制造業(yè)成本核算體系構(gòu)建

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1外部價(jià)值鏈分析

1.1行業(yè)價(jià)值鏈分析

行業(yè)價(jià)值鏈分析是指對制造業(yè)從最初原材料的采購到產(chǎn)成品到達(dá)顧客整個(gè)過程進(jìn)行分析.明確企業(yè)在整個(gè)行業(yè)價(jià)值鏈中的位置，將企業(yè)的價(jià)值活動(dòng)與企業(yè)上游供應(yīng)商和下游顧客聯(lián)系起來，通過前向和后向整合，擴(kuò)大企業(yè)競爭優(yōu)勢.制造業(yè)行業(yè)價(jià)值鏈分析主要包括三方面內(nèi)容：首先，明確企業(yè)在行業(yè)價(jià)值鏈中的位置，尋找行業(yè)價(jià)值鏈環(huán)節(jié)，確定成本優(yōu)勢；其次，識(shí)別行業(yè)價(jià)值鏈上的價(jià)值活動(dòng)，對價(jià)值活動(dòng)之間的聯(lián)系進(jìn)行分析，掌握供應(yīng)商、客戶價(jià)值活動(dòng)與企業(yè)各價(jià)值活動(dòng)之間的關(guān)系；最后，對企業(yè)所處行業(yè)價(jià)值鏈中核心環(huán)節(jié)進(jìn)行分析，確定企業(yè)在行業(yè)價(jià)值鏈中的競爭優(yōu)勢.

1.2競爭對手價(jià)值鏈分析

競爭對手價(jià)值鏈分析首先要識(shí)別競爭對手價(jià)值鏈，明確競爭對手的內(nèi)部價(jià)值活動(dòng)，然后調(diào)查、分析和模擬競爭對手價(jià)值鏈，測算競爭對手的成本.在對競爭對手價(jià)值鏈分析過程中，企業(yè)要重點(diǎn)分析本企業(yè)的產(chǎn)品與競爭對手的產(chǎn)品之間的差異，尋求產(chǎn)生差異的原因，制定相應(yīng)策略，獲得競爭優(yōu)勢.

2作業(yè)成本法作為制造業(yè)價(jià)值鏈成本核算工具

作業(yè)是成本價(jià)值鏈的基礎(chǔ)，成本價(jià)值鏈上每一項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)都由若干作業(yè)組成，成本價(jià)值鏈?zhǔn)莾r(jià)值鏈成本核算的對象，企業(yè)的產(chǎn)品由投入到產(chǎn)出的過程，是由一系列作業(yè)構(gòu)成作業(yè)鏈的過程，企業(yè)每完成一項(xiàng)作業(yè)，就有一定價(jià)值量的產(chǎn)出轉(zhuǎn)移到下一個(gè)作業(yè)，作業(yè)的轉(zhuǎn)移伴隨著價(jià)值的轉(zhuǎn)移，因此，利用作業(yè)成本法對企業(yè)各作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行成本核算，就是對企業(yè)內(nèi)部價(jià)值活動(dòng)進(jìn)行成本核算，也就是說在制造業(yè)價(jià)值鏈成本核算過程中，作業(yè)成本法能夠作為價(jià)值鏈成本核算工具，為成本價(jià)值鏈分析提供及時(shí)、準(zhǔn)確、全面的成本數(shù)據(jù)信息[2].

3制造業(yè)價(jià)值鏈成本核算系統(tǒng)

3.1內(nèi)部價(jià)值鏈成本核算

產(chǎn)品制造過程的成本核算是內(nèi)部價(jià)值鏈成本核算主要內(nèi)容，是制造業(yè)價(jià)值鏈成本核算的重點(diǎn).第一，確認(rèn)與計(jì)量企業(yè)經(jīng)營過程中投入的經(jīng)濟(jì)資源，對投入的經(jīng)濟(jì)資源進(jìn)行分析、整合.達(dá)到優(yōu)化資源配置的目的，獲得整體的最優(yōu).第二，識(shí)別企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)所消耗的主要作業(yè).找出各項(xiàng)作業(yè)之間的聯(lián)系，確定增值作業(yè)和不增值作業(yè)，消除或改進(jìn)不增值作業(yè).第三，選擇成本動(dòng)因，依據(jù)成本動(dòng)因設(shè)置企業(yè)作業(yè)成本庫.合理科學(xué)的選擇成本動(dòng)因，就是選擇各作業(yè)成本中心的分配標(biāo)準(zhǔn)，提高作業(yè)成本分配的準(zhǔn)確性.成本動(dòng)因的選擇，一方面要通過作業(yè)對資源的消耗來選擇資源動(dòng)因；另一方面通過產(chǎn)品對作業(yè)的消耗來選擇作業(yè)動(dòng)因.第四，計(jì)算成本動(dòng)因分配率.用成本庫制造費(fèi)用除以成本庫成本動(dòng)因數(shù)，即可得出成本動(dòng)因分配率.成本庫的制造費(fèi)用包括該作業(yè)耗費(fèi)的資源成本和其他作業(yè)產(chǎn)出的耗費(fèi)成本兩部分.

