企業(yè)會計管理內(nèi)控制度完善措施

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市場競爭在改革開放體制的不斷深化作用下，企業(yè)經(jīng)營之路也逐漸朝向了多元化的發(fā)展方向邁進，使得企業(yè)在經(jīng)營轉(zhuǎn)型的過程中迎來了巨大發(fā)展空間，由此企業(yè)自主經(jīng)營權(quán)的體現(xiàn)也更為徹底.正因如此，企業(yè)會計內(nèi)控改革也在順應(yīng)市場競爭發(fā)展要求的形勢下如火如荼的進行著.同樣，企業(yè)為了進一步強化經(jīng)營管理體系制度，確保財務(wù)管理會計信息真實、有效，能夠有效揭露經(jīng)營事實憑證，避免資產(chǎn)流失，強化財務(wù)管理水平，促進企業(yè)發(fā)展，就必須大力加強筑起會計內(nèi)控圍墻，完善內(nèi)控體系管理機制，降低經(jīng)營風(fēng)險，以此才能保障企業(yè)在激烈市場競爭浪潮下健康發(fā)展.

1企業(yè)建立會計內(nèi)控制度的重要意義體現(xiàn)

1.1會計內(nèi)控制度可有效控制財務(wù)風(fēng)險

企業(yè)在市場經(jīng)營中發(fā)展求存就不可能不面對激烈競爭，而在企業(yè)競爭發(fā)展過程中也必然伴隨不可避免的財務(wù)風(fēng)險.企業(yè)為了將財務(wù)風(fēng)險控制在可控的管理范疇之內(nèi)，作為企業(yè)的管理階層及有關(guān)職能工作者就必須在建立的會計內(nèi)控制度下嚴(yán)格要求己身，確認出各方權(quán)、責(zé)，確保各級組織人員的權(quán)、責(zé)、利形成統(tǒng)一戰(zhàn)線.如此一來，結(jié)合會計內(nèi)控制度及組織結(jié)構(gòu)各級人員的業(yè)績考核等管理機制，也就有效保障了財務(wù)風(fēng)險的受控性.

1.2會計內(nèi)控制度可滿足財務(wù)會計信息管理需求

企業(yè)會計內(nèi)控制度的另一個深刻、重要作用體現(xiàn)在于保障會計信息的真實性與可依據(jù)性.基于企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中各項決策相關(guān)的會計信息屬于有效原始參考憑證，所以通過會計內(nèi)控制度對會計信息真實性、完整性予以控制管理，也就必然能夠促進企業(yè)達到治理與優(yōu)化財務(wù)內(nèi)控結(jié)構(gòu)的目的，從而有利于企業(yè)做出科學(xué)經(jīng)營決策.

1.3會計內(nèi)控制度是企業(yè)可持續(xù)協(xié)調(diào)發(fā)展的根本需要

為了使得企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略實現(xiàn)重大經(jīng)營成果，在原則上建立的企業(yè)內(nèi)控體系制度應(yīng)針對各企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險可控點進行大力控制，配套建立起企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)的會計內(nèi)控機制，以此才能增強財務(wù)風(fēng)險的抵御能力，為企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)健、協(xié)調(diào)發(fā)展提供重要動力保障.

1.4會計內(nèi)控制度是企業(yè)提高現(xiàn)代經(jīng)營管理水平的有力工具

企業(yè)會計內(nèi)控的主要控制作用對象是會計信息，包括針對有關(guān)實務(wù)人員的職責(zé)義務(wù)以及不斷優(yōu)化各項配套的規(guī)范、管理機制做出優(yōu)化調(diào)整，以此才能助于企業(yè)實現(xiàn)科學(xué)資源配置，進一步大幅提升企業(yè)管理經(jīng)營水平.

1.5會計內(nèi)控制度是企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)的重要組成部分

會計內(nèi)控制度的監(jiān)控作用體現(xiàn)實際上是通過會計信息對企業(yè)資金鏈運轉(zhuǎn)達到有效控制的目的，它為資金合理配置、科學(xué)控制現(xiàn)金流向等提供了重要實現(xiàn)形式.可以說，企業(yè)在市場經(jīng)營投資的全過程中都脫離不開會計內(nèi)控對資金的深層監(jiān)控作用.也正因如此，企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)的核心組成單元也是會計內(nèi)部控制工作，它與會計實務(wù)基礎(chǔ)工作密切相關(guān)，是保障企業(yè)資金流向、會計信息揭露能夠有據(jù)可查的重要監(jiān)控手段.

