完善行政單位會計制度的思考

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完善我國現行行政事業(yè)單位會計制度的對策分析

隨著社會主義市場經濟體制的完善和公共財政框架的構筑以及部門預算、國庫集中支付制度、政府采購制度等改革的不斷深入,現行行政、事業(yè)單位會計的弊端和不足逐步顯現,我們應從中國的實際出發(fā),參照發(fā)達國家行政、事業(yè)單位會計實踐的成功經驗,發(fā)展更為全面的行政、事業(yè)單位會計制度。

逐步改良和完善預算會計體系

由于私立以及不納入預算管理的事業(yè)單位與財政脫鉤,如果將其收入與支出的數據并入政府財政部門編制的行政事業(yè)單位收入支出匯總表,匯總的收入與支出數據缺乏意義。同時,由于私立以及不納入預算管理的事業(yè)單位,其會計原則更接近于企業(yè)而不是行政單位。如果將私立及不納入預算管理的事業(yè)單位會計納入預算會計體系,那么,預算會計制度體系就難以完善。因此,納入中國預算會計體系的事業(yè)單位,可以僅限于那些國有或公立并且是納入預算管理的事業(yè)單位。至于那些私立以及不納入預算管理的事業(yè)單位,可以考慮不納入預算會計體系,而納入企業(yè)會計體系。

逐步調整采用修正的權責發(fā)生制會計基礎

所謂修正的權責發(fā)生制原則,即部分業(yè)務首先采用權責發(fā)生制,待條件成熟后再將其余部分采用權責發(fā)生制。根據權責發(fā)生制原則,收入只有在政府提供服務時才加以確認,而且在政府接受服務以后,就應該將相應的義務確認為當期費用,并將其作為債務列入資產負債表,這樣政府財務報告就可以完整地反映政府的財政狀況和運行成果;同樣,權責發(fā)生制要求在資產負債表上確認所有的經濟資源,這樣就會使政府更加注意其對有關資產的管理和維護,更好地認識未來的短期債務,更好地管理基礎設施,更有效地重新分配預算。我國預算會計基礎應是漸進式轉變,先事業(yè)單位會計后政府會計,先報告系統(tǒng)后預算系統(tǒng),先個體后整體,先地方后中央。在我國政府會計改革的初期,可以考慮借鑒德法模式的修訂的收付實現制,即首先確認應收賬款和應付賬款,實現收入和支出在各個期間的平衡,明確政府當期的受托責任履行情況。

逐步改進完善政府現行會計信息體系

任何會計系統(tǒng)的基本目標都是提供信息以滿足使用者的需要,財務報告是滿足各類使用者信息需要的基本工具。在改進我國現行預算會計報告系統(tǒng)時,可以參照財政透明度的國際性規(guī)范。考慮到我國的實際情況,建立完整、透明的政府會計信息體系,可考慮從以下幾個方面著手:一是及時提供有關政府支出和成本的可靠信息,幫助政府部門進行決策和控制支出。二是及時進行內部審計和獨立的外部審計,并編制審計報告。三是報告有關非現金資源和政府產出或政府政策后果的信息,促使政府提高工作效率,加強成本管理。四是在改進現行會計報表結構、項目的基礎上,增加編制現金流量表和政府整體的合并會計報表。五是參照財政透明度的國際性規(guī)范,我國政府會計信息和財務報告需要經過審計后再向社會公眾及其他使用者公布,以此促進政府會計信息體系建設。

本文作者：王強李磊