事業(yè)單位財務管理
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隨著水利事業(yè)建設的快速發(fā)展和財政管理體制改革的不斷深入，市場經濟對事業(yè)單位現行財務管理體制的沖擊，事業(yè)單位所處的內外經濟環(huán)境及其組織機構、管理模式、資金控制與預算管理發(fā)生了根本性的變化，事業(yè)單位被逐步推向市場，財務管理的目標呈多元化發(fā)展，財務管理工作不僅要考慮量化的財務指標，還要把經濟效益、社會效益、生態(tài)效益等非財務指標有機地結合在一起，達到優(yōu)化事業(yè)支出，創(chuàng)造社會效益的最終目的，使事業(yè)單位財務管理工作面臨新形勢與新任務，在這一新形勢下，如何深化水利事業(yè)單位的財務管理體制改革，成為水利事業(yè)單位財務工作者深入探討的新課題。本文從綜合管理中心現行財務管理工作入手，探討事業(yè)單位財務管理策略，研究建立一套行之有效、合理的財務管理機制，充分調動事業(yè)單位各方面、各部門的積極性、創(chuàng)造性與責任感，力促水利事業(yè)單位財務管理工作上一個新臺階。
一、水利事業(yè)單位財務管理體制改革的必要性
(一)水利事業(yè)單位財務管理體制改革的現狀我國的財務會計制度改革是根據社會主義市場經濟體制的形成過程一步一步進行，逐步向前推進的。1997年國家頒布實施了《財政總預算會計制度》、《事業(yè)單位會計準則》和《事業(yè)單位會計制度》；1998年頒布實施了《行政單位會計制度》；1999年對《會計法》進行了修訂。當前絕大多數單位在執(zhí)行財務會計制度的過程中，為了保護投資者、債權人的利益，從大局出發(fā)，及時地向社會公眾公布真實、有效的會計信息。但在會計實務中，也存在著會計信息失真的情況。這與執(zhí)法力度不夠有關，實務中往往是發(fā)現問題后只是要求進行調賬或給予輕微的罰款，甚至有的還不了了之，沒有給予肇事者重擊。因此，政府監(jiān)管部門應認真執(zhí)行《會計法》，對造成會計信息失真的單位負責人、當事人追究法律責任，從而形成良好的財務會計制度執(zhí)行環(huán)境，保證財務會計制度落到實處。
統一的會計標準、規(guī)范的財務會計制度是提高會計信息質量的基礎，要實現會計改革的目標，關鍵是要認真貫徹實施。但由于我國會計人員數量龐大，專業(yè)水平參差不齊，因此在理解和執(zhí)行財務會計制度時往往會出現偏差，一些會計人員在從事會計實務操作時與制度要求不一致，甚至有的會計人員為了某種目的而濫用會計法規(guī)賦予的各種會計標準，這都不符合會計改革的要求，對提高會計質量極為不利。
(二)水利事業(yè)單位財務管理存在的主要問題水利事業(yè)單位類型多、專業(yè)性強，既有公益性為主的行政事業(yè)單位，又有生產經營性為主的單位，而大量的是二者兼有的事業(yè)單位。由于水利事業(yè)單位執(zhí)行的財務制度各異，財務管理體制、運行方式各不相同，尤其是事、企不分的事業(yè)單位產權不明晰，使單位資產難以界定，會計核算復雜，財務管理困難。具體而言：一是基礎管理關系尚未理順。受計劃經濟體制的影響，水利的公益性使水利工程管理、服務收費、利潤分配制度改革滯后，導致水利行政、企業(yè)、事業(yè)單位的基礎管理關系未明確，經濟關系不清；事業(yè)單位機構龐大，人員過多，大部分經費只限于人員開支，嚴重影響水利事業(yè)單位的健康發(fā)展。二是財務管理體制不健全。規(guī)范的財務行為必須要有相應的財務管理規(guī)章制度約束才能形成，建立健全財務管理規(guī)章制度是提高財務管理水平最直接、有效的途徑。雖然大部分水利事業(yè)單位都有相應的財務管理辦法，但辦法內容過于單一，往往側重于經費支出審批程序等會計基礎工作，其預算管理、收入管理、資產管理、財務分析等重要職能作用未能充分發(fā)揮。