2目前我國企業(yè)在會計管理內(nèi)控制度建設(shè)中的問題表現(xiàn)

2.1管理觀念問題

企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)包含諸多體系管理制度，會計內(nèi)部控制管理是其中一項重要管理機制，在其管理制度執(zhí)行階段，需要各級領(lǐng)導(dǎo)的高度重視.當(dāng)前，國內(nèi)情況是許多企業(yè)未能針對會計內(nèi)部控制建立必要的制度管理體系，更多的是企業(yè)相關(guān)職工對內(nèi)部控制定義概念在意識、觀念的粗淺理解.事實上，企業(yè)許多有關(guān)會計實務(wù)人員將會計管理內(nèi)控認為是一項成本控制或是內(nèi)部管理牽制機制這本無可厚非，但是這種粗淺理解難免顯得不夠重視.更有甚者對其管理體系制度的執(zhí)行已然彰顯“有章不循”“、循規(guī)蹈矩”的形式工作，一旦遇到問題則是“寫在紙，貼上墻”，用以敷衍了事.特別是在遇到經(jīng)濟性質(zhì)十分明顯的實務(wù)處理，有些專職人員不但不能發(fā)揮職業(yè)道德精神，還經(jīng)常為謀取個人利益而不顧大局，在會計信息等原始憑證上弄虛作假、篡改條目等.

2.2連貫性缺失問題

雖然當(dāng)前不少企業(yè)組織機構(gòu)建立了企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)與之配套的會計內(nèi)控體系機制，但在內(nèi)部體系制度下的組織管理活動銜接工作方面仍然顯得連貫性較為缺失.比如，一些部門或有關(guān)單位受到團隊業(yè)績壓力或是利益的驅(qū)動，經(jīng)常過度看重績效考核，而缺少于管理與自我約束.如此一來，企業(yè)內(nèi)部體系制度在組織網(wǎng)絡(luò)構(gòu)架方面就缺失一角，未能兼顧會計內(nèi)控管理職能與企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)要求協(xié)調(diào)融合.另外，許多公司都極為強調(diào)事后控制，卻未能深層考慮事前、事中的控制準(zhǔn)備工作執(zhí)行；通常，都是一些單位發(fā)現(xiàn)違規(guī)亂紀(jì)行為之后，才想方設(shè)法地大下功夫去解決問題，但對于內(nèi)控補救管理工作的人工成本、時間成本、及原因分析等未能深層考慮.此外，許多公司對于會計內(nèi)控制度的監(jiān)管作用往往認知較為片面，注重的是有形資金、費用、款項等的資源控制，卻忽視了有關(guān)工作人員的素質(zhì)教育、信息真實性的管控工作，使得各項內(nèi)控組織管理工作職能發(fā)揮銜接不當(dāng)，難以充分評估企業(yè)的真實經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量水準(zhǔn).

2.3會計內(nèi)控監(jiān)督執(zhí)行不力，考核獎懲力度不足

企業(yè)內(nèi)控監(jiān)督圈定的組織管理范圍畢竟有限，不少企業(yè)內(nèi)控監(jiān)督執(zhí)行雖然有些并非流于形式，但執(zhí)行措施稽核、檢查范圍也常常表現(xiàn)為以偏概全或是以點蓋面，在會計監(jiān)督執(zhí)行工作職能發(fā)揮作用較為有限，未能形成完善的制度化監(jiān)督體系.此外，有些企業(yè)由于發(fā)展規(guī)模及業(yè)務(wù)管理因素作用，也并未設(shè)置出配套內(nèi)控監(jiān)督考核的檢查執(zhí)行機構(gòu)，進而一定程度上削弱了員工在內(nèi)控機制下的主觀能動性.

2.4會計實務(wù)基礎(chǔ)管理混亂，財務(wù)風(fēng)險提升

每個公司在財務(wù)管理系統(tǒng)工作中都有配套的會計管理體系制度，同時配套必要的內(nèi)部會計監(jiān)督控制流程實施將內(nèi)控作用職能深刻體現(xiàn)出來.但是，當(dāng)前國內(nèi)不少會計工作中常見的假賬泛濫、信息真實性缺失、信息憑證不能如實揭露等問題也頻頻出現(xiàn)，也都充分說明了公司會計實務(wù)基礎(chǔ)管理工作相對混亂，未能形成一套有利于財務(wù)管理工作執(zhí)行的管理體系框架.特別是有的單位賬證、賬表、賬實不符等現(xiàn)象十分突出，包括許多職能部門私設(shè)小金庫，存在現(xiàn)金坐支、資金管理失控等管理問題，也進一步體現(xiàn)出了有的公司有關(guān)職能部門會計實務(wù)人員素質(zhì)水平差異明顯，無視財經(jīng)法規(guī)，職業(yè)判斷能力低下等，進而客觀造成單位的財務(wù)管理風(fēng)險不斷提升.

