合并財務報表影響
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[摘要]：新會計準則正是在會計的國際協(xié)調(diào)和趨同的大背景下，同時考慮我國的特殊經(jīng)濟環(huán)境的大背景下頒布的。它的頒布是我國會計審計史上的里程碑，對促進經(jīng)濟社會發(fā)展、全面建設小康社會具有重大的意義。本文重點分析了新會計準則對上市公司財務報表的影響，并在最后分析了新會計準則對合并范圍的規(guī)定
隨著經(jīng)濟全球化趨勢深入發(fā)展，生產(chǎn)要素的國際間流動和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移的跨地區(qū)發(fā)展日益加快，我國經(jīng)濟與世界經(jīng)濟的相互聯(lián)系、相互依存和相互影響日益加深，迫切需要我們從深化經(jīng)貿(mào)合作、維護國家利益和長遠發(fā)展的大局出發(fā)，在認真總結(jié)我國會計審計改革實踐經(jīng)驗的基礎上，大膽借鑒國際通行規(guī)則，不斷完善會計審計準則，為深入實施“請進來”和“走出去”戰(zhàn)略，擴大互利合作、實現(xiàn)共同發(fā)展提供標準趨同、可比互通的統(tǒng)一信息平臺。兩大準則體系的，架起了密切中外經(jīng)貿(mào)合作的會計審計技術(shù)橋梁，有利于進一步優(yōu)化我國投資環(huán)境，有利于促進我國企業(yè)更好更多地“走出去”，有利于穩(wěn)步推進我國會計審計國際化發(fā)展戰(zhàn)略，全面提高我國對外開放水平。
一、新會計準則對合并財務報表準則的修改
新準則合并報表范圍的確定更關(guān)注實質(zhì)性控制，母公司對所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權(quán)比例。所有者權(quán)益為負數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營的，也應納入合并范圍。這一變革，將對上市公司合并報表利潤產(chǎn)生較大影響。新準則使得母公司必須承擔所有者權(quán)益為負公司的債務，并會使一些隱藏的或有債務顯現(xiàn)，與此同時，新準則也可以防止一些通過關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤的手段。
二、對上市公司財務報表的影響
新準則對合并財務報表的定義是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團整體財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務報表。在1995年2月，財政部制定并頒布了《合并會計報表暫行規(guī)定》(下稱《暫行規(guī)定》)中，合并會計報表是指“由母公司編制的，將母公司和子公司形成的企業(yè)集團作為一個會計主體，綜合反映企業(yè)集團整體經(jīng)營成果、財務狀況及其變動情況的會計報表。”
在《暫行規(guī)定》中，“子公司是指被另一公司擁有控制權(quán)的被投資公司，包括由母公司自接或間接控制其過半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)和通過其他方式控制的被投資企業(yè)。”在新準則中，“子公司是指被母公司控制的企業(yè)，同時被母公司控制的其他被投資單位(如信托基金等)也視同子公司。可以看出，新準則中是基于“控制”概念對子公司進行定義的，當母公司能夠統(tǒng)馭一個主體的財務和經(jīng)營政策，并藉此從該主體的經(jīng)營活動中獲取利益時，該母公司就具有控制權(quán)。
既然新準則中合并范圍以控制為基準，勢必將對合并報表產(chǎn)生較大的影響。原會計制度規(guī)定對不重要的子公司(如相關(guān)比重小于10%)可以不納入合并范圍:特殊業(yè)務的子公司，如金融企業(yè)，可以不納入合并范圍。但新準則規(guī)定應納入合并范圍，這樣將增加合并報表的資產(chǎn)和權(quán)益，收入和利潤，對企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量具有較大的影響。
同時，由于新準則使得母公司必須承擔所有者權(quán)益為負的子公司的債務，并會使一些隱藏的或有債務顯現(xiàn)，使得上市公司很難利用股東股權(quán)變動為由分合報表，美化財務狀況。新準則也可以防止一些通過關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤的手段。可以說，新準則加強了上市公司合并報表的真實性和可信性。
另外，新準則對合并報表的質(zhì)量和精確度提出了更高的要求，要求更深層次的剝?nèi)リP(guān)聯(lián)交易對合并報表產(chǎn)生的影響，進一步降低財務風險，同時也會增加
企業(yè)的財務成本。母子公司、各子公司之間往往交易頻繁，特別是制造業(yè)和商品流通企業(yè)，往來業(yè)務很多。按照新準則的要求報表的往來抵銷上，會大幅度提高財務人員的工作強度。另外，新準則規(guī)定子公司所采用的會計政策與母公司不一致的，應該按照母公司的會計政策對子公司財務報表進行必要的調(diào)整:或者要求子公司按照母公司的會計政策另行編報財務報表。同時取消了舊準則中當子公司與母公司所規(guī)定的會計政策差異不大，并且對財務狀況和經(jīng)營成果的影響不大時，可直接利用該子公司會計報表編制合并會計報表的規(guī)定，再加上特殊行業(yè)等，只要在控制范圍內(nèi)也應并入合并范圍的規(guī)定，鑒于不少集團公司內(nèi)部涉及多行業(yè)的情況，合并報表的難度將進一步加大。
三、暫行規(guī)定存在的問題
《暫行規(guī)定》對合并范圍的規(guī)定存在諸多問題，在實務中引起了諸多不便和不規(guī)則的行為。
(1)形式主義，不以控制為基礎
在我國對合并范圍的規(guī)定中，確定合并財務報表的合并范圍不是以控制為基礎的，過于形式化，如規(guī)定母公司擁有其過半數(shù)以上(不包括半數(shù))權(quán)益性資本的被投資企業(yè)都要納入合并范圍，但實際上存在這種情況：雖然擁有半數(shù)權(quán)益性資本但并不具有實質(zhì)控制權(quán)。
《暫行規(guī)定》只規(guī)定了當擁有的權(quán)益性資本低于或等于半數(shù)但具有實質(zhì)控制權(quán)的四種情況，并未考慮當擁有的權(quán)益性資本過半數(shù)但卻沒有實質(zhì)控制權(quán)的情況。