三是預算管理工作體制不健全。受財政資金緊張的影響，預算編制工作只是被動地接受財政擬定的指標，不能全面考慮事業(yè)單位發(fā)展要求，財務部門只是單一地對各專業(yè)部門提出的專項經費進行匯總，缺乏深入研究，不能準確反映實際工作和事業(yè)單位發(fā)展的需要。同時，缺乏對預算執(zhí)行的有效監(jiān)督，預算的約束力不強，擠占挪用的問題普遍存在。四是費用征收體制不順。近年來，水利收費工作雖有進步，但由于征收機構催收、勸收工作的能力較差，缺乏強制性的執(zhí)行措施，對拒交、滯交行為沒有有效的制約辦法，造成各項規(guī)費的收取率低。水利工程質量監(jiān)督管理費和水利工程定額管理費因沒有強制性的執(zhí)行措施，征收效果很差。
二、案例分析——長江委綜合管理中心的實踐
(一)基本情況綜合管理中心是長江委2002年機構改革時新成立的事業(yè)單位，主要承擔著長江流域血防管理、中央防汛物資儲備、長江防汛搶險、水利建設與管理中心等事業(yè)職能。在綜合管理中心組建時，除部分事業(yè)單位整體劃轉外，還接管了當時已蕭條的原長江委綜經辦管轄的一些全民、集體企業(yè)。2005年10月經委黨組研究決定將長江清淤疏浚公司劃入綜合管理中心管理，同時將長江委投資疏浚公司股權轉交綜合管理中心管理。根據長江委賦予的職責，綜合管理中心內設8個事業(yè)職能部門，同時管轄9個企業(yè)(全民企業(yè)5個，集體企業(yè)4個)，是一個“以事業(yè)職能管理為主，兼管長江委投資的歷史遺留的小型困難企業(yè)的多功能復合型事業(yè)單位”。即第一類，事業(yè)職能單位承擔長江委賦予綜合管理中心的主要事業(yè)職能；第二類，事業(yè)單位企業(yè)化管理是長江計劃經濟的產物，現整體不能正常經營和生產，職工離崗，經營與生產場地以出租為主，維持職工基本生活；第三類，全民企業(yè)(長江清淤公司)；第四類，集體企業(yè)。
(二)財務狀況分析首先，綜合管理中心事業(yè)職能以社會公益性質為主，創(chuàng)收能力有限。近年來雖挖掘潛力，開拓經營，但是單位創(chuàng)收水平仍舊較低，作為衡量事業(yè)單位財務狀況重要指標的經費自給率平均僅為13.2％，機構運行主要依靠國家財政撥款。其次，綜合管理中心財務結構一直存在“小馬拉大車”的突出矛盾。綜合管理中心雖然整體上屬于事業(yè)單位，但是在職工構成比例上，離退休職工和歷史遺留的全民、集體企業(yè)職工占職工總數的85％，并且這些職工基本處于待崗狀態(tài)。因此，綜合管理中心一直存在著“依靠事業(yè)在職104人的創(chuàng)收力量，承擔離退休153人(離休21人)、企業(yè)化管理事業(yè)單位170人和集體企業(yè)252人經費缺口的任務”，這也是長期以來一直困擾中心發(fā)展的問題。最后，歷史遺留企業(yè)包袱日益沉重。目前，綜合管理中心下屬企業(yè)單位基本已歇業(yè)、停產，這些企業(yè)職工的生活、醫(yī)療、養(yǎng)老保險續(xù)保基本依靠綜合管理中心承擔，在目前較低的保障水平上，每年約需支出近150萬元，離退休人員支出已成為制約中心發(fā)展的重要因素。
(三)原因分析具體有以下幾個方面：