3基于完善企業(yè)會計管理內(nèi)控體系制度的實施措施探討

3.1調(diào)整內(nèi)控觀念，掃清內(nèi)控制度實施障礙

人的認知觀念與思想覺悟水平等決定著內(nèi)部控制制度的實施態(tài)度，進而能夠影響到內(nèi)控作用職能的發(fā)揮水平.調(diào)整、改善過去的迂腐內(nèi)部控制觀念，建立科學(xué)內(nèi)控思想覺悟意識，應(yīng)當(dāng)強調(diào)以下幾方面工作：一是企業(yè)各級員工個人，特別是管理階層工作人員，應(yīng)能遵循企業(yè)內(nèi)部控制制度有關(guān)規(guī)章規(guī)范，持以積極的態(tài)度履行各崗各位工作職責(zé)，強調(diào)崗位工作與職責(zé)履行融為一體；二是保障內(nèi)控保護措施得利進行，由于會計內(nèi)控工作流程執(zhí)行涉及到授權(quán)、經(jīng)辦、審查、保管等的職務(wù)作業(yè)相互分離，所以有關(guān)重要處理權(quán)會計實務(wù)事項應(yīng)能強調(diào)職務(wù)分離，不能由一人獨自行使權(quán)利；三是內(nèi)控制度執(zhí)行要強調(diào)對事不對人原則，堅持以人為本的同時，應(yīng)進一步細致確認出各崗各位的權(quán)責(zé)及業(yè)務(wù)范圍圈定，進而一旦出現(xiàn)工作錯誤或問題時能夠依照制度辦事；四是強調(diào)“內(nèi)控優(yōu)先”原則先行，這是因為會計內(nèi)控的實際防范作用表現(xiàn)不僅在于防錯糾弊，同時也是企業(yè)各項財務(wù)決策下會計實務(wù)處理的有力保障，所以企業(yè)經(jīng)營項目或有關(guān)業(yè)務(wù)的會計實務(wù)處理應(yīng)能結(jié)合企業(yè)實際制定必要的會計內(nèi)控執(zhí)行規(guī)范等，以逐漸完善內(nèi)控組織框架，掃清實務(wù)基礎(chǔ)問題處理障礙.

3.2優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)框架，夯實會計內(nèi)控系統(tǒng)基礎(chǔ)保障

公司治理結(jié)構(gòu)框架的優(yōu)化程度高低，決定了公司治理結(jié)構(gòu)的完善質(zhì)量，是會計內(nèi)控執(zhí)行的基礎(chǔ)保障.同樣，公司治理結(jié)構(gòu)的研究對象也是基于公司產(chǎn)權(quán)關(guān)系的充分優(yōu)化.為此，這就需要企業(yè)在公司決策、體系激勵制度、管理監(jiān)控手段等方面予以配套設(shè)置.依據(jù)當(dāng)前國內(nèi)企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)框架建立現(xiàn)狀來看，在貫穿于會計內(nèi)控制度作用機制時，應(yīng)能進一步提出董事會、總經(jīng)理辦等組織單位的職能作用，明確其組織公會的完善決策制度；同時，在組織監(jiān)控工作方面，應(yīng)能配套設(shè)立必要的稽查、審計單位組織部門，詳盡明確出稽查圈定范疇，并賦予各級工作人員的監(jiān)督職權(quán)，配套約束獎懲、激勵制度等落實會計內(nèi)控責(zé)任制.

3.3強化會計內(nèi)控制度法律保障，突出政府會計監(jiān)督

雖然企業(yè)會計管理內(nèi)控實施的作用體現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟組織活動管理，但其事實上并非完全僅針對于企業(yè)自身內(nèi)部經(jīng)濟活動管理.也就是說，企業(yè)一旦在內(nèi)部控制管理活動工作中出現(xiàn)違法亂紀(jì)的行為表現(xiàn)，不僅會對企業(yè)管理、經(jīng)營成果造成惡劣影響，同時在宏觀意義上也可能會觸犯企業(yè)管理有關(guān)法律保障問題.當(dāng)前，我國在企業(yè)內(nèi)控制度體系遵循的法律法規(guī)一般有《會計法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《公司法》、《內(nèi)部會計控制規(guī)范》等.因此，企業(yè)應(yīng)能結(jié)合公司經(jīng)營決策與會計基礎(chǔ)實務(wù)工作管理要求等，不斷對法規(guī)的具體實施細節(jié)予以優(yōu)化完善，以使得有關(guān)組織監(jiān)督工作出現(xiàn)問題時能夠切實提高監(jiān)督實施成果，做到有法可依.

