醫療加強內部控制

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摘要：隨著市場經濟體系在我國的逐步完善，我國的醫療系統的市場化改革也在同時推進，醫院的經濟活動與財務管理從內容到形式都發生了很大的變化，醫療機構的市場化程度進一步提高，同時醫院的財務風險也逐步加大。因此，加強醫院內部會計控制，進一步規范醫院會計行為，對于提高醫院經營管理效率，保護醫院資產安全為醫療活動提供良好環境等具有重要作用。

關鍵詞：內部控制分類目的問題措施

0引言

所謂的內部控制，定義有很多種，通常是指企業為了提高經營管理效率、保證信息質量真實可靠、保護資產安全、完整，保證經濟活動正常進行、促進法律法規有效遵循和發展戰略得以實現而由單位管理層及其員工共同實施的一個權責明確、制衡有力、動態改進的管理過程的總稱。內部控制制度作為規范管理，已愈來愈為財務理論界和實踐界所重視。

從上述定義可知，內部控制是指經濟單位和各個組織在經濟活動中建立的一種相互制約的業務組織形式和職責分工制度。內部控制的目的在于改善經營管理、提高經濟效益。它是因加強經濟管理的需要而產生的，是隨著經濟的發展而發展完善的。最早的控制主要著眼于保護財產的安全完整，會計信息資料的正確可靠，側重于從錢物分管、嚴格手續、加強復核方面進行控制。隨著商品經濟的發展和生產規模的擴大，經濟活動日趨復雜化，才逐步發展成近代的內部控制系統。

提出內部控制包括控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監控等五個相互聯系的要素。

內部控制是為實現經營管理目標、組織內部經營活動而建立的各職能部門之間對業務活動進行組織、制約、考核和調節的方法、程序和措施。按其控制的目的不同，可以分為會計控制和管理控制。

內部控制的目標是確保單位經營活動的效率性和效果性、資產的安全性、經濟信息和財務報告的可靠性。其主要作用：一是有助于管理層實現經營方針和目標；二是保護單位各項資產的安全和完整，防止資產流失；三是保證業務經營信息和財務會計資料的真實性和完整性。除此之外，保證單位內財務活動的合法性也是內部控制的目標。

良好的內部控制雖然能夠達到上述目標，但無論內部控制的設計和運行多么完善，它都無法消除其本身所固有的局限。這種局限性也必須明了并加預防。主要表現為：①受成本效益原則的局限；②如果負有不同責任的職員忽視控制程序、錯誤判斷、甚至相互勾結、內外串通舞弊等，往往導致內部控制失靈；③管理人員濫用職權，逾越控制，對設置或實施的內部控制不予理睬，也會使建立的內部控制形同虛設。

1內部控制基本分類

一是貨幣資金控制。資金是企業生存與發展的基礎，是企業進行經營活動的血液，其高流動性使之能任意轉換為其他任何類型的資產，極易引發貪污、詐騙、挪用等違法亂紀的行為。貨幣資金控制的主要目的是實現企業貨幣資金開支的合理、合法和貨幣資金回收的安全可靠，防止貪污舞弊行為，保證資產的安全，保證會計資料準確，滿足生產和經營的需要，提高貨幣資金的使用效益

二是資產控制。綜合型醫院由于大型精密設備和儀器數量多，價值高，所以不但要加強資產的管理，而且內部控制也必須到位，要在主管院長的統一領導下，將各職能部門與使用單位組成管理體系，明確職責，制定制度，對資產的購建審批、驗收、記錄、使用到報廢清理的全過程進行有效的控制，建立健全各類資產卡片、賬冊，防止資產流失、轉移。

三是監督檢查并建立健全內部控制機制。監督檢查，是指企業對其內部控制的健全性、合理性和有效性進行監督檢查與評估，并作出相應處理的過程。單位結合內部控制監督檢查工作，定期對內部控制的健全性、合理性與有效性進行自我評估。

