單位會計監(jiān)督管理

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隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，越來越多的人提出了會計職能轉(zhuǎn)變的問題，在人們傳統(tǒng)眼光中，會計的職能就是一種核算的工具，而現(xiàn)代生產(chǎn)管理的發(fā)展，使得會計逐步成為一種多功能的管理工具，一種基于客觀數(shù)據(jù)的決策依據(jù)，于是就產(chǎn)生了由記賬型會計向財務管理型會計轉(zhuǎn)變的重要趨勢，事業(yè)單位的會計也應如此。

為何要加強事業(yè)單位會計的監(jiān)督？

從會計的本質(zhì)談起，在目前社會上，一種較流行的觀點是“會計是一個信息系統(tǒng)”，可理解為是一門揭示學科概念內(nèi)涵的邏輯方法。現(xiàn)代會計至少包括財務會計與管理會計兩大分支。其中財務會計以向主體外部信息使用者提供真實相關信息為基本任務，管理會計則主要為企業(yè)管理層提供作為決策依據(jù)的會計信息，它們成為主體內(nèi)、外部會計信息的來源。從事業(yè)單位會計現(xiàn)狀來看，它主要體現(xiàn)的是財務會計的作用，而從管理角度出發(fā)的管理會計的作用卻甚微。要使事業(yè)單位的會計成為符合現(xiàn)代會計發(fā)展趨勢的會計，成為一個能提供和控制財務信息，使之符合目標的信息控制系統(tǒng)，顯然必須加強會計信息控制系統(tǒng)的職能，也就是為企業(yè)外部和內(nèi)部的信息使用者提供客觀、相關、合意的會計信息。

再談談會計環(huán)境與會計監(jiān)督。毋庸置疑，會計所處的環(huán)境對會計目標的確定和會計模式的選擇是有重影響的，會計環(huán)境對會計職能的影響也自然存在，雖然目前事業(yè)單位還屬于國有，但隨著計劃經(jīng)濟體制的進一步打破，市場經(jīng)濟體制的逐步建立完善和企業(yè)自主經(jīng)營、自負盈虧、自我發(fā)展、自我約束機制的建立，僅限于記賬、算賬、報賬，為宏觀管理提供設定的各項財務指標和數(shù)據(jù)的事業(yè)單位會計工作，已經(jīng)失去了原有的代表國家行使監(jiān)督權(quán)的基礎，必然不能滿足現(xiàn)代社會對事業(yè)單位經(jīng)濟活動進行監(jiān)督的要求。

最后談事業(yè)單位與會計監(jiān)督的法律地位與現(xiàn)實要求。1985年頒布的《會計法》將會計的職能概括為“核算”與“監(jiān)督”，以法律的形式肯定了會計的監(jiān)督職能。建立健全內(nèi)部會計監(jiān)督制度，是加強事業(yè)單位內(nèi)部管理的需要，事業(yè)單位要朝現(xiàn)代化企業(yè)發(fā)展，必須改變傳統(tǒng)的國家辦單位的思路，那就必須將管理建立在真實、客觀的會計信息基礎之上；同時又是治理會計秩序混亂的需要、當前事業(yè)單位會計工作中存在著嚴重序混亂、信息失真等問題，突出表現(xiàn)在票據(jù)管理松、賬戶管理亂、收支監(jiān)控軟、管理漏洞大等方面，有的事業(yè)單位內(nèi)部各職能部門都開設銀行賬號和設有“小金庫”，資金管理失控，因此迫切需要建立健全的內(nèi)部會計監(jiān)督制度。

以上從各個方面論證了事業(yè)單位必須加強會計監(jiān)督職能的必要性，現(xiàn)實工作中又該如何具體實施？

2001年6月22日，財政部以財會[2001]41號文件頒布了《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》，規(guī)定其適用范圍為：國家機關、社會團體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位其他經(jīng)濟組織，從之日起試行。以上兩個規(guī)范的公布，就為我們設計事業(yè)單位會計的內(nèi)部控制制度，加強會計監(jiān)督職能提供了基本的思想和法律的依據(jù)。建立事業(yè)單位會計內(nèi)部控制和監(jiān)督制度，其目的是為了保護事業(yè)單位資產(chǎn)的安全，保證其經(jīng)營活動符合國家法律規(guī)定，提高經(jīng)營管理效率，控制經(jīng)營風險。以這兩個規(guī)定為基礎，擬將事業(yè)單位會計監(jiān)督機制分為以下幾個方面：單位負責人、財務機構(gòu)與人員管理、財務、會計、審計。

1、單位負責人：《會計法》明確規(guī)定單位負責人是本單位會計行為的責任主體，要對本單位的會計工作和會計資料的真實性，完整性負責，因此，加強內(nèi)部會計監(jiān)督，首先要從單位負責人抓起，強化單位負責人的會計監(jiān)督意識，明確其在會計監(jiān)督方面的崗位職責，有責任和義務建立健全會計管理、內(nèi)部控制等基礎管理制度，確定會計工作人員的職責權(quán)限和相互制約方法，保證會計工作有序進行。

2、財務機構(gòu)與人員管理。財務管理應采取分級負責制，以會計核算為組織形式，實行會計人員崗位責任制，并建立一系列的內(nèi)部會計人員管理辦法，包括：會計工作崗位輪換管理辦法、會計人員委派管理辦法等，同時建立完善的激勵與處罰措施，健全單位的財會規(guī)章制度。