3.4依據(jù)實際分步推進內(nèi)控組織工作，完善構(gòu)建內(nèi)部控制系統(tǒng)框架

3.4.1建立公司崗位內(nèi)控機制，促進各崗各位實現(xiàn)監(jiān)督制約

在企業(yè)財務(wù)會計工作崗位建立必要的崗位責(zé)任制體系制度同時，應(yīng)強調(diào)崗位職能監(jiān)督約束作用體現(xiàn).為此，有關(guān)崗位工作人員應(yīng)能在現(xiàn)金及重要單據(jù)保管工作等方面做到職務(wù)分離，具體包括現(xiàn)金及重要憑證單據(jù)的財賬記錄分離、壞賬爛賬準(zhǔn)備金明確及核銷分離、賬務(wù)基礎(chǔ)實務(wù)處理及后續(xù)稽核工作的分離等.同時，針對各崗各位的權(quán)限、職責(zé)范圍圈定，應(yīng)能強調(diào)崗位間的監(jiān)督制衡作用體現(xiàn)，針對業(yè)務(wù)性質(zhì)及負擔(dān)較重的業(yè)務(wù)記賬、復(fù)合、事后監(jiān)督等進行明確職能劃分，一律按照規(guī)范、規(guī)章機制辦事.

3.4.2強調(diào)內(nèi)部崗位責(zé)任制的落實.會計內(nèi)控監(jiān)督

作用體現(xiàn)需要配套必要的負責(zé)機制，比如內(nèi)控崗位責(zé)任制的建立及完善.為此，在明確會計機構(gòu)各級人員工作職責(zé)的同時，應(yīng)能進一步確認會計機構(gòu)負責(zé)人對各級主管的統(tǒng)一管理工作權(quán)限，要求各項會計實務(wù)組織管理工作落實在實處，能夠定期抽檢有關(guān)業(yè)務(wù)項目考核，待考核發(fā)現(xiàn)問題以后應(yīng)能及早解決，并要按照有關(guān)規(guī)范要求完成必要的財務(wù)匯報工作.

3.4.3強化會計隊伍建設(shè).一是要加強會計內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)框架各級組織人員的思想政治工作進行

從觀念上認知到會計內(nèi)控工作的重要現(xiàn)實意義；二是要提升會計工作人員的職業(yè)判斷能力的同時，進一步強化綜合素質(zhì)，加強在工作平時致力于研究有關(guān)財政、稅收、金融等體系的知識，并不斷培養(yǎng)自身愛崗敬業(yè)的職業(yè)道德精神等；三是要建立必要的崗位風(fēng)險管理體系制度，目的是通過考核評審及有關(guān)獎懲機制的融合作用發(fā)揮，進一步調(diào)動有關(guān)會計職能工作者的主觀能動性與工作責(zé)任精神等.

4結(jié)語

企業(yè)會計控制體系制度是企業(yè)管理結(jié)構(gòu)框架系統(tǒng)中的關(guān)鍵基礎(chǔ)工作.企業(yè)各級部門或有關(guān)組織單位應(yīng)能充分意識到會計內(nèi)部控制的重要性，需要從思想認知上做到高度覺悟，特別是有關(guān)會計實務(wù)工作者應(yīng)能進一步加強職業(yè)判斷能力，樹立職業(yè)道德精神，切實通過崗位職責(zé)的履行來保障會計信息的質(zhì)量水平，使信息原始憑證真實有效.此外，企業(yè)會計內(nèi)控也應(yīng)當(dāng)從制度監(jiān)督、考核評審、管理方法優(yōu)化等方面進一步完善會計內(nèi)控系統(tǒng)，以使得企業(yè)在當(dāng)前市場激烈競爭中體現(xiàn)出高度的財務(wù)管理風(fēng)險控制優(yōu)勢，促進企業(yè)穩(wěn)定健康發(fā)展.

作者：張小珂 單位：延安大學(xué)西安創(chuàng)新學(xué)院