2內部控制基本目的

一是醫院要將近期利益與長遠利益結合起來，在醫院經營管理中努力做出符合戰略要求、有利于提升可持續發展能力和創造長久價值的策略選擇。

二是醫院要結合自身所處的特定的行業和環境，通過健全有效的內部控制，在提高社會效益的前提下，不斷提高營運活動的盈利能力和管理效益。因此，提高經營管理效率，是醫院內部控制的基本目的。

三是可靠的信息報告為醫院管理層提供適合其既定目的的準確而完整的信息，支持管理層的決策和對營運活動及業績的監控。因此，提高信息報告質量，是醫療行業必不可少的控制手段。

四是守法和誠信是醫院健康發展的基石。醫院必須將發展置于國家法律法規允許的基本框架之下，在守法的基礎上，救死扶傷、發揚革命的人道主義精神，實現自身的發展。因此，國家法律法規有效遵循，是醫院內部控制的絕對保障。

3內部控制存在問題

一是認識不足。不少醫院并未意識到建立健全內部會計控制的重要性，只是把它理解為各種規章制度的制訂、匯總，在某些醫院，領導者長官意識濃厚，指示會計人員造假，違反財經法規，導致內部控制制度形同虛設。

二是制度不夠完善。財務管理的各項法規、制度現已基本滿足日常管理的需要，但關于內部控制方面的規定沒有成型的文件規定。有的單位雖然建立了一些內部會計控制制度，但不夠科學、嚴謹，僅僅把一些業務規章制度當作是內部會計控制制度，其職責劃分、獎懲標準不明確，影響了執行的效果。

三是信息不靈。醫院在建立了電算化會計系統后，醫院會計核算和管理的環境發生了變化，會計數據處理的速度快了，會議核算的準確性和可行性也有了極大的提高，但也為內部控制帶來了許多新問題。計算機技術的復雜性以及計算機犯罪的隱蔽性和危害性，較之手工系統的內部會計控制制度難度更大。

四是專業人員素質不強。在一些醫院，一些不具有會計專業技能的人員充斥在會計崗位上，賬務處理混亂，會計操作性、原理性錯誤大增，導致會計基礎工作薄弱。許多財務管理人員并未受過正規專業教育，亦未對其進行管理培訓，這些低素質的管理人員即使有全力為人民服務的思想，也因能力有限而無法真正發揮其有效作用。

4內部控制完善措施

一是要建立業務的常規性授權和辦理例外業務的特別授權體系，明確授權批準的范圍、授權審批層次、授權審批程序和授權審批責任，形成責任明確、有權有責的管理控制體系。醫院對于重大業務和事項，應當實行集體決策或者聯簽制度，任何個人不得單獨進行決策或者擅自改變集體決策意見。

二是要建立科學、嚴密的醫院財務內部控制制度是安全、有效的財務管理的基礎。會計系統控制主要是通過對會計主體所發生的各項經濟業務進行記錄、歸集、分類、編報等而進行的控制。明確規定計算機財務管理系統操體權限和控制方法。

三是要通過預算的編制和檢查預算的執行情況，比較、分析醫院內部各單位未完成預算的原因，并對未完成預算的不良后果采取改進措施，確保各項預算的嚴格執行。做好醫院預算控制應重點做好以下幾個關鍵環節控制：確定預算的項目、標準和程序；編制和審定預算；預算執行的授權；預算執行過程的監控；預算業績的考核和獎懲。

四是要各項退費必須提供交費憑據及相關證明，核對原始憑證和原始記錄，嚴格審批權限，完備審批手續，做好相關憑證的保存和歸檔工作。對門診、住院的藥品、檢查治療退費，必須提供原始發票、藥品處方或檢查治療單，經藥房主任或檢查治療科室主任及收費、住院處負責人審批、簽注退款理由，經財務科專職人員審查簽字后，分別交門診收費處或住院處負責人辦理退款手續，并存檔。

總之，對醫院內部控制制度的實施，要綜合運用全方位、全過程的管理模式，運用行政手段、經濟手段、法律手段，才能達到預期的效果。超級秘書網：

參考文獻：

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