3、財務管理。從籌資轉(zhuǎn)向會計監(jiān)督，形成經(jīng)濟業(yè)務的事先控制與事后控制，抓好財務管理的一系列相關基本環(huán)節(jié)，包括：進行財務預測、制定財務計劃、設置財務目標、組織財務控制、開展財務分析等。

4、會計管理。要抓好會計基礎工作的規(guī)范，使會計業(yè)務處理規(guī)范化、標準化，嚴格按照1998年開始執(zhí)行的《事業(yè)單位財務規(guī)則》（下簡稱“規(guī)則”）、《事業(yè)單位會計準則（試行）》（下簡稱“準則”）和《事業(yè)單位會計制度》（下簡稱“制度”），以及事業(yè)單位分行業(yè)的會計制度的相關規(guī)定，避免會計工作手續(xù)不嚴與職責不清。

5、內(nèi)部審計：《會計法》規(guī)定，各單位應當在內(nèi)部會計監(jiān)督制度中明確“對會計資料定期進行內(nèi)部審計的方法和程序”，以使內(nèi)部審計機構(gòu)或內(nèi)部審計人員對會計資料的審計工作制度化、程序化。

針對事業(yè)單位政府撥款的特殊性，健全內(nèi)部控制，強化會計監(jiān)督的一個關健對象是：財務支出。近些年來，隨著事業(yè)單位的發(fā)展和經(jīng)濟的繁榮，事業(yè)經(jīng)費支出涉及面廣，名目繁多，因此必須發(fā)揮會計內(nèi)部監(jiān)督的職能，在嚴格執(zhí)行國家有關財務法規(guī)制度的同時，針對本單位的實際情況，制定并完善為單位基礎管理所必須的各項內(nèi)部控制制度和內(nèi)部財務管理制度，強化支出管理。根據(jù)《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金規(guī)范》的主要內(nèi)容，在事業(yè)單位內(nèi)部，明確崗位分工和授權(quán)批準：明確單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務的全過程，確保不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督；對貨幣資金支付業(yè)務建立嚴格的授權(quán)批準制度，審批人必須在授權(quán)范圍內(nèi)，按照授權(quán)批準制度的規(guī)定進行審批，不得超越審批權(quán)限；對辦理貨幣支付業(yè)務的有關程序，包括申請、審批、復核和支付等做出明確規(guī)定；嚴禁未經(jīng)授權(quán)的機構(gòu)和人員辦理貨幣資金業(yè)務或直接接觸貨幣資金。加強現(xiàn)金和銀行存款的管理：加強事業(yè)單位現(xiàn)金庫的有限額管理，正好過限額的現(xiàn)金應及時存入銀行，現(xiàn)金的收入也應當及時存入銀行，而不得直接用于事業(yè)單位的支出，杜絕任何職能部門的小金庫，不得設立帳外帳，同時加強銀行賬戶的管理，明確對庫存現(xiàn)金的定期與非定期的核點，并與現(xiàn)金賬面余額核對。加強票據(jù)及有關印章的管理；加強票據(jù)各環(huán)節(jié)的控制，包括購買、保管、領用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等。加強監(jiān)督檢查：在單位內(nèi)部，建立對貨幣資金業(yè)務的監(jiān)督檢查制度，定期與不定期的對貨幣業(yè)資金業(yè)務相關崗位及人員的設置情況、授權(quán)批準制度的執(zhí)行情況、支付款項印章和票據(jù)管理情況等進行監(jiān)督檢查。通過以上的會計控制措施，切實做好事業(yè)單位的資金管理。

加強事業(yè)單位的會計監(jiān)督與控制，這是勢在必行的，但在實施的過程中，我們又必須注意以下兩個常犯的錯誤：1、對會計監(jiān)督本身理解的偏差：會計監(jiān)督有兩方面的含義：一是對會計工作、會計人員的行為監(jiān)督，即自我監(jiān)督：二是對企業(yè)經(jīng)濟活動的合法性、合理性監(jiān)督。前者應當理解為會計人員在從事會計工作時應當以職業(yè)道德規(guī)范或行為準則自我約束（自律），正如從事任何職業(yè)都應有其職業(yè)道德一樣，如果把這個意義理解為會計監(jiān)督，雖然牽強，也無可厚非。對于后者，應根據(jù)市場經(jīng)濟條件下，會計人員在企業(yè)所處的地位來分析。會計監(jiān)督意指會計對企業(yè)經(jīng)濟行為的監(jiān)督，它與會計人員按準則，制度要求進行規(guī)范的確認、計量、記錄和報告是兩個不同的概念。前者是需要相應職權(quán)地位為基礎的，后者則是由會計工作的性質(zhì)決定的。如果把會計人員按會計工作規(guī)范提供信息，根據(jù)會計資料進行預測、分析、參與決策也視同監(jiān)督，未免把監(jiān)督的念義擴大化。2、有意地拓寬會計職能：加強會計的監(jiān)督控制，并非要將會計設計為全功能的管理工具，若有意拓寬會計職能，那么造成后果將是會計對其他工作的職能（如財務、審計、計劃等工作）的越俎代庖，這種“侵權(quán)”行為必然違反職能界線必須明確的管理原則，反而會造成各項工作的混亂