一是歷史遺留企業(yè)化管理事業(yè)單位負擔。一是企業(yè)凈資產少，設備陳舊，規(guī)模小、產品技術含量低，人才缺乏，不具備行業(yè)優(yōu)勢，市場競爭力差。在行業(yè)分布方面，企業(yè)多集中在機械修造加工、印刷、流通等傳統領域，規(guī)模普遍較小，缺乏規(guī)模經濟優(yōu)勢，也缺乏相應的高級技術人才，多年來嚴重依賴長江委的內部市場和其他市場扶持措施，市場競爭力弱，市場經濟適應力差。多數企業(yè)(單位)已處于停產、半停產狀態(tài)，門面(或廠房)對外租賃的差額收入已成為企業(yè)的主要收入。二是職工整體年齡普遍偏大，40歲以上的年齡約占職工總數的70％；職工整體文化程度不高，高中、中專及以下的職工占總數的60％以上。由于長期受事業(yè)單位管理的影響，不少單位在事業(yè)和企業(yè)間的角色定位模糊，企業(yè)干部職工危機意識不強，不能嚴格按照企業(yè)管理規(guī)范運作，職工的心態(tài)搖擺不定，企業(yè)沒有發(fā)展后勁，缺乏活力。三是職工收入整體水平不高，部分集體職工收入微薄，生活極其困難。就全民職工而言，職工60％的工資由中心統一發(fā)放，企業(yè)設法籌集工資40％的部分，一旦遇到企業(yè)效益不佳或收入不穩(wěn)定，職工工資自然大打折扣，有時甚至不能及時到位；集體職工除一部分已退休可領取社保養(yǎng)老金外，大多數(目前下崗、內退者)只能領到一、二百元生活費，因暫時無法完全納入地方社會保障體系，一些職工家庭收入連最低生活保障標準都達不到。
二是醫(yī)藥費用負擔沉重，職工的社會保障存在問題。自2006年1月1日以來，全民企業(yè)離退休職工的醫(yī)藥費歸入中心統一管理并承擔醫(yī)藥費，在職職工基本醫(yī)藥費由企業(yè)自行解決，但企業(yè)困難職工醫(yī)藥費報銷難以落實。集體職工大病、重病者不少，然而企業(yè)無力承擔，又沒有社會醫(yī)療保障，通過管理中心救助的形式加以補貼，也只能是杯水車薪。社會保障方面，由于長江委還沒有和社會保障制度接軌，事業(yè)單位職工的社會保障問題不僅直接影響著事業(yè)單位分配制度的建立，還直接影響著事業(yè)單位改革的進程。
三是融入資產短期內無法充分發(fā)揮效益。長江清淤疏浚公司的挖泥船及輔助設備雖然資產原值達1.67億元之多，但由于水利工程市場競爭激烈，并且設備折舊、管養(yǎng)費用較大，公司運營成本較高，短期內無法有較好的回報。另原占有使用某職工宿舍的出租門面，除繳納近18％稅款外，還要上繳委有關部門房租和管理費，經濟效益欠佳。
三、新形勢下事業(yè)單位財務管理模式探討
(一)預算管理模式預算資金是事業(yè)單位財務管理核心。基于政府收支的改革，結合長江委實際情況，按照政府收支改革具體要求，完善各項規(guī)章制度，建立內部會計控制制度，加強預算執(zhí)行管理具體應做好以下幾項工作：首先，全面推行財務預算管理，完善經濟目標責任制。預算管理是中心發(fā)展戰(zhàn)略和經營目標細化、量化的具體表現，是中心財務控制體系中最重要的內部控制機制。為此要制定《綜合管理中心財務收支預算管理辦法》，明確“客觀全面、量入為出”的預算編制原則，強調預算的嚴肅性，對已經批準的年度預算原則上不予調整；未納入年度預算的費用不得列支，實現預算的硬約束。中心財務管理部門要做好預算編制的預測工作，對預算執(zhí)行情況進行跟蹤、分析和監(jiān)督，同時建立以預算控制為中心的財務管理信息系統，確保預算收支平衡。其次，完善財務內部控制制度建設，防范財務風險，確保會計信息質量真實準確，確保資產保值增值。結合中心生產經營實際情況，制定并完善各項財務管理制度，完善風險控制系統，使財務管理和會計核算逐步實現制度化、科學化、規(guī)范化，進一步加強財務管理和控制，有效防范財務風險。第三，實行資金集中統一管理，提高資金使用效率，確保資金安全。加強資金管理，提高資金使用效益，確保資金安全是財務部門的重要職責。實行資金集中統一管理，將提高資金的使用效率，減少財務費用支出，同時對各單位的資金使用能夠及時監(jiān)控，對確保資金安全、規(guī)避風險發(fā)揮了積極有效的作用。第四，積極推進集中采購，減少采購成本。對設備購置、車輛保險、基建維修等項目由中心統一組織實施，節(jié)約資金，規(guī)范管理，提高效益。最后，加強會計基礎工作，加強內部審計及日常監(jiān)督檢查，防范風險，提高管理水平。