奧地利內部審計

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中國內審協會與中國機械聯合會聯合組織來自全國各地的內審工作者一行29人，于2004年10月14日至10月28日考察了歐洲開展內部審計具有代表性的國家-奧地利的內審情況。了解了該國及其他歐洲發達國家開展內審工作的現狀和基本做法。現將考察情況簡要報告如下。

一、奧地利情況簡介

奧地利是歐洲小國，地處歐洲的南部。國土面積8.4萬平方公里，人口約800萬。奧地利經濟發達，技術先進，工業、農業、畜牧業、旅游業構成該國經濟主體。很多國際機構設在奧地利。

二、國家審計

奧地利法律給予國家審計以充分的地位、職權。審計納入國家大法管理，審計是國家權力的組成之一，受國家憲法保護。奧地利聯邦憲法中專門設置了“聯邦政府審計法”一章，規定國家的審計法院獨立于聯邦政府和州政府，直接向國家議會報告工作，對國家議會負責。審計法院有很大權限，凡使用聯邦資金的政府所有機構，包括政府部門和由聯邦機構經營的基金組織、聯邦政府經營或與其他法人實體共同經營、聯邦政府投資占50％以上的企業，均在審計法院審計之列。

奧地利審計活動的基本理念是對權力的監督，是聯邦憲法賦予國家的公權與公信的象征。這使審計成為一種獨立于執行權利的機構的力量，既具有很大的行為能力，又具有充分的震

奧地利設國家審計法院，最高負責人是院長，由國家議會產生，相當于政府的部長。審計法院的各級官員相當于政府的公務員，均必須受過高等教育，具有法律、財經、工科等多種教育的人才，都有良好的職業學習背景。

審計法院根據不同的專業組成不同的部門，負責不同專業的審計事項。在成為審計法院工作人員后，要接受必要的職業培訓和實習，由老的帶新的，先要完成一些小的項目工作，逐步成為一個符合職業要求的審計人員。

審計法院審計有很高的獨立性：制定審計計劃是自主的，議會不干涉審計法院的計劃，但有權要求審計法院進行某一個具體項目的審計，一年只能提一個；每年要將所有審計報告集中濃縮成一個藍色的版本，由議會的審計常設委員會審議通過后，被審單位就有義務按審計報告提出的建議和要求整改；審計報告對外是公開的，每個公民都可以購買；重要審計報告在報紙上公布，接受公眾監督。

審計法院審計政府控股企業時，會利用內部審計的成果；對企業的監事會是否堅持了經濟性、節約等要進行評價，對其人員是否勝任、合適提出建議。

總之，奧地利形成了一整套由國家法律保障的、不受政府干預的、具有明確監督權利的、效率很高的審計體系。這一體系為審計活動保護聯邦資產，監督聯邦預算執行提供了重要基礎。

三、內部審計

在考察中我們了解到，奧地利企業一般情況下，職工數超過1000人的企業都會設立內部審計機構，有些幾百人的公司也有設內審的，這是企業的自我要求，國家法律沒有要求。奧地利內部審計有如下一些特點：

1.獨立性。在審計機構設置上，奧地利一般由企業總裁或董事會或審計委員會直接領導，對總裁或董事會負責；在審計計劃制定上，每年審計工作計劃，由董事會討論通過，其他部門和人員不得干涉，只有監事會可以向董事會提出進行審計事項和要求。獨立性是保證審計客觀公正的一個重要條件。2.公開性。奧地利內審不是封閉的，其活動和結論要向社會公開，上市公司尤其如此。股民可通過審計報告了解公司的財務信息和審計意見。這既是對被審計組織的一種壓力和促進，也是對審計工作者的一個壓力和促進。這有利于監督和評價審計的客觀性和公正性。3.目的性。奧地利內審的目的性明確。該國內審對每個審計事項，在審計目的上都明確應當包括目標、規劃、決策、執行、監督等五個控制環節。奧地利內審很強調各組織或機構對資源使用的經濟性、效率性、效果性。經濟性指節約；效率性是收入和產出的比率；效果性指最后的成果，強調遵守預算的義務，強調用最少的資源實現最好的效果。

4.豐富性。即審計項目和內容豐富，包括了企業生產經營的全過程和與之相關的各種要素。如合同、合同依據、采購、付款、成本費用、財務過程、資本流轉、產品或者服務、銷售及人力資源的培訓使用等。甚至包括考察經理人的工作勝任程度、福利情況、醫療保險等。

奧地利也有內審協會；政府機構中有內部審計機構，接受國家審計；國有資產控股企業的內審機構對再投資的企業也進行審計；內部審計有一套完整的審計質量標準和行為規范準則；在大企業中內審機構可設充足的職務和人員并重視審計交流；內部審計也強調抓重點，他們的重點主要是大項目的投資、

物資采購環節和財務安全等；審計結果要充分傾聽被審計單位負責人意見、質疑，報告要聽取被審計單位的反饋意見等。

四、實務案例

以上市的奧鋼公司為例，該上市公司是一家擁有1.6萬人的跨國集團公司，在全世界擁有約200家分、子公司，主要從事鋼鐵和IT、電子產業。

（一）該公司內部審計基本情況

1.機構設置

董事會下設審計委員會，內部審計機構設在公司總部，內部審計機構對董事會設立的審計委員會負責，這就有效地保證了審計工作的獨立性、權威性和客觀性。內部審計機構為董事會、經理層服務。

（二）內部審計工作和風險管理流程

1.內部審計師應關注

作為合格的內部審計師，應了解有效的公司治理內容、信息技術、業務知識、熟悉戰略規劃；從企業的整體出發，為管理層提出建議，有效溝通、創造性的思維。只有具備了這些知識，才能成為一名合格的內部審計師。

2.內部審計實務業務流程圖（略）

企業內部審計機構提出的審計建議是否執行，由企業審計委員會研究、決定后，被審計單位有義務遵守。企業內審機構相當于董事會加強公司治理、進行有效的風險管理的工具，審計建議是否實施，由審計委員會決定。

3.風險管理流程圖（略）確定風險分析的對象，即把整個企業的風險分為幾大塊。如高風險區域、中級風險區域。把風險分為：戰略風險、部門風險、操作層面的風險；

明確具體風險指：哪些方面會有問題；分析風險指：確定相關控制措施；

對確立的風險進行評估、優先排序指：明確工作重點，即通過對風險規劃，規避風險，監視風險，達到對風險進行管理，幫助企業渡過難關。

本次考察使我們了解了發達國家的許多審計信息，很有啟發，必將對改進我們的內審工作產生積極的推動作用。

2.人員配備

公司總部現有內審人員15名，都具有財務、審計等業務知識背景，工作中相互支持。