會計差錯更改管理

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經濟事項或交易進入會計系統后，經過確認。計量、記錄和報告，輸出對信息使用者有用的會計信息。在確認、計量、記錄過程中由于種種原因會產生差錯。會計差錯特別是重大差錯若不及時、正確地更正，不僅影響會計信息的可靠性，而且可能誤導投資者、債權人和其他信息使用者，使其作出錯誤的決策或判斷。

1.會計差錯產生的原因

會計差錯是指在會計核算時，由于計量、確認、記錄等方面出現的錯誤。會計差錯的產生有諸多原因，以下是幾種常見的原因。

（1）采用法律或會計準則等行政法規、規章所不允許的會計政策。例如，按照我國會計制度規定，為購建固定資產而發生的借款費用，在固定資產尚未交付使用前發生的，應予資本化，計入所購建固定資產的成本。在固定資產交付使用后發生的，計入當期損益。如果企業固定資產已交付使用后發生的借款費用，也計入該項固定資產的價值，予以資本化，則屬于此類錯誤。

（2）賬戶分類以及計算錯誤。例如，企業購入的五年期國債，意圖長期持有，但在記賬時記入了短期投資，導致賬戶分類上的錯誤，并導致在資產負債表上流動資產和長期投資的分類也有誤，即少計提累計折舊，從而虛增當期利潤。

（3）會計估計錯誤。例如，企業在估計某項固定資產的預計使用年限時，多估計或少估計了預計使用年限，從而造成會計估計錯誤。

（4）在期本應計項目與遞延項目末予調整。例如，企業應在本期核銷的費用在期末時未予攤銷。

（5）漏記已完成的交易或事項。例如，企業銷售一批商品，商品已經發出，開出增值稅專用發票，商品銷售收入確認條件均已滿足，但企業在期末時未將已實現的銷售收入入賬。

（6）對事實的忽視和誤用。例如，企業對某項建造合同應按建造合同規定的方法確認營業收入，但該企業按確認商品銷售收入的原則確認收入。

（7）提前確認尚未實現的收入或不確認己實現的收入。例如，在采用委托代銷銷售方式下，應以收到代銷單位的代銷清單時，確認營業收入的實現，如企業在發出委托代銷商品時即確認為收入，則為提前確認尚未實現的收入。

（8）資本性支出與收益性支出劃分差錯。例如，工業企業發生的管理人員的工資一般作為收益性支出，而發生的工程人員工資一般作為資本性支出。如果企業將發生的工程人員工資計入了當期損益，則屬于資本性支出與收益性支出的劃分差錯。

（9）濫用會計政策變更和會計估計變更。例如，企業計提資產減值準備時，為達到調節利潤的目的，采用不當方法，或確定不當比例。濫用此兩項變更應當作為重大會計差錯進行會計處理。

（l0）其他原因導致的差錯。例如，錯記借貸方向、錯記賬戶等。

2.會計差錯的歸納與更正

會計差錯產生的原因盡管很多，但差錯的更正即賬務處理可以從3個標準來考慮。一是差錯的發現時間，可以分為日后期間（年度資產負債日至財務會計報告批準報出日之間）發現的差錯和當期（當年年度內日后期間之外的其他時間）發現的差錯。二是差錯的所屬期間，可以分為屬于當年的差錯和屬于以前年度的差錯。三是重要性，可以分為重大會計差錯和非重大會計差錯。重大會計差錯即企業發現的使公布的會計報表不再具有可靠性的會計差錯，一般是指金額比較大的差錯，通常某項交易或事項的金額占該類交易或事項的金額10％以上，則認為金額比較大。非重大會計差錯，是指不足以影響會計報表使用者對企業財務狀況、經營成果和現金流量作出正確判斷的會計差錯。標準一決定了應遵循及時性原則，發現了會計差錯立即進行更正處理。標準二、三則決定了應更正哪一會計期間的相關科目。

依據上述3個標準，可以形成7種具體的會計差錯，其更正方法有同有異。

（1）當期發現的當年度的會計差錯（無論重大還是非重大），應當立即調整當期相關項目。這樣處理的原因在于：當年度的會計報表尚未編制，無論會計差錯是否重大，均可直接調整當期有關出錯科目。例如，2001年12月，發現一項管理用固定資產漏提折舊10000元，則發現時應做如下分錄，并調整相關項目：

借：管理費用10，000

貸：累計折舊10，000

（2）當期發現的以前年度非重大會計差錯，其更正方法也是直接調整當期相關項目。對于該類會計差錯盡管與以前年度相關，但根據重要性原則，可直接調整發現當年的相關科目，而不必調整發現當年的期初數，所以處理方法同（l）。

（3）當期發現的以前年度的重大會計差錯，涉及損益的，應通過“以前年度損益調整”科目過渡，調整發現年度的期初留存收益，會計報表其他相關項目的期初數或上年數也應一并調整。如不影響損益，則調整發現年度會計報表的相關項目的期初數。因為是以前年度的重大差錯，涉及損益的與本期利潤無關，不涉及損益的也只影響本期期初數，這樣處理可及時反映真實的會計信息，符合重要性原則和及時性原則，同時也不妨礙會計信息的可比性。例如，A公司2001年9月發現2000年一項已完工投入使用的在建工程未結轉到管理用固定資產，金額為600萬元，2000年應提折舊100萬元，2001年應提折舊75萬元（公司所得稅率為33％，按凈利潤10％提取法定盈余公積，5％提取法定公益金）。經分析，上述事項屬重大會計差錯，其中2001年末計提折舊75萬元為當期發現的當年度的會計差錯。兩年的差錯要求作出調整，其賬務處理如下：

借：固定資產6，000，000

貸：在建工程6，000，000

借：以前年度損益調整1，000，000

貸：累計折舊1，000，000

借：應交稅金一應交所得稅330，000

貸：以前年度損益調整330，000

借：利潤分配—未分配利潤670，000

貸：以前年度損益調整670，000

借：盈余公積一法定盈余公積67，000

盈余公積一法定公益金33，500

貸：利潤分配一本分配利潤100，500

借：管理費用750，000

貸：累計折舊750，000

（4）日后期間發現的當年度的會計差錯（無論重大還是非重大），應當視同當期發現的當年度的會計差錯，因此更正方法同（1）。

（5）日后期間發現的報告年度的會計差錯（重大或是非重大）。報告年度是指當年的上一年，由于上一年會計報表尚未報出，故稱上一年為報告年度。由于該會計差錯發生于報告年度，無論是重大差錯還是非重大差錯，應當按照資產負債表日后事項中的調整事項進行處理。

（6）日后期間發現的報告年度以前的非重大會計差錯，其處理方法同（5）。因為根據重要性原則，可以將屬于報告年度以前的非重大會計差錯調整報告年度會計報表相關項目，這樣不影響會計信息的客觀性和可比性。

（7）日后期間發現的報告年度以前的重大會計差錯。對于該類會計差錯，由于不是發生在報告年度，故不能作為資產負債表日后調整事項處理，而是將差錯的累積影響數調整發現年度的年初留存收益以及調整相關項目的年初數，因此其處理方法同。