一是統一會計科目使用、財務會計報告格式和信息化核算要求，建立實時有效的會計信息報告體系，增強會計信息的可比性，使會計核算工作更加規(guī)范化。二是制定借款、報銷等日常會計工作的程序和審批權限，將財務報銷規(guī)定、程序以及各種發(fā)票的票樣在中心辦公網上公示，要求廣大職工必須取得合法票據，自覺遵守財務報銷規(guī)定。三是加強業(yè)務培訓，提高財會人員素質。積極開展財會人員后續(xù)教育培訓，進一步提高財會人員的業(yè)務素質。四是加強內部審計，建立財務部門內部監(jiān)控、內審部門獨立審計、監(jiān)察部門實施監(jiān)管的綜合監(jiān)督機制，充分發(fā)揮審計監(jiān)察部門對財會工作的監(jiān)督指導作用，加強財務監(jiān)督和從源頭治理腐敗的力度。日常監(jiān)督檢查從預算編制、預算批復、預算執(zhí)行全過程的監(jiān)督，按照日常監(jiān)督檢查與專項監(jiān)督相結合的原則，財務資產部定期對基層單位的財務會計工作進行檢查，重點檢查財會制度建設、大額現金支出、發(fā)票使用、項目成本核算管理、資產管理等基礎工作等。通過對財務監(jiān)督工作成績和積極效果進行科學、準確的評估，促進財務制度的完善、財務工作方式的轉變，最終達到提高財務管理水平的目的。
(二)資產管理模式首先，應切實加強行政資產的管理，明確管理權責，建立健全各項規(guī)章制度。目前資產管理中存在管理權責不夠明晰，固定資產的實物管理較為薄弱，缺少統一的固定資產實物管理部門等問題。為解決上述問題，需要做好資產的清查核實工作，在此基礎上，進一步明確資產管理權責。資產由財務部門統一管理并登記入賬，實物管理由有關部門進行，明確雙方的權利和義務，建立健全各類規(guī)章制度，盤活閑置資產，明確資產的收益使用范圍，制定有關資產的使用辦法。其次，應加強中心所屬企業(yè)及擁有股權的公司的資產收益管理。對事業(yè)單位的多種經營應按其經營規(guī)模與核算形式區(qū)別對待，設置不同的管理模式。經營規(guī)模較大，實行獨立核算的經營形式。湖北長江清淤疏浚工程有限公司是一家國有全資施工企業(yè)，2005年10月劃入綜合管理中心管理，同時將長江委投資疏浚公司股權也轉交綜合管理中心管理。中心要積極爭取，將現有固定資產盡快辦理資產結算手續(xù)，并解決公司辦公場所及船泊碼頭和備件倉庫，推進公司改革力度。對于事業(yè)單位較小的經營收入，由事業(yè)單位納入預算管理。改進長江防汛搶險隊等部門固定資產的運作方式，積極參與社會競爭，嚴格內部管理，增收節(jié)支，廣開創(chuàng)收渠道。對不適應社會主義市場經濟發(fā)展需要的一些事業(yè)單位的財務管理應按改革的要求重新確定管理目標，對長期虧損企業(yè)，可研究實行破產等處理措施。
(三)績效管理模式為確保事業(yè)單位財務管理工作任務的完成，充分調動財務人員的積極性，促進事業(yè)單位的全面發(fā)展，對事業(yè)單位財務管理工作進行績效管理將發(fā)揮積極作用。事業(yè)單位財務績效管理模式實行分類考核，績效管理的原則應堅持實事求是，做到公開、公平、公正；堅持工作質量和工作績效相結合；考核與獎懲掛鉤。根據事業(yè)單位財務管理工作任務和年度工作計劃，對事業(yè)單位財務部門建立預算管理、財務收支管理、資產管理、財經管理等績效考核指標體系，明確績效考核目標。預算管理方面，嚴格按預算法中本部門職責于每年第二季度前提出下年度完成工作任務的預算建議，積極協調相關部門完成預算的編制上報工作。財務管理方面，按時完成財務決算的匯總、分析、上報。按時匯總上報財務報表，并對報表進行財務分析；積極開展本單位經費自查，完成本級自查報告及上報；加強資金管理和重大財務問題研究，開展本單位資金管理情況檢查。