3.2外部價(jià)值鏈成本核算

實(shí)務(wù)操作中企業(yè)要想獲得競爭對手的成本數(shù)據(jù)是相當(dāng)困難的，所以很難對競爭企業(yè)進(jìn)行具體的成本計(jì)算，所以外部價(jià)值鏈成本核算主要包括上游供應(yīng)商成本核算和下游顧客成本核算兩部分內(nèi)容.

3.2.1上游供應(yīng)商成本核算.上游供應(yīng)商成本核算是指對上游供應(yīng)商進(jìn)行價(jià)值鏈分析的基礎(chǔ)上，通過作業(yè)成本法計(jì)算不同供應(yīng)商的總成本.通過對不同供應(yīng)商總成本進(jìn)行比較分析，尋找可以降低成本的機(jī)會(huì).供應(yīng)商總成本是指企業(yè)為了購買原材料而形成的成本，其基本內(nèi)容包括原材料的購買價(jià)格、基本作業(yè)成本和額外作業(yè)成本三部分.基本作業(yè)成本是指企業(yè)支付材料款以及訂購、運(yùn)輸、檢查材料等活動(dòng)而產(chǎn)生的成本；額外作業(yè)成本是指由供應(yīng)商自身缺陷所引起的企業(yè)成本的增加.首先，選定材料供應(yīng)商，明確各供應(yīng)商提供的材料價(jià)格；其次，確定企業(yè)對各供應(yīng)商所發(fā)生的作業(yè)，對每個(gè)供應(yīng)商分別計(jì)算出基本作業(yè)的作業(yè)成本動(dòng)因率和作業(yè)成本動(dòng)因數(shù)量；再次，根據(jù)經(jīng)驗(yàn)分析各供應(yīng)商在一系列行為中的表現(xiàn)，確定供應(yīng)商可能引起的企業(yè)額外作業(yè)的系列行為，并對其進(jìn)行定量化計(jì)算，對每個(gè)供應(yīng)商分別計(jì)算出額外作業(yè)的成本動(dòng)因率和成本動(dòng)因數(shù)量；最后，計(jì)算各供應(yīng)商總成本，企業(yè)最佳選擇的對象為總成本最低的供應(yīng)商.

3.2.2下游顧客成本核算.顧客總成本是指企業(yè)為向顧客銷售產(chǎn)品而引起的企業(yè)總成本增加，包括與銷售相關(guān)的基本作業(yè)成本和額外作業(yè)成本兩類.基本作業(yè)成本是指企業(yè)針對廣告、銷售、訂單處理等活動(dòng)而發(fā)生的成本；額外作業(yè)成本是指由于顧客自身原因造成的損失成本等.對下游顧客價(jià)值鏈進(jìn)行成本核算是為了同顧客建立起戰(zhàn)略合作伙伴關(guān)系，穩(wěn)定企業(yè)銷售渠道，增強(qiáng)產(chǎn)品的市場競爭力.利用公式計(jì)算客戶總成本：首先要選定進(jìn)行評價(jià)的企業(yè)客戶，確定對每個(gè)客戶的產(chǎn)品的銷售價(jià)格；然后確定企業(yè)對客戶發(fā)生的各項(xiàng)作業(yè)，計(jì)算各客戶的基本作業(yè)成本動(dòng)因率和成本動(dòng)因數(shù)量；再根據(jù)經(jīng)驗(yàn)分析確定各客戶在一系列相關(guān)行為中的表現(xiàn)，對客戶可能引起企業(yè)額外作業(yè)進(jìn)行量化，計(jì)算額外作業(yè)成本動(dòng)因率及成本動(dòng)因數(shù)量；最后，用公式計(jì)算客戶總成本，優(yōu)先選擇總成本低的客戶.

作者：段慶茹王玉翠生艷梅姜力群單位：東北石油大學(xué)石油經(jīng)濟(jì)管理研究所中國人民大學(xué)財(cái)政金融學(xué)院