單位的客觀情況也決定了應(yīng)該采用制度基礎(chǔ)審計(jì)方法，裝備承制單位一般來(lái)說(shuō)都是國(guó)有大中型企業(yè)或國(guó)家控股的集團(tuán)公司，長(zhǎng)期以來(lái)，形成了一套內(nèi)部控制制度，與裝備合同價(jià)格有關(guān)的各種數(shù)據(jù)信息的產(chǎn)生，都與內(nèi)部控制制度有著密切的關(guān)系，并且隨著企業(yè)改革的不斷深化，現(xiàn)代企業(yè)制度正逐步建立。注重使用制度基礎(chǔ)審計(jì)方法，通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制制度的健全有效性的審查和評(píng)價(jià)，掌握內(nèi)部控制體系的每個(gè)環(huán)節(jié)和關(guān)鍵點(diǎn)，結(jié)合檢查財(cái)務(wù)賬目，審查項(xiàng)目成本的真實(shí)可信度，判斷預(yù)先報(bào)價(jià)的合理性，既取得可靠的審計(jì)證據(jù)、又節(jié)約審計(jì)成本，從而達(dá)到事半功倍的效果。

(三)全力推動(dòng)人才隊(duì)伍建設(shè)，切實(shí)打牢裝備審計(jì)根基

裝備合同價(jià)格審計(jì)涉及的內(nèi)容非常廣泛，尤其是涉及了大量的科學(xué)技術(shù)、工藝規(guī)程等方面的內(nèi)容，對(duì)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)提出了很高的要求。具有相對(duì)全面的知識(shí)結(jié)構(gòu)和較高的綜合素質(zhì)的審計(jì)人員，是開展裝備合同價(jià)格審計(jì)的基礎(chǔ)條件。審計(jì)人員不僅要掌握會(huì)計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、合同法、抽樣技術(shù)等一般審計(jì)人員必備的知識(shí)，還要掌握計(jì)算機(jī)技術(shù)、軍事裝備采購(gòu)以及必要的理工科方面的知識(shí)，熟悉與裝備合同價(jià)格相關(guān)的各權(quán)威機(jī)構(gòu)的規(guī)定、命令。在提高裝備合同審計(jì)質(zhì)量的過(guò)程中要注重優(yōu)化隊(duì)伍結(jié)構(gòu)，努力鍛造一支素質(zhì)優(yōu)良、層次健全、結(jié)構(gòu)合理的裝備審計(jì)人才隊(duì)伍。

本文作者：林名馳1吳葉青2哀曉宣1作者單位：1海軍工程大學(xué)2海軍裝備部駐武漢地區(qū)軍事代表局