財務收支管理方面，嚴格按收支分類科目的用途，根據預算控制數(含項目經費)和事業(yè)經費開支范圍、開支標準；嚴格執(zhí)行借還款制度，及時清理、清算往來款項；有項目經費的部門嚴格按照項目內容和項目實施進度在經費限額內使用；加強對企業(yè)財務的指導與服務。資產管理方面，嚴格執(zhí)行資產管理制度，按規(guī)定程序申購、建檔、保管、處置固定資產，對本單位資產配置及使用管理情況進行登記，完善國有資產的基礎管理。嚴格執(zhí)行《國有固定資產管理辦法》、《政府采購管理辦法》。建立事業(yè)單位財務績效管理模式將對事業(yè)單位財務改革起到巨大促進作用，運用這一管理模式將進一步提高財務部門工作效率，使財務管理工作適應競爭激烈的市場經濟要求，為促進水利建設的持續(xù)健康發(fā)展提供保障。
(四)重視財務人員的后續(xù)教育工作，進一步提高財會人員的業(yè)務素質根據實際工作的需要針對財務會計工作的新法規(guī)、新制度進行宣傳、培訓，尤其是結合水利財務工作的具體情況，針對財務人員進行指導、培訓。加強下屬單位財務管理工作，提高會計基礎工作和會計信息質量，杜絕違紀違規(guī)現象，同時基層會計人員的理論水平和業(yè)務素質也將得到提高。
(五)財務管理信息網絡化財務管理實施網絡化辦公，提高財務管理的效益和有效性，成為財務信息化的目標。根據事業(yè)單位財務管理的要求和長江委的特點，依托現代信息及網絡技術，建設以綜管中心財務為中心的財務管理信息系統，實現從局部分散的管理向遠程集中管理模式的轉變，實時動態(tài)監(jiān)控財務信息。
其一，以會計電算化為基礎，建立內部核算和管理的有效鏈接。財務信息化就是基于日常財務工作的實際需要，利用計算機、網絡等信息技術，以會計電算化為基礎，以實現會計核算和財務管理一體化為目標，通過開發(fā)財務管理網絡信息系統，建立會計電算化系統同財務管理信息系統的無縫鏈接(信息共享)，實現會計核算與財務管理在單位經濟業(yè)務信息利用上的同步，在進一步加強財務管理的同時，也滿足了會計核算的需要。
其二，以預算管理為中心，實現預算執(zhí)行控制前置。預算管理是財務管理的基本任務，也是財務管理的基本要求。預算經財政部門批復后，如何保證預算的正常執(zhí)行成為預算管理的主要問題。建立財務網絡結算系統后，預算執(zhí)行控制由計算機系統管理，即有關財務事項的辦理全部通過財務網絡結算系統進行結算和控制，辦理的財務事項是否超預算或無預算，由計算機進行識別：預算指標內的財務事項結算可以通過，預算指標外的財務事項結算不能通過。這從根本上擺脫了部門預算執(zhí)行控制滯后問題。同時，通過財務網絡結算系統，財務部門能夠實時動態(tài)地掌握各部門和項目預算執(zhí)行情況，財務管理工作由被動轉向主動。各部門超預算或無預算財務事項的發(fā)生得以避免，預算約束的剛性得以體現，各部門和項目正常工作的資金得以保證。
其三，建立互動管理平臺，加強中心經費監(jiān)管。財務管理不僅是財務部門的問題，業(yè)務管理部門的支持和配合也是做好財務管理的重要環(huán)節(jié)。因此，構建財務部門和業(yè)務部門相互溝通的財務管理信息平臺，形成齊抓共管的財務管理局面至關重要。長江委財務網絡信息管理系統，是在中心財務部門和各部門間建立財務管理信息相互溝通的網絡平臺。通過登錄中心財務信息管理網站，各部門能夠及時了解有關財務信息、辦理相關事項，如經費使用情況查詢、未報銷和還款情況、個人工資情況、報送用款計劃等。中心財務部門負責有關財務信息的及時更新、用款計劃的接收和匯總以及有關財務工作布置和答疑。這種互動式的財務管理模式，加強了中心經費使用的監(jiān)管，各部門對其部門和項目經費的收、支、余情況一目了然，有利于各部門更好地統籌安排經費使用；同時，財務部門的理財活動也得到了監(jiān)督，有利于財務管理工作的規(guī)范和加強。
